Накнадни догађаји или догађаји после извештајног периода су повољни или неповољни догађаји који настају између краја извештајног периода (31. 12) и датума када су финансијски извештаји одобрени за објављивање.
Рачуноводствено евидентирање ових накнадних догађаја у зависности од рачуноводствене регулативе коју примењује правно лице, врши се у складу са:
– Међународним рачуноводственим стандардом – МРС 10 Догађаји после извештајног периода („Сл. гласник РС”, бр. 35/2014 – даље: МРС 10);
– одељком 32. Догађаји после извештајног периода Међународног стандарда финансијског извештавања (ИФРС) за мале и средње ентитете („Сл. гласник РС”, бр. 117/2013 – даље: МСФИ за МСП); и
– чланом 10. Правилника о начину признавања, вредновања, презентације и обелодањивања позиција у појединачним финансијским извештајима микро и других правних лица („Сл. гласник РС”, бр. 118/2013 и 95/2014 – даље: Правилник за микро и друга правна лица).
Сва три оквира финансијског извештавања разликују:
1) корективне догађаје после извештајног периода – догађаје који пружају доказ о околностима које су постојале на крају извештајног периода; и
2) некорективне догађаје после извештајног периода – догађаје који указују на околности које су настале после извештајног периода.
- Корективни догађаји после извештајног периода
Када настану корективни догађаји, друштво је у обавези да изврши корекцију износа исказаних у финансијским извештајима текућег периода, односно исказаних под 31. 12. 2016. године. Примери корективних догађаја који настају после извештајног периода, а захтевају корекцију позиција у финансијским извештајима са стањем на 31. 12:
– одобрење накнадних попуста (супер рабата и сл.), с тим да је књижно одобрење издато после дана биланса, а пре одобрења финансијских извештаја;
– пријем судског решења након дана биланса стања којим се утврђује да је правно лице имало одређену обавезу на дан биланса стања, а дотична обавеза није укалкулисана и књижена;
– утврђивање стања износа учешћа у добитку или исплаћених накнада након дана биланса, уколико је правно лице на дан биланса стања имало садашњу или изведену обавезу за сваку такву исплату као резултат догађаја насталих пре тог датума;
– откривање криминалних радњи или грешака које показују да су финансијски извештаји нетачни;
– наплата потраживања од купаца после дана биланса за које је на дан биланса извршена исправка вредности или отпис;
– одлазак купца у стечај након дана биланса стања за чије потраживање није извршена исправка вредности или отпис на дан биланса;
– продаја залиха испод набавне цене односно цене коштања после дана биланса, за које на дан биланса није извршено вредносно усклађивање за губитке због обезвређивања.
Пример 1. Одобравање супер рабата после 31. 12.
Друштво је 28. фебруара 2017. године обрачунало и одобрило супер рабат купцима за испоручену робу у 2016. години у висини од 1.000.000 динара плус обрачунати ПДВ 200.000 динара. Извршено је књижење на дан биланса и у јануару месецу. У јануару месецу купац је издао обавештење о исправци одбитка претходног пореза.
Књижење 31. децембра 2016.
| Ред. бр. | Конто | ОПИС | Износ | ||
| дугује | потражује | дугује | потражује | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) | 204 | Купци у земљи | (1.200.000) | ||
| 289 | Остала активна временска разграничења | 200.000 | |||
| 604 | Приходи од продаје робе на домаћем тржишту | (1.000.000) | |||
| – за накнадно одобрени супер рабат за 2016. годину | |||||
Књижење у јануару 2017. године
| Ред. бр. | Конто | ОПИС | Износ | ||
| дугује | потражује | дугује | потражује | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) | 289 | Остала активна временска разграничења | 200.0000 | ||
| 470 | Обавезе за порез на додату вредност по издатим фактурама по општој стопи (осим примљених аванса) | (200.000) | |||
| – по књижном одобрењу за умањење обавезе за ПДВ у јануару | |||||
Пример 2. Судска пресуда добијена након 31. 12.
1) Привредно друштво је након 31. 12. 2016. године добило извршну судску пресуду. Пресудом се привредном друштву налаже да свом повериоцу исплати 4.000.000 динара са каматом обрачунатом до дана доношења пресуде, у износу од 200.000 динара. Друштво у својим књигама већ има евидентирану обавезу у износу од 3.000.000 динара. У овом случају привредно друштво треба да:
– изврши прилагођавање већ признатог стања, односно повећа износ својих већ исказаних обавеза до висине обавезе коју има по судској пресуди, односно повећава обавезу за 1.000.000 динара;
– евидентира обавезу за обрачунату камату у износу од 200.000 динара.
| Ред. бр. | Конто | ОПИС | Износ | ||
| дугује | потражује | дугује | потражује | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) | 579 | Остали непоменути расходи | 1.000.000 | ||
| 435 | Добављачи у земљи | 1.000.000 | |||
| – за укалкулисавање обавезе по основу судске пресуде | |||||
| 1а) | 562 | Расходи камата | 200.000 | ||
| 460 | Обавезе по основу камата и трошкова финансирања | 200.000 | |||
| – за камату по судској пресуди | |||||
У случају да Друштво нема евидентирану обавезу у књигама, неопходно би било да призна укупан износ обавеза које мора да плати по извршној пресуди.
Пример 3. Наплата исправљеног потраживања после 31. 12.
1) Правно лице је приликом састављања финансијских извештаја на дан 31. 12. 2016. године, у складу са својим рачуноводственим политикама исправило сва потраживања старија од 60 дана у износу од 1.000.000 динара.
| Ред. бр. | Конто | ОПИС | Износ | ||
| дугује | потражује | дугује | потражује | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) | 585 | Обезвређење потраживања и краткорочних финансијских потраживања | 1.000.000 | ||
| 209 | Исправка потраживања | 1.000.000 | |||
| – за формирање исправке вредности потраживања | |||||
2) Након датума биланса стања, 25. фебруара 2017. године, купац X који је био исправљен, извршио је плаћање у укупном износу дугованог потраживања од 250.000 динара. С обзиром на то да финансијски извештаји још нису одобрени за објављивање, овај догађај – наплата сумњивог потраживања – има карактер корективног догађаја јер представља доказ да је исправљено потраживање ипак наплативо. Сходно наведеном, друштво на дан 31. 12. 2016. године спроводи следеће корективно књижење:
| Ред. бр. | Конто | ОПИС | Износ | ||
| дугује | потражује | дугује | потражује | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2) | 585 | Обезвређење потраживања и краткорочних финансијских потраживања | (250.000) | ||
| 209 | Исправка потраживања – купац X | (250.000) | |||
| – за корекцију исправљеног потраживања (корективни догађај) по основу наплате дела потраживања | |||||
2а) Књижење у 2017. години:
| Ред. бр. | Конто | ОПИС | Износ | ||
| дугује | потражује | дугује | потражује | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2а) | 241 | Текући (пословни) рачуни | 250.000 | ||
| 204 | Купци у земљи – купац X | 250.000 | |||
| – за наплаћено потраживање по изводу банке | |||||
Пример 4. Обезвређење залиха робе после 31. 12.
1) На дан 31. 12. 2016. године друштво има залихе робе у промету на велико, чија је набавна вредност 1.000.000 динара. На дан биланса стања је проценом утврђено да не постоје разлози за обезвређење залиха робе. Међутим, у фебруару 2016. године руководство је донело одлуку да се залихе продају испод набавне вредности робе и то за износ од 650.000 динара.
Књижење корективног догађаја под 31. 12. 2016. године је следеће:
| Ред. бр. | Конто | ОПИС | Износ | ||
| дугује | потражује | дугује | потражује | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) | 584 | Обезвређење залиха материјала и робе | 350.000 | ||
| 139 | Исправка вредности робе | 350.000 | |||
| – за извршено обезвређење залиха робе до одобрења финансијског извештаја – корективни догађај под 31. 12. 2016. | |||||
- Некорективни догађаји после извештајног периода
Некорективни догађаји после извештајног периода представљају пословне промене праћене одговарајућом документацијом, које су настале после дана биланса а пре одобрења финансијских извештаја од стране руководства. Ове промене не проузрокују корекцију износа у пословним књигама и финансијским извештајима текућег периода. Некорективни догађаји се не исказују у финансијским извештајима текућег периода, већ се ефекти евидентирају у наредном периоду у коме су догађаји настали. Међутим, друштва која имају обавезу састављања Напомена уз финансијске извештаје, треба да обелодане природу некорективног догађаја уколико је материјално значајан, као и процену његовог финансијског ефекта.
Карактеристични примери некорективних догађаја после извештајног периода су:
– расподела добити након дана биланса;
– значајна промена цене имовине или девизних курсева;
– значајна пословна комбинација или продаја после дана биланса;
– објављивање плана за престанак пословања;
– велике куповине или отуђење средстава после дана биланса;
– уништење великог производног погона услед природне непогоде;
– емитовање или откуп дужничких инструмената или инструмената капитала;
– преузимање значајних обавеза или потенцијалних обавеза;
– почетак судског поступка који настаје искључиво ради догађаја насталих после извештајног периода.