Poreskim obveznikom poreza na dobit se, u skladu sa odredbama člana 1. st. 3. i 4. Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 25/2001… i 112/2015 – u daljem tekstu: Zakon), smatra i drugo pravno lice koje nije osnovano radi ostvarivanja dobiti, već je u skladu sa zakonom osnovano radi postizanja drugih ciljeva utvrđenih u njegovim opštim aktima, ako ostvaruje prihode prodajom proizvoda na tržištu ili vršenjem usluga uz naknadu, tzv. nedobitna organizacija.
Ovaj tekst je posvećen nedobitnim organizacijama koje nisu osnovane radi ostvarivanja dobiti, ali ipak ostvaruju prihode i na tržištu, pri čemu ne ispunjavaju uslove iz člana 44. Zakona za poresko oslobođenje, pa su dužne da za 2016. godinu podnesu:
– poreski bilans na Obrascu PBN 1 u kom će utvrditi oporezivu dobit na taj način što će posebno iskazati prihode ostvarene na tržištu i sa njima povezane rashode, i
– poresku prijavu na Obrascu PDP u kojoj utvrđuju poresku obavezu za 2016. godinu.
Napominjemo da i one nedobitne organizacije koje ispunjavaju uslove za poresko oslobođenje iz člana 44. Zakona, podnose poreski bilans na obrascu PBN 1 i PDP poresku prijavu.
Pored odredbi Zakona, nedobitne organizacije prilikom sastavljanja poreskog bilansa i poreske prijave primenjuju i:
– Pravilnik o sadržaju poreskog bilansa za nedobitne organizacije – obveznike poreza na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 60/2014, 41/2015 i 53/2015) – kojim su propisani obrasci PBN, PBN 1, PBN 2 (za banke) i PBN 3 (za NBS);
– Pravilnik o sadržaju poreske prijave za obračun poreza na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 30/2015 i 101/2016) – kojim je propisan novi obrazac PDP.
- VAŽNO za nedobitne organizacije:
– Nemaju obavezu plaćanja mesečnih akontacija poreza na dobit.
– Porez na dobit plaćaju za poreski period u roku propisanom za podnošenje poreske prijave i poreskog bilansa za taj period – do 29. juna 2017. godine.
– Poresku prijavu i poreski bilans podnose elektronskim putem.
- Uslovi za ostvarivanje poreskog oslobođenja za nedobitne organizacije
Članom 44. Zakona propisano je da se nedobitne organizacije oslobađaju poreza na dobit za poreski period u kojem ostvareni višak prihoda nad rashodima nije veći od 400.000 dinara, ali pod uslovom:
1) da ne raspodeljuju ostvareni višak svojim osnivačima, članovima, direktorima, zaposlenima ili sa njima povezanim licima;
2) da godišnji iznos ličnih primanja koja isplaćuju zaposlenima, direktorima i sa njima povezanim licima, nije veći od dvostrukog iznosa prosečne godišnje zarade po zaposlenom u Republici u godini za koju se utvrđuje pravo na poresko oslobođenje, prema podacima republičkog organa nadležnog za poslove statistike;
3) da ne raspodeljuju imovinu u korist svojih osnivača, članova, direktora, zaposlenih ili sa njima povezanim licima;
4) da nemaju monopolski ili dominantan položaj na tržištu u smislu zakona kojim se uređuje zaštita konkurencije.
Povezanim licima iz tač. od 1) do 3) smatraju se lica iz člana 59. Zakona.
- Šta se smatra prihodima ne/ostvarenim na tržištu
Nedobitne organizacije dužne su da obezbede i iskažu podatke o nastalim prihodima i rashodima i da u poreskom bilansu posebno iskažu prihode ostvarene na tržištu i sa njima povezane rashode, pa ćemo navesti koji su to prihodi ostvareni na tržištu, a koji se ne smatraju tržišnim:
1) Prihodi ostvareni na tržištu – oporezivi prihodi su:
– prihodi ostvareni prodajom dobara na tržištu;
– prihodi od pružanja usluga uz naknadu (marketing usluge, turističke usluge, ugostiteljske usluge, druge intelektualne usluge i sl.);
– prihodi ostvareni po osnovu sponzorstva (ako je izvršena protivusluga sponzoru);
– zakupnine;
– kamate.
2) Prihodi koji nisu ostvareni na tržištu su:
– prihodi koji se ostvaruju iz budžeta, fondova i zavoda;
– prihodi ostvareni po osnovu poklona, odnosno donacija, legata i članarina;
– prihodi koji imaju karakter javnih prihoda koji se uplaćuju u budžet.
- Sastavljanje poreskog bilansa na Obrascu PBN 1 kod obveznika koji primenjuju Pravilnik o Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za druga pravna lica
Obveznici poreza na dobit koji primenjuju Pravilnik o Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za druga pravna lica, u Obrazac PBN 1 unose podatke sa odgovarajućih pozicija AOP u koloni 5 Obrasca Bilans uspeha koji je sastavljen u skladu sa Pravilnikom o sadržini i formi obrazaca finansijskih izveštaja za druga pravna lica („Sl. glasnik RS”, broj 137/2014), i to na sledeći način:
– pod red. br. 1 – iskazuju se prihodi od prodaje robe, proizvoda i usluga (AOP 1002), uključujući i prihode od prodaje stalne imovine, iskazane na odgovarajućem računu grupe 67 (deo AOP 1038);
– pod red. br. 2 – iskazuju se prihodi od zakupnina pokretnih i nepokretnih stvari, iskazani na odgovarajućim računima grupe 65 (deo AOP 1006);
– pod red. br. 3 – iskazuju se prihodi od kamata, iskazani na odgovarajućim računima grupe 66 (deo AOP 1022 i AOP 1023);
– pod red. br. 4 – iskazuje se ukupan zbir prihoda dobijen sabiranjem iznosa sa r. br. 1, 2 i 3;
– pod red. br. od 5 do 9 – iskazuju se sa AOP 1008, 1012, 1013, 1014, 1015 i 1018 – odgovarajući rashodi vezani za prihode ostvarene na tržištu*.
*Ovi rashodi obračunavaju se i iskazuju srazmerno učešću prihoda ostvarenih na tržištu u ukupno ostvarenim prihodima obveznika. Pod ovim red. br. mogu se iskazati i ukupni rashodi obveznika sa navedenih pozicija (AOP 1008, 1012, 1013, 1014, 1015 i 1018) iskazanih u Bilansu uspeha, ukoliko je njihov nastanak vezan isključivo za prihode ostvarene na tržištu.
– pod red. br. 10 – ukupan iznos (zbir iznosa sa red. br. od 5 do 9) rashoda nastalih u vezi sa prihodima ostvarenim prodajom robe i proizvoda na tržištu ili vršenjem usluga uz naknadu;
– pod red. br. 11 – poreska osnovica koja se utvrđuje kao višak prihoda nad rashodima (razlika iznosa sa red. br. 4 i 10).
Primer:
Fondacija primenjuje Kontni okvir za druga pravna lica, pa shodno tome sastavlja poreski bilans na obrascu PBN 1. Finansira se iz donacija, međutim, u 2016. je ostvarila i prihode na tržištu (pružanjem usluga zakupa i prodajom suvenira) koje je evidentirala u poslovnim knjigama:
– Prihodi od zakupa (račun 651) …………………………………………… 1.200.000,00 din.
– Prihodi od prodaje suvenira (račun 651) ……………………………… 700.000,00 din.
SVEGA prihodi ostvareni na tržištu ………………………..….1.900.000,00 din.
Fondacija je ostvarila ukupan prihod od 3.000.000,00 din, što znači da prihodi ostvareni na tržištu učestvuju u ukupnim prihodima sa 63.333%.
Rashodi isključivo vezani za ostvarene prihode na tržištu:
– Troškovi amortizacije za objekat koji se izdaje u zakup …… 280.000,00 din.
– Troškovi nabavke suvenira ……………………………………… 450.000,00 din.
Ostali troškovi iskazani u bilansu uspeha na AOP 1008, 1012, 1014, 1015 i 1018, unose se u PBN 1 srazmerno učešću prihoda ostvarenih na tržištu (ovde je to 63,333%) u ukupnom prihodu, i to:
– Troškovi zarada, naknada zarada i ostali lični rashodi …… 650.000,00 din.
– Troškovi materijala …………………….……………………… … 275.000,00 din.
– Ostali poslovni rashodi ………………………………………… . 180.000,00 din.
Ukupan srazmerni iznos rashoda ………………………… 1.105.000,00 din.
Prikazani rashodi se iskazuju na red. br. od 5. do 9. PBN 1. U primeru je zadužbina kao drugo pravno lice ostvarila višak prihoda nad rashodima u iznosu od 1.165.000,00 (što je iznos veći od 400.000 – po članu 44. Zakona), pa je dužna da utvrdi poresku obavezu za 2016. godinu.
- Sastavljanje poreskog bilansa na Obrascu PBN 1 kod obveznika koji primenjuju Pravilnik o Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za privredna društva, zadruge i preduzetnike
Ovi obveznici unose u PBN 1 podatke iskazane na odgovarajućim pozicijama AOP u koloni 5 Obrasca Bilans uspeha koji je sastavljen u skladu sa Pravilnikom o sadržini i formi obrazaca finansijskih izveštaja za privredna društva, zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014 i 144/2014), na način dat u nastavku:
– pod red. br. 1 – prihodi od prodaje robe, proizvoda i usluga (AOP 1002 i 1009), uključujući i prihode od prodaje stalne imovine, iskazane na odgovarajućem računu grupe 67 (deo AOP 1052);
– pod red. br. 2 – prihodi od zakupnina pokretnih i nepokretnih stvari, iskazani na odgovarajućem računu grupe 65 (deo AOP 1017);
– pod red. br. 3 – prihodi od kamata iskazani na odgovarajućim računima grupe 66 (deo AOP 1034, deo AOP 1035 i AOP 1038);
– pod red. br. 4 – ukupan zbir prihoda dobijen sabiranjem iznosa sa red. br. 1, 2 i 3;
– pod red. br. od 5 do 9 – (AOP 1019, 1023, 1024, 1025, 1026, 1027 i 1029)* – odgovarajući rashodi vezani za prihode ostvarene na tržištu;
*Ovi rashodi obračunavaju se i iskazuju srazmerno učešću prihoda ostvarenih na tržištu u ukupno ostvarenim prihodima obveznika. Pod ovim red. br. mogu se iskazati i ukupni rashodi sa navedenih pozicija (AOP 1019, 1023, 1024, 1025, 1026, 1027 i 1029) iskazanih u BU, ako je njihov nastanak vezan isključivo za prihode ostvarene na tržištu;
– pod red. br. 10 – ukupan iznos (zbir iznosa sa red. br. od 5 do 9) rashoda nastalih u vezi sa prihodima ostvarenim prodajom robe i proizvoda na tržištu ili pružanjem usluga uz naknadu;
– pod red. br. 11 – poreska osnovica koja se utvrđuje kao višak prihoda nad rashodima (razlika iznosa sa red. br. 4 i 10).
- Sastavljanje poreske prijave PDP – utvrđivanje poreske obaveze za 2016. godinu – za obveznike koji uz ovu prijavu podnose Obrazac PBN 1
Nedobitne organizacije podnose poresku prijavu na Obrascu PDP i u njoj utvrđuju obavezu za porez na dobit za 2016. godinu. U nastavku je dat način sastavljanja poreske prijave na Obrascu PDP od strane drugih pravnih lica (nedobitnih organizacija) koja nisu osnovana radi ostvarivanja dobiti, već su u skladu sa zakonom osnovana radi postizanja drugih ciljeva utvrđenih u njihovim opštim aktima, kada ostvaruju i tržišne prihode.
Napominjemo da obveznik koji ima pravo na poresko oslobođenje iz člana 44. Zakona, uz prijavu dostavlja nadležnom poreskom organu i izjavu na Obrascu IPONO – Izjava o ispunjenosti uslova za poresko oslobođenje nedobitne organizacije.
U Obrazac PDP iznosi se upisuju u dinarima bez decimala, na sledeći način:
DEO 1. PODACI O PRIJAVI – unose se podaci o vrsti prijave (oznaka vrste i osnov), periodu za koji se podnosi poreska prijava, identifikacioni broj prijave i osnov i broj rešenja.
Za utvrđivanje obaveze za porez na dobit za 2016. godinu, pod rednim brojem 1.1 Vrsta prijave – unosi se oznaka vrste prijave, i to:
| Oznaka 1 | Za prijavu koju podnosi poreski obveznik iz čl. 1. i 5. Zakona (privredno društvo odnosno preduzeće, odnosno drugo pravno lice koje je osnovano radi obavljanja delatnosti u cilju sticanja dobiti, zadruga, nedobitna organizacija i stalna poslovna jedinica nerezidentnog obveznika koja obavlja delatnost na teritoriji Republike Srbije), za utvrđivanje konačne obaveze poreza na dobit pravnih lica, kao i za utvrđivanje akontacije za naredni poreski period |
– Redni brojevi 1.4 Osnov rešenja i 1.5 Broj rešenja u ovom slučaju se ne popunjavaju.
DEO 2. PODACI O OBVEZNIKU – unose se osnovni podaci o obvezniku. Pod red. br. 2.2 Tip obveznika – unosi se oznaka tipa obveznika u zavisnosti od poreskog bilansa koji podnosi kao prilog uz prijavu, i to je za nedobitne organizacije o kojima je ovde reč OZNAKA 5.
DEO 3. PODACI O DELATNOSTI, unosi se:
1) pod red. br. 3.1 Pretežna delatnost upisana u Registar Agencije za privredne registre – šifra pretežne delatnosti;
2) pod red. br. 3.2 Delatnost na osnovu koje je u obračunskom periodu ostvareno najveće učešće u ukupnom prihodu – šifra delatnosti na osnovu koje je u obračunskom periodu ostvareno najveće učešće u ukupnom prihodu.
Važno: Podaci iz polja 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6, 2.7, 3.1 i 3.2 su obavezni i nenavođenje bilo kojeg od tih podataka ili pogrešno navođenje čini podnetu poresku prijavu formalno neispravnom, odnosno netačnom.
DEO 4. Podaci o proceni poslovnog rezultata i utvrđivanje visine akontacije – ne popunjava se.
DEO 5. Podaci od značaja za utvrđivanje poreske obaveze – kod nedobitnih organizacija se ne popunjava.
DEO 5A PODACI OD ZNAČAJA ZA UTVRĐIVANJE PORESKE OBAVEZE ZA NEDOBITNE ORGANIZACIJE – unose se podaci koji su od značaja za utvrđivanje poreske obaveze za period za koji se podnosi poreska prijava obveznika tip 5 (za nedobitnu organizaciju koja podnosi poreski bilans na Obrascu PBN 1), i to:
1) Pod red. br. 5.10 Poreska osnovica – podatak sa odgovarajućeg rednog broja poreskog bilansa nedobitne organizacije, i to podatak sa rednog broja 11. Obrasca PBN 1.
2) Pod red. br. 5.11 Poresko oslobođenje – iznos za koji obveznik ostvaruje poresko oslobođenje u skladu sa članom 44. Zakona (uz prijavu obavezno podnosi i Obrazac IPONO).
3) Pod red. br. 5.12 Poreska stopa – stopa poreza na dobit propisana Zakonom (15%).
4) Pod red. br. 5.13 Iznos obračunatog poreza za uplatu – iznos obračunatog poreza za uplatu koji se utvrđuje kao proizvod iznosa sa rednog broja 5.10 i poreske stope sa rednog broja 5.12. Ako je iznos na rednom broju 5.10 veći od 400.000 dinara, poreska stopa sa rednog broja 5.12 primenjuje se na ceo iznos. Ako je iznos na rednom broju 5.10 manji ili jednak iznosu od 400.000 dinara i ako su ispunjeni ostali uslovi za ostvarivanje prava na poresko oslobođenje, u skladu sa članom 44. ZPDPL-a, pod ovim rednim brojem upisuje se vrednost nula („0”).
5) Pod rednim brojem 5.13a Iznos obračunate kamate – iznos obračunate kamate u slučaju: kada obveznik ne podnese prijavu u zakonom propisanom roku; kada podnese izmenjenu prijavu u skladu sa članom 40. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji; kada se podnosi prijava po nalogu kontrole, odnosno izmenjena prijava po nalogu kontrole.
- Napomena: U DEO 5A Podaci od značaja za utvrđivanje poreske obaveze za nedobitne organizacije, unose se podaci koji su od značaja za utvrđivanje poreske obaveze za period za koji se podnosi poreska prijava i za obveznike tip 6 (nedobitnu organizaciju koja podnosi poreski bilans na Obrascu PBN 2 – banke) i tip 7 (za nedobitnu organizaciju koja podnosi poreski bilans na Obrascu PBN 3 – za NBS).
DEO 6. Podaci od značaja za utvrđivanje visine akontacije – kod nedobitnih organizacija se ne popunjava.
DEO 7. Podaci o poreskom konsolidovanju se ne popunjavaju.
DEO 8. Podaci o likvidaciji, DEO 9. Podaci o stečju i DEO 10. Podaci o statusnim promenama – ne popunjavaju se.
DEO 11. Napomena poreskog obveznika/punomoćnika/zastupnika unosi se, a vezana je za podnošenje prijave, kao i podaci o punomoćniku/zastupniku stalne poslovne jedinice nerezidentnog obveznika (PIB/JMBG, naziv/ime, prezime, adresa, elektronska adresa).
PDP prijava se smatra podnetom kada Poreska uprava potvrdi formalnu ispravnost i matematičku tačnost iskazanih podataka, dodeli broj prijave, broj odobrenja za plaćanje ukupnog iznosa obaveze po tom osnovu i u elektronskom obliku dostavi te podatke.
- Utvrđivanje poreza na dobit nedobitnih organizacija koje primenjuju kontni plan za budžetski sistem
5.1. Utvrđivanje poreza na dobit za 2016. godinu
– sastavljanje poreskog bilansa na Obrascu PBN –
Pošto porezu na dobit pravnih lica podležu samo nedobitne organizacije koje ostvaruju prihode na tržištu, bitno je da se jasno razgraniče prihodi koje nedobitna organizacija dobije od budžeta, članarine, fondova i donacija, jer ti iznosi ne ulaze u poresku osnovicu za obračun poreza na dobit.
Odredbama člana 2. Pravilnika o poreskom bilansu, za utvrđivanje osnovice poreza na dobit pravnih lica nedobitnih organizacija propisan je poreski bilans na Obrascu PBN, koji sastavljaju nedobitne organizacije koje primenjuju Kontni plan za budžetski sistem, odnosno korisnici budžetskih sredstava. Radi utvrđivanja poreske osnovice, korisnici budžetskih sredstava su dužni da u poreskom bilansu – Obrascu PBN posebno iskažu prihode ostvarene na tržištu i rashode vezane za ostvarivanje prihoda na tržištu.
Na osnovu podataka iz dokumentacije prvo se utvrđuje učešće prihoda ostvarenih na tržištu u ukupnim prihodima, pa se dobijenim procentom utvrđuje srazmerni deo rashoda koji se odnose na ostvarene prihode na tržištu. Srazmerni deo rashoda se uzima kada oni nisu isključivo vezani za prihode na tržištu, jer da jesu, uzimali bi se u celini. Dakle, postupak je isti kao kod utvrđivanja učešća rashoda u prihodima na tržištu kod sastavljanja PBN-1 za obveznike, što smo prikazali na primeru za Fondaciju u prethodnom tekstu.
U Obrazac PBN unose se podaci iskazani na odgovarajućoj poziciji OP u koloni 5 obrasca Bilans prihoda i rashoda koji je propisan Pravilnikom o načinu pripreme, sastavljanja i podnošenja finansijskih izveštaja korisnika budžetskih sredstava i korisnika sredstava organizacija obaveznog socijalnog osiguranja („Sl. glasnik RS”, broj 18/2015), na sledeći način:
A) PRIHODI OSTVARENI NA TRŽIŠTU
1) Redni broj 1 – prihodi od kamata.
– Podaci se preuzimaju iz Obrasca Bilans prihoda i rashoda sa pozicije OP 2071 – Kamate. To su podaci obuhvaćeni sintetičkim kontom 741100 – Kamate, odnosno svi prihodi od kamata, kao i zatezne kamate. Podaci se unose nezavisno od toga da li su prihodi od kamata ostvareni po osnovu angažovanja, plasmana, odnosno investiranja sredstava za redovno poslovanje (budžetska sredstva, na budžetskom podračunu) ili po osnovu angažovanja sredstava iz sopstvenih prihoda (sopstveni prihodi, na podračunu sopstvenih sredstava).
2) Redni brojevi od 2 do 4 – prihodi ostvareni prodajom dobara na tržištu ili vršenjem usluga uz naknadu. Podaci se preuzimaju iz Obrasca Bilans prihoda i rashoda, sa pozicija OP 2076, 2078 i 2079, i to:
– OP 2078 – Prihodi od prodaje dobara i usluga ili zakupa od strane tržišnih organizacija. Iskazuju se podaci koji su obuhvaćeni na sintetičkom kontu 742100 – Prihodi od prodaje dobara i usluga ili zakupa od strane tržišnih organizacija.
– OP 2080 – Sporedne prodaje dobara i usluga koje vrše državne netržišne jedinice. Iskazuju se podaci koji su obuhvaćeni na sintetičkom kontu 742300 – Sporedne prodaje dobara i usluga koje vrše državne netržišne jedinice.
– OP 2081 – Imputirane prodaje dobara i usluga. Iskazuju se podaci koji su obuhvaćeni na sintetičkom kontu 742400 – Imputirane prodaje dobara i usluga.
– Podaci o ostvarenim sopstvenim prihodima – pod ovim rednim brojevima se unose nezavisno od toga da li su sredstva uplaćena na podračun budžetskih sredstava ili na podračun sopstvenih prihoda.
3) Redni broj 5 – iskazuje se (red. br. od 1 do 4) ukupan prihod ostvaren na tržištu, koji se dobija sabiranjem podataka na rednim brojevima od 1 do 4.
B) RASHODI NASTALI U VEZI SA PRIHODIMA OSTVARENIM NA TRŽIŠTU
1) Redni br. od 6 do 9 – plate i dodaci zaposlenih, socijalni doprinosi na teret poslodavca, naknade za zaposlene, kao i nagrade, bonusi i ostali posebni rashodi. Rashodi na ovim rednim brojevima odnose se na poslove vezane za ostvarivanje prihoda na tržištu, koji se i pokrivaju iz tih prihoda, a ne iz doznačenih sredstava iz javnih prihoda ili drugih namenskih izvora.
Podaci se preuzimaju iz Obrasca Bilans prihoda i rashoda, sa pozicija OP 2134, 2136, deo 2140 iskazan na subanalitičkom kontu 413151 – Prevoz na posao i sa posla, 2147 i 2149, i to:
– OP 2134 – Plate, dodaci i naknade zaposlenih (zarade). Iskazuju se podaci koji su obuhvaćeni grupom konta 411000 – Plate, dodaci i naknade zaposlenih.
– OP 2136 – Socijalni doprinosi na teret poslodavca. Iskazuju se podaci koji su obuhvaćeni grupom konta 412000 – Socijalni doprinosi na teret poslodavca.
– OP 2140 (deo) – Naknade u naturi. Iskazuju se samo podaci koji su evidentirani na subanalitičkom kontu 413151 – Prevoz na posao i sa posla (markica).
– OP 2147 – Naknade troškova za zaposlene. Iskazuju se podaci koji su obuhvaćeni grupom konta 415000 – Naknade troškova za zaposlene.
– OP 2149 – Nagrade zaposlenima i ostali posebni rashodi. Iskazuju se podaci koji su obuhvaćeni grupom konta 416000 – Nagrade zaposlenima.
2) Redni broj od 10. do 16 – odgovarajući rashodi vezani za ostvarene prihode na tržištu; ovi rashodi obračunavaju se i iskazuju srazmerno učešću prihoda ostvarenih na tržištu u ukupno ostvarenim prihodima obveznika. Pod ovim red. br. mogu se iskazati i ukupni rashodi obveznika sa navedenih pozicija (OP 2156, 2164, 2170, 2179, 2187, 2190 i 2200) iskazanih u Bilansu prihoda i rashoda, ukoliko je njihov nastanak vezan isključivo za prihode ostvarene na tržištu.
– OP 2156 – Stalni troškovi. Iskazuju se podaci koji su obuhvaćeni grupom konta 421000 – Stalni troškovi.
– OP 2164 – Troškovi putovanja. Iskazuju se podaci koji su obuhvaćeni grupom konta 422000 – Troškovi putovanja.
– OP 2170 – Usluge po ugovoru. Iskazuju se podaci koji su obuhvaćeni grupom konta 423000 – Usluge po ugovoru.
– OP 2179 – Specijalizovane usluge. Iskazuju se podaci koji su obuhvaćeni grupom konta 424000 – Specijalizovane usluge.
– OP 2187 – Tekuće popravke i održavanje. Iskazuju se podaci koji su obuhvaćeni grupom konta 425000 – Tekuće popravke i održavanje.
– OP 2190 – Materijal. Iskazuju se podaci koji su obuhvaćeni grupom konta 426000 – Materijal.
– OP 2200 – Amortizacija i upotreba sredstava za rad. Iskazuju se podaci koji su obuhvaćeni kontima kategorije 430000 – Amortizacija i upotreba sredstava za rad.
3) Redni broj 17 – ukupno (red. br. od 6 do 16).
Iskazuje se ukupan rashod nastao u vezi sa prihodima ostvarenim na tržištu, dobijen sabiranjem iznosa sa red. br. 6 do 16.
4) Redni broj 18 – višak prihoda nad rashodima koji se utvrđuje kao razlika iznosa sa red. br. 5 i 17. Pod ovim rednim brojem iskazuje se višak prihoda kao razlika između ukupnih prihoda ostvarenih na tržištu (red. br. 5) i ukupnih rashoda koji su nastali, a koji su u vezi sa prihodima ostvarenim na tržištu (red. br. 17).
5) Redni broj 19 – primanja od prodaje nefinansijske imovine, u zalihama (OP 2114).
Iskazuju se podaci sa odgovarajućih subanalitičkih konta u okviru kategorije 820000 – Primanja od prodaje zaliha, i to grupe: 821000 – Primanja od prodaje robnih rezervi, 822000 – Primanja od prodaje zaliha proizvodnje i 823000 – Primanja od prodaje robe za dalju prodaju.
6) Redni broj 20 – pokriće utrošenih sredstava za nabavku nefinansijske imovine (OP 2300 umanjeno za OP 2343). Iskazuju se podaci sa odgovarajućih subanalitičkih konta u okviru klase 500000 – Izdaci za nefinansijsku imovinu, i to kategorije: 510000 – Osnovna sredstva; 520000 – Zalihe; 530000 – Dragocenosti i 540000 – Prirodna imovina, bez kategorije 550000 – Nefinansijska imovina koja se finansira iz sredstava za realizaciju NIP-a.
7) Redni broj 21 – Korigovani višak prihoda nad rashodima – poreska osnovica (red. br. 18 + 19 – 20). Podatak se utvrđuje računskim putem tako što se od zbira podataka iskazanih pod rednim brojevima 18 i 19, oduzme podatak iskazan pod rednim brojem 20.
- Sastavljanje i podnošenje poreske prijave (PDP)
Kao i svi drugi obveznici poreza na dobit pravnih lica, tako i ove nedobitne organizacije sastavljaju jedinstvenu poresku prijavu za porez na dobit pravnih lica – Obrazac PDP – koju podnose elektronskim putem. U zavisnosti od toga o kom se obliku pravnog lica radi, u Obrascu PDP popunjavaju se različita polja, što je već prikazako za nedobitne organizacije koje podnose PDP i PBN 1.
Pošto su u pitanju nedobitne organizacije – korisnici sredstava budžeta koji primenjuju Kontni plan za budžetski sistem, prilikom sastavljanja PDP prijave postupaju isto kao i obveznici koji podnose PBN 1, s tim što moraju obratiti pažnju samo na par pozicija koje ćemo navesti:
– Pod red. br. 2.2 Tip obveznika – unosi se oznaka tipa obveznika u zavisnosti od poreskog bilansa koji podnosi kao prilog uz prijavu, i to je za nedobitne organizacije o kojima je ovde reč OZNAKA 4:
| Oznaka 4 | Za nedobitnu organizaciju koja podnosi poreski bilans na Obrascu PBN – Poreski bilans za nedobitnu organizaciju koja primenjuje kontni plan za budžetski sistem za period od ____do ____201_. godine, propisan Pravilnikom o poreskom bilansu za nedobitne organizacije. |
Unosom odgovarajuće oznake tipa obveznika omogućava se unošenje podataka u priloge iz člana 2. stav 3. Pravilnika.
U Obrazac PDP, deo 5A Podaci od značaja za utvrđivanje poreske obaveze za nedobitne organizacije, unose se podaci koji su od značaja za utvrđivanje konačne poreske obaveze za period za koji se podnosi poreska prijava obveznika tip 4 (za nedobitnu organizaciju koja podnosi poreski bilans na Obrascu PBN).
Obveznik koji ima pravo na poresko oslobođenje iz člana 44. Zakona, uz prijavu dostavlja nadležnom poreskom organu i izjavu na Obrascu IPONO – Izjava o ispunjenosti uslova za poresko oslobođenje nedobitne organizacije.