USAGLAŠAVANJE POSLOVNIH KNJIGA I PROVERA BILANSNIH POZICIJA PRE SASTAVLJANJA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA KOD KORISNIKA BUDŽETSKIH SREDSTAVA ZA 2016. GODINU

Uvodne napomene

U skladu sa članom 18. stav 1. Urebe o budžetskom  računovodstvu(„Sl. glasnik RS”, broj 125/2003 i 12/2006 – u daljem tekstu: Uredba) budžetski korisnici su u obavezi da izvrše usklađivanje evidencija i stanja glavne knjige sa dnevnikom, kao i pomoćnih knjiga i evidencija sa glavnom knjigom, što treba izvršiti pre pripreme finansijskih izveštaja.

Naime, predmet usaglašavanja u toku pripreme za sastavljanje finansijskih izveštaja su podaci iskazani na ekonomskim klasifikacijama u poslovnim knjigama. Knjiženje se u poslovnim knjigama vrši u skladu sa strukturom konta koja su propisana Pravilnikom o standardnom klasifikacionom i kontnom planu za budžetski sistem („Sl. glasnik RS”, broj 16/2016, 49/2016 i 107/2016 – u daljem tekstu: Pravilnik o Kontnom planu), a budžetski korisnici su u obavezi da poslovne promene vode u poslovnim knjigama na propisanim šestocifrenim subanalitičkim kontima, bez prava da vrše dopunu kontnog plana.

U skladu sa članom 10. Uredbe korisnici budžetskih sredstava vode dnevnik, glavnu knjigu i pomoćne knjige i evidencije. Pri tome dnevnik i glavna knjiga predstavljaju paralelnu evidenciju u kojoj zbir prometa dnevnika odgovara prometu glavne knjige. U postupku pripreme za izradu finansijskog izveštaja treba proveriti navedeno slaganje ili se u suprotnom mora preduzeti detaljna kontrola sprovedenih knjiženja u toku 2016. godine.

Primeri provere pojedinih bilansnih pozicija

Kao što smo prethodno naveli, neophodno je da se pre sastavljanja finansijskih izveštaja izvrši usaglašavanje, odnosno provera ravnoteže na pojedinim bilansnim pozicijama. U nastavku dajemo više primera provere pojedinih bilansnih pozicija.

1) Provera  izvršenih knjiženja

U postupku pripreme za sastavljanje finansijskih izveštaja potrebno je izvršiti proveru proknjiženih poslovnih promena u toku 2016. godine i izvršiti usklađivanje stanja salda na kontima glavne knjige i dnevnika. Potrebno je proveriti da li su knjiženja sprovedena na principu gotovinske osnove Međunarodnih računovodstvenih standarda za javni sektor, odnosno izvršiti kontrolu proknjiženih prihoda, rashoda i izdataka koji su finansirani  iz prihoda, i saldo gotovinskih sredstava na dan 31. 12. 2016. godine.

Potrebno je proveriti da li su poslovne promene evidentirane na odgovarajućim ekonomskim klasifikacijama, u skladu sa Pravilnikom o kontnom planu za budžetski sistem.

2) Usaglašavanje prenosa budžetskih sredstava 

Indirektni korisnici budžetskih sredstava, pre sastavljanja završnog računa za 2016. godinu, treba da izvrše usaglašavanje prenosa budžetskih sredstava po odobrenim aproprijacijama sa nadležnim direktnim korisnikom budžetskih sredstava.

Navedeno usaglašavanje je vrlo značajno zbog toga što su direktni korisnici budžetskih sredstava obavezni da, na osnovu primljenih finansijskih izveštaja od indirektnih korisnika, do 28. februara 2017. godine sastave konsolidovani finansijski izveštaj i dostave ga Ministarstvu finansija – Upravi za trezor.

PRIMER 1: Provera proknjiženih naplaćenih prihoda od školarine.

Korisnik budžetskih sredstava je na dan 31. 12. 2016. godine imao iskazani naplaćeni prihod od školarine 400.000,00 dinara. Od naplaćenih prihoda 300.000,00 se odnosi na prihode u 2016. godini, a 100.000,00 dinara na prihod u 2017. godini.

U 2017. godini je, prilikom otvaranja početnog stanja i prenosa u poslovne knjige, ostao potražni saldo na 291191 – Razgraničeni ostali prihodi, u iznosu od 100.000,00 dinara, koji će se stornirati i prebaciti na 742121 – Prihodi od prodaje dobara i usluga tržišnih organizacija u korist RS.

PRIMER 2: Provera sprovođenja knjiženja kod datih avansa za nabavku robe

Korisnik budžetskih sredstava je na osnovu avansnog računa uplatio dobavljaču koji je odabran u postupku javne nabavke, avans za nabavku kancelarijskog materijala u iznosu od 240.000,00 dinara, u kome je sadržan PDV po stopi od 20% u iznosu od 40.000,00 dinara. Iz magacina je izdat materijal u vrednosti od 30.000,00 dinara.

PRIMER 3: Provera obračuna isplaćenih akontacija

Korisnik budžetskih sredstava je isplatio zaposlenima akontaciju za službeno putovanje u zemlji u iznosu od 100.000,00 dinara na ime troškova dnevnica, koje su do 31. 12. 2016. godine obračunate po putnim nalozima u iznosu od 90.000,00 dinara.

Na dan 31. 12. 2016. godine ostaće dugovan saldo na kontu 122141 i potražni saldo na kontu 291221 u iznosu od 10.000,00 dinara.

3) Uspostavljanje ravnoteže konta klase 300000 – Kapital, utvrđivanje rezultata poslovanja i vanbilansna evidencija, sa kontima klase 000000 – Nefinansijska imovina, sa kontima klase 100000 – Finansijska imovina, sa kontima klase 200000 – Obaveze

Korisnici budžetskih sredstava prilikom sastavljanja i podnošenja finansijskih izveštaja treba da uspostave ravnotežu između konta klase 300000 i konta klase 000000, klase 100000 i klase 200000, odnosno, budžetski korisnici treba da izvrše usaglašavanje konta klase 300000 i konta klase 000000, klase 100000 i klase 200000, što će omogućiti realno iskazivanje izvora sredstava u pasivi i imovine u aktivi u Bilansu stanja – Obrazac 1, na dan 31. 12. 2016. godine.

4) Povezanost klase konta 200000 – Obaveze i klase konta 400000 – Rashodi

U kontnom planu za budžetski sistem omogućeno je da se prilikom knjiženja za svaku vrstu rashoda koja se knjiži na teret konta klase 400000 – Tekući rashodi, istovremeno izvrši knjiženje u korist konta u klasi 200000 – Obaveze.

Kada se izvrši izmirenje obaveza, zadužuju se odgovarajuća konta obaveza u klasi 200000, a odobravaju konta novčanih srestava u klasi 100000 – Finansijska imovina. Pošto korisnici budžetskih sredstava knjigovodstvene evidencije vode po gotovinskoj osnovi, za iznos nastalih rashoda zadužuju konto 131211 – Obračunati neplaćeni rashodi, i odobravaju odgovarajućim kontima klase 200000 – Obaveze. U momentu isplate rashoda izvršiće se prenos sa konta 131211 koji ima privremenu funkciju, na konta klase 400000 – Tekući rashodi, dok će se plaćene obaveze dugovno zatvoriti knjiženjem izvoda.

Iz napred navedenog može se zaključiti da se iskazivanje obaveza na kontima klase 200000 vrši bez obzira da li su nastali rashodi plaćeni ili ne.