– priprema, metod i procedure konsolidovanja
Konsolidovani godišnji finansijski izveštaj je finansijski izveštaj ekonomske celine odnosno grupe koju čine matično i sva zavisna pravna lica. Osnovni zahtevi za pripremu i prezentaciju konsolidovanih finansijskih izveštaja, uključujući i procedure za konsolidaciju, propisane su Međunarodnim standardom finansijskog izveštavanja – MSFI 10 Konsolidovani finansijski izveštaji („Sl. glasnik RS”, br. 35/2014 – u daljem tekstu: MSFI 10).
Priprema i preduslovi za konsolidaciju finansijskih izveštaja
Osnovni uslovi i preduslovi za konsolidovanje finansijskih izveštaja su:
- Finansijski izveštaji matičnog društva i njegovih zavisnih društava, koji se koriste pri sastavljanju konsolidovanih finansijskih izveštaja, treba da se sastave na isti datum izveštavanja.
Kada su datumi izveštavanja matičnog i zavisnog pravnog lica različiti, zavisno pravno lice za potrebe konsolidacije sastavlja dodatne finansijske izveštaje na isti datum na koji su sastavljeni i finansijski izveštaji matičnog društva. Ako je to praktično neizvodljivo, matični entitet bi trebalo da konsoliduje finansijske informacije zavisnog entiteta, koristeći najnovije finansijske izveštaje zavisnog entiteta, korigovane za efekte značajnih transakcija ili događaja koji su nastali između datuma tih finansijskih izveštaja i datuma konsolidovanih finansijskih izveštaja. U svakom slučaju, razlika između datuma finansijskih izveštaja zavisnog entiteta i datuma konsolidovanih finansijskih izveštaja ne sme biti duža od tri meseca (paragraf B93 MSFI 10).
- Konsolidovane finansijske izveštaje treba sastavljati korišćenjem jednoobraznih računovodstvenih politika za slične transakcije i druge događaje u sličnim okolnostima.
Jedinstvene računovodstvene politike podrazumevaju da pri procenjivanju imovine, obaveza i rezultata poslovanja pravna lica koja čine grupu za konsolidovanje primenjuju jednake računovodstvene politike, odnosno jednaka pravila, metode i postupke pri procenjivanju imovine, obaveza i rezultata poslovanja. U slučaju da jedan član grupe koristi računovodstvene politike koje se razlikuju od onih koje su usvojene u konsolidovanim finansijskim izveštajima, tada je pre sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja potrebno u njegovim finansijskim izveštajima izvršiti odgovarajuće korekcije tako da podaci budu prikazani u skladu sa računovodstvenim politikama matičnog pravnog lica.
- Interni odnosi nastali po osnovu transakcija između matičnog društva i njegovih zavisnih društava, kao i između njegovih zavisnih društava, moraju biti usaglašeni pre konsolidacije.
Pravilnikom o Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za privredna društva, zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014 – u daljem tekstu: Pravilnik) predviđeni su posebni računi za odnose između matičnog i zavisnih pravnih lica. Prilikom eliminisanja internih odnosa između članica grupe za konsolidovanje uzimaju se u obzir usaglašena knjigovodstvena stanja potraživanja i obaveza, kao i prometi po osnovu prihoda i troškova iz odnosa sa povezanim licima.
Osim navedenih računa propisanih Pravilnikom, pri eliminisanju internih odnosa treba uzeti u obzir i druge račune rashoda i prihoda kod kojih nije Pravilnikom izvršeno raščlanjavanje. Da bi se ovi računi koristili prilikom konsolidovanja, društvo mora da obezbedi odgovarajuću analitiku troškova i prihoda u okviru kojih će se voditi odnosi sa zavisnim društvima.
- Konsolidovanje entiteta u koji je investirano mora da počne od datuma kada investitor stekne kontrolu nad entitetom i prestaje kada investitor izgubi kontrolu nad entitetom u koji je investirano.
- Matični entitet je obavezan da prezentuje učešća bez prava kontrole u konsolidovanom izveštaju o finansijskoj poziciji u okviru kapitala, odvojeno od sopstvenog kapitala koji pripada vlasnicima matičnog entiteta.
- Promene u vlasništvu matičnog entiteta u zavisnom entitetu koje nemaju za posledicu gubitak kontrole nad zavisnim entitetom, predstavljaju transakcije u okviru sopstvenog kapitala (tj. transakcije sa vlasnicima u njihovom vlasničkom svojstvu).
Metoda i procedure konsolidovanja
Prilikom sastavljanja konsolidovanog finansijskog izveštaja primenjuje se metod potpunog konsolidovanja koji podrazumeva potpuno spajanje svih istovetnih pozicija po principu „stavka po stavka” i isključivanje svih vrednosti sadržanih u pojedinačnim izveštajima, koje potiču iz internih odnosa članica grupe.
Metod potpunog konsolidovanja podrazumeva sledeće procedure konsolidovanja:
– sabiraju se pozicije imovine, obaveza, sopstvenog kapitala, prihoda, rashoda i tokova gotovine matičnog entiteta sa istim pozicijama svojih zavisnih entiteta;
– eliminišu se knjigovodstvena vrednost ulaganja matičnog pravnog lica u svako od zavisnih pravnih lica i udeo matičnog pravnog lica u kapitalu svakog zavisnog pravnog lica;
– eliminišu se u potpunosti imovina i obaveze, sopstveni kapital, prihodi, rashodi i tokovi gotovine koji se odnose na transakcije između entiteta unutar grupe;
– eliminišu se dobici i gubici iz međusobnih (unutargrupnih) transakcija, koji nisu eksterno realizovani po osnovu prodaje zaliha i osnovnih sredstava;
– identifikuju se manjinska učešća u dobitku, gubitku i neto imovini konsolidovanih zavisnih pravnih lica.
U nastavku članka su prikazani praktični primeri konsolidovanja pojedinih bilansnih pozicija koje su rezultat međusobnih transakcija između matičnog i zavisnog društva.
1) Konsolidovanje kapitala i učešća u kapitalu
U konsolidovanom bilansu stanja treba da budu sadržana samo učešća grupe u kapitalu pravnih lica izvan grupe za konsolidovanje i kapital grupe pribavljen od eksternih vlasnika izvan grupe za konsolidovanje. Ovo se postiže tako što se iznosi učešća u kapitalu matičnog društva i kapital zavisnog društva eliminišu, odnosno prebijaju.
U pojedinačnom bilansu stanja matičnog društva učešće u kapitalu zavisnog pravnog lica iskazuje se na računu 040 – Učešće u kapitalu zavisnih pravnih lica. S druge strane, u bilansu stanja zavisnog pravnog lica iznos osnovnog kapitala za konsolidovanje iskazuje se na odgovarajućem kontu u grupi računa 30.
U postupku konsolidovanja učešća u kapitalu i kapitala moguće su dve situacije:
1) ove dve pozicije mogu da imaju jednake vrednosti; i
2) može da postoji razlika između učešća matičnog pravnog lica i kapitala zavisnog pravnog lica (što se može javiti ako je matica prilikom sticanja učešća u zavisnom društvu to učešće platila po višoj ili nižoj ceni od knjigovodstvene vrednosti kapitala zavisnog društva, odnosno ukoliko nije utvrđen goodwill prilikom početnog sticanja na način opisan u Međunarodnom standardu finansijskog izveštavanja – MSFI 3 Poslovne kombinacije („Sl. glasnik RS”, br. 35/2014 – dalje: MSFI 3).
| S obzirom na to da se u postupku konsolidovanja vrši prebijanje učešća u kapitalu i kapitala, ako postoji razlika između ove dve vrednosti, ona će u konsolidovanom bilansu stanja biti iskazana kao goodwill (kada je vrednost učešća na računu 040 veća od stanja na odgovarajućem računu kapitala), odnosno kao konsolidovani prihodi (kada je vrednost učešća na računu 040 manja od vrednosti kapitala na grupi računa 30). |
Postupak konsolidovanja dve bilansne pozicije donekle se i razlikuje u zavisnosti od toga da li matično pravno lice poseduje 100% učešća u kapitalu zavisnog pravnog lica ili u kapitalu zavisnog pravnog lica, osim učešća matice, postoji i učešće bez prava kontrole ili manjinski interes. Obračun manjinskog interesa nije predmet u ovom članku.
| Primer 1: Učešće u kapitalu jednako knjigovodstvenoj vrednosti kapitala |
Matično pravno lice ima 100% učešće u kapitalu zavisnog pravnog lica u iznosu od 1.300.000 dinara. Navedeni iznos je kod matičnog pravnog lica evidentiran na kontu 040, a kod zavisnog pravnog lica na kontu 301 – Udeli društva sa ograničenom odgovornošću u iznosu od 1.300.000 dinara.
| Opis | Matično društvo | Zavisno društvo | Iznosi za konsolidovanje | Konsolidovano | |
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 040 – Učešće u kapitalu | 1.300.000 | 1.300.000 | – | ||
| 301 – Udeli društva sa ograničenom odgovornošću | 1.300.000 | 1.300.000 | – | ||
| Ukupno: | 1.300.000 | 1.300.000 | – | ||
| Primer 2: Učešće u kapitalu se razlikuje od knjigovodstvene vrednosti kapitala (učešće je manje od vrednosti kapitala) |
| Opis | Matično društvo | Zavisno društvo | Iznosi za konsolidovanje | Konsolidovano | |
| duguje | potražuje | ||||
| 040 – Učešće u kapitalu | 1.300.000 | 1.300.000 | – | ||
| 301 – Udeli društva sa ograničenom odgovornošću | 1.400.000 | 1.400.000 | – | ||
| 679 – Ostali nepomenuti prihodi | 100.000 | 100.000 | |||
| Ukupno: | 1.400.000 | 1.400.000 | 100.000 | ||
| Primer 3: Učešće u kapitalu se razlikuje od knjigovodstvene vrednosti kapitala (učešće je veće od vrednosti kapitala) |
| Opis | Matično društvo | Zavisno društvo | Iznosi za konsolidovanje | Konsolidovano | |
| duguje | potražuje | ||||
| 040 – Učešće u kapitalu | 1.400.000 | 1.400.000 | – | ||
| 301 – Udeli društva sa ograničenom odgovornošću | 1.300.000 | 1.300.000 | – | ||
| 013 – Goodwill | 100.000 | 100.000 | |||
| Ukupno: | 1.400.000 | 1.400.000 | 100.000 | ||
2) Konsolidovanje finansijskih plasmana i finansijskih obaveza
Dugoročni finansijski plasmani dati zavisnim pravnim licima evidentiraju se na računu 043 – Dugoročni plasmani matičnim, zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima u zemlji, dok se sa druge strane po ovom osnovu obaveza evidentira na računu 411 – Obaveze prema matičnim i zavisnim pravnim licima.
Kratkoročni finansijski plasmani evidentiraju se na računu 230 – Kratkoročni krediti i plasmani – matična i zavisna pravna lica, dok se kratkoročne finansijske obaveze evidentiraju na računu 420 – Kratkoročni krediti od matičnih i zavisnih pravnih lica.
Pod pretpostavkom prethodnog usaglašenja izvršiće se prebijanje internih dugoročnih i kratkoročnih finansijskih plasmana i dugoročnih i kratkoročnih finansijskih obaveza.
| Primer 4: |
Matično pravno lice je dalo dugoročni kredit zavisnom pravnom licu u iznosu od 255.000 dinara i kratkoročni kredit u iznosu od 458.000 dinara.
| Opis | Matično društvo | Zavisno društvo | Iznosi za konsolidovanje | Konsolidovano | |
| duguje | potražuje | ||||
| 044 – Dugoročni plasmani matičnim, zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima | 255.000 | 255.000 | – | ||
| 230 – Kratkoročni krediti i plasmani – matična i zavisna pravna lica | 458.000 | 458.000 | – | ||
| 420 – Kratkoročni krediti od matičnih i zavisnih pravnih lica | 255.000 | 255.000 | – | ||
| 411 – Obaveze prema matičnim i zavisnim pravnim licima | 458.000 | 458.000 | – | ||
| Ukupno: | 713.000 | 713.000 | – | ||
3) Konsolidovanje prihoda i rashoda, i potraživanja i obaveza po osnovu međusobnih usluga
Postupak konsolidovanja, pod pretpostavkom da su potraživanja i obaveze iz internih odnosa usaglašeni, kao i iznos prihoda i rashoda, jednostavan je i sprovodi se međusobnim prebijanjem potraživanja i obaveza iz internih odnosa, kao i iskazanih prihoda i rashoda.
| Primer 5: |
Matično društvo koje je ostvarilo prihode od usluga od zavisnog društva u iznosu od 5.400.000 dinara, na dan bilansa takođe ima neizmireno potraživanje u iznosu od 600.000 dinara. Zavisno pravno lice je kod sebe evidentiralo ostale poslovne rashode i obaveze prema matičnom društvu.
| Opis | Matično društvo | Zavisno društvo | Iznosi za konsolidovanje | Konsolidovano | |
| duguje | potražuje | ||||
| 610 – Prihodi od prodaje proizvoda i usluga matičnim i zavisnim pravnim licima | 5.400.000 | 5.400.000 | – | ||
| Ostali poslovni rashodi | 5.400.000 | 5.400.000 | – | ||
| 200 – Kupci – matična i zavisna pravna lica | 600.000 | 600.000 | – | ||
| 431 – Dobavljači – matična i zavisna pravna lica | 600.000 | 600.000 | – | ||
| Ukupno: | 6.000.000 | 6.000.000 | – | ||
4) Konsolidovanje dividende matičnog pravnog lica
Matično društvo priznaje dividendu od zavisnih, zajednički kontrolisanih ili pridruženih društava u dobitku ili gubitku u svojim pojedinačnim finansijskim izveštajima, kada je ustanovljeno njegovo pravo da primi dividendu, odnosno kada nadležni organ donese odluku o raspodeli dobiti ili izdvajanju za dividendu.
U slučaju da je nadležni organ pravnog lica doneo odluku o raspodeli dobiti, ali do kraja godine nije izvršeno plaćanje matičnom društvu u konsolidovanim finansijskim izveštajima, potrebno je sprovesti sledeće:
– izvršiti prebijanje potraživanja matičnog društva sa obavezom zavisnog društva za dividendu i
– smanjiti finansijske prihode, a povećati neraspoređenu dobit ranijih godina u konsolidovanom bilansu stanja.
| Primer 6: |
Nadležni organ zavisnog pravnog lica je 31. decembra doneo Odluku o raspodeli dividende matičnom društvu u iznosu od 320.000 dinara. Dividenda nije isplaćena do dana bilansa.
| Opis | Matično društvo | Zavisno društvo | Iznosi za konsolidovanje | Konsolidovano | |
| duguje | potražuje | ||||
| 220 – Potraživanja za kamatu i dividende | 320.000 | 320.000 | – | ||
| 660 – Finansijski prihodi od matičnih i zavisnih pravnih lica | 320.000 | 320.000 | – | ||
| 461 – Obaveze za dividende | 320.000 | 320.000 | – | ||
| 340 – Neraspoređeni dobitak ranijih godina | 320.000 | 320.000 | – | ||
| Ukupno: | 640.000 | 640.000 | |||
5) Konsolidovanje po osnovu zakupa poslovnog prostora
Posebna specifičnost u vezi sa iskazivanjem investicionih nekretnina u konsolidovanim finansijskim izveštajima odnosi se na slučaj u kome matično društvo poseduje nekretninu koju izdaje zavisnom pravnom licu ili obrnuto. Specifičnost se ogleda u tome što se ove investicione nekretnine prezentuju i vrednuju kao investicione nekretnine u pojedinačnim finansijskim izveštajima, dok se u konsolidovanim finansijskim izveštajima ova investiciona nekretnina priznaje kao nekretnina koju koristi vlasnik u smislu Međunarodnog računovodstvenog standarda – MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema („Sl. glasnik RS”, br. 35/2014 – u daljem tekstu: MRS 16).
Dakle, u konsolidovanim finansijskim izveštajima, odnosno u konsolidovanom Bilansu stanja i u konsolidovanim napomenama uz finansijske izveštaje, ova investiciona nekretnina će biti prikazana u okviru pozicije nekretnine, postrojenja i oprema, a ne pozicije investicione nekretnine, s obzirom na to da sa aspekta grupe nekretnine koristi vlasnik (paragraf 15. Međunarodnog računovodstvenog standarda – MRS 40 Investicione nekretnine – „Sl. glasnik RS”, br. 35/2014 – u daljem tekstu: MRS 40).
| Primer 7: |
Zavisno pravno lice izdaje poslovni prostor svom matičnom pravnom licu u skladu sa ugovorom o zakupu zaključenim početkom 2016. godine. Prihod od zakupa za 2016. godinu iznosi 10.000.000 dinara. Vrednost investicione nekretnine na dan bilansa je 8.000.000 dinara. Na dan bilansa ne postoje neizmirena potraživanja po osnovu prihoda od zakupnine i investiciona nekretnina je vrednovana po fer vrednost u skladu sa politikama grupe.
Prilikom sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja neophodno je reklasifikovati investicionu nekretninu na poziciju nekretnine u obrascu Konsolidovani bilans stanja. Na osnovu iznetog, tabela za konsolidovanje će izgledati na sledeći način:
| Opis | Matično društvo | Zavisno društvo | Iznosi za konsolidovanje | Konsolidovano | |
| duguje | potražuje | ||||
| 650 – Prihodi od zakupnina | 10.000.000 | 10.000.000 | – | ||
| 533 – Troškovi zakupnina | 10.000.000 | 10.000.000 | – | ||
| 024 – Investicione nekretnine | 8.000.000 | (8.000.000) | – | ||
| 022 – Nekretnine | 8.000.000 | 8.000.000 | |||
| Ukupno: | 10.000.000 | 10.000.000 | |||
6) Konsolidovanje prihoda i rashoda proisteklih iz internog prometa zaliha i isključivanje nerealizovanih internih dobitaka i gubitaka
U uslovima kada se između matičnog i zavisnog društva obavlja promet zaliha (gotovih proizvoda i robe), po pravilu su na kraju poslovne godine u zalihama sadržani nerealizovani dobici ili gubici koje u postupku konsolidacije treba najpre utvrditi, a zatim eliminisati iz zbirnog konsolidovanog bilansa. Isključivanje nerealizovanih dobitaka, sadržanih u zalihama, predstavlja najveći računovodstveno-obračunski problem u postupku konsolidacije. U zavisnosti od odnosa vrednosti zaliha prema ostalim bilansnim pozicijama, nerealizovani dobici u zalihama mogu, ali ne moraju značajno uticati na finansijski rezultat grupe.
Izračunavanje nerealizovanih dobitaka i gubitaka u zalihama robe podrazumeva identifikaciju zaliha nabavljenih po osnovu internih transakcija, a postupak konsolidacije prihoda, rashoda i zaliha robe iz internog prometa u okviru grupe povezanih društava obuhvata:
– međusobno prebijanje prihoda po osnovu prometa između povezanih pravnih lica i rashoda po osnovu prodate interno nabavljene robe, i
– isključivanje eksterno nerealizovanih internih dobitaka sadržanih u zalihama robe iz internog prometa.
Kao posledica izvršenih eliminacija u konsolidovanim finansijskim izveštajima, na računu 501 iskazana je samo nabavna vrednost eksterno prodate robe, dok je vrednost zaliha robe svedena na vrednost po kojoj je matično pravno lice nabavilo robu.
| Primer 8: |
U toku godine matično društvo prodalo je zavisnom društvu, uz maržu od 10%, robu u vrednosti od 4.000.000 dinara, što je evidentirano na računu 600 – Prihodi od prodaje robe matičnim i zavisnim pravnim licima. Nabavna vrednost prodate robe je 3.600.000 dinara, što je evidentirano na računu 501 – Nabavna vrednost prodate robe.
Zavisno društvo prodalo je eksternim kupcima 60% zaliha nabavljenih od matičnog društva. Nabavna vrednost tako prodate robe iznosi 2.400.000, što je evidentirano na računu 501 kod zavisnog društva.
Na dan bilansa stanja u knjigama zavisnog društva saldo zaliha robe koja je pribavljena od matičnog društva, a nije prodata, iznosi 1.600.000 (4.000.000 nabavljeno – 2.400.000 prodato eksternim kupcima).
Dakle, na nivou grupe, u vrednosti zaliha koje su iskazane kod zavisnog društva, sadržana je dobit koja nije realizovana. Prihode i rashode po osnovu internog prometa robe, kao i eksterno nerealizovanu dobit treba eliminisati u postupku konsolidacije.
Promene su prikazane u tabelarnom pregledu:
| Opis | Prodajna vrednost | Razlika u ceni (marža) 10% | Nabavna vrednost |
| Prihodi od prodaje matičnog društva | 4.000.000 | 400.000 | 3.600.000 |
| Zalihe robe kod zavisnog društva | 1.600.000 | 160.000 | 1.440.000 |
| Vrednost prodate robe licima izvan grupe | 2.400.000 | 240.000 | 2.160.000 |
Konsolidovanje će se sprovesti na sledeći način:
| Opis | Matično društvo | Zavisno društvo | Iznosi za konsolidovanje | Konsolidovano | |
| duguje | potražuje | ||||
| 600 – Prihodi od prodaje robe matičnim i zavisnim pravnim licima | 4.000.000 | 4.000.000 | – | ||
| 501 – Nabavna vrednost prodate robe | 3.600.000 | 2.400.000 | 3.840.000 | 2.160.000 | |
| 132 – Zalihe robe | 1.600.000 | 160.000 | 1.440.000 | ||
| Ukupno: | 4.000.000 | 4.000.000 | 3.600.000 | ||
Objašnjenje konsolidovanja: Prihod od prodaje zavisnom pravnom licu u iznosu od 4.000.000 dinara, mora se u celini eliminisati. Isto tako se mora eliminisati ukupan iznos sa pozicije nabavne vrednosti prodate robe u iznosu od 3.600.000 dinara, plus iznos razlike u ceni 120.000 dinara, što ukupno iznosi 3.840.000 dinara. Za iznos razlike u ceni zaliha robe koja je ostala neprodata na dan bilansa, vrši se umanjenje zalihe robe u iznosu od 160.000 dinara.
Na dan bilansa, u slučaju da postoji saldo neizmirenog potraživanja matičnog društva od zavisnog, vršilo bi se i konsolidovanje tog iznosa sa iznosom obaveza po osnovu prodaje robe.
- Konsolidovanje po osnovu interne prodaje osnovnih sredstava
Kada jedno preduzeće iz grupe prodaje osnovna sredstva drugom povezanom preduzeću sa dobitkom (prihodom), taj dobitak se mora eliminisati u postupku konsolidacije kako bi se sprečilo precenjivanje vrednosti konsolidovanih osnovnih sredstava i dodatna amortizacija. Prihodi, rashodi i aktiviranje osnovnih sredstava iz internih nabavki konsoliduju se:
– međusobnim prebijanjem prihoda i rashoda;
– isključivanjem eksterno nerealizovanih internih dobitaka sadržanih u vrednosti aktiviranih osnovnih sredstava i preimenovanjem i reklasifikovanjem prihoda od prodaje proizvoda u internom prometu u prihode od aktiviranja učinaka.
| Primer 9: |
Zavisno društvo prodalo je matičnom društvu početkom januara mašinu kao svoj gotov proizvod po ceni od 14.000.000 dinara. Trošak izrade mašine za zavisno društvo je iznosio 12.000.000 dinara. Matično društvo procenilo je korisni vek mašine od pet godina i stopu amortizacije u iznosu od 20%. Na osnovu navedene transakcije zavisno društvo je evidentiralo prihod od prodaje u iznosu od 14.000.000 dinara. Matično društvo je evidentiralo nabavku opreme na računu 023 u iznosu od 14.000.000 dinara, ispravku vrednosti opreme u iznosu od 2.800.000 dinara (20% od 14.000.000 dinara) i trošak amortizacije u istom iznosu. Konsolidovanje se sprovodi na sledeći način:
| Opis | Matično društvo | Zavisno društvo | Iznosi za konsolidovanje | Konsolidovano | |
| duguje | potražuje | ||||
| 610 – Prihodi od prodaje proizvoda i usluga matičnim i zavisnim pravnim licima na domaćem tržištu | 14.000.000 | 14.000.000 | |||
| 0239 – Ispravka vrednosti opreme | 2.800.000 | 400.000 | 2.400.000 | ||
| 023 – Oprema | 14.000.000 | 2.000.000 | 12.000.000 | ||
| 540 – Troškovi amortizacije | 2.800.000 | 400.000 | 2.400.000 | ||
| 621 – Prihodi od aktiviranja učinaka i robe | 12.000.000 | 12.000.000 | |||
| Ukupno: | 14.400.000 | 14.400.000 | |||
Objašnjenje konsolidacije:
– eliminisan je prihod od prodaje;
– umanjena je ispravka vrednosti opreme za 400.000 dinara, jer je cena koštanja opreme 12.000.000 dinara, tako da se primenom stope od 20% dobija ispravka vrednosti od 2.400.000 dinara umesto 2.800.000 dinara, koliko je evidentirano u pojedinačnom bilansu matičnog društva; po istom osnovu umanjuju se troškovi amortizacije za 400.000 dinara;
– reklasifikovanje prihoda od prodaje na prihode od aktiviranja učinaka i robe u iznosu od 12.000.000 dinara;
– umanjuje se nabavna vrednost opreme za 2.000.000 dinara.