Oporezivanje prihoda od uzimanja iz imovine privrednog društva za privatne potrebe vlasnika društva

Prema članu 61. stav 1. tačka 4) Zakona o porezu na dohodak građana („Sl. glasnik RS”, br. 24/2001… i 113/2017 – u daljem tekstu: Zakon), prihodom od kapitala smatra se uzimanje iz imovine i korišćenje usluga privrednog društva od strane vlasnika društva za njihove privatne potrebe i ličnu potrošnju (u daljem tekstu: uzimanje iz imovine privrednog društva).

Prema odredbama čl. 62–64. Zakona:

– obveznik poreza na prihode od kapitala po osnovu uzimanja iz imovine privrednog društva jeste fizičko lice – vlasnik privrednog društva – koje ostvari te prihode;

– oporezivi prihod po ovom osnovu čini novčani ili nenovčani iznos ostvarenog prihoda;

– stopa poreza na prihode od kapitala po osnovu uzimanja iz imovine privrednog društva iznosi 15%.

Ako su prihodi ostvareni u nenovčanom obliku, vrednost tih prihoda utvrđuje se prema tržišnoj vrednosti prava, dobara, odnosno usluga na dan ostvarivanja prihoda.

Prihodi se po navedenom osnovu tretiraju kao „neto prihod” koji mora da se preračuna u bruto iznos radi obračuna poreza. Preračun u bruto vrši se pomoću obrasca:

Bruto = Neto : 0,85

U narednom primeru vlasnik društva sa ograničenom odgovornošću izvršio je plaćanje troškova turističkog putovanja za svoje lične potrebe u iznosu od 85.000 dinara, sa uključenim PDV-om, čime je izvršio „uzimanje iz imovine privrednog društva”, koje se smatra drugim prihodom koji se oporezuje porezom od 15%, koji se plaća u pomentu plaćanja turističkih usluga.

Radi plaćanja poreza, ovo primanje se prevodi u bruto iznos, a obračun poreza na prihode od kapitala je sledeći:

Porez na prihode od kapitala po osnovu uzimanja iz imovine privrednog društva obračunava se i plaća po odbitku (kada je isplatilac prihoda pravno lice, preduzetnik ili preduzetnik paušalac), saglasno odredbama člana 99. stav 1. tačka 3) Zakona. To znači da je isplatilac ovih prihoda, kao poreski platac, dužan da za svakog obveznika i za svaki pojedinačno isplaćeni prihod porez obračunava, obustavlja i uplaćuje na propisani jedinstveni uplatni račun u momentu isplate prihoda, u skladu sa propisima koji važe na dan isplate prihoda (član 101. Zakona).

Isplatilac prihoda, kao poreski platac, dužan je da pre svake isplate prihoda po osnovu uzimanja iz imovine privrednog društva Poreskoj upravi dostavi poresku prijavu za porez po odbitku na Obrascu PPP-PD. Prihod po osnovu uzimanja iz imovine privrednog društva u Obrascu PPP-PD prijavljuje se pod OVP 410. Porez na prihode od kapitala po osnovu uzimanja iz imovine privrednog društva uplaćuje se na račun broj 840-4848-37. Na nalogu za plaćanje navodi se šifra plaćanja 254 i broj odobrenja za plaćanje (BOP) dodeljen od strane Poreske uprave.

Knjiženje

Iznosi plaćenih troškova i pripadajućeg poreza na ime ličnih potreba vlasnika društva, koji predstavljaju uzimanje iz imovine društva, u poslovnim knjigama društva imaju karakter rashoda koji terete dobit tekućeg perioda. Knjiženje podataka iz navedenog primera je, u skladu sa Pravilnikom o kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za privredna društva, zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS” broj 95/2014), sledeće:

Troškovi u iznosu od 100.000,00 dinara ne priznaju se u poreskom bilansu na teret rashoda pošto imaju karakter troškova koji nisu nastali u svrhu obavljanja delatnosti.