Članom 84b. Zakona o porezu na dohodak građana („Sl. glasnik RS”, br. 24/01, 80/02, 80/02 – dr. zakon, 135/04, 62/06, 65/06 – ispravka, 31/09, 44/09, 18/10, 50/11, 91/11 – US, 93/12, 114/12 – US, 47/13, 48/13 – ispravka, 108/13, 57/14, 68/14 – dr. zakon, 112/15, 113/17 i 95/18 – dalje: Zakon) definisano je da se prihodima od ugostiteljskih usluga smatraju prihodi koje fizičko lice, saglasno zakonima kojima se uređuju ugostiteljstvo i turizam, ostvari od pružanja ugostiteljskih usluga u ugostiteljskom objektu domaće radinosti i objektu seoskog turističkog domaćinstva. To su prihodi ostvareni od usluga smeštaja u ugostiteljskom objektu domaće radinosti i objektu seoskog turističkog domaćinstva u periodu do 30 dana.
Skip to PDF contentSEPTEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 151
ZARADE
KRATKE TEME:
Oporezivanje prihoda fizičkog lica
u ugostiteljskim objektima domaće
radinosti i seoskom turističkom
domaćinstvu, kao i od davanja u zakup
stana ili drugog prostora za smeštaj do
30 dana
Članom 84b. Zakona o porezu na dohodak gra-
đana („Sl. glasnik RS”, br. 24/01, 80/02, 80/02 –
dr. zakon, 135/04, 62/06, 65/06 – ispravka, 31/09,
44/09, 18/10, 50/11, 91/11 – US, 93/12, 114/12 – US, 47/13,
48/13 – ispravka, 108/13, 57/14, 68/14 – dr. zakon,
112/15, 113/17 i 95/18 – dalje: Zakon) definisano je
da se prihodima od ugostiteljskih usluga sma-
traju prihodi koje fizičko lice, saglasno zako-
nima kojima se uređuju ugostiteljstvo i turizam,
ostvari od pružanja ugostiteljskih usluga u ugo-
stiteljskom objektu domaće radinosti i objektu
seoskog turističkog domaćinstva. To su prihodi
ostvareni od usluga smeštaja u ugostiteljskom
objektu domaće radinosti i objektu seoskog tu-
rističkog domaćinstva u periodu do 30 dana.
Stavom 5. navedenog člana Zakona propisano
je da oporezivi prihod za kalendarsku godinu
čini iznos od 5% od prosečne mesečne zarade po
zaposlenom u Republici u godini koja pretho-
di godini za koju se utvrđuje porez, pomnožen
152 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
sa brojem pojedinačnih ležajeva, odnosno kamp
parcela, kao i sa odgovarajućim koeficijentom
prema kategoriji turističkog mesta, saglasno
zakonima kojima se uređuju ugostiteljstvo i tu-
rizam.
Na kraju člana, stavom 6. određeno je da će
ministar nadležan za poslove finansija i mi-
nistar nadležan za poslove turizma urediti
bliže uslove, kriterijume i elemente za opo-
rezivanje prihoda, što je urađeno donošenjem
Pravilnika o uslovima, kriterijumima i ele-
mentima za oporezivanje prihoda po osnovu pru-
žanja ugostiteljskih usluga („Sl. glasnik RS”,
br. 45/2019 – dalje: Pravilnik), koji je stupio na
snagu 29. juna 2019. godine, a primenjuje se od 1.
jula 2019. godine.
Najvažnije odredbe Pravilnika su sledeće:
Porez na prihod od ugostiteljskih usluga
plaća fizičko lice koje ostvaruje prihode od
pružanja ugostiteljskih usluga u ugostiteljskom
objektu domaće radinosti i objektu seoskog tu-
rističkog domaćinstva, smeštajnih kapaciteta
do 30 individualnih ležajeva, za najviše 30
korisnika usluga, odnosno fizičko lice koje u
objektu seoskog turističkog domaćinstva pru-
ža ugostiteljske usluge smeštaja na otvorenom
u privremeno postavljenoj opremi za kampova-
nje, do 20 kamp parcela, za najviše 30 korisnika
usluga.
Turistička mesta su kategorizovana u četiri
kategorije (I–IV), a podaci o kategorisanim turi-
stičkim mestima preuzimaju se sa zvaničnog saj-
ta ministarstva nadležnog za poslove turizma.
Trenutno je na sajtu https://mtt.gov.rs/turizam-i-
-turisticka-inspekcija/turisticka-mesta/ objavljena
kategorizacija za sledeća turistička mesta (da-
tum 7. 6. 2019):
Red. br. Turističko mesto Kategorija
1. Beograd I
2. Novi Sad I
3. Niš I
4. Vrnjačka Banja I
5. Zlatibor I
6. Subotica I
7. Kragujevac II
8. Aranđelovac II
9. Vršac II
10. Kruševac II
11. Sremski Karlovci II
12. Sombor III
13. Ada III
14. Kanjiža III
15. Kučevo IV
Za potrebe utvrđivanja oporezivog prihoda
od ugostiteljskih usluga precizirani su koe-
ficijenti u zavisnosti od toga u kom mestu se
nalazi objekat – u turističkom mestu koje je raz-
vrstano u odgovarajuću kategoriju ili van grani-
ca turističkog mesta:
1) I kategorija turističkog mesta – 5,00;
2) II kategorija turističkog mesta – 4,25;
3) III kategorija turističkog mesta – 3,50;
4) IV kategorija turističkog mesta – 2,50.
Ako se objekti ne nalaze u granicama turi-
stičkog mesta, za utvrđivanje oporezivog pri-
hoda koeficijent iznosi 2,00.
Ugostiteljske usluge u ugostiteljskim objek-
tima domaće radinosti i seoskom turističkom
domaćinstvu definisane su u Zakonu o ugosti-
teljstvu („Sl. glasnik RS”, br. 17/2019), u člano-
vima 30–36, koji se takođe primenjuju od 1. jula
2019. godine.
Primer: Obračun oporezivog prihoda
fizičkog lica od izdavanja smeštaja sa 5
pojedinačnih ležajeva
Red.
br. Opis Obračun
1. Lokacija – kategorija turističkog mesta I II III IV van kategorije
2. Koeficijent 5 4,25 3,5 2,5 2
3. Broj pojedinačnih ležajeva 5
4. Prosečna mesečna zarada po zaposlenom u
2018. godini
68.629,00
5. 5% od iznosa prosečne mesečne zarade 3.431,45
6. Iznos po pojedinačnom ležaju 17.157,25 14.583,66 12.010,08 8.578,63 6.862,90
7. Ukupan iznos za ovaj objekat 85.786,25 72.918,31 60.050,38 42.893,13 34.314,50
Porez na prihod po osnovu pružanja ugosti-
teljskih usluga, utvrđen rešenjem nadležnog
poreskog organa na osnovu podataka iz poreske
prijave, kriterijuma i elemenata iz člana 84b.
Zakona o porezu na dohodak građana, kao i na
osnovu drugih podataka, plaća se u roku od 15
SEPTEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 153
ZARADE
dana od dana isteka kvartala, saglasno odred-
bama člana 109 (stavovi od 8. do 12) i 110 (stav
1. tačka 3) Zakona o porezu na dohodak građana.
Osim toga, članom 71. Zakona o ugostitelj-
stvu definisano je da boravišnu taksu plaća
ugostitelj koji, kao fizičko lice, pruža usluge
smeštaja u objektima domaće radinosti i seo-
skom turističkom domaćinstvu, koja se plaća u
utvrđenom godišnjem iznosu. Članom 75. stav 2.
istog zakona propisano je da Vlada bliže pro-
pisuje uslove i način utvrđivanja visine godi-
šnjeg iznosa boravišne takse za fizičko lice
koje pruža ugostiteljske usluge smeštaja u objek-
tima domaće radinosti i seoskom turističkom
domaćinstvu, kao i način i rokove plaćanja.
U skladu sa navedenim, dana 28. 6. 2019. godine
usvojena je Uredba o uslovima i načinu utvrđi-
vanja visine godišnjeg iznosa boravišne takse
za fizičko lice koje pruža ugostiteljske usluge
smeštaja u objektima domaće radinosti i seo-
skom turističkom domaćinstvu, kao i način i
rokovi plaćanja („Sl. glasnik RS”, br. 47/2019),
koja je stupila na snagu 1. 7. 2019. godine.
U skladu sa članom 3. ove uredbe, visina godi-
šnjeg iznosa boravišne takse za fizičko lice
utvrđuje se tako što se broj individualnih le-
žaja, odnosno kamp parcela množi sa iznosom
boravišne takse po individualnom ležaju, od-
nosno kamp parceli, u zavisnosti od teritorije
na kojoj se ugostiteljski objekat nalazi, i to za:
1) I kategoriju turističkog mesta – 3.300,00 di-
nara;
2) II kategoriju turističkog mesta – 2.600,00 di-
nara;
3) III kategoriju turističkog mesta – 2.000,00 di-
nara;
4) IV kategoriju turističkog mesta – 1.300,00 di-
nara.
Ako se ugostiteljski objekat ne nalazi u gra-
nicama turističkog mesta, broj individualnih
ležaja i kamp parcela množi se sa iznosom od
1.000,00 dinara.
Prema članu 6. ove uredbe, podatke o visi-
ni godišnjeg iznosa boravišne takse, uplat-
nom računu za boravišnu taksu i pozivu na broj
odobrenja fizičko lice dobija od nadležnog
organa. Nadležni organ na čijoj se teritoriji
ugostiteljski objekat nalazi dužan je da za sva-
ko fizičko lice utvrdi visinu godišnjeg iznosa
boravišne takse u roku od 15 dana od dana pravo-
snažnosti rešenja o kategorizaciji, shodno čla-
nu 5. ove uredbe. Tako utvrđeni iznos boravišne
takse fizičko lice dužno je da plaća počevši od
narednog kvartala.
Utvrđenu visinu godišnjeg iznosa boravi-
šne takse za tekuću godinu fizičko lice plaća
kvartalno, do 5. u mesecu za prethodni kvartal,
uplatom u korist budžeta jedinice lokalne samo-
uprave na čijoj se teritoriji ugostiteljski obje-
kat nalazi.
Fizičko lice koje u toku godine započne pru-
žanje ugostiteljskih usluga dužno je da plaća
iznos boravišne takse počev od narednog kvar-
tala u odnosu na kvartal u kome je počeo da pruža
usluge.
U slučaju kada u toku godine dođe do promene
elemenata za utvrđivanje visine godišnjeg iz-
nosa boravišne takse, novi iznos fizičko lice
plaća počev od narednog kvartala u odnosu na
kvartal u kome je došlo do promene navedenih
elemenata. U slučaju kada u toku godine presta-
ne da pruža ugostiteljske usluge, fizičko lice
dužno je da izvrši plaćanje boravišne takse
zaključno za kvartal u kome je prestalo da pruža
usluge.
Fizičko lice je dužno da u roku od sedam
dana od dana uplate iznosa boravišne takse o
tome dostavi dokaz nadležnom organu, koji je
dužno da čuva u periodu od dve godine.
Primer: Obračun poreza na prihod od
ugostiteljskih usluga
Fizičko lice pruža ugostiteljske usluge sme-
štaja – izdaje u zakup stan (za period do 30 dana)
koji ima 3 individualna ležaja. Fizičko lice je
vlasnik stana, a isti se nalazi u Beogradu, što
znači da je razvrstan u I kategoriju turističkog
mesta, a koeficijent za tu kategoriju je 5.
Red.
br. OPIS Iznos
1. Prosečna mesečna zarada po
zaposlenom u Republici Srbiji u 2018.
godini 68.629,00
2. Iznos 5% od prosečne mesečne zarade
(red. br. 1 x 5%) 3.431,45
3. Broj individualnih ležajeva 3
4. Koeficijent za I kategoriju turističkog
mesta 5
5. Oporezivi prihod za 2019. godinu (red.
br. 2 x red. br. 3 x red. br. 4) 51.471,75
6. Poreska stopa 20%
7. Porez na prihod od ugostiteljskih
usluga (red. br 5 x red. br. 6) 10.294,35 PS
ZARADE
KRATKE TEME:
Oporezivanje prihoda fizičkog lica
u ugostiteljskim objektima domaće
radinosti i seoskom turističkom
domaćinstvu, kao i od davanja u zakup
stana ili drugog prostora za smeštaj do
30 dana
Članom 84b. Zakona o porezu na dohodak gra-
đana („Sl. glasnik RS”, br. 24/01, 80/02, 80/02 –
dr. zakon, 135/04, 62/06, 65/06 – ispravka, 31/09,
44/09, 18/10, 50/11, 91/11 – US, 93/12, 114/12 – US, 47/13,
48/13 – ispravka, 108/13, 57/14, 68/14 – dr. zakon,
112/15, 113/17 i 95/18 – dalje: Zakon) definisano je
da se prihodima od ugostiteljskih usluga sma-
traju prihodi koje fizičko lice, saglasno zako-
nima kojima se uređuju ugostiteljstvo i turizam,
ostvari od pružanja ugostiteljskih usluga u ugo-
stiteljskom objektu domaće radinosti i objektu
seoskog turističkog domaćinstva. To su prihodi
ostvareni od usluga smeštaja u ugostiteljskom
objektu domaće radinosti i objektu seoskog tu-
rističkog domaćinstva u periodu do 30 dana.
Stavom 5. navedenog člana Zakona propisano
je da oporezivi prihod za kalendarsku godinu
čini iznos od 5% od prosečne mesečne zarade po
zaposlenom u Republici u godini koja pretho-
di godini za koju se utvrđuje porez, pomnožen
152 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
sa brojem pojedinačnih ležajeva, odnosno kamp
parcela, kao i sa odgovarajućim koeficijentom
prema kategoriji turističkog mesta, saglasno
zakonima kojima se uređuju ugostiteljstvo i tu-
rizam.
Na kraju člana, stavom 6. određeno je da će
ministar nadležan za poslove finansija i mi-
nistar nadležan za poslove turizma urediti
bliže uslove, kriterijume i elemente za opo-
rezivanje prihoda, što je urađeno donošenjem
Pravilnika o uslovima, kriterijumima i ele-
mentima za oporezivanje prihoda po osnovu pru-
žanja ugostiteljskih usluga („Sl. glasnik RS”,
br. 45/2019 – dalje: Pravilnik), koji je stupio na
snagu 29. juna 2019. godine, a primenjuje se od 1.
jula 2019. godine.
Najvažnije odredbe Pravilnika su sledeće:
Porez na prihod od ugostiteljskih usluga
plaća fizičko lice koje ostvaruje prihode od
pružanja ugostiteljskih usluga u ugostiteljskom
objektu domaće radinosti i objektu seoskog tu-
rističkog domaćinstva, smeštajnih kapaciteta
do 30 individualnih ležajeva, za najviše 30
korisnika usluga, odnosno fizičko lice koje u
objektu seoskog turističkog domaćinstva pru-
ža ugostiteljske usluge smeštaja na otvorenom
u privremeno postavljenoj opremi za kampova-
nje, do 20 kamp parcela, za najviše 30 korisnika
usluga.
Turistička mesta su kategorizovana u četiri
kategorije (I–IV), a podaci o kategorisanim turi-
stičkim mestima preuzimaju se sa zvaničnog saj-
ta ministarstva nadležnog za poslove turizma.
Trenutno je na sajtu https://mtt.gov.rs/turizam-i-
-turisticka-inspekcija/turisticka-mesta/ objavljena
kategorizacija za sledeća turistička mesta (da-
tum 7. 6. 2019):
Red. br. Turističko mesto Kategorija
1. Beograd I
2. Novi Sad I
3. Niš I
4. Vrnjačka Banja I
5. Zlatibor I
6. Subotica I
7. Kragujevac II
8. Aranđelovac II
9. Vršac II
10. Kruševac II
11. Sremski Karlovci II
12. Sombor III
13. Ada III
14. Kanjiža III
15. Kučevo IV
Za potrebe utvrđivanja oporezivog prihoda
od ugostiteljskih usluga precizirani su koe-
ficijenti u zavisnosti od toga u kom mestu se
nalazi objekat – u turističkom mestu koje je raz-
vrstano u odgovarajuću kategoriju ili van grani-
ca turističkog mesta:
1) I kategorija turističkog mesta – 5,00;
2) II kategorija turističkog mesta – 4,25;
3) III kategorija turističkog mesta – 3,50;
4) IV kategorija turističkog mesta – 2,50.
Ako se objekti ne nalaze u granicama turi-
stičkog mesta, za utvrđivanje oporezivog pri-
hoda koeficijent iznosi 2,00.
Ugostiteljske usluge u ugostiteljskim objek-
tima domaće radinosti i seoskom turističkom
domaćinstvu definisane su u Zakonu o ugosti-
teljstvu („Sl. glasnik RS”, br. 17/2019), u člano-
vima 30–36, koji se takođe primenjuju od 1. jula
2019. godine.
Primer: Obračun oporezivog prihoda
fizičkog lica od izdavanja smeštaja sa 5
pojedinačnih ležajeva
Red.
br. Opis Obračun
1. Lokacija – kategorija turističkog mesta I II III IV van kategorije
2. Koeficijent 5 4,25 3,5 2,5 2
3. Broj pojedinačnih ležajeva 5
4. Prosečna mesečna zarada po zaposlenom u
2018. godini
68.629,00
5. 5% od iznosa prosečne mesečne zarade 3.431,45
6. Iznos po pojedinačnom ležaju 17.157,25 14.583,66 12.010,08 8.578,63 6.862,90
7. Ukupan iznos za ovaj objekat 85.786,25 72.918,31 60.050,38 42.893,13 34.314,50
Porez na prihod po osnovu pružanja ugosti-
teljskih usluga, utvrđen rešenjem nadležnog
poreskog organa na osnovu podataka iz poreske
prijave, kriterijuma i elemenata iz člana 84b.
Zakona o porezu na dohodak građana, kao i na
osnovu drugih podataka, plaća se u roku od 15
SEPTEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 153
ZARADE
dana od dana isteka kvartala, saglasno odred-
bama člana 109 (stavovi od 8. do 12) i 110 (stav
1. tačka 3) Zakona o porezu na dohodak građana.
Osim toga, članom 71. Zakona o ugostitelj-
stvu definisano je da boravišnu taksu plaća
ugostitelj koji, kao fizičko lice, pruža usluge
smeštaja u objektima domaće radinosti i seo-
skom turističkom domaćinstvu, koja se plaća u
utvrđenom godišnjem iznosu. Članom 75. stav 2.
istog zakona propisano je da Vlada bliže pro-
pisuje uslove i način utvrđivanja visine godi-
šnjeg iznosa boravišne takse za fizičko lice
koje pruža ugostiteljske usluge smeštaja u objek-
tima domaće radinosti i seoskom turističkom
domaćinstvu, kao i način i rokove plaćanja.
U skladu sa navedenim, dana 28. 6. 2019. godine
usvojena je Uredba o uslovima i načinu utvrđi-
vanja visine godišnjeg iznosa boravišne takse
za fizičko lice koje pruža ugostiteljske usluge
smeštaja u objektima domaće radinosti i seo-
skom turističkom domaćinstvu, kao i način i
rokovi plaćanja („Sl. glasnik RS”, br. 47/2019),
koja je stupila na snagu 1. 7. 2019. godine.
U skladu sa članom 3. ove uredbe, visina godi-
šnjeg iznosa boravišne takse za fizičko lice
utvrđuje se tako što se broj individualnih le-
žaja, odnosno kamp parcela množi sa iznosom
boravišne takse po individualnom ležaju, od-
nosno kamp parceli, u zavisnosti od teritorije
na kojoj se ugostiteljski objekat nalazi, i to za:
1) I kategoriju turističkog mesta – 3.300,00 di-
nara;
2) II kategoriju turističkog mesta – 2.600,00 di-
nara;
3) III kategoriju turističkog mesta – 2.000,00 di-
nara;
4) IV kategoriju turističkog mesta – 1.300,00 di-
nara.
Ako se ugostiteljski objekat ne nalazi u gra-
nicama turističkog mesta, broj individualnih
ležaja i kamp parcela množi se sa iznosom od
1.000,00 dinara.
Prema članu 6. ove uredbe, podatke o visi-
ni godišnjeg iznosa boravišne takse, uplat-
nom računu za boravišnu taksu i pozivu na broj
odobrenja fizičko lice dobija od nadležnog
organa. Nadležni organ na čijoj se teritoriji
ugostiteljski objekat nalazi dužan je da za sva-
ko fizičko lice utvrdi visinu godišnjeg iznosa
boravišne takse u roku od 15 dana od dana pravo-
snažnosti rešenja o kategorizaciji, shodno čla-
nu 5. ove uredbe. Tako utvrđeni iznos boravišne
takse fizičko lice dužno je da plaća počevši od
narednog kvartala.
Utvrđenu visinu godišnjeg iznosa boravi-
šne takse za tekuću godinu fizičko lice plaća
kvartalno, do 5. u mesecu za prethodni kvartal,
uplatom u korist budžeta jedinice lokalne samo-
uprave na čijoj se teritoriji ugostiteljski obje-
kat nalazi.
Fizičko lice koje u toku godine započne pru-
žanje ugostiteljskih usluga dužno je da plaća
iznos boravišne takse počev od narednog kvar-
tala u odnosu na kvartal u kome je počeo da pruža
usluge.
U slučaju kada u toku godine dođe do promene
elemenata za utvrđivanje visine godišnjeg iz-
nosa boravišne takse, novi iznos fizičko lice
plaća počev od narednog kvartala u odnosu na
kvartal u kome je došlo do promene navedenih
elemenata. U slučaju kada u toku godine presta-
ne da pruža ugostiteljske usluge, fizičko lice
dužno je da izvrši plaćanje boravišne takse
zaključno za kvartal u kome je prestalo da pruža
usluge.
Fizičko lice je dužno da u roku od sedam
dana od dana uplate iznosa boravišne takse o
tome dostavi dokaz nadležnom organu, koji je
dužno da čuva u periodu od dve godine.
Primer: Obračun poreza na prihod od
ugostiteljskih usluga
Fizičko lice pruža ugostiteljske usluge sme-
štaja – izdaje u zakup stan (za period do 30 dana)
koji ima 3 individualna ležaja. Fizičko lice je
vlasnik stana, a isti se nalazi u Beogradu, što
znači da je razvrstan u I kategoriju turističkog
mesta, a koeficijent za tu kategoriju je 5.
Red.
br. OPIS Iznos
1. Prosečna mesečna zarada po
zaposlenom u Republici Srbiji u 2018.
godini 68.629,00
2. Iznos 5% od prosečne mesečne zarade
(red. br. 1 x 5%) 3.431,45
3. Broj individualnih ležajeva 3
4. Koeficijent za I kategoriju turističkog
mesta 5
5. Oporezivi prihod za 2019. godinu (red.
br. 2 x red. br. 3 x red. br. 4) 51.471,75
6. Poreska stopa 20%
7. Porez na prihod od ugostiteljskih
usluga (red. br 5 x red. br. 6) 10.294,35 PS