Predmet oporezivanja PDV-om su isporuka dobara i pružanje usluga (dalje: promet dobara i usluga) koje poreski obveznik izvrši u Republici Srbiji uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti, kao i uvoz dobara u Republiku Srbiju.
Skip to PDF contentJUN 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 59
POREZI
dipl. ekon. Tanja Đelkapić, mlađi savetnik u Ministarstvu finansija
Promet usluga bez naknade koji se
izjednačava sa prometom usluga uz naknadu
sa aspekta Zakona o porezu na dodatu
vrednost
Uvod
Predmet oporezivanja PDV-om su isporuka
dobara i pružanje usluga (dalje: promet dobara i
usluga) koje poreski obveznik izvrši u Republici
Srbiji uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti,
kao i uvoz dobara u Republiku Srbiju.
Načelna definicija prometa usluga, kao pred-
meta oporezivanja porezom na dodatu vrednost,
propisana je odredbom člana 5. stav 1. Zakona o
porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”, br.
84/04, 86/04 – ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13,
68/14 – dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18
i 72/19 – dalje: Zakon o PDV-u), koja pod prometom
usluga podrazumeva sve poslove i radnje u okviru
obavljanja delatnosti koji nisu promet dobara iz
člana 4. Zakona o PDV-u.
Kada je u pitanju promet usluga bez naknade,
napominjemo da se pod tim prometom smatra
isključivo pružanje usluga po osnovu kojeg ob-
veznik PDV-a – pružalac usluga nema nikakvo
potraživanje. S tim u vezi, ako obveznik PDV-a
deklariše određeni promet usluga kao promet
bez naknade, a po tom osnovu ima potraživanje,
u tom slučaju nije reč o prometu koji se vrši
bez naknade.
Kada je u pitanju promet usluga bez naknade koji
se izjednačava sa prometom usluga uz naknadu, isti
je definisan odredbama člana 5. stav 4. Zakona o
PDV-u, kojima je propisano da se sa prometom uslu-
ga uz naknadu izjednačava:
1) upotreba dobara koja su deo poslovne imovine
poreskog obveznika za lične potrebe osnivača,
vlasnika, zaposlenih ili drugih lica, odnosno
upotreba dobara u neposlovne svrhe poreskog ob-
veznika;
2) pružanje usluga koje poreski obveznik izvrši
bez naknade za lične potrebe osnivača, vlasnika,
zaposlenih ili drugih lica, odnosno drugo pruža-
nje usluga bez naknade u neposlovne svrhe poreskog
obveznika.
Promet usluga bez naknade koji se izjednača-
va sa prometom usluga uz naknadu uređen je Pra-
vilnikom o utvrđivanju šta se smatra uzimanjem
i upotrebom dobara, drugim prometom dobara i
pružanjem usluga, bez naknade, o utvrđivanju uobi-
čajenih količina poslovnih uzoraka, reklamnim
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
60 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
materijalom i drugim poklonima manje vrednosti
(„Sl. glasnik RS” br. 118/12 – Pravilnik).
Upotreba dobara koja su deo poslovne imovine
poreskog obveznika za lične potrebe osnivača,
vlasnika, zaposlenih ili drugih lica, odnosno
upotreba dobara u neposlovne svrhe poreskog ob-
veznika smatra se prometom usluga uz naknadu, pod
uslovom da PDV obračunat u prethodnoj fazi pro-
meta na ta dobra može da se odbije u potpunosti
ili srazmerno, nezavisno od toga da li je i ostva-
reno pravo na odbitak prethodnog poreza.
Ovaj uslov ne važi u slučaju pružanja usluga
koje poreski obveznik izvrši bez naknade za lič-
ne potrebe osnivača, vlasnika, zaposlenih ili
drugih lica, odnosno drugo pružanje usluga bez
naknade u neposlovne svrhe poreskog obveznika,
što znači da u slučaju pružanja usluga bez nak-
nade za lične potreba navedenih lica, odnosno u
neposlovne svrhe obveznik je dužan da obračuna
PDV, nezavisno od toga da li je pri nabavci dobara
pomoću kojih pruža usluge imao pravo na odbitak
prethodnog poreza.
Napominjemo da se pri prometu usluga bez nak-
nade osnovicom smatra cena koštanja tih ili
sličnih usluga u momentu prometa. U predmetnom
slučaju PDV se ne uračunava u osnovicu.
U Mišljenju Ministarstva finansija broj 413-
00-00205/2014-04 od 26. juna 2015. godine, koje se
odnosi na poreski tretman izrade glavnih proje-
kata rekonstrukcije i sanacije poplavom ošteće-
nih delova železničke pruge koji vrši obveznik
PDV-a – Saobraćajni institut CIP d. o. o. Akcio-
narskom društvu „Železnice Srbije”, bez naknade,
objavljeno je sledeće: „Ako obveznik PDV – Saobra-
ćajni institut CIP d. o. o. vrši Akcionarskom
društvu „Železnice Srbije”, bez naknade, izradu
glavnih projekata rekonstrukcije i sanacije po-
plavom oštećenih delova železničke pruge, du-
žan je da po tom osnovu obračuna PDV po opštoj
stopi PDV od 20% i da tako obračunati PDV plati
na propisani način, s obzirom na to da je u kon-
kretnom slučaju, sa aspekta Zakona, reč o prometu
usluga bez naknade koji obveznik PDV – Saobraćaj-
ni institut CIP d. o. o. vrši u neposlovne svrhe
(tj. o pružanju usluga bez naknade koje se ne vrše u
cilju povećanja prihoda, odnosno smanjenja rashoda
poreskog obveznika koji pruža uslugu), a koji se
izjednačava sa prometom usluga uz naknadu. S tim
u vezi, osnovicom za obračunavanje PDV smatra se
cena koštanja tih ili sličnih usluga u momentu
prometa, bez PDV.”
Naročito ističemo da se neće svaki promet
usluga bez naknade smatrati prometom uz nak-
nadu koji je oporeziv PDV-om, već samo onaj
koji je izvršen u neposlovne svrhe, a smatra-
će se da je promet usluge izvršen u neposlovne
svrhe ako nije u funkciji povećanja prihoda,
odnosno smanjenja rashoda poreskog obveznika.
Primer: Kada obveznik PDV-a koji se bavi
prodajom farmaceutskih proizvoda − reagenasa, u
cilju obezbeđivanja prodaje tih dobara, potenci-
jalnim kupcima reagenasa daje na korišćenje, bez
naknade, odgovarajuću medicinsku opremu (apara-
te) koja podrazumeva upotrebu predmetnih reagena-
sa, da li je dužan da po tom osnovu obračuna PDV?
Kada obveznik PDV-a koji se bavi prodajom
farmaceutskih proizvoda − reagenasa, u cilju
obezbeđivanja prodaje tih dobara, potencijalnim
kupcima reagenasa daje na korišćenje, bez nakna-
de, odgovarajuću medicinsku opremu (aparate) koja
podrazumeva upotrebu predmetnih reagenasa, nije
dužan da po tom osnovu obračuna PDV, s obzi-
rom na to da je reč o aktivnostima koje obveznik
PDV-a vrši u cilju povećanja prihoda, tj. u po-
slovne svrhe. Prema tome, u konkretnom slučaju
davanje na korišćenje predmetne opreme ne smatra
se prometom usluga bez naknade koji se izjednačava
sa prometom usluga uz naknadu u smislu Zakona o
PDV-u, što znači da po tom osnovu obveznik PDV-a
nije dužan da obračuna PDV, pri čemu po osnovu
nabavke predmetnih dobara (aparata) ima pravo na
odbitak prethodnog poreza u skladu sa Zakonom o
PDV-u.
Ministarstvo finansija u Mišljenju broj 430-
00-267/2019-04 od 24. maja 2019. godine, u vezi sa
pitanjem da li obveznik PDV-a ima obavezu obra-
čunavanja i plaćanja PDV-a po osnovu toga što je
obezbedio da u njegovom poslovnom prostoru, uz
korišćenje njegove opreme, preduzetnici koje je
angažovao za poslove računarskog programiranja
obavljaju predmetne poslove bez plaćanja naknade
za korišćenje tog prostora i opreme, navedeno je
sledeće: „U skladu sa Zakonom, kada obveznik PDV
− naručilac obezbedi da u njegovom poslovnom
prostoru, uz korišćenje njegove opreme, preduzet-
nici koje je taj obveznik PDV angažovao za poslo-
ve računarskog programiranja, obavljaju predmetne
poslove bez plaćanja naknade za korišćenje tog
prostora i opreme, sa aspekta Zakona smatra se da
je reč o aktivnostima koje obveznik PDV vrši u
poslovne svrhe, tj. u cilju smanjenja rashoda, što
JUN 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 61
POREZI
znači da obveznik PDV po tom osnovu nema obavezu
obračunavanja i plaćanja PDV.”
1 Upotreba dobara koja su deo poslovne
imovine poreskog obveznika u
neposlovne svrhe
Odredbom člana 5. stav 4. tačka 1) Zakona o
PDV-u propisano je da se sa prometom usluga uz
naknadu izjednačava upotreba dobara koja su deo
poslovne imovine poreskog obveznika za lične po-
trebe osnivača, vlasnika, zaposlenih ili drugih
lica, odnosno upotreba dobara u neposlovne svrhe
poreskog obveznika. Napominjemo da se upotreba
dobara u neposlovne svrhe poreskog obveznika
smatra prometom usluga uz naknadu, pod uslovom
da PDV obračunat u prethodnoj fazi prometa na
ta dobra može da se odbije u potpunosti ili sra-
zmerno, nezavisno od toga da li je po tom osnovu
i ostvareno pravo na odbitak prethodnog poreza.
Prema odredbi člana 4. stav 1. Pravilnika,
upotrebom dobara, u smislu člana 5. stav 4. tačka
1) Zakona, smatra se upotreba dobara koja su deo po-
slovne imovine poreskog obveznika:
1) za lične potrebe osnivača, vlasnika, zaposle-
nih ili drugih lica;
2) u neposlovne svrhe poreskog obveznika.
Upotrebom dobara u neposlovne svrhe pore-
skog obveznika smatra se upotreba dobara koja
se ne vrši u cilju povećanja prihoda, odnosno
smanjenja rashoda poreskog obveznika.
Primer: a) Upotreba jahte, pri čijoj nabav-
ci obveznik PDV-a nije imao pravo na odbitak
prethodnog poreza u skladu sa odredbama člana 29.
Zakona o PDV-u, za neposlovne svrhe poreskog ob-
veznika nije predmet oporezivanja PD-om.
b) Međutim, upotreba teretnog kamiona, pri čijoj
nabavci je obveznik PDV-a imao pravo na odbitak
prethodnog poreza, za lične potrebe vlasnika, bez
naknade, izjednačava se sa prometom usluga uz nak-
nadu i na predmetni promet obračunava se i plaća
PDV.
2 Pružanje usluga koje poreski
obveznik izvrši bez naknade u
neposlovne svrhe
Odredbom člana 5. stav 4. tačka 2) Zakona o
PDV-u propisano je da se sa prometom usluga uz
naknadu izjednačava pružanje usluga koje poreski
obveznik izvrši bez naknade za lične potrebe
osnivača, vlasnika, zaposlenih ili drugih lica,
odnosno drugo pružanje usluga bez naknade u nepo-
slovne svrhe poreskog obveznika.
Prema odredbi člana 5. stav 1. Pravilnika,
pružanjem usluga, u smislu člana 5. stav 4. tačka 2)
Zakona, smatra se pružanje usluga bez naknade koje
poreski obveznik izvrši:
1) za lične potrebe osnivača, vlasnika, zaposle-
nih ili drugih lica;
2) u neposlovne svrhe poreskog obveznika.
Pružanjem usluga u neposlovne svrhe pore-
skog obveznika smatra se pružanje usluga koje
se ne vrši u cilju povećanja prihoda, odnosno
smanjenja rashoda poreskog obveznika.
Smatraće se da je promet usluga bez naknade
izvršen u poslovne svrhe ukoliko je pružanje
usluga u cilju ostvarivanja prihoda, tj. poveća-
nja prihoda, odnosno u funkciji smanjenja ras-
hoda obveznika PDV-a, pa u tom slučaju navedeni
promet usluga bez naknade neće biti predmet
oporezivanja PDV-om.
U Mišljenju Ministarstva finansija broj 413-
00-29/2019-04 23. decembra 2019. godine, koje se od-
nosi na poreski tretman prometa u slučaju kada
obveznik PDV-a − distributer kafe na promo-
tivnim lokacijama i u svrhu promocije proizvo-
da prolaznicima daje, bez naknade, pripremljenu
kafu u jednokratnoj ambalaži nabavljenoj za tu
svrhu, navedeno je sledeće: „Kada obveznik PDV –
distributer kafe, na promotivnim lokacijama i
u svrhu promocije proizvoda, prolaznicima daje,
bez naknade, pripremljenu kafu u jednokratnoj am-
balaži nabavljenoj za tu svrhu, smatra se da obve-
znik PDV – distributer kafe pruža uslugu predaje
pića za konzumaciju na licu mesta. S tim u vezi,
a s obzirom na to da se predmetna usluga vrši u
poslovne svrhe, tj. u cilju pospešivanja proda-
je kapsula kafe, bez naknade, obveznik PDV – di-
stributer kafe za predmetnu uslugu nema obavezu
da obračuna i plati PDV.
Obveznik PDV – distributer kafe, uz ispu-
njenje uslova propisanih članom 28. Zakona, ima
pravo na odbitak PDV obračunatog i plaćenog pri
uvozu kapsula kafe za espreso aparate koje u svr-
hu predstavljanja proizvoda koristi za pružanje
usluga konzumacije pića na licu mesta bez nakna-
de, a koje su prvobitno bile namenjene prodaji i za
62 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
koje je naknadno odlučeno da će biti iskorišćene
u promotivne svrhe.
Pored toga, a uz ispunjenje uslova propisanih
članom 28. Zakona, obveznik PDV – distributer
kafe, ima pravo na odbitak prethodnog poreza po
osnovu zakupa prostora i štandova za svrhu pro-
mocije proizvoda, kao i nabavke jednokratne am-
balaže za degustaciju kafe, imajući u vidu da se
predmetna dobra i usluge nabavljaju u cilju rekla-
me i promocije, tj. pospešivanja prometa dobara
po osnovu kojeg obveznik PDV – distributer kafe
za espreso aparate, u skladu sa Zakonom, ima pravo
na odbitak prethodnog poreza.”
Pored toga, Ministarstvo finansija je u Mi-
šljenju broj 011-00-623/2019-04 12. avgusta 2019.
godine, u vezi sa nepostojanjem obaveze obveznika
PDV-a − izvođača radova kada pruža usluge sme-
štaja zaposlenima na gradilištu bez naknade,
da po tom osnovu obračuna PDV, objavilo sledeće:
„Kada obveznik PDV – izvođač radova pruža uslu-
ge smeštaja zaposlenima na gradilištu bez nak-
nade, nije dužan da po tom osnovu obračuna PDV,
s obzirom na to da je u tom slučaju reč o uslugama
koje se pružaju u poslovne svrhe, tj. u cilju smanje-
nja rashoda obveznika PDV – izvođača radova, što
znači da promet tih usluga nije predmet oporezi-
vanja PDV.
Pored toga, napominjemo, promet usluga sme-
štaja zaposlenih na gradilištu ne smatra se pro-
metom usluga iznajmljivanja, odnosno davanja na
korišćenje stanova za stambene potrebe za koje je
propisano poresko oslobođenje bez prava na odbi-
tak prethodnog poreza u smislu člana 25. stav 2.
tačka 4) Zakona o PDV.”
3 Iskazivanje podataka u obrascu
POPDV
U polju 8a.3 obrasca POPDV iskazuju se podaci
o iznosu osnovice i iznosu obračunatog PDV-a za
nabavljena dobra i usluge bez naknade – promet do-
bara i usluga za koji je poreski dužnik obveznik
PDV-a koji vrši taj promet. Reč je prometu dobara
i usluga koji se vrši bez naknade, koji se, u skladu
sa članom 4. st. 4. i 5. i članom 5. st. 4. i 5. Zakona,
izjednačava sa prometom uz naknadu. Podaci se iska-
zuju u odgovarajućim kolonama u zavisnosti od toga
da li je reč o prometu za koji postoji obaveza obra-
čunavanja PDV-a po opštoj, odnosno posebnoj stopi.
Podaci o iznosu osnovice i iznosu obračuna-
tog PDV-a iskazuju se u polju 8a.3 obrasca POPDV,
nezavisno od toga da li obveznik PDV-a po osno-
vu nabavke dobara i usluga ima pravo na odbitak
prethodnog poreza.
Objašnjenja koja se odnose na poreski period za
koji se iskazuju podaci o iznosu osnovice i iznosu
obračunatog PDV-a za nabavljena dobra i usluge uz
naknadu (u polju 8a.2 obrasca POPDV) primenjuju
se i za iskazivanje podataka o iznosu osnovice i
iznosu obračunatog PDV-a za nabavljena dobra i
usluge bez naknade (u polju 8a.3 obrasca POPDV).
Ako za promet dobara i usluga bez naknade pret-
hodni učesnik u prometu nije izdao račun, pri-
malac dobara i usluga utvrđuje podatak o iznosu
osnovice procenom tog iznosa, shodnom primenom
člana 18. st. 1–3. Zakona o PDV-u. U tom slučaju iz-
nos PDV-a ne iskazuje se u ovom polju.
Napominjemo da podaci u polju 8a.3 obrasca
POPDV ne mogu biti sa predznakom „minus”.
Primer: Obveznik PDV-a – lice T koristilo je
magacinski prostor površine 200 m² bez naknade
u periodu od 1. do 31. marta 2020. godine. Vlasnik
poslovnog prostora, obveznik PDV-a – lice TH
izdalo je račun 31. marta 2020. godine, u kojem je
iskazalo osnovicu u iznosu od 50.000 dinara i ob-
računati PDV po opštoj stopi u iznosu od 10.000
dinara (zato što je reč o prometu koji se izjedna-
čava sa prometom uz naknadu), sa napomenom da se
plaćanje ne vrši jer je ugovoreno korišćenje ma-
gacinskog prostora bez naknade.
U obrascu POPDV za poreski period mart 2020.
godine, u polju 8a.3, obveznik PDV-a – lice T iska-
zuje podatke na sledeći način:
hhu koloni koja se odnosi na osnovicu za promet
po opštoj stopi PDV-a iznos od 50.000 dinara;
hhu koloni koja se odnosi na obračunati PDV za
promet po opštoj stopi PDV-a iznos od 10.000
dinara.
ODGOVARAMO NA PITANJA PRETPLATNIKA!
Postavite nam pitanje putem obrasca na stranici
poslovnisavetnik.net
JUN 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 63
POREZI
8. NABAVKA DOBARA I USLUGA, OSIM NABAVKE DOBARA I USLUGA OD POLJOPRIVREDNIKA
8a Nabavka dobara i usluga u Republici
od obveznika PDV-a – promet za koji je poreski dužnik isporučilac dobara,
odnosno pružalac usluga
Opšta stopa Posebna stopa
Osnovica PDV Osnovica PDV
8a.1 Prvi prenos prava raspolaganja na novoizgrađenim građevinskim objektima
8a.2 Dobra i usluge, osim dobara iz tačke 8a.1
8a.3 Dobra i usluge bez naknade 50.000 10.000
8a.4
Izmena osnovice za nabavljena dobra i usluge i ispravka odbitka prethodnog
poreza po osnovu izmene osnovice – povećanje
8a.5
Izmena osnovice za nabavljena dobra i usluge i ispravka odbitka prethodnog
poreza po osnovu izmene osnovice – smanjenje
8a.6 Ukupna osnovica za nabavljena dobra i usluge (8a.1 + 8a.2 + 8a.3 + 8a.4 + 8a.5) 50.000
8a.7
Naknada ili deo naknade koji je plaćen pre izvršenog prometa i PDV po tom
osnovu (avans)
8a.8
Ukupno obračunati PDV od strane obveznika PDV-a – prethodnog učesnika u
prometu (8a.1 + 8a.2 + 8a.3 + 8a.4 + 8a.5 + 8a.7)
10.000 PS
POREZI
dipl. ekon. Tanja Đelkapić, mlađi savetnik u Ministarstvu finansija
Promet usluga bez naknade koji se
izjednačava sa prometom usluga uz naknadu
sa aspekta Zakona o porezu na dodatu
vrednost
Uvod
Predmet oporezivanja PDV-om su isporuka
dobara i pružanje usluga (dalje: promet dobara i
usluga) koje poreski obveznik izvrši u Republici
Srbiji uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti,
kao i uvoz dobara u Republiku Srbiju.
Načelna definicija prometa usluga, kao pred-
meta oporezivanja porezom na dodatu vrednost,
propisana je odredbom člana 5. stav 1. Zakona o
porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”, br.
84/04, 86/04 – ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13,
68/14 – dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18
i 72/19 – dalje: Zakon o PDV-u), koja pod prometom
usluga podrazumeva sve poslove i radnje u okviru
obavljanja delatnosti koji nisu promet dobara iz
člana 4. Zakona o PDV-u.
Kada je u pitanju promet usluga bez naknade,
napominjemo da se pod tim prometom smatra
isključivo pružanje usluga po osnovu kojeg ob-
veznik PDV-a – pružalac usluga nema nikakvo
potraživanje. S tim u vezi, ako obveznik PDV-a
deklariše određeni promet usluga kao promet
bez naknade, a po tom osnovu ima potraživanje,
u tom slučaju nije reč o prometu koji se vrši
bez naknade.
Kada je u pitanju promet usluga bez naknade koji
se izjednačava sa prometom usluga uz naknadu, isti
je definisan odredbama člana 5. stav 4. Zakona o
PDV-u, kojima je propisano da se sa prometom uslu-
ga uz naknadu izjednačava:
1) upotreba dobara koja su deo poslovne imovine
poreskog obveznika za lične potrebe osnivača,
vlasnika, zaposlenih ili drugih lica, odnosno
upotreba dobara u neposlovne svrhe poreskog ob-
veznika;
2) pružanje usluga koje poreski obveznik izvrši
bez naknade za lične potrebe osnivača, vlasnika,
zaposlenih ili drugih lica, odnosno drugo pruža-
nje usluga bez naknade u neposlovne svrhe poreskog
obveznika.
Promet usluga bez naknade koji se izjednača-
va sa prometom usluga uz naknadu uređen je Pra-
vilnikom o utvrđivanju šta se smatra uzimanjem
i upotrebom dobara, drugim prometom dobara i
pružanjem usluga, bez naknade, o utvrđivanju uobi-
čajenih količina poslovnih uzoraka, reklamnim
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
60 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
materijalom i drugim poklonima manje vrednosti
(„Sl. glasnik RS” br. 118/12 – Pravilnik).
Upotreba dobara koja su deo poslovne imovine
poreskog obveznika za lične potrebe osnivača,
vlasnika, zaposlenih ili drugih lica, odnosno
upotreba dobara u neposlovne svrhe poreskog ob-
veznika smatra se prometom usluga uz naknadu, pod
uslovom da PDV obračunat u prethodnoj fazi pro-
meta na ta dobra može da se odbije u potpunosti
ili srazmerno, nezavisno od toga da li je i ostva-
reno pravo na odbitak prethodnog poreza.
Ovaj uslov ne važi u slučaju pružanja usluga
koje poreski obveznik izvrši bez naknade za lič-
ne potrebe osnivača, vlasnika, zaposlenih ili
drugih lica, odnosno drugo pružanje usluga bez
naknade u neposlovne svrhe poreskog obveznika,
što znači da u slučaju pružanja usluga bez nak-
nade za lične potreba navedenih lica, odnosno u
neposlovne svrhe obveznik je dužan da obračuna
PDV, nezavisno od toga da li je pri nabavci dobara
pomoću kojih pruža usluge imao pravo na odbitak
prethodnog poreza.
Napominjemo da se pri prometu usluga bez nak-
nade osnovicom smatra cena koštanja tih ili
sličnih usluga u momentu prometa. U predmetnom
slučaju PDV se ne uračunava u osnovicu.
U Mišljenju Ministarstva finansija broj 413-
00-00205/2014-04 od 26. juna 2015. godine, koje se
odnosi na poreski tretman izrade glavnih proje-
kata rekonstrukcije i sanacije poplavom ošteće-
nih delova železničke pruge koji vrši obveznik
PDV-a – Saobraćajni institut CIP d. o. o. Akcio-
narskom društvu „Železnice Srbije”, bez naknade,
objavljeno je sledeće: „Ako obveznik PDV – Saobra-
ćajni institut CIP d. o. o. vrši Akcionarskom
društvu „Železnice Srbije”, bez naknade, izradu
glavnih projekata rekonstrukcije i sanacije po-
plavom oštećenih delova železničke pruge, du-
žan je da po tom osnovu obračuna PDV po opštoj
stopi PDV od 20% i da tako obračunati PDV plati
na propisani način, s obzirom na to da je u kon-
kretnom slučaju, sa aspekta Zakona, reč o prometu
usluga bez naknade koji obveznik PDV – Saobraćaj-
ni institut CIP d. o. o. vrši u neposlovne svrhe
(tj. o pružanju usluga bez naknade koje se ne vrše u
cilju povećanja prihoda, odnosno smanjenja rashoda
poreskog obveznika koji pruža uslugu), a koji se
izjednačava sa prometom usluga uz naknadu. S tim
u vezi, osnovicom za obračunavanje PDV smatra se
cena koštanja tih ili sličnih usluga u momentu
prometa, bez PDV.”
Naročito ističemo da se neće svaki promet
usluga bez naknade smatrati prometom uz nak-
nadu koji je oporeziv PDV-om, već samo onaj
koji je izvršen u neposlovne svrhe, a smatra-
će se da je promet usluge izvršen u neposlovne
svrhe ako nije u funkciji povećanja prihoda,
odnosno smanjenja rashoda poreskog obveznika.
Primer: Kada obveznik PDV-a koji se bavi
prodajom farmaceutskih proizvoda − reagenasa, u
cilju obezbeđivanja prodaje tih dobara, potenci-
jalnim kupcima reagenasa daje na korišćenje, bez
naknade, odgovarajuću medicinsku opremu (apara-
te) koja podrazumeva upotrebu predmetnih reagena-
sa, da li je dužan da po tom osnovu obračuna PDV?
Kada obveznik PDV-a koji se bavi prodajom
farmaceutskih proizvoda − reagenasa, u cilju
obezbeđivanja prodaje tih dobara, potencijalnim
kupcima reagenasa daje na korišćenje, bez nakna-
de, odgovarajuću medicinsku opremu (aparate) koja
podrazumeva upotrebu predmetnih reagenasa, nije
dužan da po tom osnovu obračuna PDV, s obzi-
rom na to da je reč o aktivnostima koje obveznik
PDV-a vrši u cilju povećanja prihoda, tj. u po-
slovne svrhe. Prema tome, u konkretnom slučaju
davanje na korišćenje predmetne opreme ne smatra
se prometom usluga bez naknade koji se izjednačava
sa prometom usluga uz naknadu u smislu Zakona o
PDV-u, što znači da po tom osnovu obveznik PDV-a
nije dužan da obračuna PDV, pri čemu po osnovu
nabavke predmetnih dobara (aparata) ima pravo na
odbitak prethodnog poreza u skladu sa Zakonom o
PDV-u.
Ministarstvo finansija u Mišljenju broj 430-
00-267/2019-04 od 24. maja 2019. godine, u vezi sa
pitanjem da li obveznik PDV-a ima obavezu obra-
čunavanja i plaćanja PDV-a po osnovu toga što je
obezbedio da u njegovom poslovnom prostoru, uz
korišćenje njegove opreme, preduzetnici koje je
angažovao za poslove računarskog programiranja
obavljaju predmetne poslove bez plaćanja naknade
za korišćenje tog prostora i opreme, navedeno je
sledeće: „U skladu sa Zakonom, kada obveznik PDV
− naručilac obezbedi da u njegovom poslovnom
prostoru, uz korišćenje njegove opreme, preduzet-
nici koje je taj obveznik PDV angažovao za poslo-
ve računarskog programiranja, obavljaju predmetne
poslove bez plaćanja naknade za korišćenje tog
prostora i opreme, sa aspekta Zakona smatra se da
je reč o aktivnostima koje obveznik PDV vrši u
poslovne svrhe, tj. u cilju smanjenja rashoda, što
JUN 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 61
POREZI
znači da obveznik PDV po tom osnovu nema obavezu
obračunavanja i plaćanja PDV.”
1 Upotreba dobara koja su deo poslovne
imovine poreskog obveznika u
neposlovne svrhe
Odredbom člana 5. stav 4. tačka 1) Zakona o
PDV-u propisano je da se sa prometom usluga uz
naknadu izjednačava upotreba dobara koja su deo
poslovne imovine poreskog obveznika za lične po-
trebe osnivača, vlasnika, zaposlenih ili drugih
lica, odnosno upotreba dobara u neposlovne svrhe
poreskog obveznika. Napominjemo da se upotreba
dobara u neposlovne svrhe poreskog obveznika
smatra prometom usluga uz naknadu, pod uslovom
da PDV obračunat u prethodnoj fazi prometa na
ta dobra može da se odbije u potpunosti ili sra-
zmerno, nezavisno od toga da li je po tom osnovu
i ostvareno pravo na odbitak prethodnog poreza.
Prema odredbi člana 4. stav 1. Pravilnika,
upotrebom dobara, u smislu člana 5. stav 4. tačka
1) Zakona, smatra se upotreba dobara koja su deo po-
slovne imovine poreskog obveznika:
1) za lične potrebe osnivača, vlasnika, zaposle-
nih ili drugih lica;
2) u neposlovne svrhe poreskog obveznika.
Upotrebom dobara u neposlovne svrhe pore-
skog obveznika smatra se upotreba dobara koja
se ne vrši u cilju povećanja prihoda, odnosno
smanjenja rashoda poreskog obveznika.
Primer: a) Upotreba jahte, pri čijoj nabav-
ci obveznik PDV-a nije imao pravo na odbitak
prethodnog poreza u skladu sa odredbama člana 29.
Zakona o PDV-u, za neposlovne svrhe poreskog ob-
veznika nije predmet oporezivanja PD-om.
b) Međutim, upotreba teretnog kamiona, pri čijoj
nabavci je obveznik PDV-a imao pravo na odbitak
prethodnog poreza, za lične potrebe vlasnika, bez
naknade, izjednačava se sa prometom usluga uz nak-
nadu i na predmetni promet obračunava se i plaća
PDV.
2 Pružanje usluga koje poreski
obveznik izvrši bez naknade u
neposlovne svrhe
Odredbom člana 5. stav 4. tačka 2) Zakona o
PDV-u propisano je da se sa prometom usluga uz
naknadu izjednačava pružanje usluga koje poreski
obveznik izvrši bez naknade za lične potrebe
osnivača, vlasnika, zaposlenih ili drugih lica,
odnosno drugo pružanje usluga bez naknade u nepo-
slovne svrhe poreskog obveznika.
Prema odredbi člana 5. stav 1. Pravilnika,
pružanjem usluga, u smislu člana 5. stav 4. tačka 2)
Zakona, smatra se pružanje usluga bez naknade koje
poreski obveznik izvrši:
1) za lične potrebe osnivača, vlasnika, zaposle-
nih ili drugih lica;
2) u neposlovne svrhe poreskog obveznika.
Pružanjem usluga u neposlovne svrhe pore-
skog obveznika smatra se pružanje usluga koje
se ne vrši u cilju povećanja prihoda, odnosno
smanjenja rashoda poreskog obveznika.
Smatraće se da je promet usluga bez naknade
izvršen u poslovne svrhe ukoliko je pružanje
usluga u cilju ostvarivanja prihoda, tj. poveća-
nja prihoda, odnosno u funkciji smanjenja ras-
hoda obveznika PDV-a, pa u tom slučaju navedeni
promet usluga bez naknade neće biti predmet
oporezivanja PDV-om.
U Mišljenju Ministarstva finansija broj 413-
00-29/2019-04 23. decembra 2019. godine, koje se od-
nosi na poreski tretman prometa u slučaju kada
obveznik PDV-a − distributer kafe na promo-
tivnim lokacijama i u svrhu promocije proizvo-
da prolaznicima daje, bez naknade, pripremljenu
kafu u jednokratnoj ambalaži nabavljenoj za tu
svrhu, navedeno je sledeće: „Kada obveznik PDV –
distributer kafe, na promotivnim lokacijama i
u svrhu promocije proizvoda, prolaznicima daje,
bez naknade, pripremljenu kafu u jednokratnoj am-
balaži nabavljenoj za tu svrhu, smatra se da obve-
znik PDV – distributer kafe pruža uslugu predaje
pića za konzumaciju na licu mesta. S tim u vezi,
a s obzirom na to da se predmetna usluga vrši u
poslovne svrhe, tj. u cilju pospešivanja proda-
je kapsula kafe, bez naknade, obveznik PDV – di-
stributer kafe za predmetnu uslugu nema obavezu
da obračuna i plati PDV.
Obveznik PDV – distributer kafe, uz ispu-
njenje uslova propisanih članom 28. Zakona, ima
pravo na odbitak PDV obračunatog i plaćenog pri
uvozu kapsula kafe za espreso aparate koje u svr-
hu predstavljanja proizvoda koristi za pružanje
usluga konzumacije pića na licu mesta bez nakna-
de, a koje su prvobitno bile namenjene prodaji i za
62 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
koje je naknadno odlučeno da će biti iskorišćene
u promotivne svrhe.
Pored toga, a uz ispunjenje uslova propisanih
članom 28. Zakona, obveznik PDV – distributer
kafe, ima pravo na odbitak prethodnog poreza po
osnovu zakupa prostora i štandova za svrhu pro-
mocije proizvoda, kao i nabavke jednokratne am-
balaže za degustaciju kafe, imajući u vidu da se
predmetna dobra i usluge nabavljaju u cilju rekla-
me i promocije, tj. pospešivanja prometa dobara
po osnovu kojeg obveznik PDV – distributer kafe
za espreso aparate, u skladu sa Zakonom, ima pravo
na odbitak prethodnog poreza.”
Pored toga, Ministarstvo finansija je u Mi-
šljenju broj 011-00-623/2019-04 12. avgusta 2019.
godine, u vezi sa nepostojanjem obaveze obveznika
PDV-a − izvođača radova kada pruža usluge sme-
štaja zaposlenima na gradilištu bez naknade,
da po tom osnovu obračuna PDV, objavilo sledeće:
„Kada obveznik PDV – izvođač radova pruža uslu-
ge smeštaja zaposlenima na gradilištu bez nak-
nade, nije dužan da po tom osnovu obračuna PDV,
s obzirom na to da je u tom slučaju reč o uslugama
koje se pružaju u poslovne svrhe, tj. u cilju smanje-
nja rashoda obveznika PDV – izvođača radova, što
znači da promet tih usluga nije predmet oporezi-
vanja PDV.
Pored toga, napominjemo, promet usluga sme-
štaja zaposlenih na gradilištu ne smatra se pro-
metom usluga iznajmljivanja, odnosno davanja na
korišćenje stanova za stambene potrebe za koje je
propisano poresko oslobođenje bez prava na odbi-
tak prethodnog poreza u smislu člana 25. stav 2.
tačka 4) Zakona o PDV.”
3 Iskazivanje podataka u obrascu
POPDV
U polju 8a.3 obrasca POPDV iskazuju se podaci
o iznosu osnovice i iznosu obračunatog PDV-a za
nabavljena dobra i usluge bez naknade – promet do-
bara i usluga za koji je poreski dužnik obveznik
PDV-a koji vrši taj promet. Reč je prometu dobara
i usluga koji se vrši bez naknade, koji se, u skladu
sa članom 4. st. 4. i 5. i članom 5. st. 4. i 5. Zakona,
izjednačava sa prometom uz naknadu. Podaci se iska-
zuju u odgovarajućim kolonama u zavisnosti od toga
da li je reč o prometu za koji postoji obaveza obra-
čunavanja PDV-a po opštoj, odnosno posebnoj stopi.
Podaci o iznosu osnovice i iznosu obračuna-
tog PDV-a iskazuju se u polju 8a.3 obrasca POPDV,
nezavisno od toga da li obveznik PDV-a po osno-
vu nabavke dobara i usluga ima pravo na odbitak
prethodnog poreza.
Objašnjenja koja se odnose na poreski period za
koji se iskazuju podaci o iznosu osnovice i iznosu
obračunatog PDV-a za nabavljena dobra i usluge uz
naknadu (u polju 8a.2 obrasca POPDV) primenjuju
se i za iskazivanje podataka o iznosu osnovice i
iznosu obračunatog PDV-a za nabavljena dobra i
usluge bez naknade (u polju 8a.3 obrasca POPDV).
Ako za promet dobara i usluga bez naknade pret-
hodni učesnik u prometu nije izdao račun, pri-
malac dobara i usluga utvrđuje podatak o iznosu
osnovice procenom tog iznosa, shodnom primenom
člana 18. st. 1–3. Zakona o PDV-u. U tom slučaju iz-
nos PDV-a ne iskazuje se u ovom polju.
Napominjemo da podaci u polju 8a.3 obrasca
POPDV ne mogu biti sa predznakom „minus”.
Primer: Obveznik PDV-a – lice T koristilo je
magacinski prostor površine 200 m² bez naknade
u periodu od 1. do 31. marta 2020. godine. Vlasnik
poslovnog prostora, obveznik PDV-a – lice TH
izdalo je račun 31. marta 2020. godine, u kojem je
iskazalo osnovicu u iznosu od 50.000 dinara i ob-
računati PDV po opštoj stopi u iznosu od 10.000
dinara (zato što je reč o prometu koji se izjedna-
čava sa prometom uz naknadu), sa napomenom da se
plaćanje ne vrši jer je ugovoreno korišćenje ma-
gacinskog prostora bez naknade.
U obrascu POPDV za poreski period mart 2020.
godine, u polju 8a.3, obveznik PDV-a – lice T iska-
zuje podatke na sledeći način:
hhu koloni koja se odnosi na osnovicu za promet
po opštoj stopi PDV-a iznos od 50.000 dinara;
hhu koloni koja se odnosi na obračunati PDV za
promet po opštoj stopi PDV-a iznos od 10.000
dinara.
ODGOVARAMO NA PITANJA PRETPLATNIKA!
Postavite nam pitanje putem obrasca na stranici
poslovnisavetnik.net
JUN 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 63
POREZI
8. NABAVKA DOBARA I USLUGA, OSIM NABAVKE DOBARA I USLUGA OD POLJOPRIVREDNIKA
8a Nabavka dobara i usluga u Republici
od obveznika PDV-a – promet za koji je poreski dužnik isporučilac dobara,
odnosno pružalac usluga
Opšta stopa Posebna stopa
Osnovica PDV Osnovica PDV
8a.1 Prvi prenos prava raspolaganja na novoizgrađenim građevinskim objektima
8a.2 Dobra i usluge, osim dobara iz tačke 8a.1
8a.3 Dobra i usluge bez naknade 50.000 10.000
8a.4
Izmena osnovice za nabavljena dobra i usluge i ispravka odbitka prethodnog
poreza po osnovu izmene osnovice – povećanje
8a.5
Izmena osnovice za nabavljena dobra i usluge i ispravka odbitka prethodnog
poreza po osnovu izmene osnovice – smanjenje
8a.6 Ukupna osnovica za nabavljena dobra i usluge (8a.1 + 8a.2 + 8a.3 + 8a.4 + 8a.5) 50.000
8a.7
Naknada ili deo naknade koji je plaćen pre izvršenog prometa i PDV po tom
osnovu (avans)
8a.8
Ukupno obračunati PDV od strane obveznika PDV-a – prethodnog učesnika u
prometu (8a.1 + 8a.2 + 8a.3 + 8a.4 + 8a.5 + 8a.7)
10.000 PS