Пореска пријава – образац ПППДВ за јул 2018. године код обвезника који имају месечни порески период аутоматски ће се попуњавати на е-порталу ПУ, на основу података који буду исказани у обрасцу ПОПДВ, који се такође подноси уз пореску пријаву. За тромесечне обвезнике ова новина важи за ПОПДВ и ПППДВ за период од 1. 7. до 30. 9. 2018. године.
Као што је познато, примена састављања и подношења обрасца ПОПДВ почиње од 1. јула 2018. г., тако да од овог датума сви обвезници ПДВ-а морају да искажу податке у обрасцу ПОПДВ, у складу са Законом о порезу на додату вредност („Сл. гласник РС”, бр. 84/2004… и 30/2018 – у даљем тексту: Закон) и Правилником о облику, садржини и начину вођења евиденције о ПДВ-у и о облику и садржини Прегледа обрачуна ПДВ-а („Сл. гласник РС”, бр. 90/2017, 119/2017 и 48/2018 – у даљем тексту: Правилник о ПОПДВ).
У коментару Измена Правилника о ПОПДВ („Сл. гласник РС”, бр. 48/2018), који је дат у овом броју часописа, обрађене су битне измене и допуне везане за исказивање података у обрасцу ПОПДВ, уз посебну напомену да је чланом 23. прописано да у периоду од 1. јула 2018. године, закључно са 30. јуном 2019. године, у поступцима провере правилности исказивања података у обрасцу ПОПДВ – Преглед обрачуна ПДВ-а – за порески период од ______ до ______ 20__. године, надлежни порески орган неће узимати у обзир погрешно исказане податке који не утичу на износ пореске обавезе.
Ради што правилнијег поступања обвезника ПДВ-а приликом исказивања података у обрасцу ПОПДВ (о чему је детаљно писано у досадашњим бројевима овог часописа у 2018. години), у наставку текста ће се кроз одговоре на дилеме указивати на неке недоумице које су се јавиле код пореских обвезника, али и на карактеристичне случајеве који нису разрађени до краја у постојећем Корисничком упутству за исказивање података у Прегледу обрачуна ПДВ-а – обрасцу ПОПДВ (у даљем тексту: Корисничко упутство), које је дала Пореска управа, на чијем се сајту и налази. Важно је напоменути и да у време предаје овог текста није објављена измена Корисничког упутства, која се очекује првенствено због измене Правилника.
Одговори на дилеме
- Обвезник ПДВ-а страном лицу врши промет добара која се уносе у слободну зону, при чему купац има закључен уговор са корисником слободне зоне – обвезником ПДВ-а да та добра угради у добра намењена отпремању у иностранство. Који су услови за пореско ослобођење и где се исказује податак о том промету у ПОПДВ?
Одговор: Чланом 24. став 1. т. 5а) Закона о ПДВ-у прописано је пореско ослобођење (исто је прописано Законом о изменама и допунама Закона о порезу на додату вредност („Сл. гласник РС”, бр. 30/2018)). Начин остваривања пореског ослобођења прописан је Правилником о изменама и допунама Правилника о начину и поступку остваривања пореских ослобођења код ПДВ-а са правом на одбитак претходног пореза („Сл. гласник РС”, бр. 48/2018), о чему је детаљније било речи у ово броју часописа, у тексту „Измене подзаконских аката којима се ближе уређује примена ПДВ-а”.
Чланом 8а Правилника прописани су услови за ово пореско ослобођење, односно прописано је да обвезник који врши промет мора да има:
1) документ страног лица којим се потврђује да страно лице има закључен уговор са обвезником ПДВ-а – корисником слободне зоне да ће добра која страно лице набавља обвезник ПДВ-а – корисник слободне зоне уградити у добра намењена отпремању у иностранство;
2) документ обвезника ПДВ-а – корисника слободне зоне којим се потврђује да са страним лицем – примаоцем добара има закључен уговор да ће добра која страно лице набавља уградити у добра намењена отпремању у иностранство;
3) рачун издат у складу са Законом, оверен од стране надлежног царинског органа, односно оверену копију документа којим се доказује да су добра унета у слободну зону у складу са царинским прописима.
Што се тиче начина исказивања овог промета у обрасцу ПОПДВ, пошто део 1. обрасца ПОПДВ садржи податке о промету добара и услуга за који је прописано пореско ослобођење са правом на одбитак претходног пореза по члану 24. Закона, то значи да у пољу 1.3. ПОПДВ треба да се исказују подаци о износу накнаде за промет добара која се уносе у слободну зону и промет добара и услуга у слободној зони из члана 24. став 1. т. 5) и 5а) Закона, увећаном за износ повећања, односно умањеном за износ смањења те накнаде.
Начин евидентирања сторнираних рачуна
- Због грешке у рачуну или због тога што је рачун за промет који врши обвезник ПДВ-а упућен на погрешну адресу или у погрешну фирму, исти мора да се сторнира. Да ли се уноси тај податак и ако се уноси, на које поље ПОПДВ се то исказује?
Одговор: Сторнирање рачуна исказује се у ПОПДВ. Део 3. обрасца ПОПДВ садржи податке о опорезивом промету добара и услуга који врши обвезник ПДВ-а и о обрачунатом ПДВ-у.
На пољу 3.6. исказују се подаци о износу смањења основице, односно ПДВ-а за извршени промет. Када је у питању сторно рачун, цела основица и цео износ ПДВ-а са рачуна јесте износ за који се умањује основица, односно ПДВ. С тим у вези, ако рачун који се сторнира гласи на обвезника ПДВ-а, не сме се вршити смањење ПДВ обавезе (основица може) док се од тог обвезника не добије податак да је извршио исправку одбитка или да по том рачуну није користио ПДВ.
Подаци у овом пољу Обрасца ПОПДВ исказују се искључиво са предзнаком „минус”.
- На којим се пољима ПОПДВ исказује извоз добара која се налазе на царинском складишту и где се исказује промет добара која су у поступку царинског складиштења?
Одговор: У делу 1, на пољу 1.1. обрасца ПОПДВ исказују се подаци о промету добара која се отпремају у иностранство, укључујући и повећање односно смањење накнаде за тај промет. За овај промет је прописано пореско ослобођење чланом 24. став 1. т. 2) и 3) Закона. То значи да се податак о извозу добара са царинског складишта исказује на овом пољу.
Када је у питању промет добара која су у поступку царинског складиштења, исти је такође ослобођен ПДВ-а у складу са чланом 24. став 1. тачка 6) Закона, уз испуњење услова прописаних за пореско ослобођење. У пореском периоду када су испуњени поменути услови износ накнаде о оствареном промету исказује се на пољу 1.4. – Промет добара и услуга, осим из т. од 1.1. до 1.3., укључујући и повећање односно смањење накнаде за тај промет – обрасца ПОПДВ.
- Како се у ПОПДВ евидентира податак о примљеном авансу ако је он примљен пре 1. јула 2018, а промет је извршен након 1. јула 2018. г.? На који начин треба унети основицу и ПДВ након промета за који је плаћен аванс, односно да ли треба унети целокупну основицу, а ПДВ у износу разлике?
Одговор: У питању је промет добара за који је порески дужник испоручилац добара, па у пореском периоду када је извршен промет добара или услуга у поље 3.2. – Промет за који је порески дужник обвезник ПДВ-а који врши тај промет, осим из тачке 3.1. – треба унети податак о основици за тај промет и то у пуном износу. Међутим, обрачунати ПДВ исказује се само у износу разлике између укупно обрачунатог ПДВ-а за извршен промет добара и услуга и ПДВ-а који је био обрачунат на примљени аванс пре ступања у примену исказивања података у ПОПДВ.
- Ако је извоз добара извршен у јулу 2018, а потврда да су добра иступила из Србије добијена у другом пореском периоду који следи након овог, тј. у августу и то после рока предаје пореске пријаве и ПОПДВ за јул, шта се исказује у ПОПДВ за јул, а шта за август 2018. године? Како треба поступити ако се потврда о иступу добије нпр. тек у септембру?
Одговор: Пре појашњења ове дилеме напомиње се да је управо ово прецизирано у Правилнику о изменама и допунама Правилника о пореским ослобођењима… , који је обрађен у овом броју часописа.
Према уловима за пореско ослобођење промета добара извршеног у складу са чланом 24. став 1. т. 2) и 3) Закона за добра која се шаљу или отпремају у иностранство, обвезник треба да поседује:
– извозну декларацију која садржи потврду да су добра иступила са територије Републике Србије (у даљем тексту: извозна декларација), односно
– оверену копију извозне декларације о извршеном извозу добара, издату у складу са царинским прописима.
Према томе, у случају када је извозно царињење извршено у јулу 2018. г., а иступ добара потврђен од стране надлежног царинског органа у пореском периоду који следи након тог пореског периода, тј. у августу пре или након (није од значаја) подношења пореске пријаве за јул, износ накнаде за тај промет не исказује се ни у једном пољу обрасца ПОПДВ за порески период у којем је извршено извозно царињење. У том случају извоз се исказује у ПОПДВ за август месец, на пољу 1.1. – Промет добара која се отпремају у иностранство, укључујући и повећање односно смањење накнаде за тај промет, односно у пореском периоду у којем је потврђен иступ добара.
Ако је извозно царињење извршено у јулу, а иступ добара није потврђен од стране надлежног царинског органа у августу као пореском периоду који следи након јулског пореског периода, обвезник је дужан да поднесе измењену пореску пријаву за јул (месец у којем је извршено извозно царињење добара) и да искаже податке о том промету у пољу 3.2. – Промет за који је порески дужник обвезник ПДВ-а који врши тај промет, осим из тачке 3.1. обрасца ПОПДВ – износ основице и износ обрачунатог ПДВ-а.
У пореском периоду у ком је надлежни царински орган потврдио иступ добара (нпр. септембар) исказује се накнада за тај промет у пољу 1.1. – Промет добара која се отпремају у иностранство, док се у пољу 3.6. – Смањење основице, односно ПДВ-а – исказује смањење износа основице и износа обрачунатог ПДВ-а.
- У Корисничком упутству је наведено да обвезник који врши наплату у име и за рачун другог лица податак о тој наплати не исказује у ПОПДВ. Да ли тај податак исказује обвезник ПДВ-а који добије рачун за набављена добра или услуге, где постоји и део који се односи на такву наплату, односно на плаћање за услуге које му је пружило друго лице. Ако се уноси, на ком пољу се тај износ исказује?
Одговор: Пошто су овакви рачуни уобичајени када су у питању услуге које пружа Телеком Србија, јер нпр. у име и за рачун Паркинг сервиса наплаћује услугу паркирања, то је најбољи пример за појашњење овог случаја. С тим у вези, када обвезник ПДВ-а добије рачун од обвезника ПДВ-а који је на рачуну, поред своје услуге, исказао и накнаду за услугу коју је пружило друго лице коју наплаћује у име и за рачун тог другог лица (у оквиру услуга за телефон наплаћена је и услуга паркирања), у Обрасцу ПОПДВ треба исказати податак о тој набавци, а у којим пољима – зависи од тога да ли су та добра и услуге (које се наплаћују у име и за рачун – паркирање) набављени од обвезника ПДВ-а или лица које није обвезник ПДВ-а, домаћег или страног лица. Ако је лице које врши промет тих добара или услуга (паркирања) обвезник ПДВ-а, податак о укупном износу накнаде за тај промет исказује се у пољу 8а.2. – Добра и услуге, осим добара из тачке 8а.1., у пољу у које се уносе основице за ПДВ.
Уколико се врши наплата промета добара или услуга у име и за рачун лица које није обвезник ПДВ-а, податак о износу који се наплаћује исказује се на пољу 8д.2. ПОПДВ.
- Када обвезник ПДВ-а издаје авансно-коначни рачун, где се исказује тај податак?
Одговор: Износ са авансно-коначног рачуна треба исказати на пољу 3.2. – Промет за који је порески дужник обвезник ПДВ-а који врши тај промет, осим из тачке 3.1. обрасца ПОПДВ.
- Када се врши отпремање добара из царинског складишта на територију Аутономне Покрајине Косово и Метохија, где треба исказати износ тог промета?
Одговор: Подаци о отпремању добара на територију АПКиМ из царинског складишта исказују се на пољу 1.2. – Промет добара која се отпремају на територију Аутономне Покрајине Косово и Метохија, укључујући и повећање односно смањење накнаде за тај промет.
- Да ли се у ПОПДВ уносе подаци о накнадама које обвезник ПДВ-а исплаћује физичким лицима по основу разних уговора за обављање неког посла (нпр. привремени и повремени, уговор о делу и сл.)?
Одговор: Када обвезник ПДВ-а ангажује физичка лица по неком уговор за обављање неког посла, у питању је набавка услуга, па се и тај износ мора исказати у обрасцу ПОПДВ, и то на пољу 8д.2. – Добра и услуге набављени у Републици од лица са територије Републике која нису обвезници ПДВ-а, као и повећање односно смањење накнаде за та добра и услуге, укључујући и набавку без накнаде. Сматра се да се уноси бруто износ јер је бруто приход физичког лица.
- Обвезници који откупљују пољопривредне производе од носилаца или чланова пољопривредног газдинства које није у систему ПДВ-а, често авансно плаћају будући откуп пољопривредних производа. Да ли се тако плаћени аванс исказује у ПОПДВ?
Одговор: Плаћени аванси за набавку било којих добара или услуга, па и пољопривредних производа од лица која нису обвезници ПДВ-а, односно од ПГ, не исказују се у обрасцу ПОПДВ.
- Када се врши извоз добара без накнаде, да ли се исказује могући износ таквог извоза?
Одговор: Извоз без накнаде би био предмет опорезивања ПДВ-ом уколико не би били испуњени услови за пореско ослобођење. Сходно томе, подаци о извозу добара без накнаде уносе се у ПОПДВ, у поље 1.6. – Промет добара и услуга без накнаде, и то у пореском периоду у коме су испуњени услови за пореско ослобођење.
- За промет добара и услуга у грађевинарству, у смислу члана 10. став 2. тачка 3) Закона, уобичајено је авансно плаћање, при чему је платац аванса и порески дужник. У ком пореском периоду је обвезник дужан да уноси податак о плаћеном авансу и обрачунатом ПДВ-у на исти?
Одговор: Обвезник који је прималац добара и услуга из области грађевинарства и који је по том основу порески дужник, основицу на коју је обрачунао ПДВ исказује у пољу 8б.7. – Накнада или део накнаде који је плаћен пре извршеног промета (аванс). Податак о обрачунатом ПДВ-у на дати аванс исказује се у пољу 3а.8. – ПДВ по основу накнаде или дела накнаде који је плаћен пре извршеног промета (аванс), а уколико има право на одбитак ПДВ-а уз испуњење услова из члана 28. став 5. Закона о ПДВ-у, исказује га и у пољу 8е.2. – Укупно обрачунати ПДВ за промет набављених добара и услуга за који је порески дужник обвезник ПДВ-а – прималац добара, односно услуга, који може да се одбије као претходни порез (3а.9. умањен за износ ПДВ-а који не може да се одбије као претходни порез).
- Када за увоз добара дође до повећања основице и ПДВ-а, где се исказује то повећање?
Одговор: Податак о повећању основице за увоз добара исказује се на пољу 6.2.2. – Повећање основице, а податак о повећаном ПДВ-у исказује се на пољу 6.4. – Укупно плаћен ПДВ при увозу добара, укључујући и ПДВ плаћен по основу повећања основице за увоз добара, који може да се одбије као претходни порез.
- Промет добара и услуга извршен ван Републике исказује се у делу 11. ПОПДВ. Ако се овај промет изврши без накнаде, да ли се и тада исказује у овом делу?
Одговор: Да, наведени податак се исказује на пољу 11.1. – Промет добара и услуга извршен ван Републике, са или без накнаде. То је иначе и прописано последњом изменом Правилника о евиденцији.