САСТАВЉАЊЕ ИЗВЕШТАЈА О ОСТАЛОМ РЕЗУЛТАТУ ЗА 2016. ГОДИНУ

Садржина и форма образаца финансијских извештаја, као и садржина позиција у обрасцима, прописана је Правилником о садржини и форми образаца финансијских извештаја за привредна друштва, задруге и предузетнике („Сл. гласник РС”, бр. 95/2014 и 144/2014 – у даљем тексту: Правилник).

Општа правила прописана Правилником, која важе за све обрасце финансијских извештаја укључујући и Извештај о осталом резултату, следе:

• у заглавља која су прописана на обрасцима обавезно се уносе подаци о друштву (назив, седиште, матични број, шифра делатности и ПИБ);
• у погледу садржине појединих група рачуна и рачуна у обрасцима поступа се према одредбама Правилника о Контном оквиру и садржини рачуна у Контном оквиру за привредна друштва, задруге и предузетнике („Сл. гласник РС”, бр. 95/2014 – у даљем тексту: Правилник о контном оквиру);
• у обрасце се износи уписују у хиљадама динара;
• при састављању редовних годишњих финансијских извештаја за 2016. годину подаци за 2015. годину се уносе као упоредни подаци (колона претходна година);

Правна лица укупан резултат пословања приказују у два посебна извештаја: у Билансу успеха и у Извештају о осталом резултату. Док образац Биланс успеха попуњавају сва правна лица, образац Извештај о осталом резултату попуњавају правна лица која примењују МРС и МСФИ, односно МСФИ за МСП.

Извештај о осталом резултату

У обрасцу Извештај о осталом резултату правно лице које примењује МРС/МСФИ, односно МСФИ за МСП, уноси податке у колоне 5 и 6 према садржини група рачуна означених у колони 1 тог обрасца.

У Извештају о осталом резултату исказују се компоненте осталог свеобухватног добитка или губитка у складу са:

• Међународним рачуноводственим стандардом – МРС 1 Презентација финансисјких извештаја („Сл. гласник РС”, бр. 35/2014);
• Међународним рачуноводственим стандардом – МРС 16 Некретнине, постројења и опрема („Сл. гласник РС”, бр. 35/2014 – у даљем тексту: МРС 16);
• Међународним рачуноводственим стандардом – МРС 38 Нематеријална имовина („Сл. гласник РС”, бр. 35/2014 – у даљем тексту: МРС 38);
• Међународним рачуноводственим стандардом – МРС 19 Примања запослених („Сл. гласник РС”, бр. 35/2014 – у даљем тексту: МРС 19);
• Међународним рачуноводственим стандардом – МРС 21 Ефекти промена девизних курсева („Сл. гласник РС”, бр. 35/2014 – у даљем тексту: МРС 21);
• Међународним рачуноводственим стандардом – МРС 28 Инвестиције у придружене ентитете и заједничке подухвате („Сл. гласник РС”, бр. 35/2014 – у даљем тексту: МРС 28);
• Међународним рачуноводственим стандардом – МРС 39 Финансијски инструменти: признавање и одмеравање („Сл. гласник РС”, бр. 35/2014 – у даљем тексту: МРС 39);
• Међународним стандардом финансијског извештавања – МСФИ 7 Финансијски инструменти: обелодањивања („Сл. гласник РС”, бр. 35/2014) и
• другим релевантним МРС/МСФИ, односно МСФИ за МСП.

Дакле, у Извештају о осталом резултату приказују се промене које су признате у оквиру укупног капитала, односно на рачунима групе 33 – Ревалоризационе резерве и нереализовани добици и губици. На овим рачунима се у складу са Правилником о контном оквиру исказују ефекти ревалоризације и нереализовани добици и губици који се укључују у Извештај о осталом резултату, а могу настати по основу:

1) ревалоризације нематеријалне имовине, некретнина, постројења и опреме;

2) промене у актуарским добицима и губицима;

3) добитака/губитака по основу улагања у власничке инструменте капитала;

4) добитака/губитака по основу удела у осталом свеобухватном добитку или губитку придружених друштава;

5) добитака/губитака по основу прерачуна финансијских извештаја иностраног пословања;

6) добитака/губитака по основу инструмената заштите нето улагања у инострано пословање;

7) добитака/губитака по основу инструмената заштите од ризика (хеџинга) новчаног тока;

8) добитака/губитака по основу промене фер вредности хартија од вредности, расположивих за продају.

У самом обрасцу Извештај о осталом резултату остали свеобухватни добитак/губитак се дели на:

1. ставке које неће бити рекласификоване у Билансу успеха у будућим периодима, а које обухватају следеће (АОП 2003-АОП 2010):

• АОП 2003-2004 – промене по основу ревалоризације нематеријалне имовине, некретнина, постројења и опреме (рачун 330) у складу са МРС 16 и МРС 38;
• АОП 2005-2006 – актуарски добици или губици по основу планова дефинисаних примања (рачун 331). С обзиром на то да у нашим условима не постоје планови дефинисаних примања, како је то наведено у МРС 19 и Одељку 28 Примања запослених МСФИ за МСП, према нашем мишљењу овај АОП ће бити празан;
• АОП 2007-2008 – добици или губици по основу улагања у власничке инструменте капитала (рачун 332);
• АОП 2009-2010 – добици или губици по основу удела у осталом свеобухватном добитку или губитку придружених друштава (рачун 333). Овај АОП ће се попуњавати само приликом састављања консолидованих финансијских извештаја;

2. ставке које накнадно могу бити рекласификоване у Билансу успеха у будућим периодима, а које обухватају следеће (АОП 2011-АОП 2018):

• АОП 2011-2012 – добици или губици по основу прерачуна финансијских извештаја иностраног пословања (рачун 334). Овај АОП ће се попуњавати само приликом састављања консолидованих финансијских извештаја;
• АОП 2014-2015 – добици или губици од инструмената заштите нето улагања у инострано пословање (рачун 335);
• АОП 2015-2016 – добици или губици по основу инструмената заштите ризика (хеџинга) новчаног тока (рачун 336);
• АОП 2017-2018 – добици или губици по основу хартија од вредности расположивих за продају (рачун 337). Овај АОП ће попуњавати правна лица која примењују МРС 39. Што се тиче правних лица која примењују МСФИ за МСП, овај АОП ће имати попуњен само она правна лица која су у својим рачуноводственим политикама изабрали да примењују МСР 39 уместо Одељка 11 – Финансијски инструменти МСФИ за МСП.

Неке од специфичности приликом попуњавања овог обрасца су:

• на позицији нето добитка, односно нето губитка (АОП 2001 и 2002) исказује се нето добитак или нето губитак утврђен у Билансу успеха;
• на позицији повећања или смањења ревалоризационих резерви исказују се само промене (повећање и смањење) настале у току периода. Дакле, не исказује се стање на рачуну 330 на дан 31.12, већ само промене настале у току године;
• на позицији повећања ревалоризационих резерви (АОП 2003) исказује се повећање по основу ревалоризације некретнина, постројења и опреме. Ово повећање исказује се у бруто износу, односно без умањења по основу одложеног пореза. Смањење ревалоризационих резерви по основу одложеног пореза исказује се у оквиру позиције пореза на свеобухватни добитак или губитак периода (АОП 2021);
• на позицији смањења ревалоризационих резерви (АОП 2004) не исказују се смањења настала по основу преноса ревалоризационих резерви на нераспоређену добит (или губитак) у случају отуђења ревалоризованог средства или у случају преноса разлике настале по основу обрачунате амортизације на ревалоризовану вредност средства и обрачунате амортизације на набавну вредност средства.
• АОП 2011 и 2012 – добици или губици по основу прерачуна финансијских извештаја иностраног пословања – биће попуњен само када се саставља консолидовани финансијки извештај о осталом резултату, с обзиром да се конто 334 употребљава за прерачун финансијских извештаја иностраног пословања приликом састављања консолидованих финансијских извештаја. Дакле, приликом састављања извештаја о осталом резултату за годишње финансијске извештаје ова два АОП-а се неће попуњавати.

Пример попуњавања извештаја о осталом резултату

1. Друштво АБЦ које је 100 % у власништву физичког лица и примењује пуне МРС/МСФИ. Друштво је исказало нето резултат у Билансу успеха за 2016. годину у износу од 100.000 динара.
2. Друштво вреднује своје некретнине по ревалоризованој (фер) вредности. Промене у току године на рачуну ревалоризационих резерви су повећање ревалоризационих резерви по основу процене у износу од 10.000 динара и смањење истих по основу отуђења у износу од 2.000 динара.
3. Друштво вреднује хартије од вредности расположиве за продају по фер вредности. Једина промена на овој позицији је усклађивање са фер вредношћу хартија на дан биланса у износу од 7.000 динара.

Саставити Извештај о осталом резултату за 2016. годину.

ИЗВЕШТАЈ О ОСТАЛОМ РЕЗУЛТАТУ

У период од 1. јануара до 31. децембра 2016. године

– у хиљадама динара –

С обзиром да је Друштво АБЦ у већинском власништву једног лица, на АОП 2027 је приказан износ укупног нето свеобухватног добитка који у потпуности припада већинском власнику. У случају да друштво није у већинском власништву, износ укупног нето свеобухватног добитка би се са позиције АОП 2026 приказао на АОП 2027 и АОП 2028, у сразмери са % власништва у капиталу већинског и мањинског власника.