U „Službenom glasniku RS” broj 48/2018 objavljena su tri podzakonska akta kojima je bliže uređena primena Zakona o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 84/2004… i 30/2018 – u daljem tekstu: Zakon), odnosno objavljeni su:
– Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o obliku, sadržini i načinu vođenja evidencije o PDV-u i o obliku i sadržini Pregleda obračuna PDV-a;
– Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o načinu i postupku ostvarivanja poreskih oslobođenja kod PDV-a sa pravom na odbitak prethodnog poreza i
– Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o utvrđivanju dobara i usluga čiji se promet oporezuje po posebnoj stopi PDV-a.
Kroz komentar koji sledi biće izložene nastale izmene i dopune navedenih pravilnika.
Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o obliku, sadržini i načinu vođenja evidencije o PDV-u i o obliku i sadržini Pregleda obračuna PDV-a
Primena obaveznog iskazivanja podataka o prometu dobara i usluga u Obrascu POPDV, kao što je poznato, počinje od 1. jula 2018. godine, što je u skladu sa članom 46. stav 1. Zakona i Pravilnikom o obliku, sadržini i načinu vođenja evidencije o PDV-u i o obliku i sadržini Pregleda obračuna PDV-a („Sl. glasnik RS”, br. 90/2017 i 119/2017 – u daljem tekstu: Pravilnik). Poslednjim izmenama Pravilnika utvrđeno je sledeće:
U članu 2. Pravilnika, izmenom stava 2, preciznije je definisano koje je podatke obveznik dužan da obezbedi u evidenciji i na osnovu koje dokumentacije, odnosno propisano da je obveznik PDV-a dužan da u evidenciji iz stava 1. ovog člana (koju vodi tako da omogućava kontrolu obračunavanja i plaćanja PDV-a u svakom poreskom periodu) obezbedi podatke o transakcijama, aktivnostima, odnosno drugim poslovnim promenama, a naročito podatke koji se odnose na promet dobara i usluga koji je obveznik PDV-a izvršio, odnosno koji mu je izvršen, računima ili drugim dokumentima koji služe kao računi u skladu sa Zakonom (u daljem tekstu: račun), odnosno dokumentima kojima se potvrđuje poslovna promena (npr. ugovor o osiguranju, ugovor o zakupu zaključen sa fizičkim licem, ugovor o autorskom delu, ugovor o delu itd.), kao i druge podatke od značaja za pravilno obračunavanje PDV-a.
Stav 3. istog člana Pravilnika dopunjen je tačkom 4), tako da je sada njim precizirano da se podacima koje je obveznik PDV-a dužan da obezbedi u evidenciji smatraju podaci o:
1) broju i datumu izdavanja računa;
2) broju i datumu izdavanja primljenog računa;
3) iznosu naknade, osnovice, odnosno vrednosti dobara i usluga, po vrstama prometa;
4) nastanku obaveze obračunavanja PDV-a, poreskoj stopi i obračunatom PDV-u za promet za koji je obveznik PDV-a, u svojstvu isporučioca dobara ili usluga, odnosno primaoca dobara ili usluga, poreski dužnik u skladu sa Zakonom;
5) iznosu PDV-a koji može da se odbije kao prethodni porez;
6) iznosu PDV-a koji ne može da se odbije kao prethodni porez;
7) poreskoj obavezi;
8) drugi podaci od značaja za pravilno obračunavanje i plaćanje PDV-a.
Novi član 2a propisuje da se podaci iz člana 2. Pravilnika evidentiraju na osnovu izvršenih transakcija, aktivnosti, odnosno drugih poslovnih promena, osim ako Pravilnikom nije drukčije propisano.
Podaci o prometu dobara i usluga koji je obvezniku PDV-a izvršio drugi obveznik PDV-a ili lice koje nije obveznik PDV-a (strano ili domaće lice), uključujući i podatke o izmeni naknade, osnovice, odnosno vrednosti tog prometa, evidentiraju se na osnovu računa o izvršenom prometu, izmeni naknade, osnovice, odnosno vrednosti tog prometa, odnosno drugog dokumenta kojim se dokazuje poslovna promena, osim podataka o:
1) prometu dobara i usluga za koji je poreski dužnik u skladu sa Zakonom i izmeni osnovice, odnosno vrednosti tog prometa;
2) plaćenom avansu bez PDV-a, nezavisno od vrste prometa;
3) ispravci – smanjenju PDV-a po osnovu izmene – smanjenja osnovice za nabavljena dobra, odnosno primljene usluge za promet za koji nije poreski dužnik u skladu sa Zakonom.
Izmene Pravilnika u delu o opštoj evidenciji
Tačka 3) člana 5. Pravilnika dopunjena je tako da je propisano da evidencija iz člana 4. stav 1. tačka 1) Pravilnika, koja se odnosi na promet dobara i usluga za koji je propisano poresko oslobođenje sa pravom na odbitak prethodnog poreza, sadrži, pored ostalih, i podatke o prometu dobara koja se unose u slobodnu zonu i prometu dobara i usluga u slobodnoj zoni iz člana 24. stav 1. t. 5) i 5a) Zakona, što znači da se unose i podaci iz tačke 5a) člana 24. Zakona, a to su podaci o prometu dobara koja se unose u slobodnu zonu i prometu dobara u slobodnoj zoni, koji se vrše stranom licu koje ima zaključen ugovor sa obveznikom PDV-a – korisnikom slobodne zone da ta dobra ugradi u dobra namenjena otpremanju u inostranstvo.
Član 9. Pravilnika odnosi se na vođenje evidencije o prometu koji je u posebnom postupku oporezivanja. Dopunom je proširen podatak koji se vodi, odnosno izmenom u članu 9. stav 1. Pravilnika precizirano je da evidencija koja se odnosi na promet turističkih agencija, definisan članom 35. Zakona, sadrži najmanje sledeće podatke:
1) iznos ukupne naknade koju plaća putnik za izvršeni promet turističkih usluga, uključujući i povećanje odnosno smanjenje te naknade;
1a) iznos primljenog avansa za turističke usluge;
2) iznos stvarnih troškova koji obveznik plaća za prethodne turističke usluge, uključujući i povećanje odnosno smanjenje tih troškova;
3) poresku osnovicu;
4) obračunati PDV.
Pored toga, izmenom stava 3. člana 9. Pravilnika precizirano je da evidencija iz člana 4. stav 1. tačka 5) Pravilnika, koja se odnosi na promet dobara u skladu sa članom 36. stav 7. Zakona, odnosno na slučaj kada je iznos PDV-a obračunat u skladu sa odredbama člana 36. st. 1–3. Zakona, sadrži najmanje sledeće podatke:
1) iznos prodajne cene dobra, uključujući i povećanje odnosno smanjenje te cene;
2) iznos primljenog avansa za dobra;
3) iznos nabavne cene dobra, uključujući i povećanje odnosno smanjenje te cene.
Član 10. Pravilnika, koji propisuje koje podatke sadrži evidencija iz člana 4. stav 1. tačka 6) Pravilnika, koja se odnosi na uvoz dobara stavljenih u slobodan promet u skladu sa carinskim propisima, izmenjen je, pa je stavom 1. tačka 3) i novom tačkom 4) precizirano da se podatak o:
– plaćenom PDV-u prilikom uvoza dobara vodi kao poseban podatak, a posebno
– podatak o plaćenom PDV-u prilikom uvoza dobara koji može da se odbije kao prethodni porez.
Član 12. Pravilnika propisuje da evidencija iz člana 4. stav 1. tačka 8) ovog pravilnika, koja se odnosi na nabavku dobara i usluga, osim nabavke dobara i usluga od poljoprivrednika, sadrži podatke o nabavci dobara i usluga u Republici od obveznika PDV-a – prometu za koji je poreski dužnik isporučilac dobara, odnosno pružalac usluga, pa su izmenom izvršena tehnička doterivanja.
Pored toga, u tački 3) ovog člana, kojom je propisano da evidencija koja se odnosi na nabavku dobara i usluga, osim nabavke dobara i usluga od poljoprivrednika, sadrži podatke o nabavci dobara i usluga u Republici od obveznika PDV-a, osim po osnovu prometa za koji postoji obaveza obračunavanja PDV-a iz t. 1) i 2) ovog stava, izmenjena je podtačka (1) tako da je precizirano da se u okviru evidencije o prenosu celokupne, odnosno dela imovine, u skladu sa članom 6. stav 1. tačka 1) Zakona, vidi i promet dobara i usluga u okviru realizacije ugovora o javno-privatnom partnerstvu sa elementima koncesije, u skladu sa članom 6a Zakona, sa ili bez naknade ili kao ulog, uključujući i povećanje odnosno smanjenje naknade za taj prenos odnosno promet.
Član 13. Pravilnika propisuje šta obuhvata evidencija iz člana 4. stav 1. tačka 9) ovog pravilnika, koja se odnosi na promet dobara i usluga izvršen van Republike i drugi promet koji ne podleže PDV-u, pa je u stavu 1. tačka 1) precizirano da se evidencija o prometu dobara i usluga izvršenom van Republike vodi kada je promet izvršen sa ili bez naknade.
Novom tačkom 2a) propisano je da se vodi evidencija i o:
– prometu dobara i usluga u okviru realizacije ugovora o javno-privatnom partnerstvu sa elementima koncesije, sa ili bez naknade ili kao ulog, u skladu sa članom 6a Zakona.
Izmene Pravilnika koje se odnose na oblik i sadržinu Pregleda obračuna PDV-a
Izvršene izmene u okviru vođenja evidencije na osnovu koje se i iskazuju podaci u Obrascu POPDV, uticale su i na izmenu ili dopunu pojedinih odredaba o načinu iskazivanja podataka u POPDV, pa su, pored tehničkih doterivanja, izvršene i sledeće izmene:
U delu 1. Obrasca POPDV, u kom se iskazuju podaci o prometu dobara i usluga za koji je propisano poresko oslobođenje sa pravom na odbitak prethodnog poreza, izmenama člana 29. Pravilnika precizirano je da se:
– u polje 1.3. – Promet dobara koja se unose u slobodnu zonu i promet dobara i usluga u slobodnoj zoni, uključujući i povećanje odnosno smanjenje naknade za taj promet – unosi podatak o iznosu naknade za promet dobara koja se unose u slobodnu zonu i promet dobara i usluga u slobodnoj zoni iz člana 24. stav 1. t. 5) i 5a) Zakona, uvećanom za iznos povećanja, odnosno umanjenom za iznos smanjenja te naknade;
– u polje 1.4. – Promet dobara i usluga, osim iz t. 1.1. do 1.3., uključujući i povećanje odnosno smanjenje naknade za taj promet, pored podatka o iznosu naknade za promet dobara i usluga iz člana 24. Zakona, osim iz t. 1)–3) ovog člana, uvećanom za iznos povećanja, odnosno umanjenom za iznos smanjenja te naknade – unosi i podatak o prometu investicionog zlata i prometu usluga posredovanja prilikom prometa investicionog zlata, na koji se ne obračunava PDV u skladu sa Zakonom.
U delu 3. Obrasca POPDV, u kom se iskazuju podaci o oporezivom prometu dobara i usluga koji vrši obveznik PDV-a koji sačinjava Pregled obračuna PDV-a i o obračunatom PDV-u, izmenama člana 30. Pravilnika precizirano je da se:
– u polje 3.3 – Prenos prava raspolaganja na građevinskim objektima za koji obveznik PDV-a koji vrši taj promet nije poreski dužnik – unosi podatak o iznosu osnovice za prenos prava raspolaganja na građevinskim objektima, ekonomski deljivim celinama u okviru građevinskih objekata i vlasničkim udelima na tim dobrima, u slučaju kada je ugovorom na osnovu kojeg se vrši promet tih dobara, zaključenim između obveznika PDV-a, predviđeno da će se na taj promet obračunati PDV, pod uslovom da obračunati PDV sticalac u potpunosti može da odbije kao prethodni porez, kao i podatak za prvi prenos prava raspolaganja na hipotekovanim nepokretnostima pri realizaciji hipoteke u skladu sa zakonom kojim se uređuje hipoteka i prvi prenos prava raspolaganja na predmetnim dobrima nad kojima se sprovodi izvršenje u izvršnom postupku u skladu sa zakonom, izvršen drugom obvezniku PDV-a;
– u polje 3.4 – Promet za koji obveznik PDV-a koji vrši taj promet nije poreski dužnik, osim iz tačke 3.3 – unose podaci o iznosu osnovice za promet za koji obveznik PDV-a koji vrši taj promet nije poreski dužnik, osim iz t. 3) ovog stava, i to za promet: sekundarnih sirovina i usluga koje su neposredno povezane sa tim dobrima; dobara i usluga iz oblasti građevinarstva; zatim električne energije i prirodnog gasa koji se isporučuju preko prenosne, transportne i distributivne mreže licu koje je ta dobra nabavilo radi dalje prodaje; predmeta založnog prava prilikom realizacije ugovora o zalozi u skladu sa zakonom kojim se uređuje založno pravo na pokretnim stvarima; kao i za promet dobara (pokretnih stvari) i usluga nad kojima se sprovodi izvršenje u izvršnom postupku u skladu sa zakonom, uključujući investiciono zlato i promet usluga posredovanja prilikom prometa investicionog zlata za koji postoji obaveza obračunavanja PDV-a u skladu sa Zakonom, izvršen drugom obvezniku PDV-a.
U delu 3a Obrasca POPDV, u kom se iskazuju podaci o obračunatom PDV-u za promet drugog lica, izmenama člana 31. Pravilnika precizirano je da se:
– u polje 3a.1 – PDV za prenos prava raspolaganja na građevinskim objektima za koji je poreski dužnik obveznik PDV-a – primalac dobara – unose podaci o iznosu PDV-a obračunatom za prenos prava raspolaganja na građevinskim objektima, ekonomski deljivim celinama u okviru građevinskih objekata i vlasničkim udelima na tim dobrima, u slučaju kada je ugovorom na osnovu kojeg se vrši promet tih dobara, zaključenim između obveznika PDV-a, predviđeno da će se na taj promet obračunati PDV, pod uslovom da obračunati PDV sticalac u potpunosti može da odbije kao prethodni porez, kao i za prvi prenos prava raspolaganja na hipotekovanim nepokretnostima prilikom realizacije hipoteke u skladu sa zakonom kojim se uređuje hipoteka i prvi prenos prava raspolaganja na predmetnim dobrima nad kojima se sprovodi izvršenje u izvršnom postupku u skladu sa zakonom, izvršen drugom obvezniku PDV-a;
– u polje 3a.3 – PDV za promet dobara i usluga za koji je poreski dužnik obveznik PDV-a – primalac dobara i usluga, osim iz t. 3a.1 i 3a.2, uključujući i PDV obračunat u skladu sa članom 10. stav 3. Zakona – unosi podatak o iznosu PDV-a obračunatom za promet dobara i usluga za koji je poreski dužnik obveznik PDV-a – primalac dobara i usluga, osim iz t. 1) i 2) ovog stava, uključujući i PDV obračunat u skladu sa članom 10. stav 3. Zakona, i to za promet: sekundarnih sirovina i usluga koje su neposredno povezane sa tim dobrima; dobara i usluga iz oblasti građevinarstva; zatim električne energije i prirodnog gasa koji se isporučuju preko prenosne, transportne i distributivne mreže licu koje je ta dobra nabavilo radi dalje prodaje; predmeta založnog prava prilikom realizacije ugovora o zalozi u skladu sa zakonom kojim se uređuje založno pravo na pokretnim stvarima; kao i za promet dobara (pokretnih stvari) i usluga nad kojima se sprovodi izvršenje u izvršnom postupku u skladu sa zakonom, izvršen drugom obvezniku PDV-a; po osnovu prestanka uslova za neobračunavanje PDV-a u slučaju prenosa celokupne ili dela imovine, sa ili bez naknade ili kao ulog, u skladu sa članom 6. stav 1. tačka 1) Zakona, uključujući i PDV obračunat za promet koji u Republici vrši strano lice koje nije obveznik PDV-a licu koje nije obveznik PDV-a, osim licu iz člana 9. stav 1. Zakona, a naknadu za taj promet u ime i za račun stranog lica naplaćuje obveznik PDV-a.
U delu 4. Obrasca POPDV, u kom se iskazuju podaci o posebnim postupci oporezivanja, izmenama člana 32. Pravilnika precizirano je da se:
– u delu 4.1 – Turističke agencije, gde su izmenjeni opisi za polja 4.1.1 i 4.1.3, iskazuje:
– u polju 4.1.1 – Naknada koju plaćaju putnici, uključujući i povećanje odnosno smanjenje te naknade – podatak o iznosu naknade koju plaćaju putnici za izvršeni promet turističkih usluga, uvećanom za iznos povećanja, odnosno umanjenom za iznos smanjenja te naknade;
– u polju 4.1.3 – Razlika – podatak o iznosu razlike između iznosa naknade koju plaćaju putnici za izvršeni promet turističkih usluga, uključujući i iznos naknade ili dela naknade naplaćen pre izvršenog prometa, i iznosa stvarnih odnosno procenjenih troškova za prethodne turističke usluge, uključujući i iznos troškova srazmeran iznosu naknade ili dela naknade naplaćenog pre izvršenog prometa;
– u delu 4.2 – Polovna dobra, umetnička dela, kolekcionarska dobra i antikviteti, gde su izmenjeni opisi za polja 4.2.1 i 4.2.3, iskazuje:
– u polju 4.2.1 – Prodajna cena dobara, uključujući i povećanje odnosno smanjenje te cene – podatak o iznosu prodajne cene dobara čiji je promet izvršen, uvećanom za iznos povećanja, odnosno umanjenom za iznos smanjenja te cene;
– u polju 4.2.3 – Razlika – podatak o razlici između iznosa prodajne cene dobara, uključujući i naplaćeni avans, i iznosa nabavne cene dobara, uključujući i iznos nabavne cene srazmeran iznosu naplaćenog avansa.
Izmenjenim stavom 4. člana 32. Pravilnika precizirano je da, zbog specifičnosti utvrđivanja oporezive osnovice za iskazivanje podataka u delu 4.1. i delu 4.2., ako je za promet turističkih agencija naplaćena naknada ili deo naknade pre izvršenog prometa, stvarnim troškovima, uključujući i procenjene stvarne troškove, kod turističkih usluga smatra se iznos srazmeran iznosu naplaćene naknade.
Novim stavom 5. člana 32. Pravilnika propisano je da se podaci o prometu dobara iz člana 36. Zakona, na koji se ne plaća PDV u skladu sa članom 36. stav 7. Zakona, ne iskazuju u Obrascu POPDV.
U delu 6. Obrasca POPDV, u kom se iskazuju podaci o uvozu dobara stavljenih u slobodan promet u skladu sa carinskim propisima, izmenama člana 34. Pravilnika precizirano je da se:
– u deo 6.4. – unosi podatak o iznosu ukupno plaćenog PDV-a pri uvozu dobara, uključujući i PDV plaćen po osnovu povećanja osnovice za uvoz dobara, koji može da se odbije kao prethodni porez.
U delu 8b, u kom se iskazuju podaci o nabavkama dobara i usluga u Republici od obveznika PDV-a, shodno izmeni člana 36. stav 3. tačka 1) Pravilnika, precizirano je da se:
– u polje 8b.1 – Prenos prava raspolaganja na građevinskim objektima – unosi podatak o iznosu osnovice za prenos prava raspolaganja na građevinskim objektima, ekonomski deljivim celinama u okviru građevinskih objekata i vlasničkim udelima na tim dobrima, u slučaju kada je ugovorom na osnovu kojeg se vrši promet tih dobara, zaključenim između obveznika PDV-a, predviđeno da će se na taj promet obračunati PDV, pod uslovom da obračunati PDV sticalac u potpunosti može da odbije kao prethodni porez, kao i za prvi prenos prava raspolaganja na hipotekovanim nepokretnostima prilikom realizacije hipoteke u skladu sa zakonom kojim se uređuje hipoteka i prvi prenos prava raspolaganja na predmetnim dobrima nad kojima se sprovodi izvršenje u izvršnom postupku u skladu sa Zakonom;
– u delu 8v – Nabavka dobara i usluga u Republici od obveznika PDV-a, osim po osnovu prometa za koji postoji obaveza obračunavanja PDV-a iz t. 8a i 8b, shodno izmeni člana 36. stav 4. tačka 1) Pravilnika, preciziran je opis, tako da se iskazuje:
– u polju 8v.1 – Sticanje celokupne, odnosno dela imovine u skladu sa članom 6. stav 1. tačka 1) Zakona i nabavka dobara i usluga u skladu sa članom 6a Zakona, sa ili bez naknade ili kao ulog, uključujući i povećanje odnosno smanjenje te naknade – podatak o iznosu naknade, odnosno vrednosti celokupne, odnosno dela imovine stečene u skladu sa članom 6. stav 1. tačka 1) Zakona i dobara i usluga nabavljenih u skladu sa članom 6a Zakona, sa ili bez naknade ili kao ulog, uvećanom za iznos povećanja, odnosno umanjenom za iznos smanjenja te naknade.
U delu 8e Obrasca POPDV, u kom se iskazuju podaci o PDV-u za promet dobara i usluga koji može da se odbije kao prethodni porez i ispravkama odbitka prethodnog poreza, izmenom člana 37. Pravilnika preciziran je unos podataka:
– u polje 8e.3, u koje se unosi podatak o iznosu za koji je povećan odbitak prethodnog poreza po bilo kom osnovu u skladu sa Zakonom, osim po osnovu izmene osnovice za promet dobara i usluga i po osnovu PDV-a plaćenog pri uvozu dobara (npr. po osnovu naknadnog sticanja prava na odbitak prethodnog poreza u skladu sa članom 32a Zakona, sticanja prava na odbitak prethodnog poreza prilikom evidentiranja za obavezu plaćanja PDV-a u skladu sa članom 32b Zakona).
U delu 11 Obrasca POPDV, u kom se iskazuju podaci o prometu dobara i usluga izvršenom van Republike i drugim aktivnostima koje ne podležu PDV-u, izmenom člana 38. Pravilnika precizirano je šta se unosi u polje 11.1. i 11.2., odnosno:
– u polje 11.1 – Promet dobara i usluga izvršen van Republike, sa ili bez naknade – unosi se podatak o iznosu naknade za promet, odnosno vrednosti prometa dobara i usluga koji je izvršen van Republike;
– u polje 11.2 – Prenos celokupne, odnosno dela imovine u skladu sa članom 6. stav 1. tačka 1) Zakona i promet dobara i usluga u skladu sa članom 6a Zakona, sa ili bez naknade ili kao ulog – unosi se podatak o iznosu naknade, odnosno vrednosti prenosa celokupne, odnosno dela imovine u skladu sa članom 6. stav 1. tačka 1) Zakona, odnosno prometa dobara i usluga u okviru realizacije ugovora o javno-privatnom partnerstvu sa elementima koncesije, u skladu sa članom 6a Zakona.
Bitno je naglasiti da se u polje 11.1., pored podataka o prometu dobara i usluga izvršenom van Republike uz naknadu, unose i podaci o vrednosti prometa dobara i usluga izvršenom van Republike bez naknade, dok se u polje 11.2., pored podataka o iznosu naknade, odnosno vrednosti prenosa celokupne, odnosno dela imovine u skladu sa članom 6. stav 1. tačka 1) Zakona, unose i podaci o prometu dobara i usluga u okviru realizacije ugovora o javno–privatnom partnerstvu sa elementima koncesije, u skladu sa članom 6a Zakona.
Ako je pre izvršenog prometa dobara i usluga, odnosno prenosa celokupne ili dela imovine iz stava 1. ovog člana, naplaćena naknada, odnosno deo naknade, u polja 11.1. i 11.2. unose se podaci o iznosu naplaćene naknade, odnosno dela naknade.
Izmenom člana 43. Pravilnika precizirano je da, ako za promet dobara i usluga bez naknade prethodni učesnik u prometu nije izdao račun, a za isti postoji obaveza iskazivanja podataka u Obrascu POPDV, podaci o iznosu osnovice, odnosno vrednosti dobara i usluga za poreski period u kojem je izvršen promet u skladu sa ovim pravilnikom utvrđuju se procenom tih iznosa, shodno članu 18. st. 1–3. Zakona.
Obrazac POPDV – Pregled obračuna PDV-a za poreski period od __________ do _________ 20__. godine, koji je odštampan uz Pravilnik o obliku, sadržini i načinu vođenja evidencije o PDV-u i o obliku i sadržini Pregleda obračuna PDV-a („Sl. glasnik RSˮ, br. 90/17 i 119/17) i čini njegov sastavni deo, zamenjuje se novim Obrascem POPDV – Pregled obračuna PDV-a za poreski period od __________ do _________ 20__. godine, koji je odštampan uz Pravilnik.
Prelazne odredbe Pravilnika o izmenama i dopunama Pravilnika
Članom 23. Izmena Pravilnika propisano je da u periodu od 1. jula 2018. godine, zaključno sa 30. junom 2019. godine, u postupcima provere pravilnosti iskazivanja podataka u Obrascu POPDV – Pregled obračuna PDV-a za poreski period od __________ do _________ 20__. godine, nadležni poreski organ ne uzima u obzir pogrešno iskazane podatke koji ne utiču na iznos poreske obaveze
Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o načinu i postupku ostvarivanja poreskih oslobođenja kod PDV-a sa pravom na odbitak prethodnog poreza
U Pravilniku o načinu i postupku ostvarivanja poreskih oslobođenja kod PDV-a sa pravom na odbitak prethodnog poreza („Sl. glasnik RS”, br. 120/12, 40/15, 82/15, 86/15, 11/16, 21/17 – u daljem tekstu: Pravilnik) izvršene su izmene prvenstveno kako bi se pojasnio postupak ostvarivanja poreskih oslobođenja za zakonske odredbe koje su menjane Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 30/2018), ali su istovremeno precizirane i druge njegove odredbe, kako je dato u nastavku teksta.
Izmene u pogledu poreskih oslobođenja za usluge povezane sa uvozom dobara
Izmenama u članu 2. Pravilnika izvršena su preciziranja u cilju pravilne primene poreskog oslobođenja kada je u pitanju usluga prevoza koja je povezana sa uvozom dobara iz člana 24. stav 1. tačka 1) Zakona, koja se pruža poreskom obvezniku u smislu člana 12. Zakona. Prema ovoj izmeni, uslugom prevoza dobara koja je pružena poreskom obvezniku u smislu člana 12. Zakona smatra se prevoz dobara koji se vrši na relaciji od mesta utovara van Republike Srbije do prvog odredišta u Republici Srbiji iz člana 19. stav 3. Zakona, nezavisno od toga da li prevoz dobara vrši jedno ili više lica.
Izmene koje se odnose na poreska oslobođenja za izvoz dobara
Izmena i dopuna člana 3. Pravilnika propisuje da poresko oslobođenje iz člana 24. stav 1. t. 2) i 3) Zakona za dobra koja se šalju ili otpremaju u inostranstvo (u daljem tekstu: izvoz dobara) obveznik može da ostvari ako poseduje izvoznu deklaraciju koja sadrži potvrdu da su dobra istupila sa teritorije Republike Srbije (u daljem tekstu: izvozna deklaracija), odnosno overenu kopiju izvozne deklaracije o izvršenom izvozu dobara, izdatu u skladu sa carinskim propisima. Nova tri stava definišu poreski period u kom obveznik može da ostvari poresko oslobođenje, odnosno kada nema obavezu da obračuna PDV, vezano za to kada je izvršeno izvozno carinjenje, a kada je potvrđen istup dobara, što je važno za sve izvoznike.
Novim stavom 2. ovog člana propisano je da, ako je izvozno carinjenje dobara izvršeno u jednom poreskom periodu, a istup dobara potvrđen od strane nadležnog carinskog organa u poreskom periodu koji sledi nakon tog poreskog perioda, poresko oslobođenje iz člana 24. stav 1. t. 2) i 3) Zakona obveznik može da ostvari za poreski period u kojem poseduje izvoznu deklaraciju. Za poreski period u kojem je izvršeno izvozno carinjenje dobara obveznik nema obavezu da obračuna PDV.
Prema novom stavu 3. člana 3, ako je izvozno carinjenje dobara izvršeno u jednom poreskom periodu, a istup dobara nije potvrđen od strane nadležnog carinskog organa u poreskom periodu koji sledi nakon tog poreskog perioda, obveznik je dužan da obračuna PDV za poreski period u kojem je izvršeno izvozno carinjenje dobara.
Stavom 4. je propisano da, ako je obveznik obračunao PDV za poreski period u kojem je izvršeno izvozno carinjenje dobara u skladu sa st. 2. i 3. ovog člana, onda ima pravo da za poreski period u kojem poseduje izvoznu deklaraciju smanji iznos osnovice i iznos obračunatog PDV-a, kao i da ostvari poresko oslobođenje iz člana 24. stav 1. t. 2) i 3) Zakona.
Izmene vezane za poreska oslobođenja za slobodne zone, carinsko skladištenje i slobodne carinske prodavnice
Član 6. Pravilnika propisuje da poresko oslobođenje iz člana 24. stav 1. tačka 5) Zakona, za unos dobara u slobodnu zonu obveznik koji vrši promet dobara može da ostvari ako, prema izmenjenoj tački 1), poseduje dokument preduzeća koje upravlja slobodnom zonom, kojim se potvrđuje da između preduzeća i korisnika slobodne zone – primaoca dobara postoji važeći ugovor o korišćenju slobodne zone, overen od strane nadležnog carinskog organa, odnosno overenu kopiju deklaracije kojom se dokazuje da su dobra uneta u slobodnu zonu, u skladu sa carinskim propisima.
Pored toga, a kao i do sada, pomenuti obveznik treba da ima račun isporučioca dobara koja se unose u slobodnu zonu, kao i izjavu korisnika zone da se radi o dobrima za koja bi obveznik – sticalac dobara imao pravo na odbitak prethodnog poreza kada bi ta dobra nabavljao za potrebe obavljanja delatnosti van slobodne zone, ali više nije potrebna overena kopija deklaracije kojom se dokazuje da su dobra uneta u slobodnu zonu, u skladu sa carinskim propisima.
Prema izmeni stava 2, izuzetno od navedenog u stavu 1. ovog člana Pravilnika, ako je korisnik slobodne zone – primalac dobara za promet iz stava 1. poreski dužnik u skladu sa Zakonom, poresko oslobođenje može da ostvari ako poseduje:
1) dokument preduzeća kojim se potvrđuje da između preduzeća i korisnika slobodne zone – primaoca dobara postoji važeći ugovor o korišćenju slobodne zone;
2) račun isporučioca dobara koja se unose u slobodnu zonu, overen od strane nadležnog carinskog organa, odnosno overenu kopiju deklaracije kojom se dokazuje da su dobra uneta u slobodnu zonu, u skladu sa carinskim propisima.
Više nije potrebna overena kopija deklaracije kojom se dokazuje da su dobra uneta u slobodnu zonu, u skladu sa carinskim propisima
Ako je naknada, odnosno deo naknade naplaćen pre izvršenog unosa dobara u slobodnu zonu, obveznik koji vrši promet dobara može da ostvari poresko oslobođenje ako poseduje dokaze iz stava 1. t. 1) i 3), odnosno stava 3. t. 1) i 3) ovog člana, kao i račun izdat u skladu sa Zakonom (stav 4).
Ako je naknada, odnosno deo naknade plaćen pre izvršenog unosa dobara u slobodnu zonu, korisnik slobodne zone – primalac dobara koji je za taj promet poreski dužnik u skladu sa Zakonom – može da ostvari poresko oslobođenje ako poseduje dokaz iz stava 2. tačka 1) ovog člana.
Član 7. propisuje poresko oslobođenje iz člana 24. stav 1. tačka 5) Zakona za prevozne i druge usluge korisnicima slobodnih zona koje su neposredno povezane sa unosom dobara u slobodnu zonu, pa je izmenom samo u tački 5) precizirano da obveznik koji vrši promet usluga može da ostvari poresko oslobođenje ako poseduje overenu kopiju dokumenta (ne deklaracije) kojim se dokazuje da su dobra uneta u slobodnu zonu, u skladu sa carinskim propisima.
Posle člana 8. dodata su nova tri člana kako bi se propisali uslovi za poresko oslobođenje koje je uvedeno Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o PDV-u („Sl. glasnik RS”, br. 30/2918). Naime, dopunjen je član 24. stav 1. novom tačkom 5a, čime je prošireno poresko oslobođenje tako da se PDV ne plaća na promet dobara koja se unose u slobodnu zonu, prevozne i druge usluge koje su neposredno povezane sa tim unosom i promet dobara u slobodnoj zoni koji se vrši stranom licu koje ima zaključen ugovor sa obveznikom PDV-a – korisnikom slobodne zone da ta dobra ugradi u dobra namenjena otpremanju u inostranstvo. Sa navedenom izmenom Zakona morale su da se usaglase i odredbe Pravilnika.
Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o utvrđivanju dobara i usluga čiji se promet oporezuje po posebnoj stopi PDV-a
Izmene Pravilnika o utvrđivanju dobara i usluga čiji se promet oporezuje po posebnoj stopi PDV-a („Sl. glasnik RS”, br. 108/04, 130/04 – ispravka, 140/04, 65/05, 63/07, 29/11, 95/12, 113/13 i 86/15) izvršene su u cilju bližeg opisa dobara za koja je Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 30/2018) propisano da se oporezuju po posebnoj stopi PDV-a. Naime, članom 23. stav 2. tačka 6) sada je propisano da se posebnom stopom oporezuje promet (novina je boldirana) đubriva, sredstava za zaštitu bilja, semena za reprodukciju, sadnog materijala, komposta sa micelijumom, potpune i dopunske smeše za ishranu stoke i žive stoke.
Pored navedene izmene, a u cilju preciziranja, izmenjen je i član 9. stav 1. Pravilnika, odnosno propisano je da se ogrevnim drvetom, u smislu člana 23. stav 2. tačka 10) Zakona, smatra drvo za ogrev u oblicama, cepanicama, granama, snopovima ili sličnim oblicima, nezavisno od namene za koju se koristi.
****************************
Promena visine akcize na cigarete
Od 1. jula 2018. do 31. decembra 2018. godine, u skladu sa članom 40a Zakona o akcizama i u skladu sa Usklađenim dinarskim iznosima akciza iz člana 40a stav 1. t. od 4) do 8) Zakona o akcizama godišnjim indeksom potrošačkih cena u 2017. godini („Sl. glasnik RS”, broj 18/2018), na cigarete iz uvoza i na cigarete proizvedene u zemlji (tarifne oznake nomenklature CT 2402 20 10 00 i 2402 20 90 00) plaća se akciza od 69,19 din./pak.