KONSOLIDOVANJE GODIŠNJIH FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA ZA 2016. KOD KORISNIKA JAVNIH SREDSTAVA KOJI PRIMENJUJU KONTNI PLAN ZA BUDŽETSKI SISTEM

1. Zakonska regulativa

Sastavljanje i podnošenje konsolidovanih godišnjih izveštaja korisnika javnih sredstava koji primenjuju kontni plan za budžetski sistem, za 2016. godinu, sprovodi se primenom sledećih propisa:

• Zakonom o budžetskom sistemu („Sl. glasnik RS”, br. 54/2009, 73/2010, 101/2010, 101/2011, 93/2012, 62/2013, 63/2013 – ispr., 108/2013, 142/2014, 68/2015, 103/2015 i 99/2016 – u daljem tekstu: Zakon);
• Uredbom o budžetskom računovodstvu („Sl. glasnik RS”, br. 125/2003 i 12/2006 – u daljem tekstu: Uredba);
• Pravilnikom o standardnom klasifikacionom okviru i kontnom planu za budžetski sistem („Sl. glasnik RS”, 16/2016, 49/2016 i 107/2016 – u daljem tekstu: Kontni plan za budžetski sistem);
• Pravilnikom o načinu pripreme, sastavljanja i podnošenja finansijskih izveštaja korisnika budžetskih sredstava, korisnika sredstava organizacija za obavezno socijalno osiguranje i budžetskih fondova („Sl. glasnik RS”, br. 18/2015 – u daljem tekstu: Pravilnik o finansijskim izveštajima);
• Zakonom o budžetu Republike Srbije za 2016. godinu („Sl. glasnik RS”, br. 103/2015); kao i
• odlukama o budžetu lokalne vlasti za 2016. godinu.

Iz navedenih propisa izdvajamo sledeće odredbe u vezi sa konsolidovanjem.

Shodno članu 2. Zakona, konsolidacija je iskazivanje prihoda i primanja i rashoda i izdataka više međusobno povezanih budžeta i vanbudžetskih fondova, kao da se radi o jedinstvenom subjektu; da bi se izbeglo dvostruko računanje, konsolidacijom se isključuju međusobni transferi između istih, kao i između različitih nivoa vlasti.

S obzirom na to da konsolidovanje finansijskih izveštaja vrše direktni korisnici budžetskih sredstava koji u svojoj nadležnosti imaju indirektne korisnike, kao i Republički fond za zdravstveno osiguranje (RFZO) koji u svojoj nadležnosti ima indirektne korisnike sredstava organizacija za obavezno socijalno osiguranje, Direktni korisnici sredstava budžeta Republike koji pod svojom nadležnošću nemaju indirektne korisnike sredstava budžeta, pripremaju godišnji izveštaj i podnose ga Upravi za trezor, i ne sprovode postupak konsolidacije.

Republički fond za zdravstveno osiguranje sastavlja konsolidovani godišnji izveštaj o izvršenju finansijskog plana najkasnije do 30. aprila 2017. godine i podnosi ga Upravi za trezor takođe.

Lokalni organ uprave nadležan za poslove finansija grada sastavlja konsolidovani izveštaj grada i podnosi ga Upravi za trezor do 1. jula 2017. godine.

Podsećamo da je članom 5. stav 6. Uredbe propisano da korisnici budžetskih sredstava mogu voditi računovodstvene evidencije i prema obračunskoj osnovi za potrebe internog izveštavanja pod uslovom da se finansijski izveštaji izrađuju na gotovinskoj osnovi radi konsolidovanog izveštavanja. To znači da se konsolidovanje finansijskih izveštaja ne može sprovoditi ako se u toku godine vode računovodstvene evidencije po obračunskoj i gotovinskoj osnovi, već je potrebno sva knjiženja koja su vođena u toku godine na obračunskoj osnovi, svesti na gotovinsku osnovu zato što se finansijski izveštaji izrađuju u skladu sa ovom uredbom isključivo na gotovinskoj osnovi, što je preduslov za sastavljanje i podnošenje konsolidovanih finansijskih izveštaja.

Prema stavu 3. člana 5. Pravilnika o finansijskim izveštajima, direktni korisnici budžetskih sredstava koji u svojoj nadležnosti imaju indirektne korisnike, i RFZO dostavljaju konsolidovane godišnje finansijske izveštaje na obrascu iz člana 3. stav 1. t. 5. ovog pravilnika – Izveštaj o izvršenju budžeta – Obrazac 5. Isti obrazac dostavljaju i organi lokalne uprave nadležni za poslove finansija, kao konsolidovani godišnji finansijski izveštaj budžeta lokalnih vlasti.

Shodno poslednjem stavu člana 11. Pravilnika o finansijskim izveštajima, lokalni organ uprave nadležan za poslove finansija dostavlja konsolidovani godišnji finansijski izveštaj Upravi za trezor u pisanoj i elektronskoj formi. Rok za dostavljanje pomenutih izveštaja trebalo bi da bude do 15. juna 2017. godine, što je utvrđeno članom 78. Zakona u tački 5. iz kalendara završnih računa budžeta lokalne vlasti. Naime, do 15. juna lokalni organ uprave nadležan za finansije podnosi Upravi za trezor odluku o završnom računu budžeta lokalne vlasti, usvojenu od strane skupštine lokalne vlasti, i podnosi izveštaj o izvršenju budžeta lokalne vlasti, izuzev lokalnih organa uprave nadležnih za poslove finansija gradskih opština u sastavu grada, odnosno grada Beograda, koji svoje odluke o završnim računima budžeta i izveštaje o izvršenju budžeta dostavljaju odnosno podnose gradu, odnosno gradu Beogradu. Dakle, smatramo da je dostavljanje izveštaja o izvršenju budžeta od strane lokalnog organa uprave nadležnog za finansije prema skupštini lokalne vlasti, zapravo dostavljanje konsolidovanog godišnjeg finansijskog izveštaja na Obrascu 5 – Izveštaj o izvršenju budžeta.

2. Postupak konsolidacije finansijskih izveštaja direktnih korisnika

2.1. Predradnje postupka konsolidacije

Konsolidovani finansijski izveštaji sastavljaju se na osnovu podataka iz glavne knjige trezora (član 11. stav 3. Uredbe).

Pre postupka konsolidacije neophodno je da se izvrše sledeće predradnje i to tako da direktni korisnici izvrše:

– sravnjenje podataka u svojim pomoćnim knjigama i evidencijama sa glavnom knjigom trezora, i

– usaglašavanje (sravnjenje) podataka o davanju svojim indirektnim korisnicima po iznosima i po nameni (490000 – Administrativni transferi iz budžeta od direktnih budžetskih korisnika indirektnim budžetskim korisnicima ili između budžetskih korisnika na istom nivou i sredstva rezerve i 791111 – Prihodi iz budžeta za svakog indirektnog korisnika pojedinačno – za izvor finansiranja 01). Sravnjenje podataka direktni korisnik vrši pojedinačno sa svakim indirektnim korisnikom.

Ukoliko kod indirektnog korisnika budžetskih sredstava dođe do odstupanja između podataka iskazanih na sintetičkim kontima: (1) izvršenja rashoda budžeta koji opredeljuju iznose i namenu za koju su sredstva trošena u odnosu na (2) transfere koje je direktni korisnik budžetskih sredstava uputio indirektnom korisniku – indirektni korisnik dužan je da direktnom korisniku dostavi obrazloženje o razlozima odstupanja, koje može biti:

– prvo, nenamensko trošenje sredstava jer je indirektni korisnik potrošio sredstva za namene za koje ih nije primio od svog direktnog korisnika;

– drugo, veća potrošnja sredstava u odnosu na uplaćene iznose, na primer ukoliko se poslovanje indirektnog korisnika finansira iz sredstava drugog korisnika istog budžeta (na primer, škola dobija sredstva od Ministarstva kulture i sl.), a čiji su prihodi iskazani na kontu 781100 – Transferi između budžetskih korisnika na istom nivou. Finansiranje drugog direktnog korisnika prouzrokovaće da izvršenje rashoda indirektnog korisnika bude veće od iznosa transfera dobijenih od svog direktnog korisnika (konkretno Ministarstva prosvete), a što treba navesti u obrazloženju svom direktnom korisniku. Dostavljanje pisanih obrazloženja za nastala odstupanja indirektni korisnik dostavlja direktnom korisniku uz Obrazac 5 – Izveštaj o izvršenju budžeta.

2.2. Procedure u toku izrade godišnjeg konsolidovanog finansijskog izveštaja

U postupku konsolidacije podataka iz finansijskih izveštaja eliminišu se sva međusobna dupliranja u izvršavanju rashoda, kao i prihoda do kojih je došlo u međusobnim transakcijama unutar direktnog korisnika, odnosno između direktnog i njegovih indirektnih korisnika. Direktni korisnici po prijemu finansijskih izveštaja indirektnih korisnika koji se nalaze u njihovoj nadležnosti (od strane Uprave za trezor) sprovode kontrolu, sravnjenje podataka iz godišnjih izveštaja indirektnih korisnika i sastavljaju godišnji konsolidovani finansijski izveštaj.

Procedure u vezi sa postupkom izrade godišnjeg konsolidovanog finansijskog izveštaja, mogu se podeliti u četiri operacije, i to:

Prva operacija: Kontrola i sravnjenje podataka iz finansijskih izveštaja indirektnih korisnika o ukupno ostvarenim tekućim prihodima i primanjima budžeta Republike, budžeta lokalnih vlasti i finansijskih planova organizacija za obavezno socijalno osiguranje koja su direktni korisnici evidentirali u okviru kategorije 490000 – Administrativni transferi iz budžeta. Direktni korisnik pregleda, kontroliše i sravnjuje podatke iz finansijskih izveštaja indirektnih korisnika o ukupno ostvarenim prihodima i primanjima. Ukupni prihod i primanja koje je ustanovio direktni korisnik iz finansijskih izveštaja svih indirektnih korisnika koji su u njegovoj nadležnosti, predstavlja zbir prihoda i primanja u koji su uključeni i primljeni transferi od drugih nivoa vlasti, a kod osnovnih organizacija za obavezno socijalno osiguranje i doprinosi koje uplaćuje sektor države kao poslodavac, a koje treba isključiti iz konsolidacije.

Druga operacija: Kontrola i sravnjenje podataka iz finansijskih izveštaja indirektnih korisnika o ukupno izvršenim tekućim rashodima i izdacima budžeta Republike, budžeta lokalnih vlasti i finansijskih planova OOSO. Direktni korisnik pregleda, kontroliše i sravnjuje podatke iz finansijskih izveštaja indirektnih korisnika o ukupno ostvarenim tekućim rashodima i izdacima. Ukupni tekući rashodi i izdaci koje je ustanovio direktni korisnik iz finansijskih izveštaja svih indirektnih korisnika koji su u njegovoj nadležnosti, predstavlja zbir tekućih rashoda i izdataka u koji su uključeni rashodi i izdaci na različitim nivoima vlasti, odnosno transferi koji su dati od jednog nivoa vlasti drugom nivou i rashodi po osnovu doprinosa koje kao poslodavac plaća za sektor države.

Treća operacija: Eliminisanje podataka o međusobnim transakcijama između direktnog i indirektnih korisnika koji su u njegovoj nadležnosti. Direktni korisnik na prihodnoj strani isključuje iz ukupnih tekućih prihoda i primanja podatke o međusobnim transakcijama sa indirektnim korisnicima koji su u njegovoj nadležnosti, a isto tako na rashodnoj strani iz ukupnih tekućih rashoda i izdataka eliminiše podatke o međusobnim transakcijama sa svojim indirektnim korisnicima, tako što:

– direktni korisnik iz svojih evidencija eliminiše podatke na subanalitičkim kontima u okviru kategorije 490000 – Admi­nistrativni transferi iz budžeta, na kojima je evidentirao transfere budžetskih sredstava prema indirektnim korisnicima koji su u njegovoj nadležnosti, a preuzima podatke iz finansijskih izveštaja indirektnih korisnika o izvršenim krajnjim rashodima iz ovih transfera, odnosno podatke o rashodima za izvor finansiranja 01 – Prihodi iz budžeta;

– direktni korisnik istovremeno eliminiše iz finansijskih izveštaja indirektnih korisnika transferne prihode na kontu 791111 – Prihodi iz budžeta, koje su indirektni korisnici budžetskih sredstava primili od nadležnih direktnih korisnika (svog nivoa vlasti).

Četvrta operacija: Izrada konsolidovanog godišnjeg izveštaja direktnog korisnika je objedinjeni Izveštaj o izvršenju budžeta – Obrazac 5 koji se do 31. marta 2017. godine, odnosno do 30. aprila 2017. godine, za Republički fond zdravstvenog osiguranja dostavlja Upravi za trezor.

3. Specifičnosti kod sastavljanja konsolidovanog godišnjeg finansijskog izveštaja

Konsolidacija podataka vrši se samo na nivou izvora finansiranja 01 – Prihodi iz budžeta, a za ostale izvore preuzimaju se podaci iz finansijskih izveštaja indirektnih korisnika – prihodi iz drugih izvora u koje spadaju prihodi od drugog nivoa vlasti, donacije, prihodi od sopstvenih aktivnosti, drugi prihodi i sl. Konkretno:

1) U kolonu 4, u I delu Obrasca 5 – Ukupni prihodi i primanja – unose se planirani prihodi u budžetu za izvor finansiranja 01 – Prihodi iz budžeta. U II delu Obrasca 5 – Ukupni rashodi i izdaci – u kolonu 4 unosi se iznos odobrenih aproprijacija. Ovo je zbog toga što se direktnim korisnicima odobravaju aproprijacije prema Zakonu o budžetu RS za određenu godinu – konkretno za 2016. godinu direktnim korisnicima su odobrene aproprijacije Zakonom o budžetu Republike Srbije za 2016. godinu.

2) U kolonu 5, u I delu Obrasca 5 – Ukupni prihodi i primanja – unose se ukupno ostvareni prihodi i primanja iz budžeta kao zbir iznosa iz kolona 6, 7, 8, 9, 10 i 11, odnosno u II Obrascu 5 – Ukupni rashodi i izdaci – unose se ukupno izvršeni rashodi i izdaci kao zbir iznosa iz kolona 6, 7, 8, 9, 10 i 11.

3) U kolonu 6 Obrasca 5 – Izveštaj o izvršenju budžeta – direktni korisnici sredstava republičkog budžeta unose konsolidovane podatke prihoda i primanja, te rashode i izdatke svoje i svojih indirektnih korisnika, na sledeći način:

3.1. Prvi deo Obrasca 5 – PRIHODI I PRIMANJA IZ BUDŽETA REPUBLIKE:

– Prihodi i primanja koja potiču iz izvora finansiranja:  Prihodi iz budžeta – Izvor 01 (konto 791000) i transfera između korisnika na istom niovu – Izvor 02 (konto 781000).

3.2. Drugi deo Obrasca 5 – RASHODI I IZDACI NA TERET BUDŽETA REPUBLIKE:

– Tekući rashodi (400000) i izdaci za nefinansijsku imovinu (500000).

4) U kolonu 7 Obrasca 5 – Izveštaj o izvršenju budžeta – konsolidovani podaci se unose kako sledi:

4.1. Prvi deo Obrasca 5 – PRIHODI I PRIMANJA IZ BUDŽETA AP:

– Prihodi iz budžeta AP – Izvor 01 (konto 791000).

4.2. Drugi deo Obrasca 5 – RASHODI I IZDACI NA TERET BUDŽETA AP:

– Tekući rashodi (400000) i izdaci za nefinansijsku imovinu (500000).

5) U kolonu 8 Obrasca 5 – Izveštaj o izvršenju budžeta – konsolidovani podaci se unose kako sledi:

5.1. Prvi deo Obrasca 5 – PRIHODI I PRIMANJA IZ BUDŽETA OPŠTINE/GRADA:

– Prihodi iz budžeta opštine/grada – Izvor 01.

5.2. Drugi deo Obrasca 5 – RASHODI I IZDACI NA TERET BUDŽETA OPŠTINE/GRADA:

– Tekući rashodi (400000) i izdaci za nefinansijsku imovinu (500000).

6) U kolonu 9 Obrasca 5 – Izveštaj o izvršenju budžeta – konsolidovani podaci se unose kako sledi:

6.1. Prvi deo Obrasca 5 – PRIHODI I PRIMANJA IZ BUDŽETA za OOSO:

– Socijalni doprinosi – Izvor 03 (konto 720000).

6.2. Drugi deo Obrasca 5 – RASHODI I IZDACI NA TERET BUDŽETA za OOSO:

– Socijalno osiguranje i socijalna zaštita (konto 470000).

7) U koloni 10 Obrasca 5 – Izveštaj o izvršenju budžeta – konsolidovani podaci se unose kako sledi:

7.1. Prvi deo Obrasca 5 – IZNOS OSTVARENIH PRIHODA I PRIMANJA IZ DONACIJA I POMOĆI:

– Donacije od inostranih zemalja – Izvor 05 (konto 731000), donacije od međunarodnih organizacija – Izvor 06 (konto 732000), dobrovoljni transferi od fizički i pravnih lica – Izvor 07 (konto 733000) i finansijska pomoć EU – Izvor 56 (konto 732300).

7.2. Drugi deo Obrasca 5 – IZNOS IZVRŠENIH RASHODA I IZDATAKA IZ DONACIJA I POMOĆI:

– Donacije od inostranih zemalja – Izvor 05 (konto 731000), donacije od međunarodnih organizacija – Izvor 06 (konto 732000), dobrovoljni transferi od fizičkih i pravnih lica – Izvor 08, neutrošena sredstva donacija iz ranijih godina – Izvor 15 (konto 311712) i finansijska pomoć EU – Izvor 56 (konto 732300).

8) U kolonu 11 Obrasca 5 – Izveštaj o izvršenju budžeta – konsolidovani podaci se unose kako sledi:

8.1. Prvi deo Obrasca 5 – IZNOS OSTVARENIH PRIHODA I PRIMANJA IZ OSTALIH IZVORA:

– Sopstveni prihodi budžetskih korisnika – Izvor 04 (konto 742300), transferi od drugih nivoa vlasti – Izvor 07 (konto 733000), primanja od prodaje nefinansijske imovine – Izvor 09 (konto 800000), primanja od domaćih zaduživanja – Izvor 10 (konto 911000), primanja od inostranih zaduživanja – Izvor 11 (konto 912000) i primanja od otplate datih kredita i prodaje finansijske imovine – Izvor 12 (konto 920000).

8.2. Drugi deo Obrasca 5 – IZNOS IZVRŠENIH RASHODA I IZDATAKA IZ OSTALIH IZVORA:

– Sopstveni prihodi budžetskih korisnika – Izvor 04 (konto 742300), transferi od drugih nivoa vlasti – Izvor 07 (konto 733000), primanja od prodaje nefinansijske imovine – Izvor 09 (konto 800000), primanja od domaćih zaduživanja – Izvor 10 (konto 911000), primanja od inostranih zaduživanja – Izvor 11 (konto 912000), primanja od otplate datih kredita i prodaje finansijske imovine – Izvor 12 (konto 920000), neraspoređeni višak prihoda iz ranijih godina – Izvor 13 (konto 321311) i neutrošena sredstva od privatizacije iz ranijih godina (konto 311711).

Svaki direktni korisnik republičkog budžeta konsoliduje podatke svojih indirektnih korisnika sa podacima iz svojih evidencija. Međutim, direktni korisnik iz svog konsolidovanog izveštaja ne isključuje podatke koji se odnose na deo izvršenja rashoda njegovih indirektnih korisnika, koji je finansiran od drugog direktnog korisnika sa istog nivoa vlasti (lokalni nivo). Ovu konsolidaciju obavlja Uprava za trezor konsolidujući godišnje izveštaje svim direktnim korisnicima na nivou budžeta Republike.

5. Neke napomene kod popunjavanja podataka u Obrascu 5 – Izveštaj o izvršenju budžeta kod indirektnih korisnika

Kod popunjavanja Obrasca 5 – Izveštaj o izvršenju budžeta, potrebno je da navedemo još neka otvorena pitanja:

1) Uočeni problem postoji u tome što su aproprijacije (u zakonu, odnosno u odluci o budžetu) za prihode i primanja iskazane na trećem nivou ekonomske klasifikacije, čime stvaraju poteškoću u sastavljanju finansijskih izveštaja. Kada direktni korisnik dobije izveštaje svojih indirektnih korisnika (u idealnoj situaciji), trebalo bi da zbir njihovih planskih veličina bude jednak aproprijacijama u zakonu ili odluci o budžetu za tu godinu, što se ne dešava, između ostalog, i zbog toga što većina indirektnih korisnika kada menja aproprijacije za druge namene, uglavnom o tome ne obaveštava direktnog korisnika u čijoj su nadležnosti.

2) Da li kolonu 4 – Iznos odobrenih aproprijacija iz budžeta, u okviru Obrasca 5 – Izveštaj o izvršenju budžeta, popunjavaju samo direktni ili i indirektni korisnici budžetskih sredstava? Odgovor na ovo pitanje je da svi korisnici budžetskih sredstava (direktni i indirektni) popunjavaju kolonu 4, što je saglasno Pravilniku o finansijskim izveštajima. Što se tiče popunjavanja kolone 4 za koju je ranije postojala napomena u Obrascu 5, koja je propisivala da kolonu 4 popunjavaju samo direktni KBS, ta napomena više ne postoji u Obrascu 5 – Izveštaj o izvršenju budžeta, što znači da je popunjavanje Obrasca 5 obaveza kako za direktne tako i za indirektne korisnike budžetskih sredstava.

3) Naročitu pažnju izaziva popunjavanje podataka u Obrascu 5 kod indirektnih korisnika budžetskih sredstava na nivou Republike čije je sedište na teritoriji AP Vojvodine. Naime, pomenuti indirektni korisnici, kada popunjavaju Obrazac 5 u koloni 6 – Republika, treba da iskažu prihode i rashode koji su predviđeni u budžetu Republike Srbije, dok u koloni 7 – AP Vojvodina iskazuju samo one iznose prihoda i primanja, odnosno rashoda i izdataka, koji se finansiraju iz budžeta AP Vojvodine. Naime, treba imati u vidu da se u budžetu Republike Srbije planiraju sredstva za svakog korisnika budžetskih sredstava sa teritorije AP Vojvodine, a Ministarstvo finansija – Uprava za trezor sva opredeljena sredstva zbirno prenosi pokrajinskom sekretarijatu na račun izvršenja budžeta. Tako zbirno preneta sredstva pokrajinski sekretarijat raspodeljuje indirektnim korisnicima sa teritorije AP Vojvodine, što indirektne korisnike navodi na zaključak da primljena sredstva, odnosno prihode i primanja, kao i rashode i izdatke, u Obrascu 5 treba iskazati u koloni 7 – AP Vojvodina. Takvim načinom prikazivanja prihoda i primanja, te rashoda i izdataka u Obrascu 5, izvodi se pogrešan zaključak da su ostvareni prihodi i primanja, kao i rashodi i izdaci, veći od planiranih veličina i odobrenih aproprijacija, iskazani u koloni 7, a da su prihodi i primanja, te rashodi i izdaci, koji su planirani u budžetu Republike Srbije (kolona 6 Obrasca) znatno manji. Navedeni problem stvara dosta poteškoća kod konsolidacije finansijskih izveštaja na kraju godine jer usaglašavanje podataka koji se konsoliduju traje dugo i često, a smatramo da je rešivo uz konkretnija uputstva na osnovu uočenih nedostataka.

4) U trećem delu Obrasca 5 – UTVRĐIVANJE REZULTATA utvrđuje se razlika između planiranih sredstava i izvršenja, uključujući sve prihode i primanja, rashode i izdatke, čime se utvrđuje rezultat poslovanja po izvorima finansiranja, odnosno razlika između tekućih prihoda i rashoda, kao i razlika između izvršenih primanja i izdataka. Zapravo, želimo da napomenemo da Obrazac 5 ima jedan nedostatak – u posmatranom periodu u prihodnu stranu ne uključuje i one izvore iz ranijih godina iz kojih je vršeno finansiranje rashoda i izdataka, a to su izvori finansiranja 13, 14 i 15 u vezi sa kojima su nastali rashodi i izdaci (400000 – Tekući rashodi, 500000 – Izdaci za nefinansijsku imovinu i 600000 – Izdaci za otplatu glavnice i nabavku finansijske imovine). Polazeći od takve okolnosti, javlja se problem u vezi sa realnim utvrđivanjem razlike između odobrenih sredstava i izvršenja koje je iskazano u III delu Obrasca 5. Zaključno bi se moglo reći da budžetski korisnici mogu da iskažu samo tekuće prihode i primanja, bez mogućnosti uključenja i izvora iz prethodnog perioda: izvor 13 – neraspoređeni višak priihoda iz ranijih godina, izvor 14 – neutrošena sredstva privatizacije iz ranijih godina i 15 – Finansijka pomoć EU, koji su u 2016. godini korišćeni za pokriće rashoda i izdataka. Na osnovu iznetog podaci u vezi sa utvrđivanjem rezultata poslovanja iz trećeg dela Obrasca 5 nisu identični podacima o utvrđenom rezulatu poslovanja koji se iskazuje u Obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda. Ta nepodudarnost podataka proističe iz činjenice da je utvrđivanje rezultata poslovanja u Obrascu 5 zasnovano isključivo na tekućim prihodima i primanjima, odnosno rashodima i izdacima, koji se odnose na 2016. godinu.