- Uvodne napomene
Članom 24. Zakona o akcizama („Sl. glasnik RS”, br. 22/01… i 108/2016 – u daljem tekstu: Zakon) propisana je obaveza sastavljanja i podnošenja tromesečnih obračuna akcize. Prvi tromesečni obračun u 2017. godini obveznici akcize sastavljaju za period od 1. januara do 31. marta 2017. godine i dostavljaju ga nadležnom poreskom organu najkasnije do 20. aprila 2017. godine. Za sastavljanje ovog obračuna posebno je bitan Zakon o izmenama i dopunama Zakona o akcizama (objavljen u „Sl. glasniku RS”, br. 108/2016, primenjuje se od 1. 1. 2017. godine – u daljem tekstu: Izmena Zakona), jer je propisao:
1) da se prosečne ponderisane maloprodajne cene cigareta i ostalih duvanskih proizvoda utvrđuju jednom godišnje;
2) iznose akcize na cigarete za period 2017–2020. godine;
3) da se do 31. decembra 2017. godine akciza ne plaća na derivate nafte, i to na:
(1) tečni naftni gas (tarifne oznake nomenklature CT: 2711 12 11 00 do 2711 19 00 00) i ostale derivate nafte koji se dobijaju od frakcija nafte koje imaju raspon destilacije do 380oC (tarifne oznake nomenklature CT: 2710 12 11 00, 2710 12 15 00, 2710 12 21 00, 2710 12 25 00, 2710 12 90 00, 2710 19 11 00, 2710 19 15 00, 2710 19 29 00, 2710 19 31 00, 2710 19 35 00, 2710 19 99 00, 2710 20 90 19 i 2710 20 90 99), koji se koriste kao sirovina i energenti u procesima frakcione destilacije radi dalje polimerizacije, parnog krekovanja i ekstrakcije butadiena, kao i na proizvode koji se dobijaju iz procesa frakcione destilacije radi dalje polimerizacije, parnog krekovanja, ekstrakcije butadiena i proizvodnje MTBE (Metil Tercijarni Butil Etar);
(2) tečni naftni gas i to za lake utečnjene ugljovodonike iz tarifne oznake nomenklature CT: 2711 19 00 00, u slučaju kada se kao sirovine koriste u proizvodnji tečnog naftnog gasa i primarnog benzina u procesima separacije;
4) da se sastavljanje obračuna akciza u 2017. godini vrši kao i do sada, s tim što se poreske prijave podnose elektronskim putem preko portala Poreske uprave.
Pored navedenog, skrećemo pažnju i na sledeće:
– Pojam obveznika akcize je proširen, pa je to, pored proizvođača, odnosno uvoznika akciznih proizvoda, pravnih lica koja su ovlašćena od strane državnog organa za prodaju zaplenjenih akciznih proizvoda, kupaca akciznih proizvoda oduzetih u postupku kontrole, odnosno u postupku prinudne naplate, a koje prodaje državni organ, i svako lice koje prodaje akcizne proizvode koji su stečeni u skladu sa zakonom i koji se vode u poslovnim knjigama tog lica, kao i svako lice koje stavi u promet u Republici Srbiji akcizne proizvode suprotno odredbama ovog zakona.
– Dopunom člana 22a Zakona propisano je da obaveza obračunavanja akcize nastaje i:
a) prodajom akciznih proizvoda u Republici Srbiji od strane lica iz člana 6. stav 2. tačka 5a) Zakona (svako lice koje prodaje akcizne proizvode koji su stečeni u skladu sa zakonom i koji se vode u poslovnim knjigama tog lica); i
b) kada se u postupku kontrole utvrdi da je lice iz člana 6. stav 2. tačka 5b) Zakona stavilo u promet u Republici Srbiji akcizne proizvode suprotno odredbama Zakona.
– Dopunom člana 23. Zakona propisano je da je obveznik akcize iz člana 6. stav 2. tačka 5b) Zakona dužan da obračunatu akcizu plati u propisanom roku koji je naložen rešenjem donetim u skladu sa zakonom kojim se uređuje poreski postupak i poreska administracija.
– Prelaznom odredbom (član 22. Izmene Zakona) propisano je da se sastavljanje i podnošenje obračuna akcize za 2014, 2015, 2016. i 2017. godinu vrši u skladu sa Zakonom o akcizama („Sl. glasnik RS”, br. 22/2001, 73/2001, 80/2002, 80/2002 – dr. zakon, 43/2003, 72/2003, 43/2004, 55/2004, 135/2004, 46/2005, 101/2005 – dr. zakon, 61/2007, 5/2009, 31/2009, 101/2010, 43/2011, 101/2011, 93/2012, 119/2012, 47/2013 i 68/2014 – dr. zakon).
Pored odredbi Zakona i Izmene Zakona, pri sastavljanju i podnošenju tromesečnog obračuna akcize treba imati u vidu i sledeće propise:
1) Pravilnik o načinu obračunavanja i plaćanja akcize, vrsti, sadržini i načinu vođenja evidencija, dostavljanja podataka i podnošenja poreske prijave („Sl. glasnik RS”, br. 3/2005, 54/2005, 36/2007, 63/2007, 53/2009, 63/2012, 95/2012, 96/2012 – ispravka, 56/2013, 67/2015 i 101/16), u kome je poslednjim izmenama propisano da: „Obveznik akcize – proizvođač akciznih proizvoda tromesečni obračun akcize za I kvartal 2017. godine podnosi u elektronskom obliku u roku od 20 dana po isteku tromesečja”;
2) usklađeni dinarski iznosi akciza iz člana 9. stav 1. tač. 1), 4), 6) i 7) alineja treća, člana 9. stav 5. tačka 1) podtač. (5) i (6), tačka 2), tačka 3) podtačka (3) i tač. 4), 5) i 6), čl. 14. i 14a, člana 40a stav 1. tačka 7) i člana 40g Zakona o akcizama, sa godišnjim indeksom potrošačkih cena u 2015. godini („Sl. glasnik RS”, broj 5/16) – u primeni su od 25. 1. 2016. godine;
3) usklađeni dinarski iznosi akciza iz člana 40a stav 1. tačka 8) Zakona o akcizama, sa godišnjim indeksom potrošačkih cena u 2015. godini („Sl. glasnik RS”, broj 5/16) – u primeni su od 25. 1. 2016. godine;
4) usklađeni dinarski iznosi akciza iz člana 9. stav 1. tačka 1), tačka 2) alineja treća, tačka 3) alineja četvrta, tačka 4), tačka 5) alineja četvrta, tačka 6) i tačka 7) alineja treća, člana 9. stav 5. tačka 1) podtačka (1) alineja treća, podtačka (4) alineja prva, podtač. (5) i (6), tačka 2), tačka 3) podtačka (1) alineja treća, podtačka (2) alineja prva, podtačka (3), tač. 4), 5) i 6), člana 12a, čl. 14. i 14a i člana 40g Zakona o akcizama, sa godišnjim indeksom potrošačkih cena u 2016. godini („Sl. glasnik RS”, broj 7/2017) – u primeni su od 1. 2. 2017. godine.
- 2. Sastavljanje prvog tromesečnog obračuna akciza za period od 1. 1. do 31. 3. 2017. godine
Tromesečni obračun obuhvata kumulativne podatke za prvi kvartal 2017. godine, pa obveznici akcize koji sastavljaju tromesečne obračune (proizvođači akciznih proizvoda, pravna lica koja su ovlašćena od strane državnog organa za prodaju zaplenjenih akciznih proizvoda i kupci akciznih proizvoda oduzetih u postupku kontrole, odnosno u postupku prinudne naplate, a koje prodaje državni organ), moraju imati u vidu da su za ovaj kvartal 2017. g. postojala dva obračunska perioda za određene akcizne proizvode u kojima su se primenjivale različite stope akciza, i to:
– period od 1. 1. do 31. 1. 2017. godine,
– period od 1. 2. do 31. 3. 2017. godine.
Akciza se obračunava na derivate nafte, biogoriva i biotečnosti, duvanske prerađevine, uključujući i duvanske prerađevine koje se pri upotrebi greju ali ne sagorevaju, alkoholna pića, tečnosti za punjenje elektronskih cigareta i električnu energija za krajnju potrošnju i kafu, uz napomenu da kafa kao uvozni akcizni proizvod, za sada podleže akcizi samo pri uvozu, pa se ona ne uključuje u tromesečne obračune (akciza se plaća samo pri uvozu).
Tromesečni obračun akcize ne obuhvata ni električnu energiju za krajnju potrošnju. Naime, prema odredbama člana 40m Zakona, obveznik akcize dužan je da utvrđenu obavezu po osnovu akcize na električnu energiju iskaže u poreskoj prijavi koju dostavlja nadležnom poreskom organu najkasnije u roku od 15 dana po isteku obračunskog perioda i dužan je da tako obračunatu akcizu plati u periodu za podnošenje poreske prijave. Obračunski period za električnu energiju je mesečni, a za isti obveznici podnose posebnu – mesečnu poresku prijavu.
Prikaz stopa akciza koje su se primenjivale u prvom kvartalu ove godine na određene akcizne proizvode, dat je u tabelama koje slede.
DERIVATI NAFTE i BIOGORIVA i BIOTEČNOSTI
Tabela br. 1
|
DERIVATI NAFTE |
OZNAKA CARINSKE TARIFE
|
Iznosi akciza | |
| od 1. 1. do 31. 1. 2017. |
od 1. 2.* do 31. 3. 2017. |
||
| Olovni benzin | CT 2710 12 51 00 i 2710 12 59 00 | 55,82 din./l | 56,71 din./l |
| Bezolovni benzin | CT 2710 12 41 00, 2710 12 45 00, 2710 12 49 00 i 2710 20 90 11 |
52,50 din./l | 53,34 din./l |
| Gasna ulja | CT 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 00, 2710 19 48 00, 2710 20 11 00, 2710 20 15 00, 2710 20 17 00 i 2710 20 19 00 | 54,00 din./l | 54,86 din./l |
| Kerozin | CT 2710 19 21 00 i 2710 19 25 00 | 62,93 din./l | 63,93 din./l |
| Tečni naftni gas – TNG1 | CT 2711 12 11 00 do 2711 19 00 00* | 41,00 din./l | 41,65 din./l |
| Ostali derivati nafte koji se dobijaju od frakcija nafte raspona destilacije do 380oC2 | CT 2710 12 11 00, 2710 12 15 00, 2710 12 21 00, 2710 12 25 00, 2710 12 90 00, 2710 19 11 00, 2710 19 15 00, 2710 19 29 00, 2710 19 31 00, 2710 19 35 00, 2710 19 99 00, 2710 20 90 19 i 2710 20 90 99 |
62,93 din./l | 63,93 din./l |
| Aditivi, ekstenderi za dodavanje u pogonska goriva za: – gasno ulje: – kerozin:
|
– CT 3811 90 00 00 |
Akciza se obračunava po stopi akcize koja se plaća na derivate nafte kojima se dodaju | Akciza se obračunava po stopi akcize koja se plaća na derivate nafte kojima se dodaju |
| BIOGORIVA i BIOTEČNOSTI | CT 3826 00 10 00 i 3826 00 90 00 | 52,75 din./l | 53,59 din./l |
Posebne napomene: Prema odredbama člana 16. Izmena Zakona, akciza se ne obračunava do 31. 12. 2017. godine na:
1 tečni naftni gas i to za lake utečnjene ugljovodonike iz tarifne oznake nomenklature CT: 2711 19 00 00 – kada se kao sirovine koriste u proizvodnji tečnog naftnog gasa i primarnog benzina u procesima separacije;
2 ostale derivate nafte koji se dobijaju od frakcija nafte koje imaju raspon destilacije do 380°C (CT: 2710 12 11 00, 2710 12 15 00, 2710 12 21 00, 2710 12 25 00, 2710 12 90 00, 2710 19 1100, 2710 19 15 00, 2710 19 29 00, 2710 19 31 00, 2710 19 35 00, 2710 19 99 00, 2710 20 90 19 i 2710 2090 99), koji se koriste kao sirovina i energenti u procesima frakcione destilacije radi dalje polimerizacije, parnog krekovanja i ekstrakcije butadiena, kao i na proizvode koji se dobijaju iz procesa frakcione destilacije radi dalje polimerizacije, parnog krekovanja, ekstrakcije butadiena i proizvodnje MTBE.
*Usklađeni iznosi („Sl. glasnik RS”, br. 107/2017).
DUVANSKE PRERAĐEVINE
Duvanske prerađevine obuhvataju cigarete iz uvoza i cigarete proizvedene u zemlji, cigare i cigarilose, rezani duvan, duvan za lulu, duvan za žvakanje i duvan za pušenje, nesagorevajući duvan i tečnosti za punjenje elektronskih cigareta.
Proizvođači i uvoznici cigareta (za cigarete iz uvoza i za cigartete proizvedene u zemlji) obračunavaju i plaćaju akcizu u dinarskom iznosu po paklici (pakovanje od 20 komada), a kada su pakovanja drugačija od navedenog – akciza se obračunava srazmerno pakovanju, shodno odredbama člana 40a Zakona, kao i akcizu „ad valorem” u procentu od 33% na maloprodajnu cenu, s tim što obračunata akciza ne može biti niža od minimalne akcize. Ukoliko se dogodi da je niža, za obračun se mora primeniti minimalna akciza, pa je dat i pregled minimalnih akciza za određene periode.
Tečnostima za punjenje elektronskih cigareta smatraju se proizvodi iz tarifne oznake nomenklature CT 3824 90 92 90, koji prilikom korišćenja elektronske cigarete stvaraju paru za udisanje, kao i tečnosti za punjenje elektronskih cigareta sadržane u drugim proizvodima koji se svrstavaju u tarifnu oznaku nomenklature CT 8543 70 90 90.
Tabela br. 3
|
DUVANSKE PRERAĐEVINE |
Od 1. 1. do 31. 1. 2017. |
Od 1. 2. do 31. 3. 2017. |
| Cigarete iz uvoza i cigarete proizvedene u zemlji – tar. Oznake CT 2402 20 10 00 i 2402 20 90 00 Obračunava se i „ad valorem” akciza od 33% na MPC1 |
64,002 din./pak. + 33% na MPC* | 64,00 din./pak. + 33%* na MPC* |
| Cigare i cigarilosi | 22,23 din./kom. | 22,583 din./kom. |
| Rezani duvan, duvan za lulu, duvan za žvakanje i duvan za pušenje (burmut) |
43% na MPC* | 43% na MPC* |
| Nesagorevajući duvan | ||
| Tečnosti za punjenje elektronskih cigareta | 4,06* din./ml | 4,124 din./ml |
1 Iznosi propisani Izmenom Zakona.
2 Iznos akcize propisan članom 40a Zakona.
3, 4 Usklađeni iznos.
* Stopa „ad valorem” akcize primenjuje se na MPC (ne može biti niži od minimalne akcize).
ALKOHOLNA PIĆA
Dinarski iznosi akciza na alkoholna pića izmenjeni su Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o akcizama („Sl. glasnik RS”, br. 106/2015), pa je prelaznim odredbama tog zakona propisano da će se prvo usklađivanje tih iznosa izvršiti u januaru mesecu 2017. godine rastom potrošačkih cena za 2016. godinu. Iznosi akciza su sledeći:
Tabela br. 4
|
ALKOHOLNA PIĆA |
Od 1. 1. do 31. 1. 2017. g. |
Od 1. 2. do 31. 3. 2017. g. |
| 1) rakije: – od voća, grožđa, vina i druge voćne rakije sa dodatkom ekstrakta bilja, delova bilja ili poljoprivrednih proizvoda |
124,00 din./l | 125,98 din./l |
| – od žitarica i ostalih poljoprivrednih sirovina | 316,00 din./l | 321,05 din./l |
| 2) ostala jaka alkoholna pića | 203,00 din./l | 206,24 din./l |
| 3) niskoalkoholna pića | 21,00 din./l | 21,33 din./l |
| 4) pivo | 24,00 din./l | 24,38 din./l |
Tromesečni obračun akciza obveznici sastavljaju na bazi podataka iz knjigovodstvenih i drugih evidencija tako što sabiraju iznose akciza iz faktura, otpremnica, dostavnica, odnosno drugih dokumenata na osnovu kojih je utvrđen manjak i drugih dokumenata na osnovu kojih je akciza obračunata za odgovarajući obračunski period, a koja su osnov za knjiženje, kako je propisano članom 16. Pravilnika o načinu obračunavanja i plaćanja akcize. Članom 1. istog pravilnika propisano je da se obračun akciza vrši tako što proizvođač akciznog proizvoda u momentu stavljanja akciznih proizvoda u promet u fakturu, otpremnicu, dostavnicu, odnosno drugi dokument koji služi kao osnov za knjiženje, pored ostalih propisanih podataka, unosi i podatke o osnovici za obračun akcize i stopu odnosno iznos za obračun akcize i iznos obračunate akcize.
Obračun obuhvata i podatke o obračunatoj akcizi na manjak proizvoda u akciznom skladištu, osim manjka koji se može pravdati višom silom, kao i rashod (kalo, rastur, kvar i lom) u akciznom skladištu koji je iznad količine utvrđene Uredbom o količini rashoda (kalo, rastur, kvar i lom) na koji se ne plaća akciza („Sl. glasnik RS”, br. 137/2004, 109/2009 i 96/2012).
- Iskazivanje obračunate akcize na propisanim obrascima
Iznos akcize obračunat za ovaj tromesečni obračun, raspoređen po uplatnim računima, obveznik akcize – proizvođač unosi u Obrazac PP OAK – Poreska prijava o kumulativnom – godišnjem obračunu akcize za period od 1. januara do 31. marta 2017. godine. Uz prijavu ide i Prilog br. 1 (prilog za prvo tromesečja za koji se obračun i sastavlja – obuhvata podatke o obračunatoj i plaćenoj akcizi za period od 1. januara do 31. marta 2017. godine).
Obveznik akcize – proizvođač akciznih proizvoda koji nema obavezu po osnovu akcize za ovaj obračunski period, takođe je dužan da podnese tromesečni obračun akcize sa propisanim prilogom.
Prema odredbama člana 16a Pravilnika o obračunavanju akciza…, obveznici akcize iz člana 6. stav 2. tač. 4) i 5) Zakona (pravna lica koja su ovlašćena od strane državnog organa za prodaju zaplenjenih akciznih proizvoda i kupci akciznih proizvoda oduzetih u postupku kontrole, odnosno u postupku prinudne naplate, a koje prodaje državni organ), iznose obračunate akcize, raspoređene po uplatnim računima, unose u Obrazac PP TOA – Poreska prijava o tromesečnom obračunu akcize za period od 1. januara do 31. marta 2017. godine.
Uz Obrazac PP TOA obveznici dostavljaju i fotokopije naloga o uplati akontacija akcize u tromesečnom periodu (uplate po obavezama akcize nastalim u tromesečju). Prilog 1 ne dostavljaju.
Za razliku od obveznika akcize – proizvođača, ovi obveznici podnose tromesečni obračun akcize samo za obračunski period u kome je promet ostvaren.
U delu IV. KAFA, red. br. 1. Obrasca PP TOA, podatak unosi SAMO obveznik:
– pravno lice koje je ovlašćeno od strane državnog organa za prodaju zaplenjene kafe, odnosno
– kupac kafe oduzete u postupku kontrole, odnosno u postupku prinudne naplate, koju prodaje državni organ.
|
KAFA |
Od 1. 1. do 31. 1. 2017. |
Od 1. 2. do 31. 3. 2017. |
| Nepržena kafa | 84,40 din./kg | 85,75 din./kg |
| Pržena kafa | 105,50 din./kg | 107,18 din./kg |
| Ljuspice i opne od kafe | 116,04 din./kg | 117,89 din./kg |
| Ekstrakti, esencije i koncentrati od kafe | 158,25 din./kg | 160,78 din./kg |
| Zamene kafe koje sadrže kafu | 316,49 din./kg za 1 kg neto mase kafe sadržane u zameni | 316,49 din./kg za 1 kg neto mase kafe sadržane u zameni |
| Mešavine ekstrakata, esencije i koncentrati od kafe sa prženom cikorijom i ostalim prženim zamenama kafe i ekstrakata, esencije i koncentrati od kafe |
316,49 din./kg za 1 kg neto mase kafe sadržane u zameni | 321,55 din./kg za 1 kg neto mase kafe sadržane u zameni |
| Preparati na bazi ekstrakata, esencije i koncentrati od kafe ili na bazi kafe i preparati koji sadrže kafu, ekstrakte, esencije i koncentrate od kafe | 316,49 din./kg za 1 kg neto mase kafe sadržane u zameni | 321,55 din./kg za 1 kg neto mase kafe sadržane u zameni |
| Napici i bezalkoholna pića koja sadrže kafu, ekstrakte, esencije i koncentrate od kafe | 316,49 din./kg za 1 kg neto mase kafe sadržane u napitku ili bezalkoholnom piću | 321,55 din./kg za 1 kg neto mase kafe sadržane u napitku ili bezalkoholnom piću |
U Obrazac PP OAK i PP TOA, pored podataka o obračunatoj i plaćenoj akcizi, obveznik posebno može da iskaže:
– kamatu za neblagovremeno plaćene akontacije (kolona 4);
– iznos obračunate akcize zajedno sa utvrđenom kamatom, ako je obaveza utvrđena u postupku kontrole u toku obračunskog perioda (kolona 5).
Ukoliko po ovom tromesečnom obračunu obveznik iskaže razliku manje obračunate akcize, kamatu obračunava od dana kada je dospela obaveza po osnovu akcize, odnosno obaveza dospeva:
– najkasnije poslednjeg radnog dana u mesecu – iznos akcize obračunat za period od 1. do 15. dana u mesecu;
– najkasnije 15. dana u mesecu – iznos akcize obračunat za period od 16. do kraja prethodnog meseca.
Izuzetno, u slučaju da je poslednji dan u mesecu neradni dan, obveznik akcize dužan je da obračunatu akcizu uplati poslednjeg radnog dana u tom mesecu (član 23. stav 2. Zakona).
VAŽNO: Podnošenje prijava u 2017. godini vrši se u ELEKTRONSKOM obliku.
*******
Dostavljanje podataka o akciznim markicama i akciznim proizvodima
- Dostavljanje podataka o akciznim markicama
Obveznici akcize imaju obavezu da po isteku tromesečja, a najkasnije do 15. aprila 2017. godine dostave podatke o akciznim markicama, i to:
– na Obrascu AM-C – kvartalni izveštaj proizvođača, odnosno uvoznika cigareta o preuzetim, utrošenim i vraćenim kontrolnim akciznim markicama za cigarete za period od 1. 1. do 31. 3. 2017. godine;
– na Obrascu AM-A – kvartalni izveštaj proizvođača, odnosno uvoznika alkoholnog pića o preuzetim, utrošenim i vraćenim kontrolnim akciznim markicama za alkoholna pića za period od 1. 1. do 31. 3. 2017. godine.
- Dostavljanje podataka u skladu sa Zakonom o duvanu
Prema članu 7. Zakona o duvanu („Sl. glasnik RS”, br. 101/05, 90/07, 95/10, 36/11, 93/12 i 108/13), a u skladu sa Pravilnikom o sadržini i načinu vođenja evidencije od strane proizvođača i obrađivača duvana („Sl. glasnik RS“, broj 5/06), proizvođači i obrađivači duvana imaju obavezu da Ministarstvu poljoprivrede, šumarstva i vodoprivrede dostave podatke u vezi sa proizvodnjom, obradom i prometom duvana i obrađenog duvana. Podatak dostavljaju u roku od 10 dana od isteka kvartala, što znači da su dužni da podatke za ovaj kvartal dostave do 10. 4. 2017. godine.