1.1 Povraćaj robe – novi promet ili reklamacija?
Pitanje: Roba je isporučena kupcu koji nije obveznik PDV-a, a sada želi da nam vrati deo robe koja je fakturisana krajem 2018. godine. Kao razlog vraćanja navedeno je da roba nije adekvatna za njega. Kako evidentirati ovaj povraćaj?
66 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Kratke teme: Primena Zakona o PDV-u kroz
pitanja pretplatnika
1 Povraćaj robe
1.1 Povraćaj robe – novi promet ili
reklamacija?
Pitanje: Roba je isporučena kupcu koji nije ob-
veznik PDV-a, a sada želi da nam vrati deo robe
koja je fakturisana krajem 2018. godine. Kao razlog
vraćanja navedeno je da roba nije adekvatna za njega.
Kako evidentirati ovaj povraćaj?
Odgovor: Prema odredbi člana 4. stav 5. Pra-
vilnika o načinu izmene poreske osnovice za ob-
računavanje poreza na dodatu vrednost, u slučaju
vraćanja dobara, smatra se da nije došlo do sma-
njenja osnovice. Drugim rečima, opšte pravilo
je da se bilo koje vraćanje dobara smatra novim
prometom u smislu Zakona o PDV-u, osim u tri iz-
uzetka (istek roka trajanja, reklamacija i raskid
ugovora). Navedena pravila primenjuju se u svim
slučajevima, odnosno nezavisno od toga da li su oba
učesnika (prodavac i kupac) obveznici PDV-a ili
samo jedan od njih.
S obzirom na to da se propisana pravila ne
mogu selektivno primenjivati, u svim slučajevi-
ma smatra se da je izvršen novi promet, nezavisno
od efekata. Znači, ako prodavac jeste obveznik
PDV-a, dok je kupac mali obveznik (pravno lice
ili preduzetnik koji nije evidentiran kao ob-
veznik PDV-a), prilikom inicijalnog prometa
svakako je obračunat PDV u skladu sa Zakonom o
PDV-u, s tim da kupac nema pravo na odbitak pret-
hodnog poreza. S druge strane, kada se vraćanje do-
bara smatra novim prometom od strane lica koje
nije obveznik PDV-a, prodavac nema pravo na uma-
njenje osnovice, odnosno obaveze za PDV.
U slučaju da se radi o nesaobraznosti robe, radi
se o reklamaciji kupca. U tom slučaju, a u skladu sa
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
JUN 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 67
POREZI
članom 4. stav 6. tačka 2) Pravilnika o načinu iz-
mene poreske osnovice za obračunavanje poreza na
dodatu vrednost, smatra se da je došlo do smanjenja
osnovice u slučaju vraćanja dobara koje se vrši u
skladu sa zakonom kojim se uređuje zaštita potro-
šača. Dakle, ukoliko se radi o reklamaciji kupca,
izdajete dokument o izmeni osnovice.
1.2 Isporuka nove robe nakon uvažene
reklamacije kupca
Pitanje: Kupili smo putničko vozilo i plati-
li račun 28. 1. 2020. godine u iznosu od 8.577.558,53
dinara, pri čemu je osnovica 7.147.965,44, a iska-
zani PDV 1.429.593,09 dinara. Vozilo je imalo fa-
bričku grešku i dobavljač je uvažio reklamaciju,
tako da će zameniti prethodno vozilo novim. Da-
nas su nam dali fakturu na kojoj je iskazana samo
osnovica, PDV nije iskazan i stoji „ukupno za
uplatu 7.147.965,44 RSD”. Naveli su napomenu o
poreskom oslobađanju – član 6. stav 1. tačka 2) Za-
kona o PDV-u.
Odgovor: U skladu sa članom 6. stav 1. tačka 2)
Zakona o PDV-u, promet dobara i usluga, u smislu
ovog zakona, nije izvršen prilikom zamene do-
bara u garantnom roku.
U skladu sa članom 10. Pravilnika o računi-
ma, obveznik PDV-a koji vrši zamenu dobara u
garantnom roku u smislu člana 6. stav 1. tačka 2)
Zakona o PDV-u, bez naknade, ne izdaje račun iz
člana 42. Zakona o PDV-u.
Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 011-
00-428/2015-04 pod a) od 27. 5. 2016. godine:
„Odredbom člana 2. Pravilnika o postupku za-
mene dobara u garantnom roku kod koje se smatra
da promet dobara nije izvršen („Sl. glasnik RS”,
br. 118/2012, u daljem tekstu: Pravilnik o zame-
ni dobara) propisano je da se smatra da promet
dobara i usluga nije izvršen kod zamene dobara
u garantnom roku, pod uslovom da je zamena doba-
ra izvršena bez naknade i u skladu sa uslovima
iz garancije. Ako se u skladu sa uslovima iz ga-
rancije korisniku dobara vrši zamena dobara u
garantnom roku uz obavezu plaćanja dela naknade,
obveznik PDV dužan je da na taj deo naknade obra-
čuna PDV u skladu sa Zakonom (član 3. Pravilni-
ka o zameni dobara). U skladu sa navedenim, kada
obveznik PDV – prodavac mobilnih telefona
na teritoriji Republike Srbije, kupcu mobil-
nog telefona – imaocu garancije izvrši zamenu
mobilnog telefona u garantnom roku u skladu sa
uslovima iz garancije, bez naknade, PDV se ne
obračunava i ne plaća, nezavisno od toga da li
je maloprodajna cena mobilnog telefona na dan
prometa predmetnog dobra niža, ista ili viša od
maloprodajne cene tog istog dobra na dan zamene u
garantnom roku. Primera radi, ako je maloprodaj-
na cena na dan zamene viša od maloprodajne cene
na dan prometa, a obveznik PDV – prodavac ne po-
tražuje od kupca naknadu na ime razlike između
maloprodajne cene na dan zamene i maloprodajne
cene na dan prometa, sa aspekta Zakona o PDV nema
poreskih implikacija. Međutim, ako obveznik
PDV – prodavac potražuje od kupca naknadu na
ime razlike između maloprodajne cene na dan za-
mene i maloprodajne cene na dan prometa, na taj
iznos naknade, bez PDV, obveznik PDV – prodavac
dužan je da obračuna PDV i da obračunati PDV
plati u skladu sa Zakonom o PDV.”
2 Prodaja objekata
2.1 Prodaja stanova fizičkim licima
Pitanje: Imam klijenta koji se bavi kupovinom
i prodajom stanova. Ako stanove prodajemo fizič-
kom licu, da li plaćamo PDV? Mi smo u sistemu
PDV-a.
Odgovor: PDV se obračunava i plaća samo pri-
likom prvog prenosa prava raspolaganja na novoi-
zgrađenim građevinskim objektima ili ekonomski
deljivim celinama u okviru tog objekta, bez obzira
na to ko je kupac novosagrađenog objekta ili njego-
vog dela.
Ako vršite prodaju „starog” objekta, PDV se ne
obračunava i ne plaća u skladu sa članom 25. stav 2.
tačka 3) Zakona o PDV-u, a plaća se porez na prenos
apsolutnih prava.
Posmatrano s aspekta PDV-a, obveznik PDV-a
nema obavezu, ali može da izda račun iz člana 42.
Zakona o PDV-u za promet dobara i usluga fizič-
kim licima koja nisu obveznici PDV-a. Ukoliko
je reč o preduzetniku, obveznik PDV-a dužan je
da izda račun za promet koji vrši tom fizičkom
licu.
Takođe, prodaja nepokretnosti fizičkom licu
mora da se evidentira preko fiskalne kase. U slu-
čaju izgrađenih objekata, promet nastaje u momen-
tu overe ugovora od strane javnog beležnika, a
tada nastaje i obaveza evidentiranja prometa pre-
ko fiskalne kase. Kada je reč o objektu u izgrad-
nji, obaveza izdavanja fiskalnog isečka nastaje na
dan stupanja kupca u posed – u momentu primopre-
daje nepokretnosti.
68 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
2.2 Prodaja stana nerezidentnom fizičkom
licu
Pitanje: Da li se obračunava PDV na prodaju
stana fizičkom licu stranom državljaninu?
Odgovor: U skladu sa članom 25. stav 2. tačka
3) Zakona o PDV-u, u slučaju prvog prenosa pra-
va raspolaganja na novoizgrađenim građevinskim
objektima ili ekonomski deljivim celinama u
okviru tih objekata, obveznik – prodavac u obave-
zi je da obračuna PDV.
Pri tome ova obaveza postoji i ako je kupac
nerezidentno fizičko lice, što je potvrđeno i
u Mišljenju Ministarstva finansija br. 430-00-
00060/2017-04 od 2. 3. 2017. godine:
„U skladu sa navedenim, na prvi prenos pra-
va raspolaganja na novoizgrađenom građevinskom
objektu, odnosno ekonomski deljivoj celini u
okviru novoizgrađenog građevinskog objekta, koji
izvrši obveznik PDV stranom pravnom ili fi-
zičkom licu, PDV se obračunava i plaća u skladu
sa Zakonom. Promet građevinskog objekta, odnosno
ekonomski deljive celine u okviru novoizgrađe-
nog građevinskog objekta, koji se ne smatra prvim
prenosom prava raspolaganja na novoizgrađenom
građevinskom objektu, ne oporezuje se PDV, osim
u slučaju kada se promet vrši između obvezni-
ka PDV koji su ugovorom na osnovu kojeg se vrši
promet tog dobra predvideli da će se na taj promet
obračunati PDV, a uz uslov da sticalac obračuna-
ti PDV može u potpunosti odbiti kao prethodni
porez.”
Ukoliko se ne radi o prvom prenosu prava ras-
polaganja na stanu, PDV se ne obračunava, bez ob-
zira na to da li je prodaja izvršena rezidentnom
ili nerezidentnom, pravnom ili fizičkom licu.
2.3 Prodaja objekta sa pratećim zemljištem
u zamenu za stanove
Pitanje: Ugovorom o razmeni nepokretnosti i
opreme između pravnog lica, obveznika PDV-a i
fizičkog lica predviđeno je da pravno lice daje
opremu (sušare za drvo) i zemljište na kome se su-
šare nalaze, a dobija dva stana, po principu „sve
za sve”. Pošto je u pitanju promet, bez obzira na
to kako se i da li se naplaćuje, da li mogu izdati
fakturu sa PDV-om za opremu i drugu fakturu za
zemljište, s obzirom na to da navedeni promet nije
oporeziv PDV-om?
Odgovor: Obveznik (pravno lice) prodaje opre-
mu i zemljište, a naknadu ne ostvaruje u novcu,
nego u obliku dobara (stanova). U skladu sa članom
17. stav 5. Zakona o PDV-u, ako se naknada ili deo
naknade ne ostvaruju u novcu, već u obliku prometa
dobara i usluga, osnovicom se smatra tržišna
vrednost tih dobara i usluga na dan njihove is-
poruke u koju nije uključen PDV (dakle tržišna
vrednost primljenih stanova).
Pored toga, prema odredbama člana 4. stav 6.
Zakona o PDV-u, ako se uz isporuku dobara vrši
sporedna isporuka dobara ili sporedno pružanje
usluga, smatra se da je izvršena jedna isporuka do-
bara. Propisima o PDV-u nisu propisani nikakvi
kriterijumi na osnovu kojih bi se bliže određi-
valo kada postoji jedinstvo prometa u prethodno
navedenom smislu. Uopšteno posmatrano, reč je o
tome da je jedan promet (koji ima karakter spored-
nog) u funkciji drugog prometa (koji ima karakter
glavnog), u smislu da sporedan promet ne bi ni bio
izvršen da nema glavnog prometa. Prema našem
mišljenju, promet zemljišta predstavlja sporedni
promet uz glavni promet objekta sušare za drvo.
Ukoliko se u konkretnom slučaju radi o zemlji-
štu koje služi za redovnu upotrebu objekta, pro-
met zemljišta smatra se sporednim prometom koji
se vrši uz promet objekta. Dakle, u tom slučaju na
promet zemljišta ne primenjuje se poresko oslobo-
đenje propisano odredbom člana 25. stav 2. tačka 2)
Zakona o PDV-u, jer se smatra da je izvršen promet
objekta koji je oporeziv PDV-om.
Iz Mišljenja Ministarstva finansija broj
011-00-00242/2016-04 od 3. 3. 2016. godine:
„Napominjemo, promet zemljišta na kome se na-
laze objekti i zemljišta koje služi redovnoj upo-
trebi objekata smatra se sporednim prometom koji
se vrši uz promet objekta, što znači da je, sa aspek-
ta Zakona o PDV-u, izvršen promet objekata.”
Napominjemo da promet objekata, osim prvog
prenosa prava raspolaganja na novosagrađenim
građevinskim objektima, nije oporeziv PDV-om
u skladu sa članom 25. stav 2. tačka 3) Zakona o
PDV-u.
Prilikom prodaje osnovnih sredstava fizič-
kom licu obveznik PDV-a nema obavezu, ali može
da izda račun iz člana 42. Zakona o PDV-u za pro-
met dobara i usluga fizičkim licima koja nisu
obveznici PDV-a.
2.4 Prodaja stanova stečenih kroz
kompenzaciju – prvi ili drugi promet
Pitanje: Za izvedene radove koje ne može da na-
plati građevinsko preduzeće dobiće u kompenza-
ciji novoizgrađene stanove, koje će dalje prodati.
JUN 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 69
POREZI
Dobijene stanove evidentira na računu 142. Da li
prodavac fakturiše pomenute stanove bez obra-
čuna PDV-a, s obzirom na to da će isti biti dalje
prodati? Da li to znači da građevinsko preduzeće
prilikom prodaje fakturiše stanove sa obraču-
natim PDV-om?
Odgovor: Prenosom novoizgrađenog objekta sa
prodavca na građevinsko preduzeće (kupca) izvr-
šen je prvi promet nekretnine. Prodavac će ob-
računati PDV u skladu sa članom 25. stav 1. tačka
3) Zakona o PDV-u.
S obzirom na to da građevinsko preduzeće vrši
drugi promet stanova, ne obračunava PDV bez
prava na odbitak prethodnog poreza u skladu sa
članom 25. stav 1. tačka 3) Zakona o PDV-u.
3 Iznajmljivanje vozila
3.1 Iznajmljivanje vozila na duži period
nerezidentu
Pitanje: Naša firma bavi se iznajmljivanjem
vozila (šifra 7711) i u procesu smo potpisivanja
ugovora sa kompanijom iz Nemačke, odakle bi se i
vršilo plaćanje računa za korišćenje vozila, koje
će se koristiti u Srbiji i okolnim zemljama. Budu-
ći da je u pitanju duži zakup (10–12 meseci), da li
smo oslobođeni plaćanja PDV-a po odredbama st. 6.
i 7. člana 12. Zakona o PDV-u?
Odgovor: U skladu sa članom 12. stav 6. tačka
5) Zakona o PDV-u mestom prometa usluge, ako se
radi o iznajmljivanja prevoznih sredstava na kra-
ći vremenski period, smatra se mesto u kojem se
prevozno sredstvo stvarno stavlja na korišćenje
primaocu usluge.
Osim toga, članom 12. stav 6. tačka 6) Zakona o
PDV-u propisano je da se mestom prometa usluge
iznajmljivanja prevoznih sredstava pruženih
licu koje nije poreski obveznik, osim iz tačke 5)
ovog stava, smatra i mesto u kojem to lice ima se-
dište, prebivalište ili boravište.
U skladu sa članom 12. stav 8. Zakona o PDV-u
kraćim vremenskim periodom iz stava 6. tačka 5)
ovog člana smatra se neprekidni vremenski peri-
od koji nije duži od trideset dana, a ako se radi o
plovilima – od devedeset dana.
S obzirom na to da se u datom slučaju radi o iz-
najmljivanju vozila u dužem periodu, na utvrđi-
vanje mesta prometa usluge primenjuju se odredbe
člana 12. stav 4. Zakona o PDV-u: „Ako se promet
usluga vrši poreskom obvezniku, mestom prome-
ta usluga smatra se mesto u kojem primalac usluga
ima sedište ili stalnu poslovnu jedinicu, ako se
promet usluga vrši stalnoj poslovnoj jedinici
koja se ne nalazi u mestu u kojem primalac uslu-
ga ima sedište, odnosno mesto u kojem primalac
usluga ima prebivalište ili boravište.”
U skladu sa članom 12. stav 2. Zakona o PDV-u,
kada uslugu pruža lice koje je obveznik PDV-a u
skladu sa ovim zakonom, poreskim obveznikom ko-
jem se pruža usluga smatra/ju se:
1) svako lice koje obavlja delatnost kao trajnu ak-
tivnost, bez obzira na cilj obavljanja te delatnosti;
2) pravna lica, državni organi, organi terito-
rijalne autonomije i lokalne samouprave sa sedi-
štem u Republici;
3) strana pravna lica, državni organi, organi
teritorijalne autonomije i lokalne samouprave
registrovani za plaćanje poreza na potrošnju u
državi u kojoj imaju sedište.
Na osnovu navedenog i uz pretpostavku da je
primalac usluge – pomenuta inostrana kompanija
– obveznik PDV-a u svojoj državi, mestom prometa
usluge smatra se inostranstvo. PDV ne obračuna-
vate, pri čemu je potrebno da na računu navedete
napomenu koja može da glasi: „PDV nije obračunat
u skladu sa članom 12. stav 4. Zakona o PDV-u.”
3.2 Iznajmljivanje vozila (rentakar) koja će
se koristiti u inostranstvu
Pitanje: Ukoliko privredno društvo koje se
bavi rentakarom iznajmi vozilo koje će se ko-
ristiti van granica Srbije, tj. voziće se u ino-
stranstvu, da li je privredno društvo oslobođeno
plaćanja PDV-a?
Odgovor: Prema pravilu iz člana 12. stav 6.
tačka 5) Zakona o PDV-u, mestom prometa usluga
iznajmljivanja prevoznih sredstava na kraći vre-
menski period smatra se mesto u kojem se prevozno
sredstvo primaocu usluge stvarno stavlja na ko-
rišćenje. Prema članu 12. stav 8. Zakona o PDV-u,
kraćim vremenskim periodom smatra se neprekid-
ni vremenski period koji nije duži od trideset
dana, a ako se radi o plovilima – od devedeset dana.
Ovo pravilo je jedinstveno, što znači da se prime-
njuje i u slučaju kada je primalac poreski obveznik
i kada nije poreski obveznik u smislu člana 12.
Zakona o PDV-u.
Dakle, ako lice iznajmi automobil na nekoliko
dana (na osnovu rentakar ugovora), koji mu je na ko-
rišćenje stavljen u Srbiji, mesto prometa usluge
je Srbija i promet je oporeziv PDV-om, nezavisno
od toga da li će ga zakupac koristiti za putovanje
70 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
u inostranstvo. Međutim, ako je ugovor o zakupu
prevoznog sredstva na kraći rok zaključen između
rentakar kuće iz Srbije i npr. lica takođe iz Sr-
bije, s tim da se sredstvo (vozilo) stvarno stavlja
na korišćenje u inostranstvu (npr. na aerodromu
u Londonu), mesto prometa je inostranstvo, pa ne
postoji predmet oporezivanja PDV-om.
4 Opšta ili posebna stopa PDV-a
4.1 Stopa PDV-a na ulaznice u galeriju
Pitanje: Klijent je u sistemu PDV-a. Delatnost
je „Delatnost muzeja i galerija zbirki”. Otvara
izložbeni prostor sa postavkama za slikanje i
plan je da se karte naplaćuju (kao Muzej iluzija).
Da li stopa PDV-a prilikom prodaje karata iznosi
10% ili 20%?
Odgovor: U skladu sa članom 23. stav 2. tačka
12) Zakona o PDV-u, usluge koje se naplaćuju putem
ulaznica za bioskopske i pozorišne predsta-
ve, sajmove, cirkuse, zabavne parkove, koncerte
(muzičke događaje), izložbe, sportske događaje,
muzeje i galerije, botaničke bašte i zoološke
vrtove oporezuje se po posebnoj stopi od 10%. Da-
kle, kada obveznik PDV-a vrši promet navedenih
usluga (organizator vrši promet usluge posete
izložbenom prostoru u muzeju) koje se naplaćuju
putem ulaznica (pojedinačnih ili grupnih), PDV
se obračunava i plaća po posebnoj stopi od 10%.
Međutim, pri prodaji ulaznica u ime i za ra-
čun drugih lica na ostvareni promet primenjuje
se opšta stopa poreza od 20%, o čemu se izjasnilo
i Ministarstvo finansija u Mišljenju br. 413-00-
112/2014-04 od 30. 10. 2014. godine:
„Obveznik PDV koji vrši promet usluga pro-
daje ulaznica za muzičke i sportske događaje u ime
i za račun drugih lica, dužan je da za promet ove
usluge obračuna PDV po poreskoj stopi od 20%, a
osnovicu za obračunavanje PDV čini naknada koju
obveznik PDV prima ili treba da primi za pred-
metni promet (bez PDV), pri čemu se u osnovicu
za obračunavanje PDV ne uračunavaju iznosi koje
obveznik PDV naplaćuje u ime i za račun drugih
lica, ako te iznose prenosi licima u čije ime i za
čiji račun je izvršio naplatu. Obračunati PDV
plaća se na propisani način.
Napominjemo, na poreski tretman prometa
usluga prodaje ulaznica u ime i za račun drugih
lica nije od uticaja činjenica da li je lice u čije
ime i za čiji račun se vrši prodaja ulaznica ob-
veznik PDV. Naime, za promet usluga za koje pri-
malac usluge plaća naknadu kupovinom ulaznice
(npr. pravo prisustvovanja muzičkom ili sport-
skom događaju), poreski obveznik je lice koje pru-
ža predmetnu uslugu, tj. lice u čije ime i za čiji
račun se prodaju ulaznice, što znači da za promet
predmetne usluge PDV obračunava to lice ako je
obveznik PDV, a osnovicu za obračunavanje PDV
čini ukupan iznos naknade koji lice u čije ime i
za čiji račun se prodaju ulaznice prima ili treba
da primi po tom osnovu (iznos koji obveznik PDV
koji vrši prodaju ulaznica naplaćuje u njegovo ime
i za njegov račun), bez PDV.”
4.2 Poreska stopa za usluge štampanja knjige
Pitanje: Da li se štampanje knjige u komerci-
jalne svrhe (nije nastavno sredstvo) oporezuje po
stopi od 20% ili 10%?
Odgovor: Ukoliko se radi o monografskoj pu-
blikaciji i ako se štampa radi na materijalu
štamparije (a ne na materijalu naručioca posla),
ispunjeni su uslovi za primenu posebne stope
PDV-a.
U skladu sa članom 8. Pravilnika o utvrđiva-
nju dobara i usluga čiji se promet oporezuje po po-
sebnoj stopi PDV, monografskim publikacijama
smatraju se, u smislu člana 23. stav 2. tačka 9) Za-
kona, publikacije u tekstualnoj ili ilustrativnoj
formi na štampanom ili elektronskom mediju, u
jednom ili više delova, čije je izdavanje unapred
utvrđeno i ograničeno, pri čemu imaju CIP zapis
(Cataloging In Publication), uključujući međunarod-
ni knjižni broj ISBN (International Standard Book
Number), kao njegov sastavni deo.
Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 413-
00-2617/2005-04 od 1. 11. 2005. godine:
„Odredbom stava 2. tačka 9) istog člana Zakona
propisano je da se po posebnoj stopi PDV od 8%
oporezuje promet ili uvoz monografskih i serij-
skih publikacija.
Prema odredbi člana 8. stav 1. Pravilnika o
utvrđivanju dobara i usluga čiji se promet opo-
rezuje po posebnoj stopi PDV („Sl. glasnik RS”,
br. 108/04, 130/04, 140/04 i 65/05, u daljem tekstu:
Zakon) monografskim publikacijama, u smislu
člana 23. stav 2. tačka 9) Zakona, smatraju se pu-
blikacije u tekstualnoj ili ilustrovanoj formi
na štampanom ili elektronskom mediju, u jednom
ili više delova, čije je izdavanje unapred utvrđe-
no i ograničeno, a koje imaju CIP zapis, uključu-
jući međunarodni knjižni broj ISBN kao njegov
sastavni deo.
JUN 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 71
POREZI
[…] Saglasno navedenim odredbama Zakona i Pra-
vilnika, kada štamparija – poreski obveznik
štampa i isporučuje publikacije koje imaju
CIP zapis i međunarodni knjižni broj, pri
čemu su publikacije odštampane na materijalu
isporučioca – štamparije, radi se o prometu
dobara i na naknadu za isporučena dobra PDV
se obračunava i plaća po posebnoj stopi od 8%.
Međutim, ako štamparija štampa publikacije na
materijalu naručioca, u tom slučaju radi se o uslu-
zi štampanja, u skladu sa odredbom člana 5. stav 3.
tačka 3) Zakona, pa se na naknadu za izvršenu uslu-
gu obračunava i plaća PDV po opštoj stopi od 18%,
s obzirom na to da za ovu uslugu nije propisano
poresko oslobođenje.”
Napomena: Posebna stopa PDV-a iznosi 10%,
pa je istu potrebno primeniti, a u trenutku
kada je izdato predmetno mišljenje, stopa je iz-
nosila 8%.
4.3 Poreska stopa za seckano sveže voće
Pitanje: Kolika je stopa PDV-a prilikom pro-
meta svežeg voća (ananas i nar), koje kupujemo, oči-
stimo, seckamo i termički neobrađeno upakujemo
u čaše, pa tako prodajemo?
Odgovor: U skladu sa članom 23. stav 2. Zakona o
PDV-u, po posebnoj stopi PDV-a od 10% oporezuje
se promet ili uvoz svežeg, rashlađenog i smrznu-
tog voća. Prema našem mišljenju, posebna stopa
primenjuje se i u opisanom slučaju ako isečeno
sveže voće koje prodajete ne sadrži neke dodatke
i nije termički obrađeno.
Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 413-
00-1198/2007-04 od 27. 8. 2007. godine:
„U skladu s navedenim zakonskim odredbama, na
promet i uvoz blanširanog badema PDV se obraču-
nava i plaća po posebnoj stopi od 8%, s obzirom na
to da, prema navodima iz dopisa, proces blanši-
ranja badema podrazumeva proces potapanja jezgra
badema u rastvor vode i soli u cilju lakšeg odstra-
njivanja opne badema, a ne termičku obradu badema.”
Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 413-
00-1381/2007-04 od 4. 10. 2007. godine:
„U skladu s navedenim zakonskim odredbama,
promet i uvoz smrznutog voća oporezuje se po po-
sebnoj stopi PDV od 8%. Prema tome, po posebnoj
stopi PDV od 8% oporezuje se promet i uvoz duboko
smrznute ručno sečene šljive.”
Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 413-
00-0464/2007-04 od 4. 4. 2007. godine:
„U skladu s navedenim zakonskim odredbama,
promet i uvoz smrznutog voća i povrća oporezuje
se po posebnoj stopi PDV od 8%. Takođe, po poseb-
noj stopi PDV od 8% oporezuje se promet i uvoz
mešavine smrznutog povrća i mešavine smrznu-
tog voća, pod uslovom da ova dobra ne sadrže bilo
kakve dodatke.” PS
Nezaobilazna pomoć u radu računovođe
PROPISI.NET je elektronsko izdanje koje se nalazi na internet stranici
www.propisi.net i sadrži preko 250.000 dokumenata:
ff propise,
ff sudsku praksu,
ff službena mišljenja nadležnih ministarstava,
ff modele ugovora i obrasce iz svih oblasti,
ff komentare propisa.
Sva navedena dokumenta međusobno su povezana.
Elektronsko izdanje ING-PRO PROPISI.NET
Za pretplatu i druge informacije pišite nam na: office@ingpro.rs ili nas pozovite na: 011/2836-820, 2836-821, 2836-822.
POREZI
Kratke teme: Primena Zakona o PDV-u kroz
pitanja pretplatnika
1 Povraćaj robe
1.1 Povraćaj robe – novi promet ili
reklamacija?
Pitanje: Roba je isporučena kupcu koji nije ob-
veznik PDV-a, a sada želi da nam vrati deo robe
koja je fakturisana krajem 2018. godine. Kao razlog
vraćanja navedeno je da roba nije adekvatna za njega.
Kako evidentirati ovaj povraćaj?
Odgovor: Prema odredbi člana 4. stav 5. Pra-
vilnika o načinu izmene poreske osnovice za ob-
računavanje poreza na dodatu vrednost, u slučaju
vraćanja dobara, smatra se da nije došlo do sma-
njenja osnovice. Drugim rečima, opšte pravilo
je da se bilo koje vraćanje dobara smatra novim
prometom u smislu Zakona o PDV-u, osim u tri iz-
uzetka (istek roka trajanja, reklamacija i raskid
ugovora). Navedena pravila primenjuju se u svim
slučajevima, odnosno nezavisno od toga da li su oba
učesnika (prodavac i kupac) obveznici PDV-a ili
samo jedan od njih.
S obzirom na to da se propisana pravila ne
mogu selektivno primenjivati, u svim slučajevi-
ma smatra se da je izvršen novi promet, nezavisno
od efekata. Znači, ako prodavac jeste obveznik
PDV-a, dok je kupac mali obveznik (pravno lice
ili preduzetnik koji nije evidentiran kao ob-
veznik PDV-a), prilikom inicijalnog prometa
svakako je obračunat PDV u skladu sa Zakonom o
PDV-u, s tim da kupac nema pravo na odbitak pret-
hodnog poreza. S druge strane, kada se vraćanje do-
bara smatra novim prometom od strane lica koje
nije obveznik PDV-a, prodavac nema pravo na uma-
njenje osnovice, odnosno obaveze za PDV.
U slučaju da se radi o nesaobraznosti robe, radi
se o reklamaciji kupca. U tom slučaju, a u skladu sa
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
JUN 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 67
POREZI
članom 4. stav 6. tačka 2) Pravilnika o načinu iz-
mene poreske osnovice za obračunavanje poreza na
dodatu vrednost, smatra se da je došlo do smanjenja
osnovice u slučaju vraćanja dobara koje se vrši u
skladu sa zakonom kojim se uređuje zaštita potro-
šača. Dakle, ukoliko se radi o reklamaciji kupca,
izdajete dokument o izmeni osnovice.
1.2 Isporuka nove robe nakon uvažene
reklamacije kupca
Pitanje: Kupili smo putničko vozilo i plati-
li račun 28. 1. 2020. godine u iznosu od 8.577.558,53
dinara, pri čemu je osnovica 7.147.965,44, a iska-
zani PDV 1.429.593,09 dinara. Vozilo je imalo fa-
bričku grešku i dobavljač je uvažio reklamaciju,
tako da će zameniti prethodno vozilo novim. Da-
nas su nam dali fakturu na kojoj je iskazana samo
osnovica, PDV nije iskazan i stoji „ukupno za
uplatu 7.147.965,44 RSD”. Naveli su napomenu o
poreskom oslobađanju – član 6. stav 1. tačka 2) Za-
kona o PDV-u.
Odgovor: U skladu sa članom 6. stav 1. tačka 2)
Zakona o PDV-u, promet dobara i usluga, u smislu
ovog zakona, nije izvršen prilikom zamene do-
bara u garantnom roku.
U skladu sa članom 10. Pravilnika o računi-
ma, obveznik PDV-a koji vrši zamenu dobara u
garantnom roku u smislu člana 6. stav 1. tačka 2)
Zakona o PDV-u, bez naknade, ne izdaje račun iz
člana 42. Zakona o PDV-u.
Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 011-
00-428/2015-04 pod a) od 27. 5. 2016. godine:
„Odredbom člana 2. Pravilnika o postupku za-
mene dobara u garantnom roku kod koje se smatra
da promet dobara nije izvršen („Sl. glasnik RS”,
br. 118/2012, u daljem tekstu: Pravilnik o zame-
ni dobara) propisano je da se smatra da promet
dobara i usluga nije izvršen kod zamene dobara
u garantnom roku, pod uslovom da je zamena doba-
ra izvršena bez naknade i u skladu sa uslovima
iz garancije. Ako se u skladu sa uslovima iz ga-
rancije korisniku dobara vrši zamena dobara u
garantnom roku uz obavezu plaćanja dela naknade,
obveznik PDV dužan je da na taj deo naknade obra-
čuna PDV u skladu sa Zakonom (član 3. Pravilni-
ka o zameni dobara). U skladu sa navedenim, kada
obveznik PDV – prodavac mobilnih telefona
na teritoriji Republike Srbije, kupcu mobil-
nog telefona – imaocu garancije izvrši zamenu
mobilnog telefona u garantnom roku u skladu sa
uslovima iz garancije, bez naknade, PDV se ne
obračunava i ne plaća, nezavisno od toga da li
je maloprodajna cena mobilnog telefona na dan
prometa predmetnog dobra niža, ista ili viša od
maloprodajne cene tog istog dobra na dan zamene u
garantnom roku. Primera radi, ako je maloprodaj-
na cena na dan zamene viša od maloprodajne cene
na dan prometa, a obveznik PDV – prodavac ne po-
tražuje od kupca naknadu na ime razlike između
maloprodajne cene na dan zamene i maloprodajne
cene na dan prometa, sa aspekta Zakona o PDV nema
poreskih implikacija. Međutim, ako obveznik
PDV – prodavac potražuje od kupca naknadu na
ime razlike između maloprodajne cene na dan za-
mene i maloprodajne cene na dan prometa, na taj
iznos naknade, bez PDV, obveznik PDV – prodavac
dužan je da obračuna PDV i da obračunati PDV
plati u skladu sa Zakonom o PDV.”
2 Prodaja objekata
2.1 Prodaja stanova fizičkim licima
Pitanje: Imam klijenta koji se bavi kupovinom
i prodajom stanova. Ako stanove prodajemo fizič-
kom licu, da li plaćamo PDV? Mi smo u sistemu
PDV-a.
Odgovor: PDV se obračunava i plaća samo pri-
likom prvog prenosa prava raspolaganja na novoi-
zgrađenim građevinskim objektima ili ekonomski
deljivim celinama u okviru tog objekta, bez obzira
na to ko je kupac novosagrađenog objekta ili njego-
vog dela.
Ako vršite prodaju „starog” objekta, PDV se ne
obračunava i ne plaća u skladu sa članom 25. stav 2.
tačka 3) Zakona o PDV-u, a plaća se porez na prenos
apsolutnih prava.
Posmatrano s aspekta PDV-a, obveznik PDV-a
nema obavezu, ali može da izda račun iz člana 42.
Zakona o PDV-u za promet dobara i usluga fizič-
kim licima koja nisu obveznici PDV-a. Ukoliko
je reč o preduzetniku, obveznik PDV-a dužan je
da izda račun za promet koji vrši tom fizičkom
licu.
Takođe, prodaja nepokretnosti fizičkom licu
mora da se evidentira preko fiskalne kase. U slu-
čaju izgrađenih objekata, promet nastaje u momen-
tu overe ugovora od strane javnog beležnika, a
tada nastaje i obaveza evidentiranja prometa pre-
ko fiskalne kase. Kada je reč o objektu u izgrad-
nji, obaveza izdavanja fiskalnog isečka nastaje na
dan stupanja kupca u posed – u momentu primopre-
daje nepokretnosti.
68 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
2.2 Prodaja stana nerezidentnom fizičkom
licu
Pitanje: Da li se obračunava PDV na prodaju
stana fizičkom licu stranom državljaninu?
Odgovor: U skladu sa članom 25. stav 2. tačka
3) Zakona o PDV-u, u slučaju prvog prenosa pra-
va raspolaganja na novoizgrađenim građevinskim
objektima ili ekonomski deljivim celinama u
okviru tih objekata, obveznik – prodavac u obave-
zi je da obračuna PDV.
Pri tome ova obaveza postoji i ako je kupac
nerezidentno fizičko lice, što je potvrđeno i
u Mišljenju Ministarstva finansija br. 430-00-
00060/2017-04 od 2. 3. 2017. godine:
„U skladu sa navedenim, na prvi prenos pra-
va raspolaganja na novoizgrađenom građevinskom
objektu, odnosno ekonomski deljivoj celini u
okviru novoizgrađenog građevinskog objekta, koji
izvrši obveznik PDV stranom pravnom ili fi-
zičkom licu, PDV se obračunava i plaća u skladu
sa Zakonom. Promet građevinskog objekta, odnosno
ekonomski deljive celine u okviru novoizgrađe-
nog građevinskog objekta, koji se ne smatra prvim
prenosom prava raspolaganja na novoizgrađenom
građevinskom objektu, ne oporezuje se PDV, osim
u slučaju kada se promet vrši između obvezni-
ka PDV koji su ugovorom na osnovu kojeg se vrši
promet tog dobra predvideli da će se na taj promet
obračunati PDV, a uz uslov da sticalac obračuna-
ti PDV može u potpunosti odbiti kao prethodni
porez.”
Ukoliko se ne radi o prvom prenosu prava ras-
polaganja na stanu, PDV se ne obračunava, bez ob-
zira na to da li je prodaja izvršena rezidentnom
ili nerezidentnom, pravnom ili fizičkom licu.
2.3 Prodaja objekta sa pratećim zemljištem
u zamenu za stanove
Pitanje: Ugovorom o razmeni nepokretnosti i
opreme između pravnog lica, obveznika PDV-a i
fizičkog lica predviđeno je da pravno lice daje
opremu (sušare za drvo) i zemljište na kome se su-
šare nalaze, a dobija dva stana, po principu „sve
za sve”. Pošto je u pitanju promet, bez obzira na
to kako se i da li se naplaćuje, da li mogu izdati
fakturu sa PDV-om za opremu i drugu fakturu za
zemljište, s obzirom na to da navedeni promet nije
oporeziv PDV-om?
Odgovor: Obveznik (pravno lice) prodaje opre-
mu i zemljište, a naknadu ne ostvaruje u novcu,
nego u obliku dobara (stanova). U skladu sa članom
17. stav 5. Zakona o PDV-u, ako se naknada ili deo
naknade ne ostvaruju u novcu, već u obliku prometa
dobara i usluga, osnovicom se smatra tržišna
vrednost tih dobara i usluga na dan njihove is-
poruke u koju nije uključen PDV (dakle tržišna
vrednost primljenih stanova).
Pored toga, prema odredbama člana 4. stav 6.
Zakona o PDV-u, ako se uz isporuku dobara vrši
sporedna isporuka dobara ili sporedno pružanje
usluga, smatra se da je izvršena jedna isporuka do-
bara. Propisima o PDV-u nisu propisani nikakvi
kriterijumi na osnovu kojih bi se bliže određi-
valo kada postoji jedinstvo prometa u prethodno
navedenom smislu. Uopšteno posmatrano, reč je o
tome da je jedan promet (koji ima karakter spored-
nog) u funkciji drugog prometa (koji ima karakter
glavnog), u smislu da sporedan promet ne bi ni bio
izvršen da nema glavnog prometa. Prema našem
mišljenju, promet zemljišta predstavlja sporedni
promet uz glavni promet objekta sušare za drvo.
Ukoliko se u konkretnom slučaju radi o zemlji-
štu koje služi za redovnu upotrebu objekta, pro-
met zemljišta smatra se sporednim prometom koji
se vrši uz promet objekta. Dakle, u tom slučaju na
promet zemljišta ne primenjuje se poresko oslobo-
đenje propisano odredbom člana 25. stav 2. tačka 2)
Zakona o PDV-u, jer se smatra da je izvršen promet
objekta koji je oporeziv PDV-om.
Iz Mišljenja Ministarstva finansija broj
011-00-00242/2016-04 od 3. 3. 2016. godine:
„Napominjemo, promet zemljišta na kome se na-
laze objekti i zemljišta koje služi redovnoj upo-
trebi objekata smatra se sporednim prometom koji
se vrši uz promet objekta, što znači da je, sa aspek-
ta Zakona o PDV-u, izvršen promet objekata.”
Napominjemo da promet objekata, osim prvog
prenosa prava raspolaganja na novosagrađenim
građevinskim objektima, nije oporeziv PDV-om
u skladu sa članom 25. stav 2. tačka 3) Zakona o
PDV-u.
Prilikom prodaje osnovnih sredstava fizič-
kom licu obveznik PDV-a nema obavezu, ali može
da izda račun iz člana 42. Zakona o PDV-u za pro-
met dobara i usluga fizičkim licima koja nisu
obveznici PDV-a.
2.4 Prodaja stanova stečenih kroz
kompenzaciju – prvi ili drugi promet
Pitanje: Za izvedene radove koje ne može da na-
plati građevinsko preduzeće dobiće u kompenza-
ciji novoizgrađene stanove, koje će dalje prodati.
JUN 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 69
POREZI
Dobijene stanove evidentira na računu 142. Da li
prodavac fakturiše pomenute stanove bez obra-
čuna PDV-a, s obzirom na to da će isti biti dalje
prodati? Da li to znači da građevinsko preduzeće
prilikom prodaje fakturiše stanove sa obraču-
natim PDV-om?
Odgovor: Prenosom novoizgrađenog objekta sa
prodavca na građevinsko preduzeće (kupca) izvr-
šen je prvi promet nekretnine. Prodavac će ob-
računati PDV u skladu sa članom 25. stav 1. tačka
3) Zakona o PDV-u.
S obzirom na to da građevinsko preduzeće vrši
drugi promet stanova, ne obračunava PDV bez
prava na odbitak prethodnog poreza u skladu sa
članom 25. stav 1. tačka 3) Zakona o PDV-u.
3 Iznajmljivanje vozila
3.1 Iznajmljivanje vozila na duži period
nerezidentu
Pitanje: Naša firma bavi se iznajmljivanjem
vozila (šifra 7711) i u procesu smo potpisivanja
ugovora sa kompanijom iz Nemačke, odakle bi se i
vršilo plaćanje računa za korišćenje vozila, koje
će se koristiti u Srbiji i okolnim zemljama. Budu-
ći da je u pitanju duži zakup (10–12 meseci), da li
smo oslobođeni plaćanja PDV-a po odredbama st. 6.
i 7. člana 12. Zakona o PDV-u?
Odgovor: U skladu sa članom 12. stav 6. tačka
5) Zakona o PDV-u mestom prometa usluge, ako se
radi o iznajmljivanja prevoznih sredstava na kra-
ći vremenski period, smatra se mesto u kojem se
prevozno sredstvo stvarno stavlja na korišćenje
primaocu usluge.
Osim toga, članom 12. stav 6. tačka 6) Zakona o
PDV-u propisano je da se mestom prometa usluge
iznajmljivanja prevoznih sredstava pruženih
licu koje nije poreski obveznik, osim iz tačke 5)
ovog stava, smatra i mesto u kojem to lice ima se-
dište, prebivalište ili boravište.
U skladu sa članom 12. stav 8. Zakona o PDV-u
kraćim vremenskim periodom iz stava 6. tačka 5)
ovog člana smatra se neprekidni vremenski peri-
od koji nije duži od trideset dana, a ako se radi o
plovilima – od devedeset dana.
S obzirom na to da se u datom slučaju radi o iz-
najmljivanju vozila u dužem periodu, na utvrđi-
vanje mesta prometa usluge primenjuju se odredbe
člana 12. stav 4. Zakona o PDV-u: „Ako se promet
usluga vrši poreskom obvezniku, mestom prome-
ta usluga smatra se mesto u kojem primalac usluga
ima sedište ili stalnu poslovnu jedinicu, ako se
promet usluga vrši stalnoj poslovnoj jedinici
koja se ne nalazi u mestu u kojem primalac uslu-
ga ima sedište, odnosno mesto u kojem primalac
usluga ima prebivalište ili boravište.”
U skladu sa članom 12. stav 2. Zakona o PDV-u,
kada uslugu pruža lice koje je obveznik PDV-a u
skladu sa ovim zakonom, poreskim obveznikom ko-
jem se pruža usluga smatra/ju se:
1) svako lice koje obavlja delatnost kao trajnu ak-
tivnost, bez obzira na cilj obavljanja te delatnosti;
2) pravna lica, državni organi, organi terito-
rijalne autonomije i lokalne samouprave sa sedi-
štem u Republici;
3) strana pravna lica, državni organi, organi
teritorijalne autonomije i lokalne samouprave
registrovani za plaćanje poreza na potrošnju u
državi u kojoj imaju sedište.
Na osnovu navedenog i uz pretpostavku da je
primalac usluge – pomenuta inostrana kompanija
– obveznik PDV-a u svojoj državi, mestom prometa
usluge smatra se inostranstvo. PDV ne obračuna-
vate, pri čemu je potrebno da na računu navedete
napomenu koja može da glasi: „PDV nije obračunat
u skladu sa članom 12. stav 4. Zakona o PDV-u.”
3.2 Iznajmljivanje vozila (rentakar) koja će
se koristiti u inostranstvu
Pitanje: Ukoliko privredno društvo koje se
bavi rentakarom iznajmi vozilo koje će se ko-
ristiti van granica Srbije, tj. voziće se u ino-
stranstvu, da li je privredno društvo oslobođeno
plaćanja PDV-a?
Odgovor: Prema pravilu iz člana 12. stav 6.
tačka 5) Zakona o PDV-u, mestom prometa usluga
iznajmljivanja prevoznih sredstava na kraći vre-
menski period smatra se mesto u kojem se prevozno
sredstvo primaocu usluge stvarno stavlja na ko-
rišćenje. Prema članu 12. stav 8. Zakona o PDV-u,
kraćim vremenskim periodom smatra se neprekid-
ni vremenski period koji nije duži od trideset
dana, a ako se radi o plovilima – od devedeset dana.
Ovo pravilo je jedinstveno, što znači da se prime-
njuje i u slučaju kada je primalac poreski obveznik
i kada nije poreski obveznik u smislu člana 12.
Zakona o PDV-u.
Dakle, ako lice iznajmi automobil na nekoliko
dana (na osnovu rentakar ugovora), koji mu je na ko-
rišćenje stavljen u Srbiji, mesto prometa usluge
je Srbija i promet je oporeziv PDV-om, nezavisno
od toga da li će ga zakupac koristiti za putovanje
70 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
u inostranstvo. Međutim, ako je ugovor o zakupu
prevoznog sredstva na kraći rok zaključen između
rentakar kuće iz Srbije i npr. lica takođe iz Sr-
bije, s tim da se sredstvo (vozilo) stvarno stavlja
na korišćenje u inostranstvu (npr. na aerodromu
u Londonu), mesto prometa je inostranstvo, pa ne
postoji predmet oporezivanja PDV-om.
4 Opšta ili posebna stopa PDV-a
4.1 Stopa PDV-a na ulaznice u galeriju
Pitanje: Klijent je u sistemu PDV-a. Delatnost
je „Delatnost muzeja i galerija zbirki”. Otvara
izložbeni prostor sa postavkama za slikanje i
plan je da se karte naplaćuju (kao Muzej iluzija).
Da li stopa PDV-a prilikom prodaje karata iznosi
10% ili 20%?
Odgovor: U skladu sa članom 23. stav 2. tačka
12) Zakona o PDV-u, usluge koje se naplaćuju putem
ulaznica za bioskopske i pozorišne predsta-
ve, sajmove, cirkuse, zabavne parkove, koncerte
(muzičke događaje), izložbe, sportske događaje,
muzeje i galerije, botaničke bašte i zoološke
vrtove oporezuje se po posebnoj stopi od 10%. Da-
kle, kada obveznik PDV-a vrši promet navedenih
usluga (organizator vrši promet usluge posete
izložbenom prostoru u muzeju) koje se naplaćuju
putem ulaznica (pojedinačnih ili grupnih), PDV
se obračunava i plaća po posebnoj stopi od 10%.
Međutim, pri prodaji ulaznica u ime i za ra-
čun drugih lica na ostvareni promet primenjuje
se opšta stopa poreza od 20%, o čemu se izjasnilo
i Ministarstvo finansija u Mišljenju br. 413-00-
112/2014-04 od 30. 10. 2014. godine:
„Obveznik PDV koji vrši promet usluga pro-
daje ulaznica za muzičke i sportske događaje u ime
i za račun drugih lica, dužan je da za promet ove
usluge obračuna PDV po poreskoj stopi od 20%, a
osnovicu za obračunavanje PDV čini naknada koju
obveznik PDV prima ili treba da primi za pred-
metni promet (bez PDV), pri čemu se u osnovicu
za obračunavanje PDV ne uračunavaju iznosi koje
obveznik PDV naplaćuje u ime i za račun drugih
lica, ako te iznose prenosi licima u čije ime i za
čiji račun je izvršio naplatu. Obračunati PDV
plaća se na propisani način.
Napominjemo, na poreski tretman prometa
usluga prodaje ulaznica u ime i za račun drugih
lica nije od uticaja činjenica da li je lice u čije
ime i za čiji račun se vrši prodaja ulaznica ob-
veznik PDV. Naime, za promet usluga za koje pri-
malac usluge plaća naknadu kupovinom ulaznice
(npr. pravo prisustvovanja muzičkom ili sport-
skom događaju), poreski obveznik je lice koje pru-
ža predmetnu uslugu, tj. lice u čije ime i za čiji
račun se prodaju ulaznice, što znači da za promet
predmetne usluge PDV obračunava to lice ako je
obveznik PDV, a osnovicu za obračunavanje PDV
čini ukupan iznos naknade koji lice u čije ime i
za čiji račun se prodaju ulaznice prima ili treba
da primi po tom osnovu (iznos koji obveznik PDV
koji vrši prodaju ulaznica naplaćuje u njegovo ime
i za njegov račun), bez PDV.”
4.2 Poreska stopa za usluge štampanja knjige
Pitanje: Da li se štampanje knjige u komerci-
jalne svrhe (nije nastavno sredstvo) oporezuje po
stopi od 20% ili 10%?
Odgovor: Ukoliko se radi o monografskoj pu-
blikaciji i ako se štampa radi na materijalu
štamparije (a ne na materijalu naručioca posla),
ispunjeni su uslovi za primenu posebne stope
PDV-a.
U skladu sa članom 8. Pravilnika o utvrđiva-
nju dobara i usluga čiji se promet oporezuje po po-
sebnoj stopi PDV, monografskim publikacijama
smatraju se, u smislu člana 23. stav 2. tačka 9) Za-
kona, publikacije u tekstualnoj ili ilustrativnoj
formi na štampanom ili elektronskom mediju, u
jednom ili više delova, čije je izdavanje unapred
utvrđeno i ograničeno, pri čemu imaju CIP zapis
(Cataloging In Publication), uključujući međunarod-
ni knjižni broj ISBN (International Standard Book
Number), kao njegov sastavni deo.
Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 413-
00-2617/2005-04 od 1. 11. 2005. godine:
„Odredbom stava 2. tačka 9) istog člana Zakona
propisano je da se po posebnoj stopi PDV od 8%
oporezuje promet ili uvoz monografskih i serij-
skih publikacija.
Prema odredbi člana 8. stav 1. Pravilnika o
utvrđivanju dobara i usluga čiji se promet opo-
rezuje po posebnoj stopi PDV („Sl. glasnik RS”,
br. 108/04, 130/04, 140/04 i 65/05, u daljem tekstu:
Zakon) monografskim publikacijama, u smislu
člana 23. stav 2. tačka 9) Zakona, smatraju se pu-
blikacije u tekstualnoj ili ilustrovanoj formi
na štampanom ili elektronskom mediju, u jednom
ili više delova, čije je izdavanje unapred utvrđe-
no i ograničeno, a koje imaju CIP zapis, uključu-
jući međunarodni knjižni broj ISBN kao njegov
sastavni deo.
JUN 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 71
POREZI
[…] Saglasno navedenim odredbama Zakona i Pra-
vilnika, kada štamparija – poreski obveznik
štampa i isporučuje publikacije koje imaju
CIP zapis i međunarodni knjižni broj, pri
čemu su publikacije odštampane na materijalu
isporučioca – štamparije, radi se o prometu
dobara i na naknadu za isporučena dobra PDV
se obračunava i plaća po posebnoj stopi od 8%.
Međutim, ako štamparija štampa publikacije na
materijalu naručioca, u tom slučaju radi se o uslu-
zi štampanja, u skladu sa odredbom člana 5. stav 3.
tačka 3) Zakona, pa se na naknadu za izvršenu uslu-
gu obračunava i plaća PDV po opštoj stopi od 18%,
s obzirom na to da za ovu uslugu nije propisano
poresko oslobođenje.”
Napomena: Posebna stopa PDV-a iznosi 10%,
pa je istu potrebno primeniti, a u trenutku
kada je izdato predmetno mišljenje, stopa je iz-
nosila 8%.
4.3 Poreska stopa za seckano sveže voće
Pitanje: Kolika je stopa PDV-a prilikom pro-
meta svežeg voća (ananas i nar), koje kupujemo, oči-
stimo, seckamo i termički neobrađeno upakujemo
u čaše, pa tako prodajemo?
Odgovor: U skladu sa članom 23. stav 2. Zakona o
PDV-u, po posebnoj stopi PDV-a od 10% oporezuje
se promet ili uvoz svežeg, rashlađenog i smrznu-
tog voća. Prema našem mišljenju, posebna stopa
primenjuje se i u opisanom slučaju ako isečeno
sveže voće koje prodajete ne sadrži neke dodatke
i nije termički obrađeno.
Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 413-
00-1198/2007-04 od 27. 8. 2007. godine:
„U skladu s navedenim zakonskim odredbama, na
promet i uvoz blanširanog badema PDV se obraču-
nava i plaća po posebnoj stopi od 8%, s obzirom na
to da, prema navodima iz dopisa, proces blanši-
ranja badema podrazumeva proces potapanja jezgra
badema u rastvor vode i soli u cilju lakšeg odstra-
njivanja opne badema, a ne termičku obradu badema.”
Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 413-
00-1381/2007-04 od 4. 10. 2007. godine:
„U skladu s navedenim zakonskim odredbama,
promet i uvoz smrznutog voća oporezuje se po po-
sebnoj stopi PDV od 8%. Prema tome, po posebnoj
stopi PDV od 8% oporezuje se promet i uvoz duboko
smrznute ručno sečene šljive.”
Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 413-
00-0464/2007-04 od 4. 4. 2007. godine:
„U skladu s navedenim zakonskim odredbama,
promet i uvoz smrznutog voća i povrća oporezuje
se po posebnoj stopi PDV od 8%. Takođe, po poseb-
noj stopi PDV od 8% oporezuje se promet i uvoz
mešavine smrznutog povrća i mešavine smrznu-
tog voća, pod uslovom da ova dobra ne sadrže bilo
kakve dodatke.” PS
Nezaobilazna pomoć u radu računovođe
PROPISI.NET je elektronsko izdanje koje se nalazi na internet stranici
www.propisi.net i sadrži preko 250.000 dokumenata:
ff propise,
ff sudsku praksu,
ff službena mišljenja nadležnih ministarstava,
ff modele ugovora i obrasce iz svih oblasti,
ff komentare propisa.
Sva navedena dokumenta međusobno su povezana.
Elektronsko izdanje ING-PRO PROPISI.NET
Za pretplatu i druge informacije pišite nam na: office@ingpro.rs ili nas pozovite na: 011/2836-820, 2836-821, 2836-822.