SASTAVLJANJE I PODNOŠENJE OBRAZACA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA KORISNIKA BUDŽETSKIH SREDSTAVA ZA 2016. GODINU

U skladu sa Pravilnikom o načinu pripreme, sastavljanja i podnošenja finansijskih izveštaja korisnika budžetskih sredstava, korisnika sredstava organizacija za obavezno socijalno osiguranje i budžetskih fondova („Sl. glasnik RS”, broj 18/2015, u  daljem tekstu: Pravilnik), uređuje se način pripreme, sastavljanja i podnošenja  finansijskih izveštaja za korisnike javnih sredstava. Kada se izvrše sva potrebna knjiženja i zatvaranje klase prihoda i primanja, rashoda i izdataka, i odštampa Zaključni list iz knjigovodstvenog programa, pristupa se popunjavanju obrazaca.

U skladu sa članom 3. Pravilnika, finansijski izveštaji sastavljaju se i dostavljaju na obrascima:

1. Bilans stanja – Obrazac 1;
2. Bilans prihoda i rashoda – Obrazac 2;
3. Izveštaj o kapitalnim izdacima i primanjima – Obrazac 3;
4. Izveštaj o novčanim tokovima – Obrazac 4;
5. Izveštaj o izvršenju budžeta – Obrazac 5.

U skladu sa članom 2. Pravilnika, finansijski izveštaji sadrže i izveštaje koji se dostavljaju u pisanoj formi, a za koje se ne propisuju obrasci, i to:

1. objašnjenje velikih odstupanja između odobrenih sredstava i izvršenja;
2. izveštaj o korišćenju sredstava iz tekuće i stalne budžetske rezerve;
3. izveštaj o garancijama datim u toku fiskalne godine;
4. pregled primljenih donacija i kredita, domaćih i stranih, kao i izvršenih otplata kredita, usaglašenih sa informacijama sadržanim u izveštajima o novčanim tokovima.

Finansijski izveštaji pripremaju se na principima gotovinske osnove u skladu sa članom 5. stav 3. Uredbe o budžetskom računovodstvu („Sl. glasnik RS”, br. 125/2003 i 12/2006 – u daljem tekstu: Uredba), a u narednom tekstu daćemo njihov osnovni sadržaj i najbitnija uputstva za popunjavanje.

1. BILANS STANJA – OBRAZAC 1

Bilans stanja – Obrazac 1 – trenutna je slika finansijskog položaja jednog  pravnog subjekta, koji prikazuje veličinu i strukturu sredstava i izvora finansiranja na dan 31. 12. 2016. godine (u daljem tekstu: Obrazac 1).

Ukupna aktiva u Obrascu 1 sadrži: 1001 – Nefinansijsku imovinu (OP 1001)  i 1028 – Finansijsku imovinu u zalihama (OP 1028).  

Ukupna pasiva u Obrascu 1 sadrži: Obaveze (OP 1074) i Kapital i utvrđivanje rezultata poslovanja i vanbilansna evidencija (OP 1218).

U Obrazac 1 unose se podaci u kolone 4–7 prema broju konta iz kolone 2 Obrasca, odnosno prema opisu iz kolone 3 Obrasca.

U kolonu 4 unose se podaci sa odgovarajućih konta aktive i pasive iz prethodne godine (početno stanje).

Podaci aktive u Obrazac 1 unose se u kolonu 5 – Bruto iznos tekuće godine, i kolonu 6 – Ispravke vrednosti iz tekuće godine. U koloni 7 – Neto iznos aktive iz tekuće godine utvrđuje se oduzimanjem iznosa iz kolone 6 od iznosa iz kolone 5, odnosno preuzimanjem stanja sa konta aktive na dan 31. 12. 2016. godine.

Pod oznakom OP broj 1229 unosi se iznos viška prihoda i primanja – suficit koji je iskazan u Obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda na oznaci OP broj 2357.

Pod oznakom OP broj 1230 unosi se iznos manjka prihoda i primanja – deficit koji je iskazan u Obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda na oznaci OP broj 2358.

Podaci pasive u Obrazac 1 unose se u kolonu 5, odnosno vrši se preuzimanje stanja sa konta pasive na dan 31. 12. 2016. godine.

Podaci koji su iskazani u aktivi na OP 1072 i pasivi na OP 1239 Obrasca 1 moraju biti u ravnoteži.

2. BILANS PRIHODA I RASHODA – OBRAZAC 2

Sadržina i način popunjavanja Bilansa prihoda i rashoda – Obrazac 2 – propisani su odredbama člana 7. Pravilnika (u daljem tekstu: Obrazac 2). Podaci se unose sa odgovarajućih konta označenih u koloni 2, tako što se u kolonu 4 unose podaci sa odgovarajućih konta iz prethodne godine, a u kolonu 5 podaci sa konta iz knjigovodstvene evidencije na kraju perioda za koji se finansijski izveštaj sastavlja.

U Obrascu 2 se rezultat poslovanja iskazuje na oznaci OP 2346 kao višak prihoda i primanja – budžetski suficit, i na oznaci OP 2347 kao manjak prihoda i primanja – budžetski deficit. Višak prihoda i primanja, odnosno manjak prihoda i primanja, utvrđuje se kao razlika između ostvarenih tekućih prihoda i primanja od prodaje nefinansijske imovine, koji su iskazani na oznaci OP 2001, i tekućih rashoda i izdataka za nefinansijsku imovinu, koji su iskazani na oznaci OP 2131. Takođe:

– na oznaci OP 2357 iskazuje se višak prihoda i primanja – suficit tako što se višak prihoda i primanja (OP 2346), ili manjak prihoda i primanja (OP  2347) koriguje za iznose na oznakama OP 2348 i OP 2354;

– na oznaci OP 2358 iskazuje se manjak prihoda i primanja – deficit tako što se manjak prihoda i primanja OP 2347 koriguje za iznose na oznaci OP 2348 i OP 2354;

– na oznaci OP broj 2359 (OP 2359 = OP 2357) iskazuje se višak prihoda i primanja – suficit za prenos u narednu godinu, i to kao deo viška prihoda i primanja namenski opredeljen za narednu godinu (OP  2360) ili neraspoređeni deo viška prihoda i primanja za prenos u narednu godinu (OP 2361);

– na oznaci OP 2360 unosi se deo viška prihoda i primanja iskazanog na kontu 321121 – Višak prihoda i primanja – suficit, koji je namenski opredeljen za narednu godinu. Navedena sredstva su naplaćena u tekućoj godini, a namenski su opredeljena za pokriće rashoda i izdataka u narednoj godini (naplaćene školarine za celu školsku godinu, namenske donacije, kao i namenska sredstva za stvorene obaveze po osnovu nabavke nefinansijske imovine u narednoj godini i sl.).

– na oznaci OP 2361 unosi se neraspoređeni deo viška prihoda i primanja koji se prenosi u narednu godinu, a koji je iskazan na kontu 321121 – Višak prihoda i primanja – suficit.

3. IZVEŠTAJ O KAPITALNIM IZDACIMA I PRIMANJIMA – OBRAZAC 3

Sadržina i način popunjavanja Obrasca 3 – Izveštaja o kapitalnim izdacima i primanjima – propisani su odredbama člana 8. Pravilnika (u daljem tekstu: Obrazac 3).

U Obrazac 3 – Izveštaj o kapitalnim izdacima i primanjima – unose se podaci u kolone 4 i 5 prema broju konta iz kolone 2 Obrasca, odnosno prema opisu iz kolone 3 Obrasca. Podaci se unose sa odgovarajućih konta označenih u koloni 2, tako što se u kolonu 4 unose podaci sa odgovarajućih konta iz prethodne godine, a u kolonu 5 podaci sa konta iz knjigovodstvene evidencije na kraju perioda za koji se izveštaj sastavlja.

Rezultat izveštaja o kapitalnim izdacima i primanjima utvrđuje se na oznaci OP 3162 – Višak primanja i OP 3163 – Manjak primanja. Višak primanja, odnosno manjak primanja utvrđuje se kao razlika između ostvarenih primanja, koji su iskazani na oznaci OP 3001, i izdataka koji su iskazani na oznaci OP  3067.

4. IZVEŠTAJ O NOVČANIM TOKOVIMA – OBRAZAC 4

U Obrazac 4 – Izveštaj o novčanim tokovima (u daljem tekstu: Obrazac 4) koji je propisan odredbama člana 9. Pravilnika – unose se podaci u kolone 4 i 5 prema broju konta iz kolone 2 Obrasca, odnosno prema opisu iz kolone 3 Obrasca. Podaci se unose sa odgovarajućih konta označenih u koloni 2, tako što se u kolonu 4 unose podaci sa odgovarajućih konta iz prethodne godine, a u kolonu 5 podaci sa konta iz knjigovodstvene evidencije o ostvarenim prihodima i primanjima i izvršenim rashodima i izdacima na kraju perioda za koji se izveštaj sastavlja.

Obrazac 4 sadrži Novčane prilive (OP 4001) i Novčane odlive (OP 4171).

Na OP 4434 iskazuje se višak novčanih priliva, a na OP 4435 iskazuje se manjak novčanih priliva, koji ne odražavaju pravo stanje novčanih tokova, koje se koriguje sa saldom gotovine na početku godine OP 4436.

Ukupno ostvareni prilivi koji su iskazani na OP 4001, koriguju se – uvećavaju za iznos naplaćenih sredstava koja se ne evidentiraju preko klase 700000, 800000, 900000, a odnose se na naplaćena potraživanja iz ranijih godina koja su oprihodovana na OP 4437, te se tako uvećani prilivi (OP 4001 + OP 4437) iskazuju na OP 4438.

Na OP 4439 iskazuju se korigovani odlivi za isplaćena sredstva u obračunu tako što se ukupni novčani odlivi – OP 4171 umanje za iznos na oznaci OP 4440, a uvećaju za iznos iskazan na oznaci OP 4441.

Na oznaci OP 4442 iskazuje se saldo gotovine na kraju godine koji odgovara saldu na tekućim (dinarskim i deviznim) računima, saldu blagajni (dinarska, devizna, benzinskih bonova, čekova), akreditivima i novčanim depozitima, poslednjeg dana perioda za koji se izveštaj sastavlja, a rezultat je početnog stanja na tekućim (dinarskim i deviznim) računima i novčanim depozitima – OP 4436, uvećanim za iznos korigovanih priliva za primljena sredstva u obračunu – OP 4437, i umanjenim za iznos korigovanih odliva za isplaćena sredstva u obračunu – OP 4439.

5. IZVEŠTAJ O IZVRŠENJU BUDŽETA – OBRAZAC 5

Sadržaj Izveštaja o izvršenju budžeta – Obrazac 5 – propisan je članom 10. Pravilnika (u daljem tekstu: Obrazac 5). Obrazac 5 sadrži sve klase prihoda i primanja, rashoda i izdataka po izvorima finansiranja, odnosno sadrži sve klase prihoda i primanja, kao i rashoda i izdataka u skladu sa Pravilnikom o standardnom klasifikacionom okviru i kontnom planu za budžetski sistem („Sl. glasnik RS”, broj 16/2016, 49/2016 i 107/2016). Posebno treba naglasiti da korisnici budžetskih sredstava u knjigovodstvenom softveru treba da evidentiraju prihode, primanja, rashode i izdatke po izvorima finansiranja koristeći već propisana subanalitička konta, a dodajući pomoćne oznake (1, 2, 3, 4, 5 itd. pri čemu treba da formiraju sedmu oznaku u zavisnosti od potreba), što će olakšati popunjavanje i dati tačne podatke u pogledu iskazivanja podataka u Obrascu 5.

Obrazac 5 se sastoji iz tri dela prema sledećem:

– prvi deo obrasca sadrži podatke iz glavne knjige o ostvarenim prihodima i primanjima po izvorima finansiranja, koji su preuzeti iz glavne knjige (klase 700000 – Tekući prihodi, 800000 – Primanja od prodaje nefinansijske imovine, 900000 – Primanja od zaduživanja i prodaje finansijske imovine u kolonama 6, 7, 8, 9, 10 i 11);

– drugi deo obrasca sadrži preuzete podatke iz glavne knjige o izvršenim tekućim rashodima i izdacima (klase 400000 – Tekući rashodi, 500000 – Izdaci za nefinansijsku imovinu, 600000 – Izdaci za otplatu glavnice i nabavku finansijske imovine, prema izvorima finansiranja u kolonama 6, 7, 8, 9, 10 i 11);

– u trećem delu obrasca utvrđuje se razlika između ukupnih prihoda i primanja i ukupno ostvarenih rashoda i izdataka, čime se utvrđuje rezultat poslovanja po  izvorima finansiranja.

Iz sadržine Obrasca 5 naglašavamo da se:

1) višak prihoda i primanja – budžetski suficit (OP 5438) – utvrđuje kao razlika između ostvarenih tekućih prihoda i primanja od prodaje nefinansijske imovine, koji su ikazani na oznaci OP 5436, i tekućih rashoda  i izdataka za nefinansijsku imovinu, koji su iskazani na oznaci OP 5437 (OP 5436 – OP 5437);

2) manjak prihoda i primanja – budžetski deficit (OP 5439) – utvrđuje kao  razlika između tekućih rashoda i izdataka (OP 5437) i ostvarenih tekućih  prihoda i primanja od prodaje nefinansijske imovine, koji su iskazani na oznaci OP 5436 (OP 5437 – OP 5436);

3) višak primanja iskazuje na oznaci OP 5442 i utvrđuje kao razlika između primanja od zaduživanja i prodaje finansijske imovine, koja su iskazana na oznaci OP 5440, i izdataka od otplate glavnice i nabavke finansijske imovine, koji su iskazani na oznaci OP 5441 (OP 5440 – OP 5441).

4) manjak primanja na oznaci OP 5443 utvrđuje kao razlika između izdataka za otplatu glavnice i nabavke finansijske imovine (OP 5441) i primanja od zaduživanja i prodaje finansijske imovine OP 5440 (OP 5441 – OP 5440);

5) višak novčanih priliva iskazuje na oznaci OP 5444, odnosno manjak novčanih priliva na oznaci OP 5445, a utvrđuje se kao razlika između ukupno   ostvarenih prihoda i primanja, koji su iskazani na oznaci OP 5171, i ukupnih rashoda i izdataka, koji su iskazani na oznaci OP 5435, i obratno.

Direktni korisnici koji u svojoj nadležnosti imaju više funkcionalnih klasifikacija, kao i korisnici koji imaju programski budžet, popunjavaju i dostavljaju Obrazac 5 za svaku funkciju.

PODNOŠENJE FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA KORISNIKA BUDŽETSKIH JAVNIH SREDSTAVA ZA 2016. GODINU

U skladu sa čl. 78. Zakona o budžetskom sistemu („Sl. glasnik RS”, broj 54/2009… i 99/2016) definisan je postupak pripreme, sastavljanja i podnošenja završnih računa budžeta Republike Srbije, budžeta lokalne vlasti i organizacija za obavezno socijalno osiguranje, i godišnjih finansijskih izveštaja korisnika budžetskih sredstava i korisnika sredstava organizacija za obavezno socijalno osiguranje, koji se izvršava prema sledećem kalendaru:

a) kalendar za podnošenje godišnjih finansijskih izveštaja na nivou Republike Srbije:

1) 28. februara 2017: indirektni korisnici sredstava budžeta Republike Srbije pripremaju godišnji finansijski izveštaj za prethodnu budžetsku 2016. godinu i podnose ga nadležnim direktnim korisnicima sredstava budžeta Republike Srbije. Pravosudni organi koji se u budžetu Republike Srbije iskazuju zbirno, pripremaju godišnji finansijski izveštaj za prethodnu budžetsku godinu i podnose ga Visokom savetu sudstva, odnosno Državnom veću tužilaca. Korisnici sredstava Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje pripremaju godišnji finansijski izveštaj za prethodnu budžetsku godinu i podnose ga Republičkom fondu za zdravstveno osiguranje;

2) 28. februara 2017: drugi korisnici javnih sredstava koji su uključeni u sistem konsolidovanog računa trezora, a osnovani su od strane Republike Srbije, pripremaju godišnji finansijski izveštaj za budžetsku 2016. godinu i podnose ga nadležnom državnom organu Republike Srbije;

3) 31. marta 2017: direktni korisnici sredstava budžeta Republike Srbije pripremaju godišnji izveštaj i podnose ga Upravi za trezor. Direktni korisnici sredstava budžeta Republike Srbije koji u svojoj nadležnosti imaju indirektne  korisnike sredstava budžeta Republike Srbije, prikupljaju, kontrolišu i sravnjuju podatke iz njihovih godišnjih izveštaja o izvršenju budžeta i sastavljaju konsolidovani godišnji izveštaj o izvršenju budžeta, koji podnose Upravi za trezor. Visoki savet sudstva, odnosno Državno veće tužilaca vrši prikupljanje, kontrolu, sravnjenje podataka iz godišnjih izveštaja o izvršenju budžeta pravosudnih organa, koje iskazuju zbirno u okviru njihovog razdela, i sastavljanje konsolidovanih godišnjih izveštaja koje podnose Upravi za trezor.

4) 30. april 2017: organizacije za obavezno socijalno osiguranje donose odluke o završnim računima, usvajaju izveštaje o izvršenju finansijskih planova i podnose ih Upravi za trezor. Republički fond za zdravstveno osiguranje kontroliše, sravnjuje podatke iz godišnjih izveštaja o izvršenju finansijskog plana korisnika sredstava koji se nalaze u njegovoj nadležnosti, konsoliduje podatke i sastavlja konsolidovani godišnji izveštaj o izvršenju finansijskog plana koji podnosi Upravi za trezor;

b) kalendar završnih računa budžeta lokalne vlasti:

1) 28. februar 2017: indirektni korisnici sredstava budžeta lokalne vlasti pripremaju godišnji finansijski izveštaj za prethodnu budžetsku godinu i podnose ga nadležnim direktnim korisnicima sredstava budžeta lokalne vlasti;

2) 28. februar 2017: drugi korisnici javnih sredstava koji su uključeni u sistem konsolidovanog računa trezora, a osnovani od strane lokalne vlasti, pripremaju godišnji finansijski izveštaj za prethodnu budžetsku godinu i podnose ga nadležnom organu lokalne vlasti;

3) 31. mart 2017: direktni korisnici sredstava budžeta lokalne vlasti pripremaju godišnji izveštaj koji sadrži godišnji izveštaj o učinku programa za prethodnu godinu i podnose ga lokalnom organu uprave nadležnom za finansije, a direktni korisnici sredstava budžeta lokalne vlasti koji u svojoj nadležnosti imaju indirektne korisnike sredstava budžeta lokalne vlasti, kontrolišu, sravnjuju podatke iz njihovih godišnjih izveštaja o izvršenju budžeta i sastavljaju konsolidovani godišnji izveštaj o izvršenju budžeta, koji sadrži godišnji izveštaj o učinku programa za prethodnu godinu, a koji podnose lokalnom organu uprave nadležnom za finansije;

4) 15. maj 2017: lokalni organ uprave nadležan za finansije priprema nacrt odluke o završnom računu budžeta lokalne vlasti sa obrazloženjem koje sadrži godišnji izveštaj o učinku programa za prethodnu godinu, i dostavlja ga nadležnom izvršnom organu lokalne vlasti;

5) 1. jun 2017: nadležni izvršni organ lokalne vlasti dostavlja skupštini lokalne vlasti predlog odluke o završnom računu budžeta lokalne vlasti sa obrazloženjem koje sadrži godišnji izveštaj o učinku programa za prethodnu godinu;

6) 15. jun 2017: lokalni organ uprave nadležan za finansije podnosi Upravi za trezor odluku o završnom računu budžeta lokalne vlasti, usvojenu od strane skupštine lokalne vlasti, i podnosi izveštaj o izvršenju budžeta lokalne vlasti, izuzev lokalnih organa uprave nadležnih za poslove finansija gradskih opština u sastavu grada, odnosno Grada Beograda, koji svoje odluke o završnim računima budžeta i izveštaje o izvršenju budžeta dostavljaju odnosno podnose gradu, odnosno Gradu Beogradu;

7) 1. jul 2017: lokalni organ uprave nadležan za poslove finansija grada sastavlja konsolidovani izveštaj grada i podnosi ga Upravi za trezor;

U skladu sa Pravilnikom Uprava za trezor u okviru svoje nadležnosti prima, kontroliše i obrađuje godišnje izveštaje – završne račune za korisnike budžetskih sredstava.

Indirektni korisnici budžetskih sredstava obrasce dostavljaju Upravi za trezor u pisanoj formi u tri primerka i u elektronskoj formi na internet stranici Uprave za trezor www.trezor.gov.rs.

Korisnici sredstava Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje (u daljem tekstu: Fond) popunjene obrasce dostavljaju Fondu u pisanoj i elektronskoj formi.

Direktni korisnici budžetskih sredstava Republike Srbije i organizacije za obavezno socijalno osiguranje popunjene obrasce dostavljaju u pisanoj formi Upravi za trezor – Sektoru za budžetsko računovodstvo i izveštavanje.