RASPODELA DOBITI PRIVREDNIH DRUŠTAVA ZA 2016. GODINU

Pravni aspekt raspodele dobiti i pokriće gubitka za različite pravne forme privrednih društava regulisan je Zakonom o privrednim društvima („Sl. glasnik RS”, br. 36/2011, 99/2011, 83/2014 – dr. zakon i 5/2015 – dalje: Zakon) i osnivačkim aktima društava.

U skladu sa Pravilnikom o Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za privredna društva, zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014 – dalje: Pravilnik) na računu 340 – Neraspoređeni dobitak ranijih godina, iskazuje se kumulirani neraspoređeni dobitak ranijih godina. Ova akumulirana neraspoređena dobit iskazana predstavlja predmet raspodele u računovodstvenom smislu. To znači da je predmet raspodele dobit kao obračunska kategorija koja je prvenstveno nastala kao razlika između prihoda i rashoda ostvarenih u prethodnom periodu, ali koja može sadržati i efekte primene pojedinih Međunarodnih računovodstvenih standarda – MRS, odnosno Međunarodnih standarda finansijskog izveštavanja – MSFI (dalje: MRS/MSFI), kao i Međunarodnog standarda finansijskog izveštavanja (IFRS) za male i srednje entitete (dalje: MSFI za MSP).

1. RASPODELA DOBITI U AKCIONARSKOM DRUŠTVU

Na osnovu usvojenih finansijskih izveštaja, skupština akcionara donosi odluku o raspodeli dobiti i pokriću gubitaka. Dobit akcionarskog društva se prema članu 270. stav 1. Zakona raspoređuje sledećim redosledom:

1) za pokriće gubitaka prenesenih iz ranijih godina;

2) za zakonske rezerve, ako su one predviđene posebnim zakonom.

Ako nakon raspoređivanja dobiti za svrhe iz stava 1. člana 270. Zakona preostane deo dobiti, skupština ga može raspodeliti za sledeće namene:

1) za rezerve, ako ih je društvo utvrdilo statutom (statutarne rezerve);

2) za dividendu, u skladu sa Zakonom.

Treba imati u vidu i da se u skladu sa članom 295. Zakona osnovni kapital akcionarskog društva, između ostalog, može povećati i po osnovu raspodele neraspoređene dobiti i rezervi društva raspoloživih za te namene (povećanje iz neto imovine društva). Ova odredba znači da se dobit akcionarskog društva može raspodeliti i za povećanje kapitala akcionarskog društva pod uslovima i na način propisan Zakonom. Prema članu 305. Zakona neraspoređena dobit i rezerve društva mogu se pretvoriti u osnovni kapital samo ako društvo nije iskazalo gubitak u finansijskim izveštajima na osnovu kojih se donosi odluka o povećanju osnovnog kapitala.

Primer 1: Raspodela dobiti za povećanje kapitala i rezerve

Akcionarsko društvo je na sednici skupštine akcionara donelo odluku da se neraspoređena dobit ranijih godina, u iznosu od 1.350.000 dinara, raspodeli za sledeće namene:

– za statutarne rezerve u skladu sa statutom, u iznosu od 350.000 dinara;

– za povećanje kapitala u iznosu od 1.000.000 dinara izdavanjem nove emisije akcija od 1.000 običnih akcija nominalne vrednosti 1.000 dinara. Pravo na akciju nove emisije će u skladu sa Zakonom imati akcionari na dan 20. 4. 2017. godine – dan donošenja odluke skupštine – tako što će na svaku akciju koju već poseduju dobiti po jednu akciju nove emisije. Odluka o povećanju kapitala je registrovana u nadležnom registru (APR).

Ni Zakonom, kao ni propisima iz oblasti računovodstva, nije propisan rok u kojem je privredno društvo dužno da izvrši raspodelu rezultata ili pokrije gubitak, što znači da dobit može da ostane neraspoređena, odnosno gubitak nepokriven.

Pravo na dividendu kao imovinsko i statusno pravo ne mora nikada da bude realizovano. Ako akcionarsko društvo ne ostvari dobit, pravo na dividendu ostaje samo hipotetičko pravo, a čak i ako akcionarsko društvo ostvari dobit, ono može odlučiti da ne deli dividende, već da dobit ostane neraspoređena ili da bude iskorišćena za druge svrhe.

Primer 2. Raspodela dobiti u dividende akcionarima

Skupština akcionarskog društva je na redovnoj sednici održanoj dana 27. aprila 2017. godine, donela Odluku o raspodeli dobiti iskazane na dan 31. 12. 2016. godine. Dobit ostvarena poslovanjem društva u 2016. godini u iznosu od 254.427.000 dinara raspoređuje se:

1. Za dividende akcionarima u bruto iznosu od 158.100.000 dinara. Raspodela dobiti za dividende akcionarima vršiće se u bruto iznosu od 155,00 dinara po jednoj akciji. Dividenda se isplaćuje akcionarima iz Jedinstvene evidencije akcionara društva a. d. kod Centralnog registra, depoa i kliringa hartija od vrednosti na dan 17. 4. 2017. godine.
2. Ostatak koji će dobiti u iznosu od 96.327.000 dinara ostaje neraspoređen. Dinamiku i dan isplate dividende odrediće Izvršni odbor.

2. RASPODELA DOBITI U DRUŠTVU SA OGRANIČENOM ODGOVORNOŠĆU

Na isplatu dobiti članovima društva sa ograničenom odgovornošću shodno se primenjuju odredbe Zakona o isplati dividende i međudividende akcionarima.

Raspodela dobiti kod društva sa ograničenom odgovornošću, polazeći od načina na koji je to uređeno kod akcionarskih društava, može se vršiti na sledeći način:

1) za pokriće gubitaka prenesenih iz ranijih godina;

2) za zakonske rezerve, ako su one predviđene posebnim zakonom;

3) za statutarne rezerve i druge rezerve ako su predviđene osnivačkim aktom;

4) za dividendu;

5) za učešće zaposlenih i članova uprave;

6) za druge namene utvrđene osnivačkim aktom.

Kod društva sa ograničenom odgovornošću osnivačkim aktom može se odrediti da se isplata dobiti ne vrši u srazmeri sa udelom članova u osnovnom kapitalu društva.

Primer 3: Raspodela dividende od strane zavisnog društva matičnom društvu

Privredno društvo „A” poseduje 60% učešća u kapitalu privrednog društva „B”. Privredno društvo „B” je za 2016. godinu iskazalo dobit u iznosu od 10.000.000 dinara. Doneta je Odluka o raspodeli dobiti od čega društvu „A” pripada (10.000.000 x 60%).

Knjiženje u poslovnim knjigama privrednog društva „A” u momentu donošenja odluke o raspodeli dobiti, a zatim i isplate dividende, izvršeno je na sledeći način:

Knjiženje u poslovnim knjigama privrednog društva „B” u momentu donošenja odluke o raspodeli dobiti, a zatim i isplata dividende, izvršeno je na sledeći način:

Pravna lica koja primenjuju MSFI i MSFI za MSP, priznaju prihod od dividende kada se utvrde prava vlasnika na dividendu. Dakle, momenat priznanja prihoda od dividende nije momenat faktičkog prijema novca ili drugih sredstava, već momenat kada su dividende na odgovarajući način odobrene za raspodelu, odnosno kada je utvrđeno pravo vlasnika da prime dividendu. To je momenat donošenja Odluke o raspodeli dividendi koji uobičajeno prethodi momentu isplate novca po osnovu dividende.

Međutim, prema Pravilniku o načinu priznavanja, vrednovanja, prezentacije i obelodanjivanja pozicija u pojedinačnim finansijskim izveštajima mikro i drugih pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 118/2013 i 95/2014), prihodi od dividendi se priznaju u visini naplaćenih prihoda, odnosno u visini pripisanih dividendi osnovnom kapitalu, što znači da, ukoliko je u našem primeru društvo „A” mikro pravno lice, ono ne bi imalo dva stava za knjiženje, odnosno ne bi ništa knjižilo po osnovu donošenja Odluke o raspodeli dividende, već samo kada se izvrši isplata i to na sledeći način:

  Primer 4. Raspodela dividende članovima društva – pravnim licima

Na redovnoj godišnjoj skupštini članova društva u martu 2017. godine doneta je odluka da se neraspoređena dobit Društva raspodeli:

Knjiženje:

Napomena: Na dividendu koja se isplaćuje domaćim pravnim licima – rezidentima Republike Srbije ne plaća se porez po odbitku.