SASTAVLJANJE IZVEŠTAJA O OSTALOM REZULTATU ZA 2016. GODINU

Sadržina i forma obrazaca finansijskih izveštaja, kao i sadržina pozicija u obrascima, propisana je Pravilnikom o sadržini i formi obrazaca finansijskih izveštaja za privredna društva, zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014 i 144/2014 – u daljem tekstu: Pravilnik).

Opšta pravila propisana Pravilnikom, koja važe za sve obrasce finansijskih izveštaja uključujući i Izveštaj o ostalom rezultatu, slede:

• u zaglavlja koja su propisana na obrascima obavezno se unose podaci o društvu (naziv, sedište, matični broj, šifra delatnosti i PIB);
• u pogledu sadržine pojedinih grupa računa i računa u obrascima postupa se prema odredbama Pravilnika o Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za privredna društva, zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014 – u daljem tekstu: Pravilnik o kontnom okviru);
• u obrasce se iznosi upisuju u hiljadama dinara;
• pri sastavljanju redovnih godišnjih finansijskih izveštaja za 2016. godinu podaci za 2015. godinu se unose kao uporedni podaci (kolona prethodna godina);

Pravna lica ukupan rezultat poslovanja prikazuju u dva posebna izveštaja: u Bilansu uspeha i u Izveštaju o ostalom rezultatu. Dok obrazac Bilans uspeha popunjavaju sva pravna lica, obrazac Izveštaj o ostalom rezultatu popunjavaju pravna lica koja primenjuju MRS i MSFI, odnosno MSFI za MSP.

Izveštaj o ostalom rezultatu

U obrascu Izveštaj o ostalom rezultatu pravno lice koje primenjuje MRS/MSFI, odnosno MSFI za MSP, unosi podatke u kolone 5 i 6 prema sadržini grupa računa označenih u koloni 1 tog obrasca.

U Izveštaju o ostalom rezultatu iskazuju se komponente ostalog sveobuhvatnog dobitka ili gubitka u skladu sa:

• Međunarodnim računovodstvenim standardom – MRS 1 Prezentacija finansisjkih izveštaja („Sl. glasnik RS”, br. 35/2014);
• Međunarodnim računovodstvenim standardom – MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema („Sl. glasnik RS”, br. 35/2014 – u daljem tekstu: MRS 16);
• Međunarodnim računovodstvenim standardom – MRS 38 Nematerijalna imovina („Sl. glasnik RS”, br. 35/2014 – u daljem tekstu: MRS 38);
• Međunarodnim računovodstvenim standardom – MRS 19 Primanja zaposlenih („Sl. glasnik RS”, br. 35/2014 – u daljem tekstu: MRS 19);
• Međunarodnim računovodstvenim standardom – MRS 21 Efekti promena deviznih kurseva („Sl. glasnik RS”, br. 35/2014 – u daljem tekstu: MRS 21);
• Međunarodnim računovodstvenim standardom – MRS 28 Investicije u pridružene entitete i zajedničke poduhvate („Sl. glasnik RS”, br. 35/2014 – u daljem tekstu: MRS 28);
• Međunarodnim računovodstvenim standardom – MRS 39 Finansijski instrumenti: priznavanje i odmeravanje („Sl. glasnik RS”, br. 35/2014 – u daljem tekstu: MRS 39);
• Međunarodnim standardom finansijskog izveštavanja – MSFI 7 Finansijski instrumenti: obelodanjivanja („Sl. glasnik RS”, br. 35/2014) i
• drugim relevantnim MRS/MSFI, odnosno MSFI za MSP.

Dakle, u Izveštaju o ostalom rezultatu prikazuju se promene koje su priznate u okviru ukupnog kapitala, odnosno na računima grupe 33 – Revalorizacione rezerve i nerealizovani dobici i gubici. Na ovim računima se u skladu sa Pravilnikom o kontnom okviru iskazuju efekti revalorizacije i nerealizovani dobici i gubici koji se uključuju u Izveštaj o ostalom rezultatu, a mogu nastati po osnovu:

1) revalorizacije nematerijalne imovine, nekretnina, postrojenja i opreme;

2) promene u aktuarskim dobicima i gubicima;

3) dobitaka/gubitaka po osnovu ulaganja u vlasničke instrumente kapitala;

4) dobitaka/gubitaka po osnovu udela u ostalom sveobuhvatnom dobitku ili gubitku pridruženih društava;

5) dobitaka/gubitaka po osnovu preračuna finansijskih izveštaja inostranog poslovanja;

6) dobitaka/gubitaka po osnovu instrumenata zaštite neto ulaganja u inostrano poslovanje;

7) dobitaka/gubitaka po osnovu instrumenata zaštite od rizika (hedžinga) novčanog toka;

8) dobitaka/gubitaka po osnovu promene fer vrednosti hartija od vrednosti, raspoloživih za prodaju.

U samom obrascu Izveštaj o ostalom rezultatu ostali sveobuhvatni dobitak/gubitak se deli na:

1. stavke koje neće biti reklasifikovane u Bilansu uspeha u budućim periodima, a koje obuhvataju sledeće (AOP 2003-AOP 2010):

• AOP 2003-2004 – promene po osnovu revalorizacije nematerijalne imovine, nekretnina, postrojenja i opreme (račun 330) u skladu sa MRS 16 i MRS 38;
• AOP 2005-2006 – aktuarski dobici ili gubici po osnovu planova definisanih primanja (račun 331). S obzirom na to da u našim uslovima ne postoje planovi definisanih primanja, kako je to navedeno u MRS 19 i Odeljku 28 Primanja zaposlenih MSFI za MSP, prema našem mišljenju ovaj AOP će biti prazan;
• AOP 2007-2008 – dobici ili gubici po osnovu ulaganja u vlasničke instrumente kapitala (račun 332);
• AOP 2009-2010 – dobici ili gubici po osnovu udela u ostalom sveobuhvatnom dobitku ili gubitku pridruženih društava (račun 333). Ovaj AOP će se popunjavati samo prilikom sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja;

2. stavke koje naknadno mogu biti reklasifikovane u Bilansu uspeha u budućim periodima, a koje obuhvataju sledeće (AOP 2011-AOP 2018):

• AOP 2011-2012 – dobici ili gubici po osnovu preračuna finansijskih izveštaja inostranog poslovanja (račun 334). Ovaj AOP će se popunjavati samo prilikom sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja;
• AOP 2014-2015 – dobici ili gubici od instrumenata zaštite neto ulaganja u inostrano poslovanje (račun 335);
• AOP 2015-2016 – dobici ili gubici po osnovu instrumenata zaštite rizika (hedžinga) novčanog toka (račun 336);
• AOP 2017-2018 – dobici ili gubici po osnovu hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju (račun 337). Ovaj AOP će popunjavati pravna lica koja primenjuju MRS 39. Što se tiče pravnih lica koja primenjuju MSFI za MSP, ovaj AOP će imati popunjen samo ona pravna lica koja su u svojim računovodstvenim politikama izabrali da primenjuju MSR 39 umesto Odeljka 11 – Finansijski instrumenti MSFI za MSP.

Neke od specifičnosti prilikom popunjavanja ovog obrasca su:

• na poziciji neto dobitka, odnosno neto gubitka (AOP 2001 i 2002) iskazuje se neto dobitak ili neto gubitak utvrđen u Bilansu uspeha;
• na poziciji povećanja ili smanjenja revalorizacionih rezervi iskazuju se samo promene (povećanje i smanjenje) nastale u toku perioda. Dakle, ne iskazuje se stanje na računu 330 na dan 31.12, već samo promene nastale u toku godine;
• na poziciji povećanja revalorizacionih rezervi (AOP 2003) iskazuje se povećanje po osnovu revalorizacije nekretnina, postrojenja i opreme. Ovo povećanje iskazuje se u bruto iznosu, odnosno bez umanjenja po osnovu odloženog poreza. Smanjenje revalorizacionih rezervi po osnovu odloženog poreza iskazuje se u okviru pozicije poreza na sveobuhvatni dobitak ili gubitak perioda (AOP 2021);
• na poziciji smanjenja revalorizacionih rezervi (AOP 2004) ne iskazuju se smanjenja nastala po osnovu prenosa revalorizacionih rezervi na neraspoređenu dobit (ili gubitak) u slučaju otuđenja revalorizovanog sredstva ili u slučaju prenosa razlike nastale po osnovu obračunate amortizacije na revalorizovanu vrednost sredstva i obračunate amortizacije na nabavnu vrednost sredstva.
• AOP 2011 i 2012 – dobici ili gubici po osnovu preračuna finansijskih izveštaja inostranog poslovanja – biće popunjen samo kada se sastavlja konsolidovani finansijki izveštaj o ostalom rezultatu, s obzirom da se konto 334 upotrebljava za preračun finansijskih izveštaja inostranog poslovanja prilikom sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja. Dakle, prilikom sastavljanja izveštaja o ostalom rezultatu za godišnje finansijske izveštaje ova dva AOP-a se neće popunjavati.

Primer popunjavanja izveštaja o ostalom rezultatu

1. Društvo ABC koje je 100 % u vlasništvu fizičkog lica i primenjuje pune MRS/MSFI. Društvo je iskazalo neto rezultat u Bilansu uspeha za 2016. godinu u iznosu od 100.000 dinara.
2. Društvo vrednuje svoje nekretnine po revalorizovanoj (fer) vrednosti. Promene u toku godine na računu revalorizacionih rezervi su povećanje revalorizacionih rezervi po osnovu procene u iznosu od 10.000 dinara i smanjenje istih po osnovu otuđenja u iznosu od 2.000 dinara.
3. Društvo vrednuje hartije od vrednosti raspoložive za prodaju po fer vrednosti. Jedina promena na ovoj poziciji je usklađivanje sa fer vrednošću hartija na dan bilansa u iznosu od 7.000 dinara.

Sastaviti Izveštaj o ostalom rezultatu za 2016. godinu.

IZVEŠTAJ O OSTALOM REZULTATU

U period od 1. januara do 31. decembra 2016. godine

– u hiljadama dinara –

S obzirom da je Društvo ABC u većinskom vlasništvu jednog lica, na AOP 2027 je prikazan iznos ukupnog neto sveobuhvatnog dobitka koji u potpunosti pripada većinskom vlasniku. U slučaju da društvo nije u većinskom vlasništvu, iznos ukupnog neto sveobuhvatnog dobitka bi se sa pozicije AOP 2026 prikazao na AOP 2027 i AOP 2028, u srazmeri sa % vlasništva u kapitalu većinskog i manjinskog vlasnika.