RAČUNOVODSTVENO EVIDENTIRANJE DOZVOLJENOG MINUSA PO TEKUĆEM RAČUNU PRIVREDNOG DRUŠTVA

Privredni subjekti u Srbiji na različite načine upravljaju svojom likvidnošću. Privredna društva koja imaju nedostatak likvidnih sredstava i problem sa likvidnošću, u praksi često koriste takozvane overdraft kredite (prekoračenje ili dozvoljeni minus po tekućem računu). U uslovima problema sa likvidnošću, okvirni kredit koji banka odobrava pravnom licu, treba da obezbedi plaćanje dospelih obaveza prema poveriocima i obaveza za dospele javne prihode, kao i izbegavanje plaćanja zatezne kamate prema poveriocima i sudskih troškova za prinudnu naplatu i blokadu tekućih računa. Ocenu opravdanosti korišćenja okvirnog kredita svako društvo treba da utvrdi na osnovu visine troškova koji nastaju ili mogu nastati ako se obaveze ne plaćaju u propisanim rokovima, s jedne strane, i zbog visine kamate i drugih troškova koje pravno lice, odnosno preduzetnik treba da plati banci prilikom korišćenja okvirnog kredita, s druge strane.

Okvirni overdraft kredit ili dozvoljeni munus po tekućem računu

Okvirni kredit je kratkoročni kredit koji banke daju svojim klijentima za dnevnu likvidnost. Ovim kreditom se privrednim društvima omogućava da izvršavaju naloge za plaćanje i iznad raspoloživog stanja na svom računu, do određene granice. Na zahtev društva ili preduzetnika banke mogu da odobre poseban oblik kreditiranja tako što dozvoljavaju da se sa računa koji je kod njih otvoren, koriste novčana sredstva u većem iznosu od iznosa koji se trenutno nalazi na računu, odnosno da klijenti izvrše plaćanje svojim poveriocima u većem iznosu od iznosa koji na dan plaćanja čini stanje na njihovom računu. Ako privredno društvo, odnosno preduzetnik izvrši plaćanje svojim poveriocima sa računa u banci preko iznosa stanja na računu na taj dan, plaćanje je izvršeno iz sredstava banke, što znači da je plaćanje izvršeno iz odobrenog okvirnog (overdraft) kredita putem prekoračenja.

Okvirni kredit odobrava banka na osnovu podnetog zahteva privrednog društva, uz koji se podnosi i ugovorom predviđena dokumentacija, određena poslovnom politikom banke. Naknada za obradu kredita naplaćuje se jednokratno, zaduženjem tekućeg računa prilikom odobravanja kredita i u određenom procentu od odobrenog iznosa koji se različito kreće u zavisnosti od poslovne politike banke.

Namena kredita

Okvirni kredit nije namenski, već se koristi za finansiranje tekuće nelikvidnosti društva i finansiranje tekućih obrtnih sredstava. Dakle, on može da se koristi za sva plaćanja koja proizlaze iz registrovane delatnosti klijenta banke odnosno društva (plaćanje obaveza prema poveriocima, obaveza po osnovu javnih prihoda i sl.). Ovaj iznos finansiranja ne treba koristiti za investicije ili nabavku osnovnih sredstava.

Iznos odobrenog kredita banke zavisi od kreditne sposobnosti klijenta i uobičajeno se određuje u zavisnosti od ostvarenog mesečnog priliva po tekućem računu klijenta banke ili u zavisnosti od ukupnih poslovnih prihoda iz finansijskih izveštaja, ili po ukupnom prometu po tekućem računu za određeni kratkoročni vremenski period.

Prednosti i mane overdraft kredita

Prednosti overdraft kredita su brojne:

– overdraft kredit se odobrava na rok od 17 meseci;

– može se koristiti i vraćati više puta do datuma dospeća;

– nakon odobrenja dostupan je klijentu u svakom momentu, bez posebne najave banci, a klijent može da ga koristi po svom nahođenju;

– kamata se plaća isključivo na iskorišćeni iznos i u tom smislu omogućava upravljanje ovim troškom;

– svaki priliv na računu smanjuje iskorišćenost overdrafta, koji je ponovo dostupan klijentu po potrebi, pri čemu ne postoji mesečna obaveza vraćanja glavnice duga.

Međutim, korišćenje ovog kratkoročnog izvora finansiranja ima i određene nedostatke:

– Kamatne stope za ovu vrstu pozajmice uglavnom su više u odnosu na klasične kredite, pa overdraft treba koristiti samo za rešavanje kratkoročnih problema finansiranja.

– Ukoliko se privredno društvo suviše često oslanja na overdraft kredit kako bi održalo likvidnost, to može biti znak upozorenja da postoji problem s tokovima gotovine, koji treba detaljno analizirati i adekvatno rešiti.

Računovodstveno evidentiranje okvirnog kredita u poslovnim knjigama korisnika kredita

Prilikom korišćenja okvirnog kredita banka ne vrši prenos sredstava na tekući račun privrednog društva kome je okvirni kredit odobren, već pravnom licu dozvoljava da plaćanje sa računa vrši i kada na računu nema dovoljno sredstava (račun u banci ima dugovni saldo, a u privrednom društvu potražni saldo), pod uslovom da iznos plaćanja ne pređe odobreni iznos okvirnog kredita.

Prema Pravilniku o kontnom okviru i sadržini računa u kontnom okviru za privredna društva, zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2074 – u daljem tekstu: Pravilnik), na računu 241 – Tekući (poslovni) računi iskazuju se na posebnim analitičkim računima novčana sredstva na poslovnim računima, kao i iskorišćeni okvirni kredit.

Primer: Računovodstveno evidentiranje prekoračenja po tekućem računu

Banka je ugovorom odobrila privrednom društvu da u periodu od 1. 1. do 31. 12. 2017. godine može koristiti okvirni kredit (overdraft kredit) do iznosa od 500.000 dinara u skladu sa zaključenim ugovorom. Kamata na iznos korišćenog okvirnog kredita utvrđena je ugovorom o okvirnom kreditu, u skladu sa kreditnom politikom banke, i iznosi 2,0% mesečno. Isprava na osnovu koje se obračunava i naplaćuje kamata, jeste kamatni list koji banka dostavlja privrednom društvu za svaki mesec.

Saglasno sa odredbama ugovora, privredno društvo je na tekućem računu u banci u mesecu julu imalo sledeće promene:

Napomena: Nisu prikazane promene za ceo mesec, već samo one promene koje ilustruju korišćenje okvirnog kredita.

Na osnovu primljenih izvoda banke privredno društvo knjiži u poslovnim knjigama navedene poslovne promene preko računa 241 – Tekući (poslovni) račun, na sledeći način:

Obračun kamate po korišćenom okvirnom kreditu

Na osnovu kamatnog obračuna koji je dostavila banka o broju dana korišćenja okvirnog kredita i iznosu zaduženja, društvo je evidentiralo obračunatu kamatu u iznosu od 5.000 dinara.

Napomena:

Prema članu 20. stav 3. Pravilnika, potražni saldo na poslovnom računu se na dan bilansa iskazuje na odgovarajućem računu u grupi 42 – Kratkoročne finansijske obaveze, bez obaveze preknjižavanja u knjigovodstvu. Dakle, ako na dan bilansa postoji potražni saldo na tekućem računu (račun 241), tada ga je potrebno iskazati na odgovarajućem računu u grupi 42 – Kratkoročne finansijske obaveze, bez obaveze preknjižavanja u knjigovodstvu.

Porez na dodatu vrednost na iznos odobrenog okvirnog kredita i obračunatu kamatu

Prema članu 25. Zakona o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 84/2004… i 108/2016), PDV se ne plaća u prometu novca i kapitala, što znači da se ne plaća prilikom kreditnih poslova i novčanih pozajmica. Prema tome, na iznos odobrenog okvirnog kredita, kao i na iznos kamate obračunate po osnovu korišćenja okvirnog kredita, ne obračunava se PDV.