UTVRĐIVANJE OPOREZIVE DOBITI i POREZA NA DOBIT ZA 2016. godinu – iskazivanje podataka u PB-1 i PDP –

1. Uvod

Obveznici poreza na dobit pravnih lica dužni su da u skladu sa članom 63. Zakona o porezu na dobit pravnih lica (u daljem tekstu: Zakon), sastave i podnesu nadležnom poreskom organu poresku prijavu u kojoj utvrđuju konačnu obavezu poreza na dobit za 2016. godinu i akontaciju za 2017. godinu, a uz nju i poreski bilans, i to najkasnije do 29. juna 2017. godine.

Oporezivu dobit obveznici poreza utvrđuju u poreskom bilansu koji sastavljaju na novom Obrascu PB 1, a poresku obavezu, konačnu i akontativnu, utvrđuju u poreskoj prijavi – Obrascu PDP. Oporezivu dobit i poresku obavezu za 2016. godinu utvrđuju na osnovu sledećih propisa:

– Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 25/2001, 80/2002, 80/2002 (dr. zakon), 43/2003, 84/2004, 18/2010, 101/2011, 119/2012, 47/2013, 108/2013, 68/2014 (dr. zakon), 142/2014, 91/2015 (autentično tumačenje) i 112/2015);

– Pravilnika o sadržaju poreskog bilansa i drugim pitanjima od značaja za način utvrđivanja poreza na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 20/2014, 41/2015 i 101/2016);

– Pravilnika o sadržaju poreske prijave za obračun poreza na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 30/2015 i 101/2016);

– Pravilnika o ulaganjima u oblasti kulture koja se priznaju kao rashod („Sl. glasnik RS”, broj 9/2002);

– Pravilnika o načinu razvrstavanja stalnih sredstava po grupama i načinu utvrđivanja amortizacije za poreske svrhe („Sl. glasnik RS”, br. 116/2004 i 99/2010);

– Pravilnika o Listi jurisdikcija sa preferencijalnim poreskim sistemom („Sl. glasnik RS”, broj 122/2012);

– Pravilnika o načinu iskazivanja prihoda i rashoda radi utvrđivanja dobiti koju stalna poslovna jedinica nerezidentnog obveznika ostvari na teritoriji Republike Srbije („Sl. glasnik RS”, broj 41/2015);

– Pravilnika o transfernim cenama i metodama koje se po principu „van dohvata ruke” primenjuju kod utvrđivanja cene transakcija među povezanim licima („Sl. glasnik RS”, br. 61/2013 i 8/2014);

– Pravilnika o kamatnim stopama za koje se smatra da su u skladu sa principom „van dohvata ruke” za 2015. i 2016. godinu („Sl. glasnik RS”, broj 12/2016).

U cilju pravilnog utvrđivanja oporezive dobiti ukazujemo na Zakon o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, broj 112/2015) jer se izmene u velikom delu odnose na usklađivanje određenih rashoda u poreskom bilansu, a prvi put se primenjuju upravo na sastavljanje poreskog bilansa za 2016. godinu. Iz tih razloga je donet i Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o sadržaju poreskog bilansa i drugim pitanjima od značaja za način utvrđivanja poreza na dobit pravnih lica, kao i Pravilnik o izmenama Pravilnika o sadržaju poreske prijave za obračun poreza na dobit pravnih lica (objavljeni su u „Službenom glasniku RS”, br. 101/2016). Njihove odredbe stupaju na snagu 1. januara 2017. godine, što znači da se odnose na sastavljanje poreskog bilansa i poreske prijave za 2016. godinu.

Pre nego što se upustimo u način sastavljanja poreskog bilansa, neophodno je da se podsetimo navedenih izmena i dopuna Zakona i da se upoznamo sa najvažnijim izmenama navedenih pravilnika.

1.1. Izmene Zakona koje se prvi put primenjuju na poreski bilans za 2016. godinu

Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dobit pravnih lica u delu usklađivanja rashoda i prihoda, pored korekcija tehničke prirode kojima je izbrisana reč revizija i dodavanja međunarodnog standarda finansijskog izveštavanja za mala i srednja pravna lica (MSFI za MSP), kako bi se izvršilo usklađivanje sa propisima iz oblasti računovodstva, izvršene su sledeće izmene:

– Novim stavom 2. u članu 9. Zakona propisano je da se primanja zaposlenog koja se u smislu zakona kojim je uređeno oporezivanje dohotka građana smatraju zaradom, uključujući i primanja na koja se do iznosa propisanog tim zakonom ne plaća porez na zarade, priznaju kao rashod u poreskom bilansu u poreskom periodu u kome su isplaćena odnosno realizovana. Ovo je veoma bitna novina!

– Izmenom u članu 15. Zakona izvršena su preciziranja kod priznavanja rashoda po osnovu davanja za socijalnu zaštitu i druge izdatke – tako da se zajedno sa ostalim najviše do 5% ukupnog prihoda, kao rashod u poreskom bilansu obveznika priznaje, pored davanja učinjenih ustanovama socijalne zaštite i davanja drugim pružaocima usluga socijalne zaštite, osnovanim u skladu sa zakonom koji uređuje socijalnu zaštitu.

– Izmenama člana 16. Zakona, koji inače reguliše ne/priznavanje rashoda po osnovu otpisa i ispravke vrednosti potraživanja, uvedena su nova izuzeća, pa se za 2016. godinu:

– na teret rashoda u poreskom bilansu priznaje otpis vrednosti pojedinačnih potraživanja koja su obuhvaćena usvojenim, unapred pripremljenim planom reorganizacije, koji je potvrđen pravnosnažnim rešenjem donetim u skladu sa zakonom kojim se uređuje stečaj;

– na teret rashoda banke priznaje otpis vrednosti pojedinačnih potraživanja po osnovu kredita odobrenog nepovezanom licu u smislu ovog zakona, pod uslovom da je od momenta dospelosti potraživanja prošlo najmanje dve godine, uz pružanje dokumentacije koja predstavlja osnov za dokazivanje nesposobnosti dužnika da izvršava svoje novčane obaveze (npr. dokumentacija iz kreditnog dosijea dužnika o izmirivanju obaveze dužnika prema banci u toku poslednjih dvanaest meseci, prepiska i druga dokumentacija o kontaktima banke i dužnika u vezi sa naplatom potraživanja i merama koje je banka preduzela radi naplate);

– na teret rashoda priznaje otpis vrednosti preostalog dela pojedinačnog potraživanja banke koji nije naplaćen iz sredstava ostvarenih prodajom nepokretnosti, a koji se sprovodi u skladu sa zakonom;

– rashod koji nije bio priznat po osnovu ispravke vrednosti pojedinačnih potraživanja u poreskom periodu u kom je iskazan, priznaje u poreskom periodu u kom su ispunjeni uslovi iz stava 1. odnosno stava 2. ovog člana, odnosno u periodu kada se vrši otpis vrednosti pojedinačnih potraživanja koja se u skladu sa propisima o računovodstvu i MRS odnosno MSFI, odnosno MSFI za MSP, iskazuju kao prihod, osim potraživanja iz člana 7a tačka 2) Zakona, pod uslovom:

1) da se nesumnjivo dokaže da su ta potraživanja prethodno bila uključena u prihode obveznika;

2) da su ta potraživanja u knjigama poreskog obveznika otpisana kao  nenaplativa;

3) da poreski obveznik pruži dokaze da su potraživanja utužena, odnosno da je pokrenut izvršni postupak radi naplate potraživanja, ili da su potraživanja prijavljena u likvidacionom ili stečajnom postupku nad dužnikom; i

– na teret rashoda priznaje otpis vrednosti pojedinačnih potraživanja koja se u skladu sa propisima o računovodstvu i MRS odnosno MSFI, odnosno MSFI za MSP, ne iskazuju kao prihod, osim potraživanja iz člana 7a tačka 2) ovog zakona, ukoliko obveznik ispuni uslove propisane odredbama gore navedenih tač. 2) i 3).

Sva otpisana, ispravljena i druga potraživanja koja su priznata kao rashod, a koja se kasnije naplate ili za koja poverilac povuče tužbu, predlog za izvršenje odnosno prijavu potraživanja, u momentu naplate ili povlačenja tužbe, predloga za izvršenje odnosno prijave potraživanja, ulaze u prihode poreskog obveznika.

– Član 16a Zakona je izmenjen, pa je precizirano da se na teret rashoda priznaje gubitak od prodaje pojedinačnih potraživanja u iznosu koji je iskazan u bilansu uspeha obveznika, u poreskom periodu u kome je izvršena prodaja tih potraživanja.

U slučaju da je po osnovu ovih potraživanja izvršena ispravka vrednosti koja je priznata kao rashod u nekom od prethodnih poreskih perioda u skladu sa članom 16. stav 9. i članom 22a Zakona, takav rashod ostaje priznat bez obaveze ispunjenja uslova iz člana 16. stav 1. tačka 3), odnosno člana 16. stava 2. Zakona.

– U članu 22a brisan je stav 2. koji je propisivao da se na teret rashoda u poreskom bilansu društva za osiguranje priznaje uvećanje indirektnog otpisa prema kategorijama naplativosti potraživanja, obračunato i iskazano u bilansu uspeha na teret rashoda u poreskom periodu, do visine određene u skladu sa propisima Narodne banke Srbije.

– Izmenom člana 22b stav 2. Zakona regulisano je da se na teret rashoda priznaju i ostala dugoročna rezervisanja koja ispunjavaju uslove za priznavanje u skladu sa MRS odnosno MSFI, i MSFI za MSP, u visini iskorišćenih iznosa tih rezervisanja u poreskom periodu, odnosno izmirenih obaveza i odliva resursa po osnovu tih rezervisanja. Do sada su se priznavala samo dugoročna rezervisanja za izdate garancije i druga jemstva u visini iskorišćenih iznosa tih rezervisanja u poreskom periodu, odnosno izmirenih obaveza i odliva resursa po osnovu tih rezervisanja.

– Izmenom člana 27. stav 1. tačka 1) Zakona precizirano je da kapitalni dobitak obveznik ostvaruje prodajom, odnosno drugim prenosom uz naknadu nepokretnosti koje je koristio, odnosno koje koristi kao osnovno sredstvo za obavljanje delatnosti, uključujući i nepokretnosti u izgradnji.

– Izmenom člana 32. Zakona precizirano je da se kao rashod priznaju svi gubici iz redovnog poslovanja, a ne samo poslovni, i da se gubici utvrđeni u poreskom bilansu, izuzev kapitalnih dobitaka i gubitaka, mogu preneti na račun dobiti utvrđene u poreskom bilansu iz budućih obračunskih perioda, ali ne duže od pet godina.

– Izmenom člana 34. stav 2. Zakona usaglašeno je da se kod likvidacije i stečaja u svim situacijama, osim kod sastavljanja poreskog bilansa na dan okončanja postupka likvidacije, finansijski izveštaji i poreski bilans sastavljaju na isti dan – dan koji prethodi danu promene.

Ukoliko se postupak likvidacije odnosno stečaja odnosno reorganizacije nastavi u narednoj kalendarskoj godini, obveznik podnosi i poresku prijavu i poreski bilans sa stanjem na dan 31. decembra tekuće godine, u skladu sa članom 63. st. 3. i 4. Zakona, tj. u roku od 180 dana od dana isteka perioda za koji se utvrđuje porez.

Pored toga je propisano da se dobit obveznika u periodu od pravnosnažnosti rešenja o nastavljanju stečajnog postupka bankrotstvom, do pravnosnažnosti rešenja o zaključenju stečajnog postupka, utvrđuje kao pozitivna razlika vrednosti imovine obveznika sa kraja i sa početka perioda stečaja, posle namirenja poverilaca. Vrednost imovine obveznika sa početka perioda stečaja je vrednost imovine na dan koji prethodi danu otvaranja stečajnog postupka, korigovana za promene nastale do početka perioda stečaja u skladu sa propisima koji uređuju stečaj. Ovi obveznici podnose poresku prijavu i poreski bilans u roku od deset dana od dana:

1) pravnosnažnosti rešenja o nastavljanju stečajnog postupka bankrotstvom, sa stanjem na dan pravnosnažnosti tog rešenja;

2) pravnosnažnosti rešenja o zaključenju stečajnog postupka bankrotstvom, na dan pravnosnažnosti tog rešenja.

1.2. Propisani su novi obrasci za poreski bilans i poresku prijavu

Izmene Zakona zahtevale su i izmenu podzakonskih akata pa su, kako smo i naveli, izmenjena dva pravilnika:

1. Pravilnik o sadržaju poreskog bilansa i drugim pitanjima od značaja za način utvrđivanja poreza na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 20/2014 i 41/2015 – u daljem tekstu: Pravilnik o poreskom bilansu) i
2. Pravilnik o sadržaju poreske prijave za obračun poreza na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, broj 30/2015 – u daljem tekstu: Pravilnik o PDP prijavi).

Izmene i dopune ovih pravilnika objavljenje su u „Službenom glasniku RS”, br. 101/2016, a stupile su na snagu 1. januara 2017. godine.

Izmenama Pravilnika o poreskom bilansu – pored tehničkog usaglašavanja normi zbog usklađivanja sa propisima iz oblasti računovodstva – izmenjene su i neke pozicije u poreskom bilansu, kao što su pozicije koje su sada vezane za:

– ne/priznavanje rashoda na ime primanja zaposlenog koja se smatraju zaradom, uključujući i primanja po osnovu kojih se ne plaća porez u skladu sa zakonom koji uređuje oporezivanje dohotka građana;

– rashode po osnovu ispravke vrednosti pojedinačnih potraživanja, koji nisu bili priznati u poreskom bilansu u poreskom periodu u kojem su iskazani, ali se priznaju u poreskom periodu u kojem su ispunjeni uslovi iz člana 16. Zakona;

– ne/priznavanje rashoda po osnovu dugoročnih rezervisanja izvršenih u skladu sa propisima o računovodstvu i MRS odnosno MSFI, odnosno MSFI za MSP;

– sva otpisana, ispravljena i druga potraživanja koja su bila priznata kao rashod u poreskom bilansu, a po osnovu kojih se usled povlačenja tužbe, predloga za izvršenje ili prijave potraživanja, u poreskom periodu uvećavaju oporezivi prihodi, ukoliko isti nisu iskazani u poslovnim knjigama obveznika.

Ostale izmene uglavnom se odnose na usklađivanje sa novim rednim brojevima u Obrascu PB 1, zatim na SU obrazac, ali i na ukidanje SI obrasca.

Važno je imati u vidu da je članom 7. Pravilnika o izmenama i dopunama Pravilnika propisano da poreski bilans na Obrascu PB 1 – Poreski bilans obveznika poreza na dobit pravnih lica za period od ___ do___ 201_. godine, u skladu sa Pravilnikom o sadržaju poreskog bilansa i drugim pitanjima od značaja za način utvrđivanja poreza na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 20/14 i 41/15), obveznici podnose zaključno sa 31. decembrom 2016. godine, odnosno posle 1. januara 2017. godine, samo u slučaju podnošenja:

1) izmenjene poreske prijave za poresku prijavu podnetu zaključno sa 31. 12. 2016. godine;

2) poreske prijave koju je obveznik propustio da podnese zaključno sa 31. 12. 2016. godine.

Iznenama Pravilnika o PDP prijavi propisan je novi obrazac poreske prijave, Obrazac PDP – Poreska prijava za akontaciono – konačno utvrđivanje poreza na dobit pravnih lica, koja se sastavlja za 2016. godinu i podnosi uz poreski bilans.

1.3. Obveznici poreza na dobit pravnih lica

Obveznici poreza na dobit pravnih lica – rezidenti Republike Srbije su:

• privredna društva odnosno preduzeća osnovana radi obavljanja delatnosti, a u cilju sticanja dobiti, organizovana kao: akcionarsko društvo, društvo sa ograničenom odgovornošću, društveno preduzeće, javno preduzeće, ortačko društvo, komanditno društvo;
• zadruga koja ostvaruje prihode na tržištu;
• drugo pravno lice osnovano radi obavljanja delatnosti, a u cilju sticanja dobiti (osnovano u skladu sa posebnim zakonom), koje obavlja delatnost u cilju sticanja dobiti (npr. obrazovne, zdravstvene ili socijalne ustanove u privatnom vlasništvu i sl.);
• svako drugo pravno lice koje nije organizovano u jedan od navedenih oblika, ako ostvaruje prihod prodajom proizvoda na tržištu ili vršenjem usluga uz naknadu, tzv. nedobitne organizacije. Nedobitnim organizacijama se naročito smatraju: ustanove čiji je osnivač Republika Srbija, autonomna pokrajina, jedinica lokalne samouprave; političke organizacije; sindikalne organizacije; komore; crkve i verske zajednice; udruženja; fondacije i zadužbine.

Ova lica oslobođena su plaćanja poreza na dobit shodno članu 44. Zakona, kao druga pravna lica koja nisu osnovana radi ostvarivanja dobiti, već su u skladu sa zakonom osnovana radi postizanja drugih ciljeva, utvrđenih u njihovim opštim aktima.

Obveznici poreza na dobit su i NEREZIDENTI Republike Srbije – pravna lica koja su osnovana i imaju sedište stvarne uprave na teritoriji druge države, a poslovanje obavljaju preko stalne poslovne jedinice koja se nalazi na teritoriji Republike Srbije (član 3. Zakona) – samo za dobit ostvarenu na teritoriji Republike Srbije. Stalna poslovna jedinica je shodno članu 4. Zakona svako stalno mesto poslovanja preko kojeg nerezidentni obveznik obavlja delatnost, a naročito: ogranak, pogon, predstavništvo, mesto proizvodnje, fabrika ili radionica, rudnik, kamenolom ili drugo mesto eksploatacije prirodnog bogatstva, ukoliko međunarodnim ugovorom o izbegavanju dvostrukog oporezivanja nije drukčije uređeno. Stalnu poslovnu jedinicu čine i stalno ili pokretno gradilište, i građevinski ili montažni radovi, ako traju duže od šest meseci, i to:

a) jedna od više izgradnji ili montaža koje se uporedno obavljaju, i

b) nekoliko izgradnji ili montaža koje se obavljaju bez prekida jedna za drugom.

Kada lice u okviru zastupanja nerezidentnog obveznika ima ovlašćenje da vrši i vrši zaključenje ugovora u ime tog obveznika, smatra se da nerezidentni obveznik ima stalnu poslovnu jedinicu u pogledu poslova koje zastupnik vrši u ime obveznika.

Ne smatra se da preduzeće ima stalnu poslovnu jedinicu u državi ugovornici samo zato što u toj državi obavlja svoje poslove preko posrednika, generalnog komisionog zastupnika ili drugog predstavnika sa samostalnim statusom, ako ta lica deluju u okviru svoje redovne poslovne delatnosti.

Stalna poslovna jedinica nerezidentnog obveznika koja:

1) vodi poslovne knjige u skladu sa propisima kojima se uređuje računovodstvo (ogranak i drugi organizacioni delovi nerezidentnog obveznika koji obavljaju delatnost), oporezivu dobit utvrđuje u skladu sa Zakonom i podnosi poreski bilans na Obrascu PB 1 i poresku prijavu na Obrascu PDP;

2) NE vodi poslovne knjige u skladu sa propisima kojima se uređuje računovodstvo, već vodi u toj stalnoj poslovnoj jedinici evidenciju kojom se obuhvataju svi podaci o prihodima i rashodima i drugi podaci od značaja za utvrđivanje dobiti, i to iskazuje na Obrascu PBPJ, dužna je da podnosi poreski bilans i poresku prijavu na Obrascu PDP.

Nerezidentni obveznik koji delatnost na teritoriji Republike Srbije obavlja preko stalne poslovne jedinice koja se, saglasno međunarodnom ugovoru o izbegavanju dvostrukog oporezivanja, ne smatra stalnom poslovnom jedinicom, takođe podnosi poreski bilans i poresku prijavu, pa je omogućeno neposredno primenjivanje odredaba ugovora koje uređuju oporezivanje dobiti ogranaka nerezidenata koji su rezidenti države sa kojima Republika Srbija ima zaključen ugovor o izbegavanju dvostrukog oporezivanja.

2. UTVRĐIVANJE OPOREZIVE DOBITI NA NOVOM OBRASCU PB-1

U skladu sa članm 63. Zakona obveznici poreza na dobit su dužni da uz poresku prijavu za poreski period podnesu i poreski bilans. Ako uz poresku prijavu obveznik ne podnese i poreski bilans, smatra se da poreska prijava nije podneta, što je sankcionisani poreski prekršaj.

Oporeziva dobit se utvrđuje u poreskom bilansu na način propisan Zakonom i podzakonskim aktima, odnosno obveznicima se priznaju rashodi u iznosima utvrđenim bilansom uspeha sačinjenim u skladu sa MRS odnosno MSFI, odnosno MSFI za MSP, i propisima kojima se uređuje računovodstvo, osim rashoda za koje je ovim zakonom propisan drugi način utvrđivanja. Drugi način utvrđivanja rashoda propisan je čl. 7a do 22v Zakona.

Članom 7a propisano je koji se rashodi u celini ne priznaju, a čl. od 8. do 22v propisani su rashodi koji se za potrebe utvrđivanja oporezive dobiti na drugi način utvrđuju, što će se videti i u podacima koji su navedeni u Obrascu PB 1.

Takođe, shodno članu 23. Zakona, priznaju se i prihodi u iznosima utvrđenim bilansom uspeha u skladu sa MRS odnosno MSFI, odnosno MSFI za MSP, i propisima kojima se uređuje računovodstvo, osim prihoda za koje je Zakonom propisan drugačiji način utvrđivanja.

Za utvrđivanje oporezive dobiti obveznika koji prema propisima kojima se uređuje računovodstvo ne primenjuje MRS odnosno MSFI i MSFI za MSP, priznaju se rashodi i prihodi utvrđeni u skladu sa načinom priznavanja, merenja i procenjivanja rashoda i prihoda, koji propisuje ministar finansija, osim rashoda i prihoda za koje je Zakonom propisan drugi način utvrđivanja.

U nastavku je dat način sastavljanja poreskog bilansa na novom Obrascu PB 1. Radi lakšeg sagledavanja novina u načinu sastavljanja poreskog bilansa za 2016. godinu, posle svakog rednog broja u kome je došlo do izmena u načinu iskazivanja podataka, na samom obrascu dat je poseban zasenčeni red sa kraćim opisom i akcentom na razlike u odnosu na način iskazivanja podatka u 2015. godini.

Obrazac PB 1

		Oblik poreskog obveznika (zaokružiti)
(Firma – poslovno ime poreskog obveznika)		1. Akcionarsko društvo
_		2. Društvo sa ograničenom odgovornošću
(Sedište)		3. Ortačko društvo
		4. Komanditno društvo
(PIB)		5. Društveno preduzeće
		6. Javno preduzeće
		7. Zadruga
		8. Ogranak stranog pravnog lica
		9. Druga pravna lica koja primenjuju kontni okvir za privredna društva, zadruge i preduzetnike pravna lica i preduze99tnike

 

PORESKI BILANS
OBVEZNIKA POREZA NA DOBIT PRAVNIH LICA
ZA PERIOD OD    1. 1.   DO   31. 12. 2016.  GODINE

– iznos u dinarima bez decimala –

1	2	3
	A.   Dobit i gubitak pre oporezivanja	Dinara
	I. Rezultat u Bilansu uspeha
1.	Dobit poslovne godine	Podatak iz Bilansa uspeha – AOP 1058
2.	Dobit ostvarena po osnovu prihoda od predmeta koncesije	Čl. 45. Zakona je brisan 2012. g, ali stečena prava na oslo­bađanje od plaćanja poreza na dobit koja je ostvarena po osnovu prihoda od predmeta koncesije, obveznik može da koristi i dalje. Prihode od predmeta koncesije iskazuje na osnovu posebne analitičke evidencije. Dobit koja ne podleže oporezivanju obračunava se tako što se na dobit poslovne godine primenjuje procenat učešća prihoda od predmeta koncesije u ukupnim prihodima. Ova dobit obraču­na­va se na Obrascu DK-, a ovde se unosi podatak sa red. br. 5. Obrazac se dostavlja PU.
3.	Gubitak poslovne godine	Podatak iz Bilansa uspeha – AOP 1059
	II. Dobici i gubici od prodaje imovine iz člana 27. Zakona (iskazani u Bilansu uspeha)
4.	Dobici od prodaje imovine	Unosi se podatak sa odgovarajućeg računa na kom se iska­zuju dobici od prodaje imovine, saglasno propisima o računovodstvu i MRS/MSFI, odnosno MSFI za MSP, nastali pro­da­jom, odnosno drugim prenosom uz naknadu imovine navedene u članu 27. st. 1. Zakona: – nepokretnosti koje je koristio, odnosno koje koristi kao osnovno sredstvo za obavljanje delatnosti, uključujući i nepokretnosti u izgradnji; – prava industrijske svojine; – udela u kapitalu pravnih lica i akcija i ostalih hartija od vrednosti koje u skladu sa MRS odnosno MSFI i MSFI za MSP, predstavljaju dugoročne finansijske plasmane, osim propisanih izuzetaka; – investicione jedinice otkupljene od strane otvorenog investicionog fonda.
Uz r. br. 4 – Zbog izmene Zakona u 2016. godini kapitalni dobitak se utvrđuje i za prodaju nepokretnosti koje koristi, a ne samo koje je koristio za obavljanje delatnosti, kao i za nepokretnosti u izgradnji, što je novina u odnosu na 2015. godinu.
5.	Gubici od prodaje imovine	Kada je između prodajne cene navedene imovine i njene nabavne cene, prema računo­vod­stve­nim propisima, MRS/MSFI i MSFI za MSP, ostvarena negativna razlika, podatak se iskazuje ovde.
	III. Usklađivanje rashoda
6.	Troškovi koji nisu dokumentovani	NE PRIZNAJU SE kao rashod u skladu sa čl. 7a st. 1. tač. 1) Zakona. Iskazuju se troškovi za koje ne postoji verodostojna doku­mentacija. Nezavisno od toga što je ovaj rashod moguć u BU, poreski bilans ga ne priznaje, osim ukoliko se nesporno može utvrditi da se radi o rashodima koji su nastali u poreskom periodu u kome su priznati, bez obzira što će dokument o njima biti iskazan u poslovnim knjigama obveznika u narednom poreskom periodu (takav stav je dat u mišljenju Ministarstva finansija RS br. 430-07-00261/2010-04 od 5. 11. 2010. g. Obveznik ima mogućnost da nepriznat rashod uključi u priznat kada dobije dokumentaciju – podnošenjem nove po­res­ke prijave kojom će zahtevati izmenu akontacije poreza na dobit.
7.	Ispravke vrednosti pojedinačnih po­tra­živanja od lica kojima se isto­vremeno i duguje, do iznosa obaveze prema tom licu	NE PRIZNAJU SE kao rashod u skladu sa čl.  7a st. 1. tač. 2) Zakona. Ispravka vrednosti pojedinačnih potraživanja od lica kojima obveznik istovremeno i duguje, ali samo do iznosa obaveze prema tom licu. Uzimaju se u obzir sve obaveze koje su evidentirane kao obaveze po propisima o računovodstvu, MRS/MSFI i MSFI za MSP, bez obzira da li su iste dospele ili ne.
8.	Pokloni i prilozi dati političkim orga­ni­zacijama	NE PRIZNAJU SE kao rashod u skladu sa čl. 7a st. 1. tač. 3) Zakona.
9.	Pokloni čiji je primalac povezano lice	NE PRIZNAJU SE kao rashod u skladu sa čl. 7a st. 1. tač. 4) Zakona. To su pokloni dati licu iz člana 59. Zakona. Ovaj rashod može biti dva puta nepriznat – prvi put iskazivanjem podatka ovde, a drugi put prikazivanjem kroz transakcije sa povezanim licem, s obzirom na to da zakonodavac nije izuzeo isti od dvostrukog oporezivanja.
10.	Kamate zbog neblagovremeno plaćenih poreza, doprinosa i drugih javnih dažbina	NE PRIZNAJU SE kao rashod u skladu sa čl. 7a st. 1. tač. 5) Zakona. To su kamate obra­čunate u skladu sa čl. 75. ZPPPA, koje je utvrdio i platio sam obveznik ili ih je utvrdio nadležni organ u postupku kontrole. Ne priznaju se ni kamate koje su obračunate obvezniku za odloženo plaćanje poreskih obaveza.
11.	Troškovi postupka prinudne naplate poreza i drugih dugovanja, troškovi poresko-prekršajnog i drugih prekršajnih postupaka koji se vode pred nadležnim organom	NE PRIZNAJU SE kao rashod u skladu sa čl. 7a st. 1. tač. 5a) Zakona: – troškovi postupka pri­nud­ne naplate poreza i drugih dugovanja, de­finisani ZPPPA i Uredbom o visini troškova prinudne naplate poreza; – troškovi poresko–prekršajnog postupka i – troškovi drugih prekršajnih postupaka koji se vode pred nadležnim or­ga­nom: troškovi sudskog postupka (par­ničnog odnosno izvršnog postupka – čl. 130. Zakona o prekršajima).
12.	Novčane kazne, ugovorne kazne i penali	NE PRIZNAJU SE kao rashod u skladu sa čl. 7a st. 1. tač. 6) Zakona. To su izdaci po osnovu plaćenih novčanih kazni za privredne prestupe i pre­kršaje, kao i za plaćene penale za nebla­go­vremeno izvrša­vanje obaveza, bilo da su isti utvrđeni sudskom odlukom, rešenjem nadležnog organa ili na osnovu zaključenog ugovora. Zatezne kamate se priznaju kao rashod kao i u BU, izuzev kada su u pitanju zatezne kamate između povezanih lica.
13.	Zatezne kamate između povezanih lica	NE PRIZNAJU SE kao rashod u skladu sa čl. 7a st. 1. tač. 6) Zakona – zatezne kamate po osnovu dužničkih odnosa sa povezanim licem.
14.	Troškovi koji nisu nastali u svrhu obavljanja poslovne delatnosti	NE PRIZNAJU SE kao rashod u skladu sa čl. 7a st. 1. tač. 7) Zakona. To su rashodi koji nisu nepo­sre­dan uslov za obavljanje delatnosti, kao što su npr.: – donacije privrednim subjektima i fizičkim licima; – troškovi školovanja ili sti­pen­di­ranja koje nije u skladu sa aktom obveznika i nje­go­vim potrebama; – plaćanje rekreacije i zabave, zakup stana, letovanje osnivača, zaposlenih ili drugih lica i sl.). Kada su u pitanju zaposleni, na ovakva davanja obračunavaju se sve obaveze kao da je zarada, pa su priznati kao rashod zarade. Za ove rashode skrećemo pažnju i na mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 011-00-11/2017-04 od 26. 1. 2017. godine, kojim je zauzet stav da ukoliko je obveznik (kao jemac) ispunio punovažnu i dospelu obavezu dužnika prema poveriocu i po navedenom osnovu (u svojim poslovnim knjigama) evidentirao potraživanje od dužnika, pri čemu sadržina (dobrovoljno) izmirene obaveze, a samim tim i evidentirano potraživanje, nije u vezi sa obavljanjem delatnosti obveznika i ne podrazumeva realizaciju poslovnih aktivnosti koje su u vezi sa ostvarivanjem dobiti obveznika, na rashod iskazan u poslovnim knjigama obveznika (a koji je proistekao iz ugovora o jemstvu) primenjuje se odredba člana 7a tačka 8) Zakona, odnosno tako iskazan rashod se ne priznaje u poreskom bilansu obveznika. Međutim, ukoliko između obveznika (jemca) i dužnika postoji poslovni odnos koji podrazumeva realizaciju poslovnih aktivnosti koje su u vezi sa ostvarivanjem dobiti obveznika (eventualni), rashod koji obveznik iskaže u svojim poslovnim knjigama po osnovu ispravke vrednosti potraživanja nastalog u vezi sa ispunjenjem dužnikove obaveze po ugovoru o jemstvu, priznaje se pod uslovima iz člana 16. Zakona.
15.	Troškovi materijala i nabavne vrednosti prodate robe iznad iznosa obračunatog primenom metode ponderisane prosečne cene ili FIFO metode	KOREKCIJA RASHODA iskazanog u BU – prema čl. 8. Zakona – ako je obveznik za troškove materijala i nabavnu vrednost prodate robe primenjivao neki drugi metod i po tom osnovu u BU iskazao troškove iznad iznosa obračunatog po metodi prosečne cene ili FIFO metodi, razlika između ta dva iznosa unosi se ovde i NE priznaje se u rashod
16.	Primanja zaposlenog iz člana 9. stav 2. Zakona, obračunata a neisplaćena u poreskom periodu	KOREKCIJA RASHODA iskazanog u BU – shodno čl. 9. st. 2. Zakona Pre svega misli se na primanja iz člana 18. Zakona o porezu na dohodak građana (dalje:ZPDG), koja nisu isplaćena (npr. jubilarne naknade, pokloni deci starosti do 15 godina za Novu godinu ili Božić, solidarne pomoći za slučaj bolesti, kao što je korišćenje službenog vozila i drugog prevoznog sredstva u privatne svrhe i sl.) i koja se NE priznaju se kao rashod ako nisu i isplaćena.
Uz r. br. 16 – Ove pozicije nije bilo 2015. g. Izmenom člana 9. Zakona uvedeno je nepriznavanja ovih izdataka u rashode ako su obračunati a nisu isplaćeni u poreskom periodu za koji se sastavlja PB 1. Napominjemo da se troškovi zarada odnosno plata priznaju u iznosu obračunatom na teret poslovnih rashoda, dakle nezavisno od toga da li su zarade isplaćene ili ne, uključiv i obračunat porez i doprinose. Rashod koji obveznik iskaže po osnovu bonusa – priznaje se (mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 011-00-177/2016-04 od 29. 9. 2016).
17.	Otpremnine i novčane naknade po osnovu prestanka radnog odnosa, obračunate a neisplaćene u poreskom periodu	KOREKCIJA RASHODA iskazanog u BU – shodno članu 9a Zakona. Iznosi otpremnina i novčanih naknada zaposlenima po osnovu odlaska u penziju ili prestanka radnog odnosa, koji su obra­čunati a nisu isplaćeni – NE priznaju se u rashod.
18.	Primanja zaposlenog iz člana 9. stav 2. Zakona, obračunata u prethodnom poreskom periodu a isplaćena u poreskom periodu za koji se podnosi poreski bilans	PRIZNAJU SE KAO RASHOD shodno članu 9. stav 2. Zakona. Iskazuje se iznos isplaćenih odnosno realizovanih primanja zaposlenog koja se u smislu ZPDG smatraju zaradom, uključujući i primanja na koja se do iznosa propisanog tim zakonom ne plaća porez na zarade.
Uz r. br. 18 – Ove pozicije nije bilo u 2015. g. Znači, sve što u prethodnom poreskom periodu nije bilo priznato kao rashod a bilo je iskazano pod r. br. 16, priznaje se u poreskom periodu kada je realizovana isplata i to nezavinso od toga da li je do ili preko neoporezivog iznosa. Ovde upućujemo i na Mišljenje Ministarstva finansija RS br. 011-00-1068/2016-04 od 8. 12. 2016. g.
19.	Otpremnine i novčane naknade po osnovu prestanka radnog odnosa,  koje su obračunate u prethodnom a isplaćene u poreskom periodu za koji se podnosi poreski bilans	PRIZNAJE SE KAO RASHOD shodno članu 9a Zakona. Iskazuje se iznos isplaćenih otpremnina i novčanih naknada zaposlenima po osnovu odlaska u penziju ili prestanka radnog odnosa po drugom osnovu – priznaje se kao rashod.
20.	Ukupan iznos amortizacije obra­ču­nat u finansijskim izveštajima	NE PRIZNAJU SE kao rashod u skladu sa čl. 10. i 10a Zakona. Iskazuje se računovodstvena amortizacija stalnih sredstava.
21.	Ukupan iznos amortizacije obraču­nat za poreske svrhe	PRIZNAJE SE KAO RASHOD u skladu sa čl. 10. i 10a Zakona. Stalna sredstva čine: materijalna sredstva čiji je vek trajanja duži od jedne godine i koja se prema propisima o računovodstvu vode kao osnovna sredstva, osim prirodnih bogatstava koja se ne troše, kao i nematerijalna sredstva, osim goodwill-a. Detaljno o poreskoj amortizaciji videti u časopisu broj 2/2017. Napomena: Izmenama Pravilnika o PB-1, greškom je izostavljeno pozivanje i na član 10a Zakona.
22.	Izdaci za zdravstvene, obrazovne, naučne, humanitarne, verske i sportske namene, zaštitu životne sredine, davanja učinjena ustanovama, odnosno pružaocima usluga socijalne zaštite, kao i za humanitarnu pomoć za otklanjanje posledica nastalih u slučaju vanredne situacije, a koji su učinjeni Republici, autonomnoj pokrajini, jedinici lokalne samouprave	OGRANIČENJE u PRIZNAVANJU RASHODA u skladu sa čl. 15. st. 1. i 2. Zakona. Navedeni izdaci priznaju se kao rashod u iznosu najviše do 5% od ukupnog prihoda samo ako su izvršeni licima registrovanim odnosno osnovanim za te namene u skladu sa posebnim propisima, koja ih isključivo koriste za obavljanje svoje delatnosti. Iznos preko 5% ZBIRNO iskazuje se ovde I NE PRIZNAJE SE. Dopunjen je opis izdataka (vidi izmenu u članu 15. Zakona).
Uz r. br. 22 – Dopunom u članu 15. Zakona samo je precizirano da se u navedene izdatke priznaju i davanja učinjena ustanovama, odnosno pružaocima usluga socijalne zaštite, kao i za humanitarnu pomoć za otklanjanje posledica nastalih….
23.	Izdaci za ulaganja u oblasti kulture i kinematografije	OGRANIČENJE u PRIZNAVANJU RASHODA u skladu sa čl. 15. st. 3. Zakona. Ovi izdaci priznaju se kao rashod u iznosu najviše do 5% od ukupnog prihoda ako su ulaganja izvršena u skladu sa Pravilnikom o ulaganjima u oblasti kulture koja se priznaju kao rashod („Sl. glasnik RS”, broj 9/02). Iznos preko 5% ukupnog prihoda se iskazuje ovde i NE PRIZNAJE SE KAO RASHOD.
24.	Članarine komorama, savezima i udruženjima	OGRANIČENJE u PRIZNAVANJU RASHODA u skladu sa čl. 15. st. 4. i 5. Zakona. Članarine se priznaju kao rashod do 0,1% ukupnog prihoda. Iznos preko 0,1% iskazuje se ovde – NE PRIZNAJE SE KAO RASHOD.
25.	Rashodi za reklamu i propagandu	OGRANIČENJE u PRIZNAVANJU RASHODA u skladu sa čl. 15. st. 6. Zakona. Izdaci za reklamu i propagandu priznaju se kao rashod do 10% ukupnog prihoda. Iznos preko 10% iskazuje se ovde – NE PRIZNAJE SE KAO RASHOD. Kao rashodi propagande priznaju se samo oni pokloni i drugi rashodi koji služe promociji poslovanja obveznika.
26.	Rashodi po osnovu reprezentacije	OGRANIČENJE u PRIZNAVANJU RASHODA u skladu sa čl. 15. st. 6. Zakona Izdaci za reprezentaciju priznaju se kao rashod do 0,5% ukupnog prihoda. Iznos preko 0,5% se iskazuje ovde i NE PRIZNAJE SE.
27.	Rashod po osnovu ispravke vrednosti pojedinačnih potraživanja ako od roka za njihovu naplatu nije prošlo najmanje 60 dana, kao i otpis vrednosti pojedinačnih potraživanja, izvršen bez prethodno ispunjenih uslova iz člana 16. Zakona	NE PRIZNAJU SE KAO RASHOD u skladu sa čl. 16. Zakona: – ispravke vrednosti pojedinačnih potraživanja, kao i otpis vrednosti pojedinačnih potraživanja koji ne ispunjava uslove iz člana 16. Zakona – tj. koja prethodno: – nisu bila uključena u prihode, – nisu otpisana kao nenaplativa i – za koja nije pružen dokaz o neuspeloj naplati. Dokaz o neuspeloj naplati radi priznavanja otpisa je: – da su potraživanja utužena, odnosno da je pokrenut izvršni postupak radi naplate potraživanja, ili da su potraživanja prijavljena u likvidacionom ili stečajnom postupku nad dužnikom.
28.	Rashod po osnovu ispravke vrednosti pojedinačnih potraživanja koji nije bio priznat u poreskom periodu u kojem je iskazan, ali se priznaje naknadno u skladu sa članom 16. stav 11. Zakona	PRIZNAJU SE KAO RASHOD u skladu sa čl. 16. st. 11. Zakona. Rashod koji nije bio priznat po osnovu ispravke vrednosti pojedinačnih potraživanja u poreskom periodu u kom je iskazan, priznaje se u poreskom periodu u kom su ispunjeni uslovi iz stava 1. odnosno stava 2. člana 16. Zakona.
Uz r. br. 28 – Ove pozicije nije bilo u 2015. g. Ovde se unose ispravke vrednosti pojedinačnih potraživanja iz st. 1. i 2. člana 16. Zakona, koje nisu bile priznate jer su izvršene pre roka za njihovu naplatu, odnosno za realizaciju istih nije prošlo 60 dana.
29.	Troškovi koje ogranak nerezidentnog obveznika iskazuje u skladu sa članom 20. Zakona	NE PRIZNAJU SE KAO RASHOD u skladu sa čl. 20. Zakona: – kamata i pripadajući troškovi po osnovu zajma odobrenog stalnoj poslovnoj jedinici i – naknada po osnovu autorskog i srodnih prava i prava industrijske svojine, koju stalna poslovna jedinica isplaćuje svojoj nerezidentnoj centrali.
30.	Porezi, doprinosi, takse i druge javne dažbine koje ne zavise od rezultata poslovanja i nisu plaćene u poreskom periodu, a po osnovu kojih je u poslovnim knjigama obveznika iskazan rashod	KOREKCIJA RASHODA iskazanog u BU – shodno članu 22. st. 1. i 2.  Zakona. Navedeni rashodi se ne priznaju u PB jer nisu isplaćeni u tekućem poreskom periodu, npr. porez na imovinu, porez na prenos apsolutnih prava, taksa za isticanje firme i sl. Porez na dobit zavisi od rezultata poslovanja, pa se priznaje iako nije plaćen u poreskom periodu za koji se sastavlja PB 1.
31.	Porezi, doprinosi, takse i druge javne dažbine koje ne zavise od rezultata poslovanja, plaćene u poreskom periodu, a nisu bile plaćene u prethodnom poreskom periodu kada je u poslovnim knjigama bio iskazan rashod	PRIZNAJU SE KAO RASHOD u skladu sa čl. 22. Zakona. Kada budu plaćeni npr. porez na imovinu, porez na prenos apsolutnih prava, taksa za isticanje firme i sl. obaveze koje su bile iskazane ranije u poslovnim knjigama, iskazivaće se pod ovim r. br.
32.	Rashod banke po osnovu ispravke vrednosti potraživanja bilansne aktive i rezervisanja za gubitke po vanbilansnim stavkama, u iznosu koji se ne priznaje u skladu sa članom 22a Zakona	NE PRIZNAJU SE KAO RASHOD u skladu sa čl. 22a. Zakona. Banke iskazuju uvećanje ispravke vrednosti potraži­vanja bilansne aktive i rezervisanja za gubitke po van­bilansnim stavkama, u iznosu obračunatom u skladu sa aktima banke, iskazanim u bilansu uspeha na teret rashoda u poreskom periodu, ako nisu u skladu sa propisima NBS.
Uz r. br. 32 – Stav 2. člana 22a je brisan, pa nema pozicije za osiguravajuća društva (ranije je bio to r. br. 30).
33.	Dugoročna rezervisanja koja se ne priznaju u poreskom periodu	KOREKCIJA RASHODA iskazanog u BU u skladu sa čl. 22b st.1. Zakona. Ovde se iskazuje iznos dugoročnih rezervisanja po svim osnovima koji se ne priznaju. Pod ovim rednim brojem iskazuju se dugoročna rezervisanja koja ispunjavaju uslove za priznavanje u skladu sa propisima o računovodstvu MRS odnosno MSFI i MSFI za MSP, koja su iskazana u BU, ali nisu iskorišćena, odnosno nije došlo do izmirenja obaveza i odliva resursa u poreskom periodu za koji se utvrđuje oporeziva dobit. Priznaju se dug. rezervisanja izvršena za obnavljanje prirodnih bogatstava, troškove u garan­t­nom roku i zadržane kaucije i depozite i druga rezervisanja izvršena u skladu sa zakonom. Pošto čl. 22b nije ograničen iznos dugoročnih rezervisanja za navedene namene, isti se priznaju u punom iznosu iskazanom u Bilansu uspeha u skladu sa MRS 37 – Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna sredstva.
34.	Dugoročna rezervisanja u iznosu koji je iskorišćen u poreskom periodu	PRIZNAJE SE KAO RASHOD u skladu sa čl. 22b st. 2. Zakona. Iskazuje se iznos iskorišćenih dugoročnih rezervisanja koja nisu bila priznata kao rashod u poreskom periodu kada su izvršena, ali se priznaju u poreskom periodu u kojem su iskorišćena.
35.	Rashodi po osnovu obezvređenja imovine	NE PRIZNAJU SE KAO RASHOD u skladu sa čl. 22v st. 1. Zakona. Iskazuje se iznos obezvređenja imovine, a to je razlika između nabavne cene imovine utvr­đe­ne u skladu sa propisima o računovodstvu i MRS odnosno MSFI, odnosno MSFI za MSP, i njene procenjene nadok­na­dive vrednosti – račun 58. Izuzetak je propisan čl. 22v stav 2.
36.	Rashodi po osnovu obezvređenja imovine koji se priznaju u poreskom periodu za koji se podnosi poreski bilans, a u kome je ta imovina otuđena, upotrebljena ili je došlo do njenog oštećenja usled više sile	PRIZNAJE SE KAO RASHOD u skladu sa čl. 22v st. 2. Zakona: iznos obezvređenja imovine ako je ta imovina u poreskom periodu: – otuđena odnosno upotrebljena; ili – ako je nastalo njeno oštećenje usled više sile. Priznaje se obezvređenje obveznikovog učešća u kapitalu subjekta privatizacije u postupku restrukturiranja, stečenog konverzijom obveznikovog potraživanja, u učešću u kapitalu tog subjekta.
	IV. Usklađivanje prihoda
37.	Porez na dobit pravnih lica koji je u drugoj državi platila nerezidentna filijala rezidentnog matičnog pravnog lica	KOREKCIJA PRIHODA u skladu sa čl. 52. st. 1. i 3. Zakona. Matično pravno lice (iz čl. 53. Zakona) unosi iznos poreza na dobit iz koje su isplaćene dividende u dobiti koje mu isplaćuje njegova nerezidentna fili­jala – najviše do iznosa poreza koji bi se utvrdio u skladu sa čl. 39. Zakona (r. br. 2 Aneksa Obrasca PB 1). Pravo na poreski kredit iz člana 52. ovog zakona ima matično pravno lice koje je neprekidno, u periodu od najmanje godinu dana koji prethode podnošenju bilansa, posedovalo 10% ili više akcija odnosno udela nerezidentne filijale.
38.	Porez po odbitku na dividende koji je u drugoj državi platila nerezidentna filijala rezidentnog matičnog pravnog lica	KOREKCIJA PRIHODA u skladu sa čl. 52. st. 1. i 3. Zakona i čl. 8. Pravilnika. Pošto se u bilansu uspeha matičnog preduzeća u prihode ne uključuje porez koji je plaćen od strane nerezidentne filijale, matično pravno lice ovde unosi iznos poreza po odbitku koji je na isplaćene dividende u dobiti platila njegova nerezidentna filijala – najviše do iznosa poreza koji bi se utvrdio u skladu sa čl. 39. Zakona (podatak sa r. br. 3 Aneksa Obrasca PB 1). Matično preduzeće koje ostvaruje pravo na ovaj poreski kredit, taj podatak utvrđuje na Obrascu Aneksa Obrasca PB 1 – Obračun poreskog kredita za period od ______ do _____201__. godine. Pravo na poreski kredit (prema članu 52. Zakona): – ima matično pravno lice ako je neprekidno, u periodu od najmanje godinu dana koji prethode podnošenju poreskog bilansa i poreske prijave, posedovalo 10% ili više akcija, tj. udela nerezidentne filijale; – poreski kredit ne može da bude veći od iznosa poreza koji bi filijala platila na dobit po stopi od 15%; – neiskorišćeni deo poreskog kredita matično pravno lice može koristiti sledećih 5 godina – ovaj period važi za kredit ostvaren od 2010. godine, a iz prethodnih godina – do isteka roka od 10 godina. Daje i izjavu na Obrascu IPD (čl. 11. Pravilnika)
39.	Porez po odbitku na kamate i autorske naknade, naknade po osnovu zakupa nepokretnosti i pokretnih stvari i dividende koje ne ispunjavaju uslove za poreski kredit po članu 52. Zakona, plaćen u drugoj državi	KOREKCIJA PRIHODA u skladu sa čl. 53a Zakona i čl. 9. Pravilnika. Ovde se unosi iznos poreza po odbitku na isplaćene kamate i autorske naknade, naknade po osnovu zakupa nepokretnosti i pokretnih stvari i dividende koje ne ispunjavaju uslove za poreski kredit po članu 52. Zakona, plaćen u drugoj državi, koji je platila nerezi­dentna filijala najviše do iznosa poreza koji bi se utvrdio u skladu sa čl. 39. Zakona (r. br. 2 Aneksa 1 Obrasca PB 1). Pojašnjenje: Prihodi od kamata i autorskih naknada, naknada po osnovu zakupa nepokretnosti i pokretnih stvari, kao i od dividendi koje ne ispunjavaju uslove da bi se na njih primenile odredbe člana 52. Zakona, uključuju se u prihode rezidentnog pravnog lica u iznosu uvećanom za plaćeni porez po odbitku, pa je omogućeno umanjenje obračunatog poreza pravnog lica u iznosu plaćenog poreza u drugoj državi, a najviše do iznosa poreza koji bi, po stopi propisanoj odredbom člana 39. stav 2. ovog zakona (15%), bio obračunat na ove prihode.
40.	Ispravke vrednosti pojedinačnih potraživanja koje su bile priznate na teret rashoda, a za koje u poreskom periodu u kome se vrši otpis, nisu ispunjeni uslovi iz čl. 16. Zakona	KOREKCIJA – UVEĆANJE PRIHODA u skladu sa čl. 16. st. 3. Zakona. Rashodi po osnovu ispravki vrednosti pojedinačnih potraživanja koje su bile priznate u prethodnim poreskim periodima. Kada ih obveznik direktno otpisuje, ali bez kumulativnog ispunjenja us­lo­va iz čl. 16. st. 1. i 2. – uvećavaju oporezivu dobit.
41.	Sva otpisana, ispravljena i druga potraživanja koja su bila priznata kao rashod, a koja se u poreskom periodu uključuju u oporezive prihode koji nisu kao takvi iskazani u poslovnim knjigama obveznika	KOREKCIJA – UVEĆANJE PRIHODA u skladu sa čl. 16. st. 12. Zakona. Sva otpisana, ispravljena i druga potraživanja koja su ranije bila priznata kao rashod u poreskom bilansu, a po osnovu kojih se usled povlačenja tužbe, predloga za izvršenje ili prijave potraživanja u poreskom periodu, uvećavaju oporezivi prihodi, ako isti nisu iskazani u poslovnim knjigama kao prihod.
Uz r. br. 41 – Ove pozicije nije bilo u 2015. g, a uvedena je zbog izmene u čl. 16. U slučaju kada za otpisana, ispravljena i druga potraživanja koja su bila priznata kao rashod u poreskom bilansu iz ranijih perioda, dođe do povlačenja tužbe, predloga za izvršenje ili prijave potraživanja, pri  čemu se ta potraživanja ne iskazuju u poslovnim knjigama kao prihod – onda se iznos istih unosi ovde. Ali, ako ide preko prihoda u skladu sa propisima o računovodstvu, ovde se ne unosi ništa!  Upućujemo na mišljenjem Ministarstva finansija RS, br. 011-00-198/2016-04 od 24.6.2016. g.: …Ukoliko obveznik kome je rashod po osnovu otpisa (utuženog) potraživanja bio priznat u poreskom bilansu (podnetom za poreski period u kome su ispunjeni Zakonom propisani uslovi za priznavanje rashoda) povuče tužbu u narednom ili nekom od narednih poreskih perioda, dužan je da iznos predmetnih potraživanja iskaže u poreskom bilansu koji podnosi za poreski period u kome je došlo do povlačenja tužbe, kao i da, po tom osnovu, uveća (oporezivu) dobit, shodno odredbi člana 16. stav 12. Zakona.
42.	Prihodi ostvareni u poreskom periodu po osnovu otpisanih, ispravljenih i drugih potraživanja koja nisu bila priznata kao rashod, a koja se u poreskom periodu ne uključuju u oporezive prihode	KOREKCIJA PRIHODA u skladu sa čl. 16. st. 13. Zakona. Prihodi ostvareni po osnovu svih otpisanih, ispravljenih i drugih potraživanja koja nisu bila priznata kao rashod u nekom od prethodnih poreskih perioda, ne ulaze u osnovicu za oporezivanje kako bi se izbeglo dvostruko oporezivanje.
43.	Prihod po osnovu dividendi i udela u dobiti od drugog rezidentnog obveznika	KOREKCIJA PRIHODA u skladu sa čl. 25. st. 1. Zakona. Ovi prihodi ne ulaze u oporezivu dobit i iskazuju se ovde.
44.	Prihodi od kamata po osnovu dužničkih hartija od vrednosti čiji je izdavalac Republika, AP, jedinica LS ili NBS	KOREKCIJA PRIHODA u skladu sa čl. 25. st. 2. Zakona. Ovi prihodi ne ulaze u oporezivu dobit i iskazuju se ovde.
45.	Prihodi po osnovu neiskorišćenih dugoročnih rezervisanja koja nisu bila priznata kao rashod u poreskom periodu u kome su izvršena	KOREKCIJA PRIHODA u skladu sa čl. 25a st. 1. Zakona. Ovi prihodi ne ulaze u oporezivu dobit jer su bili već opore­zo­va­ni u poreskom periodu kada je izvršeno dugoročno rezervisanje koje se ne priznaje u PB. Da bi se izbeglo dvostruko oporezivanje neiskorišćenih dugoročnih rezervisanja, propisano je da ovi prihodi ne ulaze u osnovicu za oporezivanje u poreskom periodu u kom su iskazani. Ova zakonska odredba odnosi se na sva dugoročna rezervisanja izvršena u skladu sa MRS odnosno MSFI, odnosno MSFI za MSP, i propisima o računovodstvu, a koja se (u visini neiskorišćenog iznosa) ukidaju u korist prihoda. Za lica koja su imala statusnu promenu upućujemo na mišljenje Ministarstva finansija RS br. 011-00-995/ 2016-04 od 12. 12. 2016. g.
46.	Prihodi nastali u vezi sa rashodima koji nisu bili priznati	KOREKCIJA PRIHODA u skladu sa čl. 25a st. 2. Zakona. U pitanju su prihodi nastali u vezi sa rashodima koji u nekom od prethodnih poreskih perioda nisu bili priznati u skladu sa čl. 7a Zakona. U PB ovi prihodi ne uvećavaju dobit.
	V. Rashodi i prihodi po osnovu transfernih cena (osim kamata na zajmove/kredite)
47.	Obračunati troškovi po osnovu  transfernih cena	TROŠKOVI PO OSNOVU TRANSFERNIH CENA u skladu sa čl. 59. i 60. st. 1. Zakona. Ovde se unosi iznos obračunatih troškova po osnovu transfernih cena – nastalih u vezi sa transakcijama – sred­stvima ili stvaranjem obaveza među povezanim licima (osim kamata na zajmove /kredite). Obveznik koji ima povezana lica u smislu člana 59. Zakona. Podatak o ovim troškovima unose svi (obveznici koji sastavljaju skraćeni izveštaj i obveznici koji sastavljaju pun izveštaj o transfernim cenama).
48.	Obračunati troškovi po osnovu transfernih cena za koje se podnosi izveštaj u skraćenom obliku	TROŠKOVI PO OSNOVU TRANSFERNIH CENA u skladu sa čl. 2. Pravilnika o transfernim cenama. Unosi se iznos ukupno obračunatih troškova po osnovu transfernih cena – nastalih u vezi sa transakcijama među povezanim licima (osim kamata na zajmove/kredite) za koje se podnosi skraćeni izveštaj, a iznos iskazan na ovom rednom broju sadržan je u iznosu pod r. br. 47.
49.	Obračunati prihodi po osnovu transfernih cena	PRIHODI PO OSNOVU TRANSFERNIH CENA u skladu sa čl. 59. i 60. st. 1. Zakona. Unosi se iznos obračunatih prihoda po osnovu transfernih cena – nastalih u vezi sa transakcijama sred­stvima ili stvaranjem obaveza među povezanim licima (osim kamata na zajmove /kredite). Podatak o ovim prihodima unose svi (obveznici koji sastavljaju skraćeni izveštaj i obveznici koji sastavljaju pun izveštaj o transfernim cenama).
50.	Obračunati prihodi po osnovu transfernih cena za koje se podnosi izveštaj u skraćenom obliku	PRIHODI PO OSNOVU TRANSFERNIH CENA u skladu sa čl. 2. Pravilnika o transfernim cenama. Unosi se iznos ukupno obračunatih prihoda po osnovu transfernih cena – nastalih u vezi sa transakcijama među povezanim licima (osim kamata na zajmove/kredite) za koje se podnosi skraćeni izveštaj. Iznos iskazan na ovom rednom broju sadržan je i u iznosu pod r. br. 49.
	VI. Rashodi i prihodi po osnovu kamata na zajmove odnosno kredite između povezanih lica
51.	Obračunati rashodi po osnovu kamata („na dohvat ruke”) na zajmove odnosno kredite dobijene od povezanih lica	RASHODI PO OSNOVU KAMATA („na dohvat ruke”) u skladu sa čl. 62. st. 1. i 2. Zakona i čl. 4. Unosi se iznos rashoda po osnovu kamata obračunatih na zajam/kredit dobijen od povezanog lica, utvrđen do nivoa propisanog članom 62. st. 1. i 2. Zakona, i to na način da se ukupni iznos kamate, obračunate u poreskom periodu, pomnoži sa koeficijentom sa r. br. 10. Obrasca OK, ukoliko je koeficijent manji od jedan; – ako je koeficijent jednak ili veći od jedan, iskazuju se ukupno obračunate kamate sa povezanim licima, podatak sa r. br. 11. Obrasca OK. U Obrazac OK unose se podaci iz Bilansa stanja.
52.	Obračunati prihodi po osnovu kamata („na dohvat ruke”) na zajmove odnosno kredite dobijene od povezanih lica	PRIHODI PO OSNOVU KAMATA („na dohvat ruke”) u skladu sa čl. 60. stav 2. Zakona. Unosi se iznos obračunatih prihoda po osnovu kamate („na dohvat ruke”) na zajmove odnosno kredite između povezanih lica koje je obveznik dužan da posebno prikaže.
	VII. Korekcija rashoda i prihoda po osnovu transfernih cena, uključujući i kamate na zajmove odnosno kredite između    povezanih lica
53	Zbir konačnih korekcija (rashoda i prihoda) po osnovu transakcija sa svim pojedinačnim povezanim licima, utvrđen u zaključku dokumentacije o transfernim cenama	ZBIR KONAČNIH KOREKCIJA u skladu sa čl. 60. st. 5. do 9. Zakona. Unosi se zbir konačnih korekcija transfernih cena za svaku pojedinačnu transakciju sa pojedinačnim povezanim licima, odnosno za svaku vrstu transakcije sa pojedinačnim povezanim licem, u skladu sa članom 60. st. od 5. do 9. Zakona, koji se utvrđuje u zaključku dokumentacije o transfernim cenama na način propisan odredbama člana 31. Pravilnika o transfernim cenama.
	VIII. Korekcija rashoda po osnovu sprečavanja utanjene kapitalizacije
54.	Kamata i pripadajući troškovi na zajam odnosno kredit iznad nivoa četvorostruke (desetostruke) vrednosti obveznikovog sopstvenog kapitala (r. br. 13 Obrasca OK)	KOREKCIJA RASHODA po osnovu sprečavanja utanjene kapitalizacije u skladu sa čl. 62. Zakona i 10. Pravilnika o PB. Unosi se iznos kamate i pripadajućih troškova na zajam odnosno kredit dobijen od povezanog lica u iznosu većem od četvorostruke (desetostruke za banke) vrednosti obveznikovog sopstvenog kapitala, koji se ne priznaju kao rashod u poreskom bilansu (podatak sa r. br. 13 Obrasca OK). Napomena: Obveznk je dužan da u PB 1 izvrši dve korekcije rashoda po osnovu kamata i pripadajućih troškova od povezanih lica, i to: – prvu korekciju ovih rashoda vrši po osnovu utanjene kapitalizacije; – drugu korekciju ovih rashoda vrši primenom transfernih cena – obračun kamate po tržišnim cenama po principu „van dohvata ruke”. Napomena: Za potrebe utvrđivanja iznosa kamate koja bi se po principu „van dohvata ruke” obračunavala na zajmove/kredite između povezanih lica, ministar je propisao iznose kamatnih stopa za koje će se smatrati da su u skladu sa principom „van dohvata ruke” (videti o ovome tekst u broju 2 časopisa). Obveznik ih može primeniti ili se može opredeliti da primenjuje neki od metoda (ali onda ovaj postupak važi za sve kredite/zajmove).
	IX. Oporeziva dobit
55.	Oporeziva dobit (1 – 2 – 4 + 5 do 17 – 18 – 19 + 20 – 21 + 22 do 27 – 28 + 29 + 30 – 31 + 32 + 33 – 34 + 35 – 36 + 37 do 41- 42 do 46 + 53 + 54) >0 (ili negativan iznos sa r. br. 56)	OPOREZIVA DOBIT se utvrđuje računskim putem.
56.	Gubitak (3 + 4 – 5 do 17 + 18 + 19 – 20 + 21 – 22 do 27 + 28 – 29 – 30 + 31 – 32 – 33 + 34 – 35 + 36 – 37 do 41 + 42 do 46 – 53 – 54) >0 (ili negativan iznos sa r. br. 55)	GUBITAK se utvrđuje računskim putem.
57.	Iznos gubitka iz poreskog bilansa iz prethodnih godina do visine dobiti	GUBITAK IZ PB 1 IZ PRETHODNIH GODINA u skladu sa čl. 32. Zakona. Unosi se nominalni iznos gubitka koji je iskazan u PB 1 iz prethodnih godina (izuzev onih iz kojih proizlaze kapitalni dobici i gubici), koji se prenosi na teret dobiti tekuće godine, i to najviše do visine oporezive dobiti – do podatka sa r. br. 55 PB 1. Podatak na ovom rednom broju unosi se samo pri izradi konačnog PB 1. Gubitak iz 2010. i nadalje može se prenositi 5 godina (2016. je poslednja godina za prenos gubitka iz 2011), a iz ranijih godina prenosi se 10 god.
58.	Ostatak oporezive dobiti (55 – 57) > 0	OPOREZIVA DOBIT pre evidentiranja kapitalog dobitka.
	B. Kapitalni dobici i gubici
59.	Ukupni kapitalni dobici tekuće godi­ne, obračunati u skladu sa Zakonom	KAPITALNI DOBICI utvrđeni u skladu sa čl. 27. do 29. Zakona. Kapitalni dobici/gubici utvrđuju se u skladu sa čl. 27–29. Zakona. Ostvaruju se prodajom ili drugim prenosom uz naknadu: nepokretnosti koje je obveznik koristio, odnosno koje koristi kao osnovno sredstvo za obavljanje delatnosti, uključujući i nepokretnosti u izgradnji; prava industrijske svojine; udela u kapitalu pravnih lica i akcija i ostalih hartija od vrednosti koje predstavljaju dugoročne finansijske plasmane, osim propisanih izuzetaka i investicione jedinice otkupljene od strane otvo­renog investicionog fonda.
60.	Ukupni kapitalni gubici tekuće godine, obračunati u skladu sa Zakonom	KAPITALNI GUBICI utvrđeni u skladu sa čl. od 27. do 29. Zakona. Kada se primenom čl. od 27. do 29. Zakona ostvari kapitalni gubitak, podatak se iskazuje ovde, ali taj iznos ne umanjuje oporezivu dobit.
61.	Kapitalni dobici (59 – 60) > 0	UKUPNI KAPITALNI DOBICI Iskazuje se razlika između kapitalnih dobitaka i kapitalnih gubitaka tekuće godine (r. br. 59–60)
62.	Kapitalni gubici (60 – 59) > 0	UKUPNI KAPITALNI GUBICI Iskazuje se razlika između ukupnih kapitalnih gubitaka i ukupnih kapitalnih dobitaka. U slučaju kada su ukupni kapitalni gubici veći od dobitaka, na ovom rednom broju iskazuje se taj podatak.
63.	Preneti kapitalni gubici iz ranijih godina do visine iznosa pod rednim brojem 61	PRENETI KAPITALNI GUBICI u skladu sa čl. 30. st. 3. Zakona. Unosi se iznos kapitalnih gubitaka iz ranijih godina, koji se mogu prebiti na račun budućih kapitalnih dobitaka, i to najviše do visine iznosa sa r. br. 61. Prema članu 30. stav 3. Zakona i članu 72. Izmena Zakona – kapitalni gubitak počev iz 2010. može se prenositi 5 godina, a iz ranijih perioda 10 godina.
64.	Ostatak kapitalnog dobitka (61 – 63) > 0	OSTATAK KAPITALNOG DOBITKA koji uvećava oporezivu dobit.
	V. Poreska osnovica
65.	Poreska osnovica (58 + 64) > 0	PORESKA OSNOVICA Ovde se iskazuje dobit iskazana pod r. br. 55, uvećana za ostatak kapitalnih dobitaka sa r. br. 61 Obrasca PB 1. Napomena: Ovde se iskazuje i poreska osnovica – oporeziva dobit za period stečaja – koja se utvrđuje kao pozitivna razlika vrednosti imovine sa kraja i sa početka perioda stečaja, posle namirenja poverilaca, u skladu sa članom 34. stav 4. Zakona.

 

U _____________________
dana _____________ godine

M.P.

Lice odgovorno za sastavljanje
poreskog bilansa
_________________________

 

Napomena: Podatak o poreskoj osnovici sa rednog broja 65 Obrasca PB 1, podatak je koji se unosi u obrazac PDP.

 

3. PORESKO KONSOLIDOVANJE

Prema odredbama čl. od 55. do 57. Zakona grupa povezanih pravnih lica može zahtevati poresko konsolidovanje (utvrđivanje poreza na dobit za grupu povezanih pravnih lica).

Grupu povezanih pravnih lica čine matično pravno lice i zavisna pravna lica ukoliko među njima postoji neposredna ili posredna kontrola nad najmanje 75% akcija ili udela. Uslov za poresko konsolidovanje je da su sva povezana pravna lica rezidenti Republike Srbije i obveznici poreza na dobit koji sastavljaju PB 1.

Ukoliko ispunjavaju ove uslove, Zahtev za poresko konsolidovanje matično pravno lice dostavlja nadležnom poreskom organu i to najranije istekom poreskog perioda u kome su ispunjeni uslovi za poresko konsolidovanje, od početka do kraja tog perioda.

Poreski organ po prijemu Zahteva u roku od 30 dana donosi rešenje kojim se odobrava ili ne poresko konsolidovanje, i to počev od poreskog perioda kada su ispunjeni uslovi iz člana 55. st. od 1. do 3. ZPDPL. Za taj poreski period matično pravno lice podnosi KPB – Konsolidovani poreski bilans za grupu povezanih pravnih lica, a svaki član grupe sastavlja i dostavlja svoj poreski bilans na Obrascu PB 1 i svoju poresku prijavu na Obrascu PDP.

Ako je odobreno poresko konsolidovanje, mora se primenjivati najmanje 5 godina. U slučaju da se bilo koje pravno lice u grupaciji ili svi pre isteka roka od 5 godina opredele za pojedinačno oporezivanje, sva povezana pravna lica dužna su da srazmerno plate razliku poreza na ime olakšice koju su koristili. To je razlika poreza koji je utvrđen po pojedinačnom poreskom bilansu i poreza koji je na osnovu KPB utvrđen za svakog člana grupe.

Poreskim konsolidovanjem je omogućeno da se gubici jednog ili više pravnih lica u grupi mogu prebijati na račun dobiti drugih pravnih lica u grupi, pa su shodno tome za plaćanje poreza po poreskom bilansu obveznici članovi grupe povezanih pravnih lica pojedinačno, srazmerno njihovoj oporezivoj dobiti utvrđenoj u KPB.

Oporeziva dobit koju ostvari član grupe, a koja se iskazuje u KPB, ne može se umanjiti za iznos gubitka iz poreskog bilansa prethodnih godina, tog člana grupe povezanih pravnih lica.

Matično pravno lice koje podnosi KPB, podnosi i poresku prijavu na Obrascu PDP, u kom popunjava Deo 7 – Podaci o poreskom konsolidovanju.

3.1. Iskazivanje podataka u KPB

Način iskazivanja podataka u Obrascu KPB – Konsolidovani poreski bilans za period od ___ do ____ 201__. godine, propisan je članom 11. Pravilnika o poreskom bilansu u cilju sprečavanja dvostrukog oslobođenja ili dvostrukog oporezivanja pojedinih pozicija u KPB. Matično pravno lice kome je odobreno poresko konsolidovanje, sastavlja Konsolidovani poreski bilans na Obrascu KPB u koji unosi sledeće podatke:

– u kolonu 2 – firma: poslovno ime i sedište članova grupe povezanih pravnih lica, uključujući i matično (u daljem tekstu: članovi grupe) za koje se vrši poresko konsolidovanje;

– u kolonu 3 – PIB matičnog pravnog lica, kao i članova grupe povezanih pravnih lica;

– u kolonu 4 – iznos dobiti sa r. br. 55 iz Obrasca PB 1 za svakog člana grupe povezanih pravnih lica i iznos ukupne dobiti ostvarene na nivou grupe povezanih pravnih lica;

– u kolonu 5 – iznos ukupnog gubitka svakog člana grupe povezanih pravnih lica (r. br. 56 iz Obrasca PB 1) i ukupan gubitak članova grupe povezanih pravnih lica, ostvaren na nivou grupe povezanih pravnih lica;

– u kolonu 6 – razlika iznosa dobiti (iz kolone 4) i gubitka (iz kolone 5), bilo da je pozitivna ili negativna, za svakog člana grupe povezanih pravnih lica posebno, kao i na nivou grupe;

– u kolonu 7 – iznos ostatka kapitalnog dobitka sa r. br. 64 iz Obrasca PB 1 za svakog člana grupe povezanih pravnih lica i iznos ukupnog ostatka kapitalnog dobitka na nivou grupe povezanih pravnih lica;

– u kolonu 8 – iznos poreske osnovice dobijen sabiranjem iznosa iz kolona 6 i 7, koji su iskazani u redu: Svega (Svega: 6 + Svega: 7);

– u kolonu 9 – raspored obračunatog poreza, pri čemu prethodno treba utvrditi procenat učešća svakog člana grupe u ukupno obračunatom porezu. Procenat učešća predstavlja odnos pojedinačno iskazane poreske osnovice iz kol. 6, uvećane za iznos ostatka kapitalnog dobitka iz kol. 7 ovog obrasca, i zbira iznosa na nivou grupe iz kol. 4 (Svega: Dobit) i kol. 7 (Svega: Ostatak kapitalnog dobitka). Raspored obračunatog poreza unosi se pojedinačno za svakog člana grupe tako što se dobijeni procenat primenjuje na ukupno obračunati porez iskazan u kol. 8 (Svega kolona 8) x 15% (član 56. stav 4. Zakona);

– u kolonu 10 – iznos umanjenja obračunatog poreza člana grupe povezanih pravnih lica, sa r. br. 54 iz Obrasca PDP propisanog Pravilnikom, na kome je iskazano ukupno poresko oslobođenje, odnosno umanjenje obračunatog poreza;

– u kolonu 11 – iznos obračunatog poreza za uplatu;

– u kolonu 12 – iznos akontacija poreza na dobit.

U KPB se gubici poreskog perioda (iskazani na r. br. 56 Obrasca PB 1) jednog ili više povezanih pravnih lica, prebijaju na račun dobiti (iskazane na r. br. 55 Obrasca PB 1) ostalih povezanih pravnih lica u grupi u tom poreskom periodu, shodno članu 11. Pravilnika o poreskom bilansu.

4. UTVRĐIVANJE KONAČNE OBAVEZE POREZA NA DOBIT ZA 2016. I AKONTACIJE ZA 2017. GODINU

Konačnu obavezu poreza na dobit pravnih lica za odgovarajući poreski period, kao i visinu akontacije za naredni poreski period, obveznici utvrđuju samooporezivanjem u skladu sa članom 63. Zakona, i to podnošenjem poreske prijave – Obrasca PDP – Poreska prijava za akontaciono – konačno utvrđivanje poreza na dobit pravnih lica. Nova prijava je propisana poslednjom izmenom Pravilnika o sadržaju poreske prijave za obračun poreza na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 101/2016).

4.1. Iskazivanje podataka u Obrascu PDP

Konačnu poresku obavezu obveznici poreza na dobit utvrđuju za poreski period za koji sastavljaju poresku prijavu, a na njoj utvrđuju i akontaciju za naredni poreski period. Poreska prijava se podnosi nadležnom poreskom organu elektronskim putem preko portala Poreske uprave, a uz nju obveznik podnosi i prateće obrasce (PB 1, PK, PK 1, SU…) ukoliko je na osnovu njih utvrdio poresku olakšicu ili poreske podsticaje čime je  umanjio poresku obavezu.

Poreska prijava – Obrazac PDP – jedinstvena je za privredna društva, zadruge i druga pravna lica koja su osnovana radi obavljanja delatnosti u cilju sticanja dobiti, kao i nedobitne organizacije i stalne poslovne jedinice nerezidentnog obveznika koje obavljaju delatnost na teritoriji Republike Srbije. U zavisnosti od toga o kom se obliku pravnog lica radi, u Obrascu PDP popunjavaju se različita polja, a ovde je dat opis pozicija koje u Obrascu PDP popunjavaju privredna društva, zadruge i druga pravna lica koja su osnovana radi obavljanja delatnosti u cilju sticanja dobiti.

U prijavu se unose i pojedini podaci iz odgovarajućih obrazaca koji su propisani Pravilnikom o poreskom bilansu i Pravilnikom o poreskoj amortizaciji. Ti obrasci se kao prilozi podnose uz prijavu elektronskim putem (AO, PK, PK 1…). Ali, kada je u pitanju izveštaj o transfernim cenama, kao i druga dokumentacija koja se u skladu sa ZPDPL odnosno drugim propisom podnosi uz prijavu, onda se podnosi u papirnoj formi.

Inače, prijava se smatra podnetom kada Poreska uprava potvrdi formalnu ispravnost i matematičku tačnost iskazanih podataka, dodeli broj prijave, broj odobrenja za plaćanje ukupnog iznosa obaveze po tom osnovu i u elektronskom obliku dostavi te informacije podnosiocu prijave.

U Obrazac PDP iznosi se upisuju u dinarima, bez decimala, na sledeći način:

• DEO 1. PODACI O PRIJAVI, unose se podaci o:

– vrsti prijave (oznaka vrste i osnov); poreskom periodu (periodu za koji se podnosi poreska prijava); izmeni prijave/akontacije i identifikacionom broju prijave; osnovu i broju rešenja.

Za konačnu obavezu poreza na dobit za 2016. godinu, pod rednim brojem 1.1 Vrsta prijave unosi se odgovarajuća oznaka vrste prijave i to može biti:

Oznaka 1 – za prijavu koju podnosi poreski obveznik iz čl. 1. i 5. Zakona (privredno društvo odnosno preduzeće, odnosno drugo pravno lice koje je osnovano radi obavljanja delatnosti u cilju sticanja dobiti, zadruga, nedobitna organizacija i stalna poslovna jedinica nerezidentnog obveznika koja obavlja delatnost na teritoriji Republike Srbije), za utvrđivanje konačne obaveze poreza na dobit pravnih lica, kao i za utvrđivanje akontacije za naredni poreski period; ili

Oznaka 6 – za prijavu koja se podnosi na osnovu KPB od strane matičnog pravnog lica, odnosno zavisnog pravnog lica iz grupe povezanih pravnih lica, za obavezu poreza utvrđenu srazmerno oporezivoj dobiti iz pojedinačnog poreskog bilansa.

Kada se podnosi poreska prijava za izmenu mesečne akontacije u toku poreskog perioda u polje 1.1 Vrsta prijave unosi se oznaka 4.

Pod rednim brojem 1.2 Poreski period unosi se datum početka i završetka poreskog perioda.

Za podnošenje izmenjene poreske prijave pod rednim brojem 1.3 Izmena prijave/ akontacije unosi se odgovarajuća oznaka, i to:

Oznaka 1 – za izmenjenu prijavu koja se podnosi u skladu sa članom 40. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji;

Oznaka 2 – za izmenjenu prijavu po nalogu kontrole, koja se ne smatra izmenjenom prijavom u smislu člana 40. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji;

Oznaka 3 – za prijavu u slučaju izmene akontacije u skladu sa članom 68. Zakona;

Oznaka 9 – za storno prijavu koju podnosi nadležni poreski organ na osnovu donetog rešenja, u slučaju prestanka razloga za podnošenje prijave koja je predmet storniranja, kada se ista stornira u potpunosti.

Pod rednim brojem 1.3a Identifikacioni broj prijave unosi se broj prijave koja se menja u skladu sa članom 40. Zakona, odnosno po nalogu kontrole, broj prijave koja se stornira, odnosno broj prijave kojom je utvrđena visina akontacije koja se menja.

Ukoliko prijava koja se popunjava nije izmenjena, polja 1.3. i 1.3a se ne popunjavaju.

Redni brojevi 1.4. Osnov rešenja i 1.5. Broj rešenja sada se ne popunjavaju.

• DEO 2. PODACI O OBVEZNIKU, unose se osnovni podaci o obvezniku.

Pod rednim brojem 2.1. Poreski identifikacioni broj (PIB) unosi se PIB obveznika.

Pod rednim brojem 2.2. Tip obveznika unosi se oznaka tipa obveznika u zavisnosti od poreskog bilansa koji podnosi kao prilog uz prijavu, i to:

Oznaka 1 – za obveznika iz člana 1. st. 1. i 2. Zakona (privredno društvo odnosno preduzeće, odnosno drugo pravno lice koje je osnovano radi obavljanja delatnosti u cilju sticanja dobiti i zadruga) koji podnosi poreski bilans na Obrascu PB 1, uključujući i matično pravno lice koje podnosi i KPB – Konsolidovani poreski bilans.

Unosom odgovarajuće oznake tipa obveznika omogućava se unošenje podataka u priloge iz člana 2. stav 3. Pravilnika o poreskom bilansu (PB 1, PK, PK 1, OK, SU, SU 2, Aneks Obrasca PB1, Aneks 1 Obrasca PB 1).

Pod rednim brojem 2.2a MPL unosi se oznaka matičnog odnosno zavisnog pravnog lica iz grupe povezanih pravnih lica kojima je odobreno poresko konsolidovanje (u daljem tekstu: MPL), i to:

Oznaka 1 – za obveznika matično pravno lice, a Oznaka 0 za zavisno pravno lice.

Pod rednim brojem 2.3. Matični broj unosi se matični broj obveznika.

Pod rednim brojem 2.4. Naziv unosi se naziv obveznika.

Pod rednim brojem 2.5. Adresa unosi se adresa obveznika.

Pod rednim brojem 2.6. Telefon kontakt osobe unosi se telefon kontakt osobe obveznika.

Pod rednim brojem 2.7. Elektronska adresa (imejl) unosi se elektronska adresa obveznika na koju se dostavljaju obaveštenja o prijavama.

• DEO 3. PODACI O DELATNOSTI, unosi se:

1) pod rednim brojem 3.1. Pretežna delatnost upisana u Registar Agencije za privredne registre – šifra pretežne delatnosti;

2) pod rednim brojem 3.2. Delatnost na osnovu koje je u obračunskom periodu ostvareno najveće učešće u ukupnom prihodu – šifra delatnosti na osnovu koje je u obračunskom periodu ostvareno najveće učešće u ukupnom prihodu.

Važno: Podaci iz polja 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6, 2.7, 3.1. i 3.2. su obavezni. Ukoliko se ne navede ili pogrešno navede bilo koji od njih, podneta poreska prijava se smatra formalno neispravnom, tj. netačnom.

• DEO 4. Podaci o proceni poslovnog rezultata i utvrđivanje visine akontacije sada se ne popunjava.
• DEO 5. PODACI OD ZNAČAJA ZA UTVRĐIVANJE PORESKE OBAVEZE – obveznici tip 1 unose podatke koji su od značaja za utvrđivanje konačne poreske obaveze za period za koji se podnosi prijava, i to:

1) Pod rednim brojem 5.1. Poreska osnovica – podatak o poreskoj osnovici sa rednog broja 65 Obrasca PB 1.

2) Pod rednim brojem 5.2. Poreska stopa – stopa poreza na dobit – 15%.

3) Pod rednim brojem 5.3. Obračunati porez – iznos obračunatog poreza koji se utvrđuje kao proizvod iznosa sa r.br. 5.1 i poreske stope sa 5.2.

4) Pod rednim brojem 5.4. Umanjenje obračunatog poreza – ukupan iznos umanjenja obračunatog poreza po osnovu prava na poreski podsticaj ili poreski kredit, a utvrđuje se kao zbir iznosa iskazanih na r. br. od 5.4.1. do 5.4.7.

5) Pod rednim brojem 5.4.1. K – obveznik koji ima pravo na poresko oslobođenje po osnovu koncesionog ulaganja u skladu sa članom 45. Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 25/2001, … i 101/2011), unosi iznos oslobođenja (100%).

Važno: Članom 12. stav 2. Pravilnika o poreskom bilansu propisano je: Obrazac DK – Dobit od predmeta koncesije za period od ___ do ___ 201_. godine, Obrazac PK 1 – Poreski kredit za ulaganja u osnovna sredstva u određene delatnosti za period od ___ do ___ 201_. godine, Obrazac SU 2 – Srazmerni iznos ulaganja za period od ___ do ___ 201_. godine, koji su propisani Pravilnikom o sadržaju poreskog bilansa i drugim pitanjima od značaja za način utvrđivanja poreza na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 99/2010, 8/2011, 13/2012 i 8/2013), a u kojima su iskazani podaci o poreskom oslobođenju, odnosno umanjenju obračunatog poreza, podnose se uz poresku prijavu koja se podnosi za period za koji se utvrđuje poreska obaveza.

To znači da se navedeni obrasci koriste i nadalje radi ostvarivanja prava na poreske olakšice koje su obveznici stekli dok su iste bile Zakonom propisane.

6) Pod rednim brojem 5.4.2. IL – iznos poreskog oslobođenja u skladu sa članom 46. Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 25/2001… i 112/2015).

U pitanju je oslobođenje za preduzeća za radno osposobljavanje, profesionalnu rehabilitaciju i zapošljavanje invalidnih lica. Ovi obveznici imaju pravo na umanjenje obračunatog poreza srazmerno procentualnom učešću zaposlenih invalida u odnosu na ukupan broj zaposlenih.

7)  Pod rednim brojem 5.4.3. PK/PK 1 – iznos za koji obveznik ima pravo na umanjenje obračunatog poreza u skladu sa članom 48. Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 25/2001, … i 47/2013), sa rednog broja 14 Obrasca PK, odnosno u skladu sa članom 48a Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 25/2001, … i 101/2011) sa rednog broja 12 Obrasca PK 1.

Neiskorišćeni deo poreskog kredita može se preneti na račun poreza na dobit iz budućih obračunskih perioda najviše do limita od 33%, odnosno 70% obračunatog poreza u tom poreskom periodu, ali ne duže od deset godina od izvršenog ulaganja.

8) Pod rednim brojem 5.4.4. SU/SU 2 – iznos za koji obveznik ima pravo na poresko oslobođenje u skladu sa članom 50a Zakona sa rednog broja 6 Obrasca SU, odnosno u skladu sa članom 50b Zakona („Sl. glasnik RS”, br. 25/2001, … i 101/2011) sa rednog broja 6 Obrasca SU 2, propisanog Pravilnikom o sadržaju poreskog bilansa („Sl. glasnik RS”, br. 99/2010, 8/2011, 13/2012 i 8/2013).

9) Pod rednim brojem 5.4.5. iznos za koji obveznik ima pravo na umanjenje obračunatog poreza u skladu sa članom 51. Zakona; rezident Republike koji ostvari dobit poslovanjem preko stalne poslovne jedinice u drugoj državi koja je uračunata u prihode, ima pravo umanjenja obračunatog poreza u visini poreza isplaćenog u drugoj državi (poreski kredit). Poreski kredit ne može biti veći od iznosa poreza obračunatog primenom naše stope poreza od 15%.

10) Pod rednim brojem 5.4.6. Aneks PB 1/IPD – iznos za koji obveznik ima pravo na umanjenje obračunatog poreza u skladu sa članom 52. Zakona, sa rednog broja 9. Aneksa Obrasca PB 1.

11) Pod rednim brojem 5.4.7. Aneks 1 PB 1/IPD 1 – iznos za koji obveznik ima pravo na umanjenje obračunatog poreza u skladu sa članom 53a Zakona, sa rednog broja 4. Aneksa 1 Obrasca PB 1.

12) Pod rednim brojem 5.5. Obračunati porez po umanjenju – iznos obračunatog poreza po umanjenju, utvrđenog kao razlika iznosa sa rednog broja 5.3 i iznosa sa 5.4.

13) Pod rednim brojem 5.6. Iznos obračunatog poreza po osnovu GPK – iznos obračunatog poreza po osnovu gubitka prava na poreski podsticaj u skladu sa Zakonom.

Napomena: R. br. 14) i 15) su brisani jer je Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS“, broj 112/2015) ukinut član 50đ. Ovaj član je propisivao da ukoliko obveznik iz člana 50a Zakona stekne imovinu statusnom promenom uz odlaganje kapitalnog dobitka u skladu sa članom 31. Zakona, u periodu od tri godine koje prethode ispunjenju uslova i tokom perioda poreskog oslobođenja iz člana 50a dužan je da plati porez na ostvarenu dobit, srazmerno ovako stečenoj imovini. Zbog toga je izmenom Pravilnika o poreskom bilansu ukinut Obrazac SI.

16) Pod rednim brojem 5.7. Poreska obaveza za period – iznos poreske obaveze za poreski period kao zbir iznosa sa rednog broja 5.5 i 5.6.

17) Pod rednim brojem 5.8. Uplaćene akontacije poreza – iznos uplaćenih akontacija za poreski period.

18) Pod rednim brojem 5.9. Iznos za uplatu/preplata – iznos poreza za uplatu kao pozitivna razlika iznosa sa rednog broja 5.7. i 5.8, odnosno iznos preplate kao negativna razlika iznosa sa ovih rednnih brojeva koja se upisuje sa predznakom „minus”.

Obveznik koji želi povraćaj više plaćenog poreza na dobit, mora da podnese zahtev za povraćaj u pisanoj formi, a ukoliko želi da taj iznos koristi za plaćanje budućih akontacija, treba da o tome izvesti PU.

19) Pod rednim brojem 5.9a Iznos obračunate kamate – iznos obračunate kamate u slučaju kada obveznik:

– ne podnese prijavu u zakonom propisanom roku;

– podnese izmenjenu prijavu u skladu sa članom 40. ZPPPA;

– podnosi prijavu po nalogu kontrole, odnosno izmenjenu prijavu po nalogu kontrole.

• DEO 5A Podaci od značaja za utvrđivanje poreske obaveze za nedobitne organizacije u ovom slučaju se ne popunjava, tj. ovaj deo popunjavaju nedobitne organizacije.

4.1.1. Utvrđivanje akontacije poreza na dobit za 2017. godinu

U skladu sa članom 67. ZPDPL obveznik tokom godine plaća porez na dobit u vidu mesečnih akontacija. Visinu akontacije utvrđuje na osnovu oporezive dobiti koja ne sadrži kapitalne dobitke i gubitke, a koja je iskazana u poreskoj prijavi za prethodnu godinu odnosno prethodni poreski period, i u kojoj se iskazuju i podaci od značaja za utvrđivanje visine akontacije u tekućoj godini.

Dakle, primenom samooporezivanja obveznik utvrđuje akontaciju poreza za 2017. godinu, a na osnovu podataka iz poreske prijave. Akontacija poreza na dobit se utvrđuje tako što se iznos sa r. br. 58 Obrasca PB 1 pomnoži sa stopm poreza od 15%, pa iznos podeli sa 12 meseci (ako je u pitanju akontacija za celu godinu).

Što se tiče neiskorišćenog poreskog kredita za ulaganja u osnovna sredstva, iskazanog u Obrascu PK, PK 1 ili SU, on utiče na visinu akontacije za narednu godinu jer obveznik koji ima neiskorišćen poreski kredit ili koji ostvaruje pravo na poreski kredit kod međukompanijskih isplata dividendi od nerezidentne filijale, prvo od iznosa sa r. br. 6.1. oduzima iznose koje utvrđuje primenom Zakona, pa se ostatak deli sa brojem meseci poreskog perioda.

I kod utvrđivanja akontacija poreza neiskorišćeni poreski kredit se priznaje do visine propisane u članu 48. stav 3. Zakona, odnosno u članu 48a (pravo koje obveznik koristi po starom rešenju), kao i po članu 50a Zakona.

Prema tome, u PDP se akontacija utvrđuje:

• DEO 6. PODACI OD ZNAČAJA ZA UTVRĐIVANJE VISINE AKONTACIJE – unose se podaci koji su od značaja za utvrđivanje mesečne akontacije poreza na dobit za naredni poreski period obveznika tip 1, i to:

1) Pod rednim brojem 6.1. Ostatak dobiti – iznos ostatka oporezive dobiti sa rednog broja 58 PB 1.

2) Pod rednim brojem 6.2. Poreska stopa – stopa poreza na dobit 15%.

3) Pod rednim brojem 6.3. Obračunati porez – iznos obračunatog poreza koji se utvrđuje kao proizvod iznosa sa rednog broja 6.1. i 6.2.

4) Pod rednim brojem 6.4. Umanjenje obračunatog poreza – iznos umanjenja obračunatog poreza po osnovu prava na poreski podsticaj ili poreski kredit, koji se utvrđuje kao zbir iznosa sa r. br. 6.4.1, 6.4.2. i 6.4.3.

5) Pod rednim brojem 6.4.1. PK/PK 1 – iznos neiskorišćenog poreskog kredita sa rednog broja 15 Obrasca PK (najviše do visine od 33%, odnosno 70% obračunatog poreza), odnosno sa rednog broja 13 Obrasca PK 1.

6) Pod rednim brojem 6.4.2. SU/SU 2 – iznos umanjenja obračunatog poreza sa rednog broja 6 Obrasca SU. Pošto više nema prava na korišćenje poreskog oslobođenja utvrđenog u Obrascu SU 2, podatak iz istog se više ne unosi.

7) Pod rednim brojem 6.4.3. Aneks PB 1 – iznos neiskorišćenog poreskog kredita sa rednog broja 10 Aneksa Obrasca PB 1.

8) Pod rednim brojem 6.5. Ukupan iznos akontacije – ukupan iznos akontacija u poreskom periodu koji se utvrđuje kao razlika iznosa sa rednog broja 6.3. i iznosa sa rednog broja 6.4.

9) Pod rednim brojem 6.6. Mesečni iznos akontacije – mesečni iznos akontacije koji se utvrđuje kao količnik ukupnog iznosa akontacije sa rednog broja 6.5. i broja meseci poreskog perioda za koji se podnosi poreska prijava.

Novoosnovano pravno lice koje je otpočelo sa obavljanjem delatnosti tokom 2016. godine, utvrđen iznos deli sa brojem meseci za koji i sastavlja poreski bilans, pri čemu se broj meseci kojim se deli obračunat porez za 2017. godinu utvrđuje u skladu sa članom 64. stav 2. Zakona.

Akontacije poreza na dobit za 2017. godinu plaćaju se od 1. januara 2017. godine, pa je obveznik dužan da prilikom uplate prve akontacije po ovoj prijavi, uplati i razliku za period od januara do meseca u kome je predao PB 1 i PDP, ukoliko postoji.

4.1.2. Izmena mesečne akontacije tokom 2017. godine

Prema odredbama člana 68. Zakona, ukoliko tokom tekuće godine dođe do značajnih promena u poslovanju obveznika, promene poreskih instrumenata ili drugih okolnosti koje bitno utiču na visinu mesečne akontacije poreza, poreski obveznik treba da podnese poresku prijavu sa Poreskim bilansom, u kojoj će iskazati podatke od značaja za izmenu mesečne akontacije i obračunati njenu visinu.

Najčešće se izmena akontacije vrši u slučaju kada je:

– došlo do otuđenja osnovnih sredstava pre isteka roka od tri godine, odnosno pre isteka roka od deset godina, a za koja je obveznik koristio poreski kredit;

– ili kada su se znatno poboljšali uslovi poslovanja pa je dobit povećana ili je pak suprotno, zbog teških uslova poslovanja, dobit smanjena.

Obveznik koji podnosi prijavu za izmenu mesečne akontacije u toku poreskog perioda, u Obrazac PDP DEO 6. Podaci od značaja za utvrđivanje visine akontacije unosi podatke od značaja za izmenu mesečne akontacije kao i kada utvrđuje akontaciju za narednu godinu, s tim što uzima podatke iz poreskog bilansa koji je sačinio za taj određeni poreski period.

4.1.3. Poresko konsolidovanje

Objasnili smo da matično pravno lice, kao i sva zavisna pravna lica kojima je odobrena poreska konsolidacija, dostavljaju i Obrazac PDP, pri čemu popunjavaju:

• DEO 7. PODACI O PORESKOM KONSOLIDOVANJU – unose se podaci o obvezniku kojem je rešenjem nadležnog poreskog organa odobreno poresko konsolidovanje obračunatom porezu i mesečnom iznosu akontacije, i to:

1) pod rednim brojem 7.1. PIB matičnog pravnog lica – PIB matičnog pravnog lica, podatak upisuje isključivo zavisno pravno lice;

2) pod rednim brojem 7.2. Naziv matičnog pravnog lica – naziv matičnog pravnog lica, podatak upisuje isključivo zavisno pravno lice;

3) pod rednim brojem 7.3. Iznos obračunatog poreza za uplatu – iznos obračunatog poreza za uplatu iz kolone 11. Obrasca KPB; podatak upisuje matično odnosno zavisno pravno lice;

4) pod rednim brojem 7.4. Mesečni iznos akontacije – mesečni iznos akontacije iz kolone 12. Obrasca KPB; podatak upisuje matično odnosno zavisno pravno lice.

4.1.4. Podaci vezani za stečaj i likvidaciju

Kod podnošenja poreske prijave za utvrđivanje konačne poreske obaveze za 2016. Godinu, deo 8. Podaci o likvidaciji, deo 9. Podaci o stečaju i deo 10. Podaci o statusnim promenama ne popunjavaju se.

Napomena: Obveznici kod kojih postupak likvidacije odnosno stečaja nije okončan zaključno sa 25. decembrom 2014. godine, za utvrđivanje, obračunavanje i plaćanje poreske obaveze primenjuju odredbe Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS“, br. 25/2001, 80/2002, 80/2002 (dr. zakon), 43/2003, 84/2004, 18/2010, 101/2011, 119/2012, 47/2013, 108/2013 i 68/2014 (dr. zakon).

Praktično to znači da period za koji se utvrđuje osnovica odgovara stvarnom trajanju postupka likvidacije, ali ne može biti duži od jedne godine, s tim što, ukoliko se postupak prenese u narednu godinu, obveznik sastavlja i poreski bilans sa stanjem na dan 31. decembra tekuće godine, koji se podnosi u roku od 10 dana od dana isteka roka propisanog za podnošenje finansijskih izveštaja. Imajući to u vidu, obveznici kod kojih je postupak likvidacije ili stečaja započet i nije okončan pre stupanja na snagu poslednjih izmena ZPDPL, poreski bilans i poresku prijavu podnose najkasnije do 10. jula 2017.

Dobit utvrđena u postupku stečaja i likvidacije podleže oporezivanju, pa nadležni poreski organ donosi rešenje kojim utvrđuje visinu poreske obaveze u roku od 30 dana od dana prijema poreske prijave.

Dobit obveznika u toku likvidacije se utvrđuje kao pozitivna razlika imovine obveznika sa kraja i sa početka likvidacionog postupka, odnosno kao razlika imovine u toku trajanja likvidacionog postupka za koji se podnosi poreska prijava i poreski bilans, utvrđena u finansijskim izveštajima, pri čemu je početni bilans perioda likvidacije jednak bilansu na kraju poreskog perioda pre početka likvidacionog postupka.

Imovina koja preostane posle podmirenja poverilaca (likvidacioni ostatak) iznad vrednosti uloženog kapitala, smatra se dividendom koju ostvaruju članovi privrednog društva u likvidaciji.

Za potrebe utvrđivanja iznosa dividende koju ostvaruju članovi privrednog društva u likvidaciji, vrednost likvidacionog ostatka je jednaka tržišnoj vrednosti imovine koja se prenosi članovima privrednog društva u likvidaciji posle podmirenja poverilaca.

Napomena za obveznike kod kojih je postupak likvidacije odnosno stečaja započet od 26. decembra 2014. godine:

Dobit obveznika u postupku likvidacije odnosno stečaja od dana donošenja rešenja o otvaranju stečajnog postupka, do dana početka primene plana reorganizacije ili pravosnažnog rešenja o nastavljanju stečajnog postupka bankrotstvom, kao i u postupku reorganizacije, oporezuje se u skladu sa Zakonom.

Ukoliko se postupak likvidacije odnosno stečaja odnosno reorganizacija nastave u narednoj kalendarskoj godini, obveznik podnosi i poresku prijavu i poreski bilans sa stanjem na dan 31. decembra u roku od 180 dana od isteka poreskog perioda za koji se sastavlja poreski bilans i poreska prijava. Za poreski bilans i poresku prijavu koji se sastavljaju sa stanjem na dan 31. decembar 2016. godine, isti se dostavljaju Poreskoj upravi najkasnije do 29. juna 2017. godine.

Oporeziva dobit kod ovih obveznika utvrđuje se primenom istih principa kao i kod sastavljanja redovnog godišnjeg poreskog bilansa i poreske prijave.

Pravna lica u postupku likvidacije i stečaja, izuzev poreskih obveznika u postupku reorganizacije, tokom godine ne plaćaju mesečne akontacije poreza na dobit. Ovi obveznici porez na dobit plaćaju za poreski period u roku propisanom za podnošenje poreske prijave i poreskog bilansa za taj period.

­DEO 11. Napomena poreskog obveznika/punomoćnika/zastupnika – obveznik unosi napomene vezane za podnošenje prijave, kao i podatke o punomoćniku/zastupniku stalne poslovne jedinice nerezidentnog obveznika (PIB/JMBG, naziv/ime, prezime, adresa, elektronska adresa).