Опорезивање прихода од узимањa из имовине привредног друштва за приватне потребе власника друштва

Према члану 61. став 1. тачка 4) Закона о порезу на доходак грађана („Сл. гласник РС”, бр. 24/2001… и 113/2017 – у даљем тексту: Закон), приходом од капитала сматра се узимање из имовине и коришћење услуга привредног друштва од стране власника друштва за њихове приватне потребе и личну потрошњу (у даљем тексту: узимање из имовине привредног друштва).

Према одредбама чл. 62–64. Закона:

– обвезник пореза на приходе од капитала по основу узимања из имовине привредног друштва јесте физичко лице – власник привредног друштва – које оствари те приходе;

– опорезиви приход по овом основу чини новчани или неновчани износ оствареног прихода;

– стопа пореза на приходе од капитала по основу узимања из имовине привредног друштва износи 15%.

Ако су приходи остварени у неновчаном облику, вредност тих прихода утврђује се према тржишној вредности права, добара, односно услуга на дан остваривања прихода.

Приходи се по наведеном основу третирају као „нето приход” који мора да се прерачуна у бруто износ ради обрачуна пореза. Прерачун у бруто врши се помоћу обрасца:

Бруто = Нето : 0,85

У наредном примеру власник друштва са ограниченом одговорношћу извршио је плаћање трошкова туристичког путовања за своје личне потребе у износу од 85.000 динара, са укљученим ПДВ-ом, чиме је извршио „узимање из имовине привредног друштва”, које се сматра другим приходом који се опорезује порезом од 15%, који се плаћа у поменту плаћања туристичких услуга.

Ради плаћања пореза, ово примање се преводи у бруто износ, а обрачун пореза на приходе од капитала је следећи:

Порез на приходе од капитала по основу узимања из имовине привредног друштва обрачунава се и плаћа по одбитку (када је исплатилац прихода правно лице, предузетник или предузетник паушалац), сагласно одредбама члана 99. став 1. тачка 3) Закона. То значи да је исплатилац ових прихода, као порески платац, дужан да за сваког обвезника и за сваки појединачно исплаћени приход порез обрачунава, обуставља и уплаћује на прописани јединствени уплатни рачун у моменту исплате прихода, у складу са прописима који важе на дан исплате прихода (члан 101. Закона).

Исплатилац прихода, као порески платац, дужан је да пре сваке исплате прихода по основу узимања из имовине привредног друштва Пореској управи достави пореску пријаву за порез по одбитку на Обрасцу ППП-ПД. Приход по основу узимања из имовине привредног друштва у Обрасцу ППП-ПД пријављује се под ОВП 410. Порез на приходе од капитала по основу узимања из имовине привредног друштва уплаћује се на рачун број 840-4848-37. На налогу за плаћање наводи се шифра плаћања 254 и број одобрења за плаћање (БОП) додељен од стране Пореске управе.

Књижење

Износи плаћених трошкова и припадајућег пореза на име личних потреба власника друштва, који представљају узимање из имовине друштва, у пословним књигама друштва имају карактер расхода који терете добит текућег периода. Књижење података из наведеног примера је, у складу са Правилником о контном оквиру и садржини рачуна у Контном оквиру за привредна друштва, задруге и предузетнике („Сл. гласник РС” број 95/2014), следеће:

Трошкови у износу од 100.000,00 динара не признају се у пореском билансу на терет расхода пошто имају карактер трошкова који нису настали у сврху обављања делатности.