TROMESEČNO IZVEŠTAVANJE JAVNIH PREDUZEĆA O REALIZACIJI GODIŠNJEG ODNOSNO TROGODIŠNJEG PROGRAMA POSLOVANJA ZA PERIOD JANUAR–DECEMBAR 2016. GODINE

Uvodne napomene

Tromesečno izveštavanje javnih preduzeća zasnovano je na primeni odredbi novog Zakona o javnim preduzećima („Sl. glasnik RS”, broj 15/2016 – u daljem tekstu: Zakon), koji je stupio na snagu 2. marta 2016. godine. S obzirom na to da je ovde reč o tromesečnom izveštavanju javnih preduzeća o realizaciji godišnjeg, odnosno trogodišnjeg programa poslovanja, shodno članu 63. Zakona o JP, tromesečni izveštaji o poslovanju javnih preduzeća dostavljaju se nadležnom organu osnivača javnog preduzeća u roku od 30 dana od dana isteka tromesečja. U poslednjem stavu pomenutog člana je propisano da ministar nadležan za poslove privrede (u daljem tekstu: ministar) propisuje obrasce izveštaja o realizaciji godišnjeg, odnosno trogodišnjeg programa poslovanja. Tako je ministar doneo Pravilnik o obrascima tromesečnih izveštaja o realizaciji godišnjeg, odnosno trogodišnjeg programa poslovanja (u daljem tekstu: Pravilnik), koji je objavljen u „Službenom glasniku RS”, br. 36/2016, a stupio je na snagu 9. 4. 2016. godine.

Prema članu 1. Pravilnika, propisani su obrasci tromesečnih izveštaja o realizaciji godišnjeg, odnosno trogodišnjeg programa poslovanja za:

1. Javna preduzeća čiji je osnivač Republika Srbija, autonomna pokrajina ili jedinica lokalne samouprave (u daljem tekstu: javno preduzeće);
2. Društva kapitala iz člana 3. stav 2. tač. 1) i 2) Zakona – društvo kapitala čiji je jedini vlasnik javno preduzeće;
3. Zavisna društva iz člana 3. stav 2. tač. 2) Zakona – društvo kapitala čiji je jedini vlasnik Republika Srbija, autonomna pokrajina, jedinica lokalne samouprave, kao i zavisno društvo čiji je jedini vlasnik to društvo kapitala.

Odredbe Pravilnika primenjuju se i na privredna društva od strateškog značaja za Republiku Srbiju, u kojima je Republika Srbija direktno ili indirektno kontrolni član društva.

Prema članu 2. Pravilnika, propisani obrasci tromesečnih izveštaja o realizaciji godišnjeg, odnosno trogodišnjeg programa poslovanja su:

1) Obrazac 1 – Bilans uspeha;

2) Obrazac 1A – Bilans stanja;

3) Obrazac 1B – Izveštaj o tokovima gotovine;

4) Obrazac 2 – Troškovi zaposlenih;

5) Obrazac 3 – Dinamika zaposlenih;

6) Obrazac 4 – Kretanje cena proizvoda i usluga;

7) Obrazac 5 – Subvencije i ostali prihodi iz budžeta;

8) Obrazac 6 – Sredstva za posebne namene;

9) Obrazac 7 – Neto dobit;

10) Obrazac 8 – Kreditna zaduženost;

11) Obrazac 9 – Gotovinski ekvivalenti i gotovina;

12) Obrazac 10 – Izveštaj o investicijama;

13) Obrazac 11 – Bruto potraživanja javnog preduzeća za date kredite i zajmove, prodate proizvode, robu i usluge i date avanse, i druga potraživanja;

14) Obrazac 12 – Izveštaj o stepenu usklađenosti planiranih i realizovanih aktivnosti iz programa poslovanja.

Prema članu 3. Pravilnika, navedeni obrasci iz prethodnog člana popunjavaju se kumulativno, sa početkom kalendarske godine, i to za sledeći period:

1. Od 1. januara do 31. marta;
2. Od 1. januara do 30. juna;
3. Od 1. januara do 30. septembra;
4. Od 1. januara do 31. decembra.

S obzirom na to da je ovde reč o sastavljanju tromesečnog izveštaja o realizaciji godišnjeg, odnosno trogodišnjeg programa poslovanja za period JANUAR–DECEMBAR 2016. godine, javna preduzeća imaju obavezu da ovaj tromesečni izveštaj sastave i dostave, u skladu sa trećim stavom člana 63. Zakona, u roku od 30 dana od isteka poslednjeg tromesečja kalendarske 2016. godine, što podrazumeva datum 30. januar 2017. godine.

Javna preduzeća, shodno odredbama člana 63. Zakona o JP, tromesečne izveštaje o realizaciji godišnjeg, odnosno trogodišnjeg programa poslovanja dostavljaju nadležnim organima svojih osnivača, i to:

1. Ministarstvu privrede, ako je osnivač javnog preduzeća Republika Srbija;
2. Nadležnom organu autonomne pokrajine, ako je osnivač javnog preduzeća autonomna pokrajina;
3. Nadležnom organu jedinice lokalne samouprave, ako je osnivač javnog preduzeća jedinica lokalne samouprave.

Navedeni obrasci o tromesečnom izveštavanju javnih preduzeća su odštampani uz Pravilnik i čine njegov sastavni deo. S obzirom na to da smo u broju 49 časopisa Lege Artis: Propisi u praksi (oktobarski broj 2016), u napisu Sastavljanje i dostavljanje tromesečnih izveštaja javnih preduzeća o realizaciji godišnjeg, odnosno trogodišnjeg programa poslovanja za period od 1. januara 2016. do 30. septembra 2016. godine, komentarisali kako se popunjavaju svi navedeni obrasci, smatramo da nema potrebe to ponavljati, s tim što treba uzeti u obzir da je ovde reč o periodičnom izveštaju koji se odnosi na period JANUAR–DECEMBAR 2016. godine, a ne izveštaj za period JANUAR–SEPTEMBAR 2016. godine.

1. Neke napomene u vezi sa popunjavanjem obrazaca tromesečnih izveštaja o realizaciji programa poslovanja

Podatke koji se iskazuju u obrascima propisanim  Pravilnikom o tromesečnom izveštavanju treba iskazati na računima koji se vode u poslovnim knjigama, prema Pravilniku o Kontnom okviru, i sadržini računa u Kontom okviru za privredna društva, zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014, u daljem tekstu: Pravilnik o Kontnom okviru za privredu). Međutim, valja podsetiti da su neka javna preduzeća i direkcije, čiji su osnivači jedinice lokalne samouprave, od 1. decembra 2016. godine izgubile status indirektnog korisnika budžetskih sredstava na osnovu  poslednjih izmena i dopuna Zakona o budžetskom sistemu, koje su objavljene krajem 2015. godine u „Službenom glasniku RS”, br. 103/2015, i stupile na snagu 1. decembra 2016. godine.  Naime, tim izmenama Zakona o budžetskom sistemu indirektni korisnici budžetskih sredstava koji su imali status javnih preduzeća, fondova i direkcija osnovanih od strane lokalne vlasti, izgubili su taj status, što će imati za posledicu reorganizaciju i statusne promene navedenih subjekata. Sa stanovišta vođenja poslovnih knjiga to znači da pomenuti dosadašnji indirektni korisnici, po našem mišljenju, neće više moći da vode poslovne knjige prema Kontnom planu za budžetski sistem, već prema Kontom planu za privredu. To će imati za posledicu reklasifikaciju konta glavne knjige iz Kontnog plana za budžetski sistem i njihovo prevođenje na Kontni okvir za privredu. Sve te promene trebalo bi da uslede kod sastavljanja finansijskih izveštaja za 2016. godinu. To istovremeno znači  i prelazak sa gotovinske osnove utvrđivanja rezultata poslovanja na obračunsku osnovu utvrđivanja rezultata poslovanja.

2. Utvrđivanje rezultata poslovanja javnog preduzeća i raspodela dobiti

Rezultat poslovanja utvrđuje se i iskazuje na propisanom Obrascu 1 – Bilans uspeha, shodno članu 2. Pravilnika, koji izgleda ovako:

Obrazac 1

Preduzeće: __________________
Matični broj: ________________________

BILANS USPEHA

za period 01. 01 – dd. mm. gggg

u 000 dinara

Kada se utvrdi pozitivan rezultat poslovanja (neto dobitak), iskazan na AOP 1064 Obrasca 1, potrebno je izvršiti raspodelu dobitka tako da se ostvareni neto dobitak raspodeljuje na deo koji pripada manjinskim ulagačima (AOP 1066) i deo koji pripada većinskom vlasniku (AOP 1067).

Ako je utvrđen negativan rezultat poslovanja (neto gubitak), iskazan na AOP 1065, vrši se takođe raspodela ostvarenog neto gubitka koji pripada manjinskim ulagačima, odnosno treba da ga pokriju manjinski ulagači (AOP 1068), i deo koji  pripada većinskom vlasniku, odnosno treba da ga pokrije većinski vlasnik.

Kriterijumi i rokovi za utvrđivanje rezultata poslovanja i njegovo iskazivanje treba da budu propisani u aktu o osnivanju javnog preduzeća. Tako je članom 6. tačka 5) Zakona propisano da osnivački akt sadrži, pored ostalih, i odredbu kojom se propisuju uslovi i načini utvrđivanja i raspoređivanja dobiti, odnosno način pokrića gubitaka i snošenje rizika.

Važno je spomenuti i odredbu člana 58. Zakona kojom je propisano da  je javno preduzeće i društvo kapitala iz člana 3. stav 2. tačka 1) i 2) pomenutog zakona (to je kod tačke 1) društvo sa ograničenom odgovornošću i akcionarsko društvo (u daljem tekstu: društvo kapitala) čiji je jedini vlasnik javno preduzeće, odnosno kod tačke 2) to je društvo kapitala čiji je jedini vlasnik Republika Srbija, autonomna pokrajina, jedinica lokalne samouprave, kao i zavisno društvo čiji je jedini vlasnik to društvo kapitala) dužno da deo ostvarene dobiti uplati u budžet Republike Srbije, autonomne pokrajine ili jedinice lokalne samouprave, po završnom računu za prethodnu godinu. Visina i rok za uplatu dela dobiti navedenim osnivačima utvrđuje se zakonom, odnosno odlukom o budžetu za narednu godinu. Tako je, na primer, članom 15. Zakona o budžetu Republike Srbije za 2016. g.  propisano:

Javna preduzeća i drugi oblici organizovanja čiji je osnivač Republika Srbija dužni su da najkasnije do 30. novembra tekuće budžetske godine deo od najmanje 50% dobiti, a javne agencije 100% dobiti, odnosno viška prihoda nad rashodima po završnom računu za 2015. godinu uplate u budžet Republike Srbije, prema dinamici koju odredi ministarstvo nadležno za poslove finansija.

Privredna društva čiji je osnivač Republika Srbija ili u kojima Republika Srbija ima učešće u vlasništvu dužna su da najkasnije do 30. novembra tekuće budžetske godine u budžet Republike Srbije uplate najmanje 50% srazmernog dela dobiti po završnom računu za 2015. godinu, koji u skladu sa zakonom koji uređuje privredna društva pripada Republici Srbiji kao članu društva.

Izuzetno od st. 1. i 2. ovog člana, obavezu po osnovu uplate dobiti nema subjekat iz stava 1. ovog člana koji, uz saglasnost Vlade, donese odluku da iz dobiti poveća kapital, odnosno privredno društvo iz stava 2. ovog člana koje donese odluku da ostvarenu dobit ne raspoređuje, a raspoloživa likvidna sredstva upotrebi za finansiranje investicija.“

Prethodno znači da će javna preduzeća čiji je osnivač Repblika Srbija – koja ostvare dobitak za 2016. godinu – imati obavezu da do 30. novembra 2017. godine izvrše 50% od ostvarenog dobitka u korist budžeta Republike Srbije, ukoliko ostane nepromenjena prethodno navedena odredba Zakona o budžetu Republike Srbije za 2017. godinu.

3. Shodna primena odredbi iz drugih zakona na odredbe zakona o javnim preduzećima

Što se tiče vođenja poslovnih knjiga i sastavljanja finansijskih izveštaja, po našem mišljenju, javna preduzeća vode poslovne knjige prema odredbama Zakona o računovodstvu („Sl. glasnik RS”, broj 62/2013) i podzakonskim aktima tog Zakona. Pomenimo u prilog tome odredbu člana 25. stav 3. Zakona o računovodstvu koja propisuje, za pravna lica čije je poslovanje uređeno drugim propisima na osnovu kojih je organ, odnosno organizacija nadležna za obavljanje nadzora nad njihovim poslovanjem propisala sadržaj i strukturu godišnjih finansijskih izveštaja, da su pravna lica dužna da sastavljaju godišnje finansijske izveštaje saglasno ovom zakonu i tim propisima. Kod javnih preduzeća to znači da će se u finansijskom izveštavanju primenjivati odredbe Zakona i Pravilnika, dok će se drugi podzakonski akti iz Zakona o računovodstvu primenjivati na vođenje poslovnih knjiga, popis imovine i obaveza, procenu vrednosti imovine, usaglašavanje potraživanja i obaveza, i sl.