Аконтација пореза на добит

Порески обвезници имају потребу да смање плаћање аконтације пореза на добит за текућу годину ако имају реалне показатеље да неће остварити добит као у претходној години. У овом тексту објашњавамо поступак подношења измењене пореске пријаве

Правно лице као порески обвезник пореза на добит (у даљем тексту: порески обвезник) је привредно друштво (предузеће), задругa и друго правно лице које је основано ради обављања делатности у циљу стицања добити. Порески обвезници имају потребу да смање плаћање аконтације пореза на добит за текућу годину ако имају реалне показатеље да неће остварити добит као у претходној години.

У члану 68. Закона о порезу на добит правних лица („Сл. гласник РСˮ, бр. 25/01, 80/02, 43/03, 84/04, 18/10, 101/11, 119/12, 47/13, 108/13, 68/14, 142/14, 95/15 и 112/15) утврђено је право на промену месечне аконтације пореза на добит. Порески обвезник може да поднесе измењену пореску пријаву ПДП са пореским билансом ПБ 1 у којој ће исказати податке од значаја за измену месечне аконтације (у даљем тексту: измењена пореска пријава) и обрачунати њену висину, најкасније у року 30 дана по истеку периода за који се саставља порески биланс. Пореска пријава подноси се искључиво електронски од 1. априла 2015. године.

1. Аконтација пореза на добит код друштава

Крајњи рок за предају коначне пореске пријаве ПДП за 2015. годину био је 28. 6. 2016. године, односно 180 дана од дана истека пореског периода. У коначној пореској пријави на редном број 6 утврђена је висина аконтације пореза на добит на основу пореског биланса из претходне године (редни број 55 ПБ1). На броју 6.1. – остатак опорезиве добити, на броју у 6.5. – укупан износ аконтације, а на броју 6.6. утврђен је месечни износ аконтације који се плаћа до наредне године кад се предаје коначна пореска пријава. Пореска управа не издаје решење за коначни обрачун пореза као ни за плаћање аконтације пореза на добит, већ је порески обвезник у обавези да на основу коначне пореске пријаве ПДП уплаћује аконтације пореза (самоопорезивање).

Пример 1: књижење аконтација

У току године аконтација пореза на добит може се књижити:

На крају пословне године врше се закључна књижења:

Пример 2: књижење аконтација

У току године аконтација пореза на добит може се књижити:

На крају пословне године врше се и закључна књижења:

У оба примера на крају године остаје салдо на конту 481, а на конту 720, 721 и 724 нема салда. Ако је салдо дуговни значи да је плаћено више пореза на добит и разлика се књижи на дуговну страну конта 223 – Потраживање за више плаћени порез на добит. Ако је салдо потражни на конту 481 – Обавеза за порез из резултата, салдо остаје на дан 31. 12, а плаћање разлике врши се у наредној години након предаје пореске пријаве Пореској управи.

2. Измењена пореска пријава ПДП (измена аконтације)

Измењена пореска пријава подноси се најкасније у року од 30 дана по истеку периода за који се саставља нови порески биланс (члан 68. Закона). Измена месечне аконтације подразумева следеће случајеве: повећање аконтације, смањење аконтације, престанак плаћања аконтације и почетак плаћања аконтације. Кад порески обвезник процени да ће месечне аконтације (збирно) за наредни период бити значајно веће од пореза по коначном обрачуну, он ће у што краћем року извршити измену месечне аконтације предајом измењене пореске пријаве ПДП. Порески обвезник у текућој години очекује смањење добити која може бити везана за смањење производње, услуга или продаје роба. Поред наведених разлога за смањену добит у односу на претходну годину узроци могу бити и болест власника, планирана ликвидација или нешто друго.

Основа за измењену пореску пријаву је Биланс успеха на основу којег се саставља порески биланс ПБ 1 са прилозима. Биланс успеха обично се саставља са датумом на крају месеца јер је то и датум кад се врши обрачун ПДВ-а. Биланс успеха треба саставити по свим правилима која важе и за састављање годишњег Биланса успеха. Биланс стања се не саставља.

На основу Биланса успеха утврђује се пореска основица на броју 55 пореског биланса (која не садржи капиталне добитке) и која се уноси под редни број 6.1. обрасца ПДП- пореска пријава (подаци од значаја за утврђивање висине аконтације). Порески обвезници који имају неискоришћеног пореског кредита могу умањити пореску основицу (тачка 6.4.1. – 6.4.2. и 6.4.3. пореске пријаве). Пореска управа не врши издавање решења за измену аконтације пореза на добит, већ порески обвезник врши самоопорезивање путем пореске пријаве ПДП. Нови износ аконтације плаћа се од првог дана наредног месеца у односу на месец у коме је поднета измењена пријава. Месечна аконтација плаћа се до 15. у месецу за претходни месец. Aко je измењени износ аконтације мањи у односу на претходну аконтацију порески обвезник може наредну уплату умањити за више уплаћене разлике. Обавеза утврђена на основу измењене пријаве плаћа се уз позив на број одобрења за плаћање који је додељен приликом предаје првобитне пријаве. На износ месечних аконтација које нису плаћене у року, порески обвезник дужан је обрачунати и платити камату у складу са законом којим се уређује порески поступак и пореска администрација. Финансијски извештај за потребе измењене пореске пријаве не доставља се Агенцији за привредне регистре јер нема карактер ванредног финансијског извештаја.

3. Измењена пореска пријава ПДП по решењу Пореске управе

Пореска управа има право да изврши контролу Биланса успеха и пореског биланса (члан 69. Закона) на основу којег се подноси измењена пореска пријава ПДП, па порески обвезници морају имати документацију којом доказују приказани пословни резултат. Одредбом члана 54. Закона о пореском поступку и пореској администрацији Пореска управа у поступку пореске контроле може да врши контролу начина утврђивања пореске обавезе по поднетој измењеној пореској пријави. Ако порески орган утврди да пореска пријава садржи нетачне податке порески орган ће утврдити висину пореске обавезе, доношењем решења.

У решењу се приказује нови износ коначне обавезе или нови износ аконтације, утврђују се и разлике по уплатама и обрачунава камата. Порески орган одлучује да ли на основу записника о извршеној контроли следи и нека прекршајна пријава.

4. Више плаћени порез као аконтација пореза на добит

Послодавац је на основу пословања у периоду јануар–март текуће године проценио да ће текућа пословна година имати бољи пословни резултат (већу добит) у односу на претходну годину. За претходну годину плаћено је више пореза на добит, па порески обвезник одлучује да више плаћени порез на добит користи за аконтације у текућој години.

На редном броју 5.7. утврђена је пореска обавеза, а на броју 5.8. ПДП обрасца – уплаћена аконтација пореза на добит која је плаћена у периоду јануар–децембар претходне године. У пореској пријави ПДП на броју 5.9. исказује се износ претплате са предзнаком – (минус).

5. Поврат више плаћеног пореза на добит

Уколико порески обвезник жели да се претплаћени порез (уплата путем аконтација) након предаје коначне пореске пријаве врати на текући рачун мора поднети писмени захтев (слободна форма) у складу са Законом о пореском поступку и пореској администрацији.

Више плаћена аконтација од коначне обавезе за порез на добит може се вратити пореском обвезнику на текући рачун. Пут до поврата више плаћеног пореза је дуг и компликован за пореског обвезника. У пракси се дешава да након поднетог захтева за поврат више уплаћене аконтације Пореска управа врши детаљни увид у пословање претходне године, понекад и за више година и контрола у том случају траје и неколико дана. Да би вратио више плаћени порез на добит порески инспектор у процесу контроле утврђује да ли је стварно плаћена виша аконтација од коначног обрачуна.

– Ако би порески обвезник наредних година пословао са губитком или са врло малом добити, а истовремено имао претплаћени порез, изгубио би право на поврат више плаћеног пореза по истеку пет година од краја године у којој је стекао право на повраћај. Након пет година наступа застарелост и порески обвезник више плаћени порез може да користи само за будуће обавезе. Ако не би било будућих обавеза пореза, а друштво оде у ликвидацију, поставља се питање шта се дешава са потраживањем пореза на добит. То потраживање може у коначаном поступку ликвидације да буде у ликвидационом остатку, што значи да по том основу оснивачу треба да припада и порез на добит. Најбоље решење за пореског обвезника је да тражи поврат средстава на текући рачун одмах након што преда коначни обрачун – пореску пријаву.

– Порески инспектор је на основу прикупљених доказа и спроведене контроле пословања одлучио да поврати више плаћени порез пореском обвезнику. Пореска управа треба да писмено одговори пореском обвезнику на поднети захтев за поврат пореза у којем постоји и начин утврђивања износа пореза за поврат. Тај одговор треба да буде у виду решења. На основу решења Пореска управа врши и уплату на текући рачун пореског обвезника. Време од подношења захтева за поврат до поврата новчаних средстава варира од случаја до случаја, а то може бити и период од неколико месеци.

Књижење:

6. Кад извршити измену аконтације пореза на добит?

Члан 68. Закона није прописао ограничења за подношење пореске пријаве за измену месечне аконтације, што значи да се пријава може предати по правилу више пута у току обрачунског периода. Измењена пореска пријава подноси се и за исправке грешки у предатој пријави.

(а) Смањење аконтације

Порески обвезници који већ у јануар или фебруару остварују лош пословни резултат са проценом да ће и годишњи пословни резултат бити лошији од претходне године требало би у што краћем року да саставе коначни обрачун пословања и предају га Пореској управи. Након предаје коначне пореске пријаве могуће је саставити измењену пореску пријаву.

Пример:

Ако је коначна пореска пријава ПДП предата за 2015. годину 17. 5. 2016. године, обрачун пословања може се саставити за период од 1. 1. до 31. 5. 2016. године, а измењена пореска пријава предаје се у Пореску управу најкасније до 30. 6. 2016. године (у року од 30 дана по истеку периода за који се саставља порески биланс). У овом случају пореска пријава предата је у јуну, а прво плаћање аконтације по измењеној пријави је до 15. 7. 2016. године (прво плаћање након истека месеца у којем је предата пореска пријава).

Са финансијске стране ово је значајна ставка у располагању новчаним средствима, јер порески обвезник због лошег пословања нема слободних новчаних средстава на текућем или девизном рачуну па неће морати да тражи додатна средства (позајмицу или кредит) како би плаћао аконтацију пореза на добит по коначном обрачуну.

(б) Ново смањење аконтације у току обрачунског периода

Ако би се код пореског обвезника за период јануар–август утврдио губитак у пословању или мала добит за коју порески обвезник процењује да ће бити и крајем пословне године, он може по други пут да поднесе измењену пореску пријаву ПДП и да изврши измену, односно смањи аконтацију или да уопште нема аконтације пореза на добит.

(в) Повећање или увођење аконтације

Ако је у претходној години остварен губитак у пореском билансу, а на броју 55 нема пореске основице, није ни било месечне аконтације за текућу годину. Порески обвезник може и у овом случају поднети измењену пореску пријаву ПДП и утврдити аконтацију за наредни период ако процењује да ће остварити позитиван пословни разултат и да ће на крају пословне године утврдити пореску основицу и обрачунати порез на добит. Ово је случај кад порески обвезник хоће да унапред плаћа аконтацију, како након предаје пореске пријаве у наредној години не би морао платити порез у једном износу. Порески обвезник од наредног месеца почиње плаћати аконтацију пореза у износу који је утврдио у измењеној пријави и не врши корекцију до тада плаћених аконтација.

7. Прекњижавање више плаћеног пореза на добит

Ако из одређених разлога не жели да тражи поврат више плаћеног пореза порески обвезник може да са више плаћеним порезом на добит плати друге јавне приходе путем прекњижавања са једног улатног рачуна на други уплатни у књиговодству пореске управе. Ово је за пореског обвезника најједноставнији начин да средства за више плаћени порез на добит усмери на будуће обавезе (порез и доприносе на зараде, ПДВ и остале порезе и доприносе који су у републичкој надлежности).

Прекњижавање уплата са рачуна јавних прихода врши се на основу писменог захтева пореског обвезника. Пореска управа има своје тумачење са којих се на које рачуне може вршити прекњижавање и до којег временског периода, што значи да се прекњижавање врши уз одобрење пореског инспектора.

8. Аконтација пореза на добит код предузетника

Предузетници подлежу опорезивању по члану 3. Закона о порезу на доходак грађана („Сл. гласник РСˮ , бр. 24/01, 80/02, 135/04, 62/06, 65/06, 31/09, 44/09, 18/10, 50/11, 91/11, 68/14 и усклађивања). Предузетници су дужни да воде пословне књиге у складу са чланом 43, 43а, 44–50. Закона. Предузетник има право на измену месечне аконтације пореза на доходак грађана (чл. 111. и 112. Закона).

Предузетници предају папирну пореску пријаву ППДГ-1С, порески биланс ПБ 2 и биланс успеха – образац БУ. Од 1. 1. 2017. године пореска пријава са прилозима предаваће се само у електронској форми. Утврђивање опорезиве добити предузетника заснива се на одредбама Закона о порезу на добит правних лица. Порески биланс ПБ 2 саставља се на скоро идентичан начин као и порески биланс ПБ 1 правних лица. У пореској пријави на броју 12 – Подаци од значаја за измену месечне аконтације на броју 12.2. узима се пореска основица са редног броја 50. пореског биланса ПБ2. На броју 12.7. – обрачунати порез по умањењу, а на броју 12.8. утврђује се нова (измењена) месечна аконтација пореза на доходак грађана.

Пореска пријава предаје се до 15. 3. наредне године за текућу годину. Измењена пореска пријава предаје се најкасније у року 30 дана по истеку периода за који се састаља порески биланс.

Књижења у двојном књиговодству су иста као и за друштва и остала правна лица. Предузетници који воде просто књиговодство обезбеђују податке за измењену пореску пријаву у складу са чл. 44, 45. и 46. Закона.

У току године врше се књижења:

Полази се од претпоставке да ће и у текућој години бити остатака добити.

На крају пословне године врше се закључна књижења:

9. Порез на добит код недобитних правних лица

То су установе чији је оснивач Република Србија, аутономна покрајина, јединица локалне самоуправе, политичке организације, синдикалне организације, коморе, црква и верске заједнице, удружења, фондови и задужбине. Ако не остварују приходе продајом производа на тржишту или вршењем услуга уз накнаду, недобитна правна лица немају ни обавезе плаћања пореза на добит. Ова правна лица не плаћају аконтације пореза на добит (обрасци ПБН, ПБН1, ПБН2 и ПБН3) ако имају обрачунати порез на добит, већ имају обавезу по члану 68а Закона да плате порез по годишњој пријави за 2015. годину у року за подношења пореске пријаве и пореског биланса, а рок је 28. 6. 2016. године.

Уместо закључка

Уколико процењују да ће у текућој години имати лошији пословни резулатат (мању добит) у односу на претходну годину, порески обвезници треба одмах по предаји годишњег обрачуна пословања (за јавна објављивања) да предају и коначну пореску пријаву Пореској управи. Агенцији за привредне регистре финасијски извештаји за статистичке потребе и јавно објављивање могу се предати до 28. 2. Након предаје (коначне) пореске пријаве могуће је приступити измени, односно смањењу аконтације пореза на добит путем измењене пореске пријаве.

Уколико је по коначној пореској пријави остала претплата пореза на добит, пореском обвезнику је у интересу да одмах тражи поврат новца на текући рачун, јер процењује да ће нове аконтације пореза на добит у текућој години бити довољне за планирану добит, односно обавезу за порез на крају пословне године.

Порески обвезник не сме дозволити да наступи рок застарелости од 5 година и на тај начин изгубити право на поврат новчаних средства на текући рачун. Ако наступи рок застарелости, порески обвезник није изгубио право да и даље користи плаћени порез за будућу пореску обавезу.

Више уплаћени порез на добит треба покушати усмерити путем прекњижавања на остале рачуне јавних прихода по којима порески обвезник има задужења. Пренос средстава путем прекњижавања у Пореској управи је најједноставнији начин коришћења више уплаћеног пореза на добит и најбржи начин поврата средстава.

Порески обвезници морају водити рачуна да подаци од значаја за измену аконтације пореза морају бити засновани на веродостојном – оригиналном документу у пословним књигама.