Bilans stanja i Bilans uspeha dva su finansijska izveštaja koja sastavljaju sva pravna lica i preduzetnici, bez obzira na to koji računovodstveni okvir primenjuju, odnosno bez obzira na njihovo razvrstavanje prema odredbama Zakona o računovodstvu.
Skip to PDF content40 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Redakcija
Bilans stanja i Bilans uspeha za
2018. godinu
Bilans stanja i Bilans uspeha dva su finansijska izveštaja koja sastavljaju sva
pravna lica i preduzetnici, bez obzira na to koji računovodstveni okvir primenjuju,
odnosno bez obzira na njihovo razvrstavanje prema odredbama Zakona
o računovodstvu.
Uvod
Finansijski
izveštaji Bilans stanja i Bilans
uspeha sastavljaju
se na način propisan Pravil-
nikom o sadržini i formi obrazaca finansijskih
izveštaja za privredna
društva, zadruge
i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014
i 144/2014 – dalje: Pravilnik). Ovaj pravilnik
reguliše sadržinu i formu svih finansijskih
izveštaja, a primenjuju ga privredna
društva,
zadruge, preduzetnici koji poslovne knjige vode
po sistemu dvojnog knjigovodstva, faktoring
društva, ustanove koje obavljaju
delatnost radi
sticanja dobiti, pravna lica koja, u skladu sa po-
sebnim propisima, primenjuju odredbe zakona,
ogranci i drugi organizacioni delovi stranih
pravnih lica koji obavljaju
privrednu
delatnost
u Republici Srbiji, u skladu sa Zakonom o raču-
novodstvu („Sl. glasnik RS”, br. 62/2013, 30/2018
– dalje: Zakon).
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 41
RAČUNOVODSTVO
Opšta
pravila za sastavljanje
finansijskih
izveštaja:
XXU zaglavlja
obrazaca finansijskih
izveštaja
Bilans stanja i Bilans uspeha potrebno je uneti
osnovne podatke
o pravnom licu, odnosno
predu-
zetniku, koji se odnose
na naziv, sedište, šifru
delatnosti, matični
broj i PIB.
XXSadržina grupa računa i samih računa u ob-
rascima finansijskih
izveštaja određuje se na
osnovu Pravilnika o Kontnom
okviru i sadržini
računa u Kontnom
okviru za privredna
društva,
zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br.
95/2014 – dalje: Pravilnik o Kontnom
okviru).
XXPodaci se iskazuju u obrascima u hiljadama
dinara, dok se broj akcija i zaposlenih iskazuje
u celom broju.
XXU kolonu „Prethodna
godina” u svim obrasci-
ma redovnih finansijskih
izveštaja za izveštaj-
nu, u ovom slučaju 2018. godinu, unose se uporedni
podaci, odnosno
podaci za 2017. godinu.
XXPravno lice, odnosno
preduzetnik koji je u
toku poslovne godine imao statusnu promenu
ili je nad njim pokrenut postupak stečaja ili li-
kvidacije, u kolonu finansijskih
izveštaja koja
se odnosi
na tekuću godinu unosi podatke
za ceo
period objedinjeno, u neto iznosu i to posle
prebijanja rezultata pre i posle promene, a na
obrascima stavlja
naznaku „statusna promena”,
„stečaj” ili „likvidacija”. Ukoliko je statusnom
promenom nastalo novo pravno lice, ono popu-
njava obrasce finansijskih
izveštaja kao novo-
osnovani obveznik, a na same obrasce stavlja
naznaku „novo osnivanje”.
XXPravno lice koje je osnovano u toku izveštajne
godine ne prikazuje stanje na dan 1. januar izve-
štajne godine, kao ni poslovanje u prethodnoj
godini i na svim obrascima finansijskih
iz-
veštaja stavlja
naznaku „novoosnovani”. Isto
se odnosi
i na preduzetnike koji su u toku izve-
štajne godine počeli da vode poslovne knjige po
sistemu dvojnog knjigovodstva.
Utvrđivanje rezultata poslovanja za
2019. godinu
Rezultat poslovanja pravnih lica, odnosno
preduzetnika utvrđuje se posle sprovedenih
knjiženja svih poslovnih promena i obračuna na
kraju poslovne godine. Naime, na kraju godine,
posle knjiženja svih računa prihoda i rashoda,
vrši se zatvaranje računa rashoda
i prihoda,
utvrđivanje rezultata i sastavljanje
obrasca
Bilans uspeha.
Prenos rashoda
i prihoda i zaključak
računa
Knjigovodstveno evidentiranje
prenosa rashoda:
„duguje račun: 599 – Prenos rashoda
(za zbir svih
rashoda),
„potražuju računi: grupe od 50 do 59.
Knjigovodstveno evidentiranje
zaključivanja
računa rashoda:
„duguje račun: 710 – Račun rashoda
i prihoda,
„duguje račun: 711 – Dobitak i gubitak poslovanja
koje se obustavlja,
„potražuje račun: 599 – Prenos rashoda.
Knjigovodstveno evidentiranje
prenosa pri-
hoda:
„duguju računi: grupe od 60 do 69,
„potražuje račun: 699 – Prenos prihoda (za zbir
svih prihoda).
Knjigovodstveno evidentiranje
zaključivanja
računa prihoda:
„duguje račun: 699 – Prenos prihoda,
„potražuje račun: 710 – Račun rashoda
i prihoda,
„potražuje račun: 711 – Dobitak i gubitak poslovanja
koje se obustavlja.
Zaključak računa uspeha i utvrđivanje
UKUPNOG rezultata
Stanja sa računa 710 i 711 prenose se na račun
712 radi utvrđivanja UKUPNOg rezultata.
Knjigovodstveno evidentiranje
prenosa
UKUPNOG rezultata kada su prihodi veći od rashoda
(dobitak):
„duguje račun: 710 – Račun rashoda
i prihoda,
„duguje račun: 711 – Dobitak i gubitak poslovanja
koje se obustavlja,
„potražuje račun: 712 – Prenos UKUPNOGrezultata.
Zatim, prenos UKUPNOG rezultata (dobitka):
„duguje račun: 712 – Prenos UKUPNOG rezultata,
„potražuje račun: 720 – Dobitak ili gubitak.
Potražni
saldo na računu 720 predstavlja
dobitak pre oporezivanja i iskazuje se u ob-
rascu Bilans uspeha na AOP 1058.
Knjigovodstveno evidentiranje
prenosa UKUPNOG
rezultata kada su rashodi
veći od priho-
da (gubitak):
42 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
„duguje račun: 712 – Prenos UKUPNOG rezultata,
„potražuje račun: 710 – Račun rashoda
i prihoda,
„potražuje račun: 711 – Dobitak i gubitak poslovanja
koje se obustavlja.
„Prenos UKUPNOG rezultata (gubitka):
„duguje račun: 720 – Dobitak ili gubitak,
„potražuje račun: 712 – Prenos UKUPNOG rezultata.
Dugovni saldo na računu 720 predstavlja
gubitak pre oporezivanja i iskazuje se u ob-
rascu Bilans uspeha na AOP 1059.
Utvrđivanje neto dobitka
ili neto
gubitka
Neto dobit u Bilansu uspeha po bilansnoj šemi
jeste računovodstveni dobitak pre oporezivanja,
umanjen za tekući porez na dobit, korigovan za
odložene poreske rashode
i odložene poreske
prihode i umanjen za isplaćena lična
primanja
poslodavca (isplaćene međudividende i druga
uzimanja poslodavca iz imovine društva).
Utvrđivanje obaveze za porez na dobit
Pre utvrđivanja neto dobitka
ili gubitka
treba utvrditi iznos obaveze za porez na dobit.
Poreski obveznik tokom godine plaća porez na
dobit u vidu mesečnih
akontacija
do 15. u mesecu
za prethodni
mesec, a po isteku poreskog perioda
utvrđuje konačnu
poresku obavezu, koju poredi sa
plaćenim akontacijama.
Dakle, u toku godine na
računu 721 knjižene su obračunate i plaćene akontacije
poreza zaduženjem ovog računa, a odobre-
njem računa 481 – Obaveze za porez iz rezultata,
kao i zaduženjem računa 481, a odobrenjem računa
241 – Tekući račun, za izvršena plaćanja.
Na kraju godine, na osnovu utvrđenog konačnog
iznosa obaveze za porez u poreskom bilansu
i poreskoj prijavi, stanje na računu 721 svodi se
na iznos obračunat u prijavi i vrši se knjiženje
razlika sledećim stavovima.
U slučaju da je utvrđena veća obaveza za porez
od plaćenih akontacija:
„duguje račun: 721 – Poreski rashod
perioda,
„potražuje račun: 481 – Obaveze za porez iz rezultata.
U slučaju da je utvrđena manja obaveza za po-
rez od plaćenih akontacija:
„duguje račun: 481 – Obaveze za porez iz rezultata,
„potražuje račun: 721 – Poreski rashod
perioda.
U slučaju da je po osnovu plaćenih akontacija
uplaćeno više poreza u odnosu
na konačnu
pore-
sku obavezu:
„duguje račun: 223 – Potraživanja za više plaćen
porez na dobitak,
„potražuje račun: 481 – Obaveze za porez iz rezultata.
Utvrđivanje odloženih poreza
Odložene poreske rashode
i prihode obra-
čunavaju pravna lica koja primenjuju pune MRS/
MSFI, odnosno
MSFI za MSP. Pravna lica i
preduzetnici koji primenjuju Pravilnik za mi-
kro i druga pravna lica nemaju propisanu obave-
zu obračunavanja odloženih poreza.
Odložena poreska sredstva i obaveze obra-
čunavaju se na kraju 2019. godine primenom stopa
od 15%. Odloženi porezi su:
„odloženi poreski prihodi i
„odloženi poreski rashodi.
Neto dobit u Bilansu uspeha po bilansnoj šemi
jeste računovodstveni dobitak pre oporezivanja,
umanjen za tekući porez na dobit, korigovan za
odložene poreske rashode
i odložene poreske
prihode i umanjen za isplaćena lična
primanja
poslodavca (isplaćene međudividende i druga
uzimanja poslodavca iz imovine društva).
MRS 12 zahteva
da se, pored tekućeg poreza,
u finansijskim
izveštajima iskažu i odloženi
porezi, odnosno
da se bruto dobit umanji za te-
kući porez i koriguje za odložene poreze, tako
da u Bilansu stanja bude iskazan dobitak koji
može da se raspodeli vlasnicima kapitala. Na
ovaj način eliminiše se uticaj privremenih
poreskih
razlika na visinu dobiti koja može
da se raspodeli.
Odloženi poreski prihodi nastaju po
osnovu odloženih poreskih
sredstava i knji-
že se na potražnoj
strani računa 722, stavom
za knjiženje 288/722, a u Bilansu uspeha iska-
zuju se na AOP 1062.
Odloženi poreski rashodi
nastaju po osno-
vu odloženih poreskih
obaveza i knjiže se na
dugovnoj strani računa 722, stavom za knjiže-
nje 722/498, a u Bilansu uspeha iskazuju se na
AOP 1061.
Detaljnije o odloženim poreskim
sred-
stvima i obavezama pisano je u broju 3/2019,
str. 144.
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 43
RAČUNOVODSTVO
Utvrđivanje neto dobitka
ili neto gubitka
Račun
Utvrđivanje
neto
dobitka
Utvrđivanje
neto
gubitka
720 – Dobitak ili gubitak D P
721 – Poreski rashod
perioda D P
722 – Odloženi poreski rashodi
i prihodi perioda
D P
723 – Lična
primanja
poslodavca
D P
724 – Prenos dobitka
ili
gubitka
P D
a zatim prenos rezultata u Bilans stanja:
724 – Prenos dobitka
ili
gubitka
D P
341 – Neraspoređena dobit
tekuće godine
P –
351 – Gubitak tekuće godine – D
Iznos sa računa 341 – Neraspoređena do-
bit tekuće godine predstavlja
neto dobitak
i iskazuje se na poziciji AOP 1064 u obrascu
Bilans uspeha i AOP 04193 u obrascu Bilans
stanja.
Iznos sa računa 351 – Gubitak tekuće godi-
ne predstavlja
neto gubitak i iskazuje se na
poziciji AOP 1065 u obrascu Bilans uspeha i
AOP 0423 u obrascu Bilans stanja.
Primer: Zaključak računa i utvrđivanja
rezultata tekuće godine kada društvo
posluje sa dobitkom
Na osnovu pretpostavljenih
podataka o pri-
hodima i rashodima,
kao i o iznosu poreza na
dobit i odloženih poreskih
prihoda i rashoda,
izvršen je zaključak računa uspeha i utvrđen re-
zultat tekuće godine.
Red.
br. Račun Opis Dug. Potr.
1.
599 Prenos rashoda
11.000.000
50 do 59 Rashodi
11.000.000
– za zaključak računa rashoda
2.
60 do 69 Prihodi 13.000.000
699 Prenos prihoda 13.000.000
– za zaključak računa rashoda
3.
699 Prenos prihoda 13.000.000
599 Prenos rashoda
11.000.000
710 Rashodi
i
prihodi 2.000.000
– za prenos prihoda i rashoda
4.
710 Rashodi
i
prihodi 2.000.000
712 Prenos UKUPNOG
rezultata 2.000.000
– za prenos UKUPNOG rezultata pre oporezivanja
Red.
br. Račun Opis Dug. Potr.
5.
712 Prenos UKUPNOG
rezultata 2.000.000
720 Dobitak ili
gubitak 2.000.000
– za utvrđeni dobitak pre oporezivanja
6.
721 Poreski rashod
perioda 500.000
481 Obaveze za
porez iz
rezultata 500.000
– za obračunati porez na dobit
7.
722 Odloženi
poreski rashodi
perioda 400.000
498 Odložene
poreske obaveze 400.000
– za priznavanje odloženih poreskih
rashoda
8.
720 Dobitak ili
gubitak 2.000.000
721 Poreski rashod
perioda 500.000
722 Odloženi
poreski rashodi
perioda 400.000
724 Prenos dobitka
ili gubitka
1.100.000
– za prenos neto dobiti
9.
724 Prenos dobitka
ili gubitka
1.100.000
341 Neraspoređeni
dobitak tekuće
godine 1.100.000
– za utvrđenu neto dobit tekuće godine
Primer: Zaključak računa i utvrđivanje
rezultata tekuće godine kada društvo
posluje sa gubitkom
Na osnovu pretpostavljenih
podataka o pri-
hodima i rashodima,
kao i o iznosu poreza na
dobit i odloženih poreskih
prihoda i rashoda,
izvršen je zaključak računa uspeha i utvrđen
rezultat tekuće godine. U konkretnom slučaju
privredno
društvo nema obavezu za porez na
dobit, a pretpostavka je da nije priznalo odlo-
ženi porez.
Red.
br. Račun Opis Dug. Potr.
1.
599 Prenos rashoda
5.000.000
50 do 59 Rashodi
5.000.000
– za zaključak računa rashoda
2.
60 do 69 Prihodi 3.000.000
699 Prenos prihoda 3.000.000
– za zaključak računa rashoda
3.
699 Prenos prihoda 3.000.000
599 Prenos rashoda
5.000.000
710 Rashodi
i
prihodi 2.000.000
– za prenos prihoda i rashoda
44 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Red.
br. Račun Opis Dug. Potr.
4.
712 Prenos UKUPNOG
rezultata 2.000.000
710 Rashodi
i
prihodi 2.000.000
– za prenos UKUPNOG rezultata pre oporezivanja
5.
720 Dobitak ili
gubitak 2.000.000
712 Prenos UKUPNOG
rezultata 2.000.000
– za utvrđeni gubitak
6.
724 Prenos dobitka
ili gubitka
2.000.000
720 Dobitak ili
gubitak 2.000.000
– za utvrđeni neto gubitak
7.
351 Gubitak tekuće
godine 2.000.000
724 Prenos dobitka
ili gubitka
2.000.000
– za prenos gubitka
Primer: Zaključak računa i utvrđivanje
rezultata tekuće godine kada društvo
posluje sa gubitkom
i utvrđenom obavezom
za porez na dobit
U slučaju da privredno
društvo koje posluje
s gubitkom
u poreskoj prijavi utvrdi obavezu za
porez na dobit pre oporezivanja, što može da
se dogodi ukoliko se neki rashod
ne priznaje u
poreskom bilansu, neto gubitak veći je od gubitka
pre oporezivanja za iznos utvrđenog poreza.
Pretpostaviće se da je privredno
društvo iz
prethodnog
primera utvrdilo porez na dobit u
iznosu od 500.000 dinara.
Red.
br. Račun Opis Dug. Potr.
1.
599 Prenos rashoda
5.000.000
50 do 59 Rashodi
5.000.000
– za zaključak računa rashoda
2.
60 do 69 Prihodi 3.000.000
699 Prenos prihoda 3.000.000
– za zaključak računa rashoda
3.
699 Prenos prihoda 3.000.000
599 Prenos rashoda
5.000.000
710 Rashodi
i prihodi 2.000.000
– za prenos prihoda i rashoda
4.
712 Prenos UKUPNOG
rezultata 2.000.000
710 Rashodi
i prihodi 2.000.000
– za prenos UKUPNOG rezultata pre oporezivanja
5.
720 Dobitak ili
gubitak 2.000.000
712 Prenos UKUPNOG
rezultata 2.000.000
– za utvrđeni gubitak
Red.
br. Račun Opis Dug. Potr.
6.
721 Poreski rashod
perioda 500.000
481 Obaveza za porez iz
rezultata 500.000
– obračunat porez na dobit
7.
724 Prenos dobitka
ili gubitka
2.500.000
720 Dobitak ili
gubitak 2.000.000
721 Poreski rashod
perioda 500.000
– za prenos rezultata
8.
351 Gubitak tekuće
godine 2.500.000
724 Prenos dobitka
ili gubitka
2.500.000
– za utvrđeni gubitak
Sastavljanje
Bilansa stanja
Bilans stanja sastavljaju
svi obveznici Zako-
na o računovodstvu, bez obzira na to koji okvir
finansijskog
izveštavanja primenjuju. Ovaj izve-
štaj sastavlja
se nakon utvrđivanja finansijskog
rezultata tekuće godine.
Mikro pravna lica, osim drugih pravnih
lica razvrstanih u mikro pravna lica u skladu
sa Zakonom o računovodstvu, kao i preduzetnici
u Bilansu stanja iskazuju skraćeni obim podata-
ka samo na pozicijama koje su označene slovnim
oznakama i rimskim
brojevima.
Pravna lica koja primenjuju MRS/MSFI i
MSFI za MSP popunjavaju kolone od 4 do 7 Bi-
lansa stanja unošenjem podataka na sve pozicije
koje su označene slovnim oznakama, rimskim
i
arapskim
brojevima.
Podaci se iskazuju u neto iznosu (po sada-
šnjoj vrednosti
na dan bilansa) tako što se
bruto iznosi, iskazani na osnovnim računima
glavne knjige, koriguju za iznose ispravke vrednosti
i obezvređenja koji su iskazani na pripa-
dajućim korektivnim računima osnovnih računa
na dan bilansa.
Kolona 4
U kolonu 4 Bilansa stanja pravna lica i pre-
duzetnici koji primenjuju MRS/MSFI i MSFI
za MSP, zbog čega imaju obavezu sastavljanja
Na-
pomena uz finansijske
izveštaje, unose brojeve
napomena koji se odnose
na odgovarajući AOP
Bilansa stanja, čime je omogućeno povezivanje
pojedinih pozicija ovog finansijskog
izveštaja
sa napomenama na koje se odnose.
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 45
RAČUNOVODSTVO
Kolona 5
U kolonu 5 Bilansa stanja unose se podaci
na kraju izveštajnog perioda (stanje na dan 31.
12. 2019. godine), a u kolonu 6 podaci na kraju
prethodnog
perioda (stanje na dan 31. 12. 2018.
godine), koji su isti kao podaci na početku
izve-
štajnog perioda (stanje na dan 1. 1. 2019. godine).
Kolona 7
Kolona 7 Bilansa stanja popunjava se samo u
sledeća tri slučaja:
XXpravno lice je u toku poslovne godine prome-
nilo računovodstvenu politiku, koja se prime-
njuje retrospektivno;
XXu toku poslovne godine otkrivena
je greška
iz
ranijih godina, koja je, u skladu sa Pravilnikom
o računovodstvu i računovodstvenim politikama
pravnog lica, materijalno značajna, pa je kao takva
ispravljena
retrospektivnom korekcijom odgova-
rajućih pozicija u finansijskim
izveštajima;
XXpravno lice izvršilo je reklasifikaciju
stavki u finansijskim
izveštajima.
Pravna lica koja nisu vršila korekcije
uporednih
podataka zbog materijalno značaj-
nih grešaka, promene računovodstvene poli-
tike ili reklasifikacije ne unose u kolonu 7.
U kolonu 7 unose se podaci na početku
najra-
nijeg uporednog
perioda, odnosno
početno sta-
nje prethodnog
perioda (stanje na dan 1. 1. 2018.
godine).
Ako su podaci iz prethodne
godine korigova-
ni u skladu sa propisima, u kolone 6 i 7 unose se
tako korigovani podaci.
Bilans stanja popunjava se unošenjem podata-
ka u polja AOP od 0001 do 0072 u aktivi i AOP
od 0401 do 0465 u pasivi, i to preuzimanjem po-
dataka sa odgovarajućih grupa računa i računa
označenih u koloni 1 ovog obrasca.
Pojašnjenja o načinu popunjavanja pojedinih
AOP Bilansa stanja
XXAOP 0001 – Upisani a neuplaćeni kapital po-
punjavaju pravna lica čiji članovi
nisu u potpu-
nosti ispunili svoju obavezu uplate, odnosno
unosa uloga u društvo, preuzimanjem podataka
sa računa grupe 00. Ovu poziciju treba da imaju
popunjena samo pravna lica koja imaju upisani a
neuplaćeni kapital, koji se vidi u podacima ka-
pitala na sajtu Agencije za privredne
registre.
XXAOP 0003 – Nematerijalna imovina dobija se
sabiranjem narednih
šest AOP (0004 + 0005 +
0006 + 0007 + 0008 + 0009), odnosno
sadašnje
(knjigovodstvene) vrednosti
nematerijalnih
ulaganja. Pri tome, bitno je obratiti pažnju
na AOP 0006 – Gudvil, koji se prilikom sastavljanja
redovnih finansijskih
izveštaja popu-
njava samo u slučaju statusnih promena spajanja
i pripajanja, odnosno
kada jedno
pravno lice
kupuje neto imovinu drugog pravnog lica (sred-
stva umanjena za preuzete obaveze), uključujući
i gudvil tog pravnog lica i preduzetnika. U tom
slučaju, eventualna
razlika između nabavne
vrednosti
i fer vrednosti
stečene neto imovi-
ne računovodstveno se evidentira
na teret ra-
čuna 013 u poslovnim knjigama sticaoca, uz uslov
da pravno lice – prenosilac i pravno lice – sti-
calac nisu pod direktnom ili indirektnom kontrolom
istog lica ili grupe lica.
Gudvil može da se pojavi i u poslovnoj kom-
binaciji u kojoj nastaje odnos
matično–
zavisno
pravno lice. Međutim, u ovom slučaju gudvil
se priznaje samo u konsolidovanim, ali ne i u
pojedinačnim
finansijskim
izveštajima.
XXAOP 0010 – Nekretnine, postrojenja i oprema
popunjava se preuzimanjem salda računa grupe 02.
Prema Pravilniku o Kontnom
okviru, na računi-
ma grupe 02 iskazuju se zemljišta, građevinski
objekti, investicione nekretnine, postrojenja i
oprema u vlasništvu pravnog lica i preduzetni-
ka, postrojenja i oprema uzeti u finansijski
li-
zing, alat i inventar
sa kalkulativnim otpisom
i ostale nekretnine, postrojenja i oprema, uklju-
čujući stanove, stambene zgrade i odmarališta
koji ispunjavaju uslov za priznavanje po MRS, kao
i ulaganja za pribavljanje
nekretnina, postroje-
nja i opreme. Pojedini AOP koji ulaze u zbir za
popunjavanje AOP 0010 dobijaju se kada se od sal-
da odgovarajućeg sintetičkog
računa, na kome se
iskazuju pojedini oblici nekretnina, postroje-
nja i opreme, oduzme saldo odgovarajućeg anali-
tičkog računa konta
029 – Ispravka vrednosti
nekretnina, postrojenja i opreme, koji se odnosi
na konkretno sredstvo.
XXU AOP 0019 unosi se zbir narednih
četiri AOP
u koje se unose podaci o sadašnjoj vrednosti
po-
jedinih oblika bioloških
sredstava.
XXAOP 0024 – Ostali dugoročni
finansijski
plasmani namenjen je iskazivanju stanja ostalih
46 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
dugoročnih
finansijskih
plasmana sa računa od
040 do 048. Kao i kod ostalih AOP, podaci se
unose u neto iznosu, odnosno
nakon umanjenja za
ispravku vrednosti
iskazanu na računu 149.
Prilikom popunjavanja ove pozicije Bilan-
sa stanja potrebno je voditi računa da se greškom
ne uključi saldo računa 047 – Otkupljene
sopstvene
akcije i otkupljeni
sopstveni
udeli,
s obzirom na to da se ovaj račun prikazuje
kao odbitna stavka kapitala na strani pasive.
XXPod AOP 0034 iskazuju se dugoročna
potraži-
vanja, odnosno
potraživanja sa rokom dospelo-
sti dužim od dvanaest meseci posle izveštajnog
perioda, koja se, u skladu sa Pravilnikom o Kontnom
okviru, evidentiraju
na računima grupe 05.
XXPod AOP 0042 iskazuju se iznosi poreza iz do-
biti koji mogu da se povrate u narednim
perio-
dima po osnovu odbitnih privremenih razlika,
neiskorišćenih poreskih
gubitaka i kredita,
odnosno
saldo računa 288.
Napomena: Pravna lica koja primenjuju Pravil-
nik za mikro i druga pravna lica nemaju oba-
vezu obračuna odloženih poreza, dok pravna
lica koja primenjuju MRS/MSFI i MSFI za
MSP iskazuju iznose odloženih poreskih
sredstava samo ukoliko su materijalno zna-
čajni, a rukovodstvo društva proceni da će u
budućnosti imati dovoljno oporezive dobiti
za čije umanjenje mogu da se koriste odložena
poreska sredstva. Dakle, ova pozicija u obra-
scu Bilans stanja biće prazna kod mikro prav-
nih lica.
XXAOP 0044 namenjen je unošenju podataka o
zalihama evidentiranim
na računima klase 1,
u skladu sa Pravilnikom o Kontnom
okviru. Na
ovoj poziciji iskazuju se i stalna sredstva koja su
nabavljena
radi dalje prodaje kod pravnih lica
koja primenjuju MSFI za MSP i Pravilnik za mi-
kro i druga pravna lica, odnosno
stalna sredstva
nabavljena
radi dalje prodaje i stalna sredstva
za koja je naknadno
doneta odluka o prodaji kod
pravnih lica koja primenjuju MRS/MSFI.
XXAOP 0051 prikazuje neispravljena
potraživa-
nja po osnovu prodaje, AOP 0059 potraživanja iz
specifičnih
poslova, a AOP 0060 druga potra-
živanja evidentirana
u poslovnim knjigama na
računima grupe 22, što znači da se u okviru ovog
AOP iskazuje i potraživanje za više plaćen po-
rez na dobit.
XXAOP 0061 popunjava se preuzimanjem salda ra-
čuna 236 – Finansijska
sredstva koja se vrednuju
po fer vrednosti
kroz Bilans uspeha, na kome
se iskazuju plasmani u kupljene ili na drugi na-
čin stečene kratkoročne
i dugoročne
prenosive
hartije od vrednosti
(akcije, obveznice, bla-
gajnički zapisi, komercijalni zapisi, državni
zapisi, sertifikati o depozitu i ostale hartije
od vrednosti
kojima se trguje), koje su, u skladu
sa poslovnom politikom pravnog lica i predu-
zetnika, pribavljene
sa namerom da se u kratkom
roku ponovo prodaju u cilju sticanja dobitka
na
razlici u ceni.
XXPod AOP 0062 iskazuju se iznosi sa računa
grupe 23, odnosno
podaci o datim kratkoročnim
kreditima i zajmovima,
hartijama od vrednosti
i ostalim kratkoročnim
plasmanima sa rokom
dospeća, odnosno
prodaje do godinu dana od dana
činidbe, odnosno
od dana bilansa, osim iznosa
sa računa 237 – Otkupljene
sopstvene
akcije namenjene
prodaji i otkupljeni
sopstveni
udeli, jer se
oni u Bilansu stanja prikazuju kao odbitna stav-
ka kapitala na strani pasive, kao i osim računa
236 – Finansijska
sredstva koja se vrednuju
po fer
vrednosti
kroz Bilans uspeha, koja se prikazuju
na posebnom AOP 0061.
XXPod AOP 0068 iskazuju se neposredno
unov-
čive hartije od vrednosti,
depoziti po viđenju,
gotovina, plemeniti metali i predmeti
od ple-
menitih metala koje pravno lice poseduje na dan
bilansa stanja, preuzimanjem podataka o ovim
bilansnim pozicijama sa računa grupe 24.
XXAOP 0069 popunjava se na osnovu podataka sa
računa grupe 27, odnosno
na ovom AOP iskazuje se
prethodni
porez na dodatu vrednost.
XXAOP 0070 prikazuje izvršena aktivna vremen-
ska razgraničenja evidentirana
na računu grupe 28.
Međutim, bitno je voditi računa da se pri-
likom popunjavanja AOP 0070 od salda grupe
28 oduzima saldo računa 288, s obzirom na to
da se podaci o odloženim poreskim
sredstvi-
ma unose u poseban AOP Bilansa stanja (AOP
0042).
XXVanbilansna aktiva koja se, u skladu sa Pra-
vilnikom o Kontnom
okviru, priznaje na teret
računa grupe 88, unosi se u red predviđen za AOP
0072.
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 47
RAČUNOVODSTVO
XXPod AOP 0402 iskazuju se akcijski kapital,
udeli društva s ograničenom odgovornošću,
ulozi, državni kapital, društveni kapital,
zadružni
i ostali kapital.
XXAOP 0411 sadrži podatke
o neuplaćenom upi-
sanom kapitalu, iz čega sledi da ovaj AOP mora
da odgovara AOP 0001.
XXPod AOP 0412 pravna lica iskazuju podatke
o
otkupljenim
sopstvenim
akcijama i udelima, i
to kako za one koji su namenjeni prodaji ili po-
ništavanju tako i za one koje pravno lice nema
nameru da otuđi ili poništi u periodu kraćem
od godinu dana, pa se ovaj AOP dobija sabiranjem
salda sa računa 047 i 237 na dan bilansa stanja.
XXAOP 0413 prikazuje podatke
o formiranim
zakonskim,
statutarnim i drugim rezervama koje
je pravno lice formiralo iz dobiti.
XXSaldo grupe 33 – Revalorizacione rezerve i
nerealizovani dobici i gubici, umanjen za saldo
računa 330 – Revalorizacione rezerve po osnovu
revalorizacije nematerijalne imovine, nekretnina,
postrojenja i opreme, unosi se pod AOP
0415 ili AOP 0416, u zavisnosti od toga da li je u
pitanju potražni
ili dugovni saldo, dok se sal-
do računa 330 unosi pod AOP 0414.
XXAOP 0417 prikazuje ukupan neraspoređeni do-
bitak kao zbir neraspoređenog dobitka
ranijih
godina i neraspoređenog dobitka
tekuće godine.
XXAOP 0421 prikazuje ukupan gubitak kao zbir
gubitka
ranijih godina i gubitka
tekuće godine.
XXPod AOP 0425 unose se podaci o izvršenim
dugoročnim
rezervisanjima na dan bilansa sta-
nja, odnosno:
„rezervisanja za troškove
u garantnom
roku,
„rezervisanja za troškove
obnavljanja
prirodnih
bogatstava,
„rezervisanja za zadržane kaucije i depozite,
„rezervisanja za troškove
restrukturiranja,
„rezervisanja za naknade
i druge beneficije
zaposlenih,
„rezervisanja za troškove
sudskih
sporova i
„ostala dugoročna
rezervisanja, kao što su re-
zervisanja za izdate garancije i druga jemstva i
ostala rezervisanja.
XXAOP 0441 popunjavaju samo pravna lica i pre-
duzetnici koji imaju obavezu obračuna odlo-
ženih poreza. Dakle, ova pozicija će u obrascu
Bilans stanja biti prazna kod mikro pravnih
lica.
XXAOP 0442 prikazuje stanje kratkoročnih
oba-
veza pravnih lica, koje se dobija sabiranjem sal-
da grupa 42–49, pri čemu se izuzima račun 498
– Odložene poreske obaveze, s obzirom na to da
se saldo ovog konta
unosi na prethodni
AOP.
XXGubitak iznad visine kapitala iskazuje se pod
AOP 0463 na kraju pasive i oduzima se od ukupne
pasive.
Naime, iznos gubitka
do visine kapitala
iskazuje se pod AOP 0421, dok se iznos gubitka
koji prelazi visinu kapitala iskazuje posebno
pod AOP 0463.
XXVanbilansna pasiva koja se, u skladu sa Pra-
vilnikom o Kontnom
okviru, priznaje na teret
računa grupe 89, unosi se u red predviđen za AOP
0465.
u AOP 0420 – Učešće bez prava kontrole
po-
punjava se samo u slučaju sastavljanja
konsoli-
dovanih finansijskih
izveštaja.
Sastavljanje
Bilansa uspeha
Bilans uspeha je finansijski
izveštaj koji
prikazuje rezultat poslovanja pravnog lica
ostvaren u izveštajnoj godini.
Mikro pravna lica, osim drugih pravnih
lica razvrstanih u mikro pravna lica, kao i
preduzetnici u obrascu Bilans uspeha iskazu-
ju skraćeni obim podataka samo na pozicijama
koje su označene slovnim oznakama i rimskim
brojevima.
Pravna lica i preduzetnici koji primenjuju
MRS/MSFI i MSFI za MSP prilikom sastavljanja
Bilansa uspeha popunjavaju sve pozicije
kolona 5 i 6 koje su označene slovnim oznaka-
ma, rimskim
i arapskim
brojevima, prema
sadržini grupa računa i računa po pojedinim
pozicijama (AOP) tog obrasca.
Bilans uspeha sastavlja
se nakon knjiženja
svih poslovnih promena na računima klase 5 –
Rashodi
i 6 – Prihodi, i utvrđivanja poslovnog
rezultata.
Pravna lica i preduzetnici koji primenjuju
MRS/MSFI i MSFI za MSP popunjavaju kolonu 4
Bilansa uspeha unošenjem broja napomene kojom
se bliže objašnjava konkretna pozicija ovog iz-
veštaja, čime se obezbeđuje
povezanost Bilansa
uspeha i Napomena uz finansijske
izveštaje.
48 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Pojedini AOP Bilansa uspeha popunjavaju se
preuzimanjem podataka sa računa glavne knjige
označenih u koloni 1 obrasca, pri čemu se pri-
likom popunjavanja kolone 5 posmatraju računi
izveštajne godine, dok se u kolonu 6 preuzimaju
podaci sa računa glavne knjige prethodne
godi-
ne. Ako su podaci prethodne
godine korigovani
u skladu sa propisima, u kolonu 6 unose se tako
korigovani podaci.
Pojašnjenja načina popunjavanja pojedinih
AOP Bilansa uspeha
U obrazac Bilans uspeha podaci se unose pod
oznakama:
„prihodi i rashodi
redovnog poslovanja (AOP
od 1001 do 1053);
„dobici i gubici po osnovu redovnog poslova-
nja pre oporezivanja (AOP 1054 i 1055);
„dobici i gubici po osnovu poslovanja koje se
obustavlja
(AOP 1056 i 1057);
„dobitak i gubitak perioda pre oporezivanja
(AOP 1058 i 1059);
„poreski rashod
perioda (AOP 1060);
„isplaćena lična
primanja poslodavca (AOP
1063);
„dobitak i gubitak perioda posle oporezivanja
(AOP 1064 i 1065).
XXAOP 1001 sadrži podatke
o poslovnim priho-
dima, a dobija se na osnovu podataka iskazanih
pod AOP 1002–1017, koji se preuzimaju sa računa
grupa 61, 64 i 65.
XXPod AOP 1018 iskazuju se ukupni
poslovni rashodi,
čiji se iznos utvrđuje na osnovu AOP 1019–
1029.
XXFinansijski
prihodi sa računa grupe 66 unose
se na poziciju Bilansa uspeha predviđenu za AOP
1032, pri čemu su pojedini finansijski
prihodi
sadržani u AOP 1033–1039.
XXAOP 1040 prikazuje finansijske
rashode
pravnog lica u izveštajnoj godini, iskazane na
kontima
grupe 56 u skladu sa Pravilnikom o Kontnom
okviru, a dobija se sabiranjem salda po-
jedinih računa ove grupe, prikazanih pod AOP
1041–1047.
XXU AOP 1050 unosi se zbir salda računa 683 i
685, na kojima se računovodstveno evidentiraju
prihodi od usklađivanja vrednosti
dugoročnih
finansijskih
plasmana i hartija od vrednosti
raspoloživih za prodaju, kao i prihodi
od usklađivanja vrednosti
potraživanja i kratkoročnih
finansijskih
plasmana.
XXAOP 1051 popunjava se unošenjem salda računa
583 – Obezvređenje dugoročnih
finansijskih
plasmana
i drugih hartija od vrednosti
raspoloživih za
prodaju i računa 585 – Obezvređenje potraživanja
i kratkoročnih
finansijskih
plasmana.
XXPodaci sa računa grupe 67 i 68, kao ostali pri-
hodi, sem gorepomenutih prihoda od usklađiva-
nja vrednosti
ostale imovine koja se vrednuje
po fer vrednosti
kroz Bilans uspeha, unose se
pod AOP 1052.
XXOstali rashodi,
koji su računovodstveno
evidentirani
na računima grupe 57 i 58, osim
računa 583 i 585, prikazuju se pod AOP 1053.
XXPod AOP 1054 i 1055 iskazuju se dobici i gubi-
ci po osnovu redovnog poslovanja pre oporezi-
vanja, kao pozitivna odnosno
negativna razlika
između ukupnih
prihoda i ukupnih
rashoda,
osim
prihoda i rashoda
iskazanih na računima grupe
69 i 59.
XXRazlika između salda grupa 59 i 69 unosi se
pod oznakama AOP 1056 ili 1057, u zavisnosti od
toga da li je u pitanju pozitivna ili negativna
razlika, odnosno
neto dobitak ili neto gubitak.
XXAOP 1058 i 1059 prikazuju dobitak i gubitak
perioda pre oporezivanja.
XXPod AOP 1060 unosi se iznos evidentiran
na
računu 721 – Poreski rashod
perioda, odnosno
iz-
nos poreza na dobit izveštajne godine utvrđen
na osnovu poreskih
propisa.
u AOP 1061 i 1062 popunjavaju pravna lica koja
primenjuju MRS/MSFI i MSFI za MSP, kod
kojih je iznos odloženih poreza na kraju go-
dine materijalno značajan, uz dodatni uslov u
vezi sa odloženim poreskim
prihodima – da
je rukovodstvo procenilo da će ove iznose u
budućnosti moći da koristi za umanjenje opo-
rezive dobiti. Pravna lica koja primenjuju
Pravilnik za mikro i druga pravna lica nema-
ju obavezu obračuna odloženih poreza, a time
ni popunjavanja ovih pozicija Bilansa uspeha.
XXAOP 1063 prikazuje iznos isplaćenih ličnih
primanja poslodavca, proknjiženih na teret ra-
čuna 723.
XXPod oznakama AOP 1064 i 1065 iskazuje se do-
bitak i gubitak perioda posle oporezivanja.
XXPod AOP 1066 Bilansa uspeha unosi se deo
neto dobitka
koji pripada manjinskim
ulagači-
ma, a pod AOP 1067 deo neto dobitka
koji pripa-
da većinskom vlasniku.
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 49
RAČUNOVODSTVO
XXPod AOP 1068 prikazuje se iznos dela neto
gubitka
koji pripada manjinskim
ulagačima, a
pod AOP 1069 iznos dela neto gubitka
koji pri-
pada većinskom vlasniku.
XXPod oznakom AOP 1070 unosi se iznos osnovne
zarade po akciji, utvrđen u skladu sa Međunarodnim
računovodstvenim standardom – MRS 33
Zarada po akciji („Sl. glasnik RS”, br. 35/2014 –
dalje: MRS 33).
XXPod oznakom AOP 1071 unosi se iznos umanjene
(razvodnjene) zarade po akciji, utvrđen u skladu
sa MRS 33.
Obavezu iskazivanja zarade po akciji u Bi-
lansu uspeha imaju samo javna (akcionarska)
društva.
PS
RAČUNOVODSTVO
Redakcija
Bilans stanja i Bilans uspeha za
2018. godinu
Bilans stanja i Bilans uspeha dva su finansijska izveštaja koja sastavljaju sva
pravna lica i preduzetnici, bez obzira na to koji računovodstveni okvir primenjuju,
odnosno bez obzira na njihovo razvrstavanje prema odredbama Zakona
o računovodstvu.
Uvod
Finansijski
izveštaji Bilans stanja i Bilans
uspeha sastavljaju
se na način propisan Pravil-
nikom o sadržini i formi obrazaca finansijskih
izveštaja za privredna
društva, zadruge
i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014
i 144/2014 – dalje: Pravilnik). Ovaj pravilnik
reguliše sadržinu i formu svih finansijskih
izveštaja, a primenjuju ga privredna
društva,
zadruge, preduzetnici koji poslovne knjige vode
po sistemu dvojnog knjigovodstva, faktoring
društva, ustanove koje obavljaju
delatnost radi
sticanja dobiti, pravna lica koja, u skladu sa po-
sebnim propisima, primenjuju odredbe zakona,
ogranci i drugi organizacioni delovi stranih
pravnih lica koji obavljaju
privrednu
delatnost
u Republici Srbiji, u skladu sa Zakonom o raču-
novodstvu („Sl. glasnik RS”, br. 62/2013, 30/2018
– dalje: Zakon).
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 41
RAČUNOVODSTVO
Opšta
pravila za sastavljanje
finansijskih
izveštaja:
XXU zaglavlja
obrazaca finansijskih
izveštaja
Bilans stanja i Bilans uspeha potrebno je uneti
osnovne podatke
o pravnom licu, odnosno
predu-
zetniku, koji se odnose
na naziv, sedište, šifru
delatnosti, matični
broj i PIB.
XXSadržina grupa računa i samih računa u ob-
rascima finansijskih
izveštaja određuje se na
osnovu Pravilnika o Kontnom
okviru i sadržini
računa u Kontnom
okviru za privredna
društva,
zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br.
95/2014 – dalje: Pravilnik o Kontnom
okviru).
XXPodaci se iskazuju u obrascima u hiljadama
dinara, dok se broj akcija i zaposlenih iskazuje
u celom broju.
XXU kolonu „Prethodna
godina” u svim obrasci-
ma redovnih finansijskih
izveštaja za izveštaj-
nu, u ovom slučaju 2018. godinu, unose se uporedni
podaci, odnosno
podaci za 2017. godinu.
XXPravno lice, odnosno
preduzetnik koji je u
toku poslovne godine imao statusnu promenu
ili je nad njim pokrenut postupak stečaja ili li-
kvidacije, u kolonu finansijskih
izveštaja koja
se odnosi
na tekuću godinu unosi podatke
za ceo
period objedinjeno, u neto iznosu i to posle
prebijanja rezultata pre i posle promene, a na
obrascima stavlja
naznaku „statusna promena”,
„stečaj” ili „likvidacija”. Ukoliko je statusnom
promenom nastalo novo pravno lice, ono popu-
njava obrasce finansijskih
izveštaja kao novo-
osnovani obveznik, a na same obrasce stavlja
naznaku „novo osnivanje”.
XXPravno lice koje je osnovano u toku izveštajne
godine ne prikazuje stanje na dan 1. januar izve-
štajne godine, kao ni poslovanje u prethodnoj
godini i na svim obrascima finansijskih
iz-
veštaja stavlja
naznaku „novoosnovani”. Isto
se odnosi
i na preduzetnike koji su u toku izve-
štajne godine počeli da vode poslovne knjige po
sistemu dvojnog knjigovodstva.
Utvrđivanje rezultata poslovanja za
2019. godinu
Rezultat poslovanja pravnih lica, odnosno
preduzetnika utvrđuje se posle sprovedenih
knjiženja svih poslovnih promena i obračuna na
kraju poslovne godine. Naime, na kraju godine,
posle knjiženja svih računa prihoda i rashoda,
vrši se zatvaranje računa rashoda
i prihoda,
utvrđivanje rezultata i sastavljanje
obrasca
Bilans uspeha.
Prenos rashoda
i prihoda i zaključak
računa
Knjigovodstveno evidentiranje
prenosa rashoda:
„duguje račun: 599 – Prenos rashoda
(za zbir svih
rashoda),
„potražuju računi: grupe od 50 do 59.
Knjigovodstveno evidentiranje
zaključivanja
računa rashoda:
„duguje račun: 710 – Račun rashoda
i prihoda,
„duguje račun: 711 – Dobitak i gubitak poslovanja
koje se obustavlja,
„potražuje račun: 599 – Prenos rashoda.
Knjigovodstveno evidentiranje
prenosa pri-
hoda:
„duguju računi: grupe od 60 do 69,
„potražuje račun: 699 – Prenos prihoda (za zbir
svih prihoda).
Knjigovodstveno evidentiranje
zaključivanja
računa prihoda:
„duguje račun: 699 – Prenos prihoda,
„potražuje račun: 710 – Račun rashoda
i prihoda,
„potražuje račun: 711 – Dobitak i gubitak poslovanja
koje se obustavlja.
Zaključak računa uspeha i utvrđivanje
UKUPNOG rezultata
Stanja sa računa 710 i 711 prenose se na račun
712 radi utvrđivanja UKUPNOg rezultata.
Knjigovodstveno evidentiranje
prenosa
UKUPNOG rezultata kada su prihodi veći od rashoda
(dobitak):
„duguje račun: 710 – Račun rashoda
i prihoda,
„duguje račun: 711 – Dobitak i gubitak poslovanja
koje se obustavlja,
„potražuje račun: 712 – Prenos UKUPNOGrezultata.
Zatim, prenos UKUPNOG rezultata (dobitka):
„duguje račun: 712 – Prenos UKUPNOG rezultata,
„potražuje račun: 720 – Dobitak ili gubitak.
Potražni
saldo na računu 720 predstavlja
dobitak pre oporezivanja i iskazuje se u ob-
rascu Bilans uspeha na AOP 1058.
Knjigovodstveno evidentiranje
prenosa UKUPNOG
rezultata kada su rashodi
veći od priho-
da (gubitak):
42 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
„duguje račun: 712 – Prenos UKUPNOG rezultata,
„potražuje račun: 710 – Račun rashoda
i prihoda,
„potražuje račun: 711 – Dobitak i gubitak poslovanja
koje se obustavlja.
„Prenos UKUPNOG rezultata (gubitka):
„duguje račun: 720 – Dobitak ili gubitak,
„potražuje račun: 712 – Prenos UKUPNOG rezultata.
Dugovni saldo na računu 720 predstavlja
gubitak pre oporezivanja i iskazuje se u ob-
rascu Bilans uspeha na AOP 1059.
Utvrđivanje neto dobitka
ili neto
gubitka
Neto dobit u Bilansu uspeha po bilansnoj šemi
jeste računovodstveni dobitak pre oporezivanja,
umanjen za tekući porez na dobit, korigovan za
odložene poreske rashode
i odložene poreske
prihode i umanjen za isplaćena lična
primanja
poslodavca (isplaćene međudividende i druga
uzimanja poslodavca iz imovine društva).
Utvrđivanje obaveze za porez na dobit
Pre utvrđivanja neto dobitka
ili gubitka
treba utvrditi iznos obaveze za porez na dobit.
Poreski obveznik tokom godine plaća porez na
dobit u vidu mesečnih
akontacija
do 15. u mesecu
za prethodni
mesec, a po isteku poreskog perioda
utvrđuje konačnu
poresku obavezu, koju poredi sa
plaćenim akontacijama.
Dakle, u toku godine na
računu 721 knjižene su obračunate i plaćene akontacije
poreza zaduženjem ovog računa, a odobre-
njem računa 481 – Obaveze za porez iz rezultata,
kao i zaduženjem računa 481, a odobrenjem računa
241 – Tekući račun, za izvršena plaćanja.
Na kraju godine, na osnovu utvrđenog konačnog
iznosa obaveze za porez u poreskom bilansu
i poreskoj prijavi, stanje na računu 721 svodi se
na iznos obračunat u prijavi i vrši se knjiženje
razlika sledećim stavovima.
U slučaju da je utvrđena veća obaveza za porez
od plaćenih akontacija:
„duguje račun: 721 – Poreski rashod
perioda,
„potražuje račun: 481 – Obaveze za porez iz rezultata.
U slučaju da je utvrđena manja obaveza za po-
rez od plaćenih akontacija:
„duguje račun: 481 – Obaveze za porez iz rezultata,
„potražuje račun: 721 – Poreski rashod
perioda.
U slučaju da je po osnovu plaćenih akontacija
uplaćeno više poreza u odnosu
na konačnu
pore-
sku obavezu:
„duguje račun: 223 – Potraživanja za više plaćen
porez na dobitak,
„potražuje račun: 481 – Obaveze za porez iz rezultata.
Utvrđivanje odloženih poreza
Odložene poreske rashode
i prihode obra-
čunavaju pravna lica koja primenjuju pune MRS/
MSFI, odnosno
MSFI za MSP. Pravna lica i
preduzetnici koji primenjuju Pravilnik za mi-
kro i druga pravna lica nemaju propisanu obave-
zu obračunavanja odloženih poreza.
Odložena poreska sredstva i obaveze obra-
čunavaju se na kraju 2019. godine primenom stopa
od 15%. Odloženi porezi su:
„odloženi poreski prihodi i
„odloženi poreski rashodi.
Neto dobit u Bilansu uspeha po bilansnoj šemi
jeste računovodstveni dobitak pre oporezivanja,
umanjen za tekući porez na dobit, korigovan za
odložene poreske rashode
i odložene poreske
prihode i umanjen za isplaćena lična
primanja
poslodavca (isplaćene međudividende i druga
uzimanja poslodavca iz imovine društva).
MRS 12 zahteva
da se, pored tekućeg poreza,
u finansijskim
izveštajima iskažu i odloženi
porezi, odnosno
da se bruto dobit umanji za te-
kući porez i koriguje za odložene poreze, tako
da u Bilansu stanja bude iskazan dobitak koji
može da se raspodeli vlasnicima kapitala. Na
ovaj način eliminiše se uticaj privremenih
poreskih
razlika na visinu dobiti koja može
da se raspodeli.
Odloženi poreski prihodi nastaju po
osnovu odloženih poreskih
sredstava i knji-
že se na potražnoj
strani računa 722, stavom
za knjiženje 288/722, a u Bilansu uspeha iska-
zuju se na AOP 1062.
Odloženi poreski rashodi
nastaju po osno-
vu odloženih poreskih
obaveza i knjiže se na
dugovnoj strani računa 722, stavom za knjiže-
nje 722/498, a u Bilansu uspeha iskazuju se na
AOP 1061.
Detaljnije o odloženim poreskim
sred-
stvima i obavezama pisano je u broju 3/2019,
str. 144.
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 43
RAČUNOVODSTVO
Utvrđivanje neto dobitka
ili neto gubitka
Račun
Utvrđivanje
neto
dobitka
Utvrđivanje
neto
gubitka
720 – Dobitak ili gubitak D P
721 – Poreski rashod
perioda D P
722 – Odloženi poreski rashodi
i prihodi perioda
D P
723 – Lična
primanja
poslodavca
D P
724 – Prenos dobitka
ili
gubitka
P D
a zatim prenos rezultata u Bilans stanja:
724 – Prenos dobitka
ili
gubitka
D P
341 – Neraspoređena dobit
tekuće godine
P –
351 – Gubitak tekuće godine – D
Iznos sa računa 341 – Neraspoređena do-
bit tekuće godine predstavlja
neto dobitak
i iskazuje se na poziciji AOP 1064 u obrascu
Bilans uspeha i AOP 04193 u obrascu Bilans
stanja.
Iznos sa računa 351 – Gubitak tekuće godi-
ne predstavlja
neto gubitak i iskazuje se na
poziciji AOP 1065 u obrascu Bilans uspeha i
AOP 0423 u obrascu Bilans stanja.
Primer: Zaključak računa i utvrđivanja
rezultata tekuće godine kada društvo
posluje sa dobitkom
Na osnovu pretpostavljenih
podataka o pri-
hodima i rashodima,
kao i o iznosu poreza na
dobit i odloženih poreskih
prihoda i rashoda,
izvršen je zaključak računa uspeha i utvrđen re-
zultat tekuće godine.
Red.
br. Račun Opis Dug. Potr.
1.
599 Prenos rashoda
11.000.000
50 do 59 Rashodi
11.000.000
– za zaključak računa rashoda
2.
60 do 69 Prihodi 13.000.000
699 Prenos prihoda 13.000.000
– za zaključak računa rashoda
3.
699 Prenos prihoda 13.000.000
599 Prenos rashoda
11.000.000
710 Rashodi
i
prihodi 2.000.000
– za prenos prihoda i rashoda
4.
710 Rashodi
i
prihodi 2.000.000
712 Prenos UKUPNOG
rezultata 2.000.000
– za prenos UKUPNOG rezultata pre oporezivanja
Red.
br. Račun Opis Dug. Potr.
5.
712 Prenos UKUPNOG
rezultata 2.000.000
720 Dobitak ili
gubitak 2.000.000
– za utvrđeni dobitak pre oporezivanja
6.
721 Poreski rashod
perioda 500.000
481 Obaveze za
porez iz
rezultata 500.000
– za obračunati porez na dobit
7.
722 Odloženi
poreski rashodi
perioda 400.000
498 Odložene
poreske obaveze 400.000
– za priznavanje odloženih poreskih
rashoda
8.
720 Dobitak ili
gubitak 2.000.000
721 Poreski rashod
perioda 500.000
722 Odloženi
poreski rashodi
perioda 400.000
724 Prenos dobitka
ili gubitka
1.100.000
– za prenos neto dobiti
9.
724 Prenos dobitka
ili gubitka
1.100.000
341 Neraspoređeni
dobitak tekuće
godine 1.100.000
– za utvrđenu neto dobit tekuće godine
Primer: Zaključak računa i utvrđivanje
rezultata tekuće godine kada društvo
posluje sa gubitkom
Na osnovu pretpostavljenih
podataka o pri-
hodima i rashodima,
kao i o iznosu poreza na
dobit i odloženih poreskih
prihoda i rashoda,
izvršen je zaključak računa uspeha i utvrđen
rezultat tekuće godine. U konkretnom slučaju
privredno
društvo nema obavezu za porez na
dobit, a pretpostavka je da nije priznalo odlo-
ženi porez.
Red.
br. Račun Opis Dug. Potr.
1.
599 Prenos rashoda
5.000.000
50 do 59 Rashodi
5.000.000
– za zaključak računa rashoda
2.
60 do 69 Prihodi 3.000.000
699 Prenos prihoda 3.000.000
– za zaključak računa rashoda
3.
699 Prenos prihoda 3.000.000
599 Prenos rashoda
5.000.000
710 Rashodi
i
prihodi 2.000.000
– za prenos prihoda i rashoda
44 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Red.
br. Račun Opis Dug. Potr.
4.
712 Prenos UKUPNOG
rezultata 2.000.000
710 Rashodi
i
prihodi 2.000.000
– za prenos UKUPNOG rezultata pre oporezivanja
5.
720 Dobitak ili
gubitak 2.000.000
712 Prenos UKUPNOG
rezultata 2.000.000
– za utvrđeni gubitak
6.
724 Prenos dobitka
ili gubitka
2.000.000
720 Dobitak ili
gubitak 2.000.000
– za utvrđeni neto gubitak
7.
351 Gubitak tekuće
godine 2.000.000
724 Prenos dobitka
ili gubitka
2.000.000
– za prenos gubitka
Primer: Zaključak računa i utvrđivanje
rezultata tekuće godine kada društvo
posluje sa gubitkom
i utvrđenom obavezom
za porez na dobit
U slučaju da privredno
društvo koje posluje
s gubitkom
u poreskoj prijavi utvrdi obavezu za
porez na dobit pre oporezivanja, što može da
se dogodi ukoliko se neki rashod
ne priznaje u
poreskom bilansu, neto gubitak veći je od gubitka
pre oporezivanja za iznos utvrđenog poreza.
Pretpostaviće se da je privredno
društvo iz
prethodnog
primera utvrdilo porez na dobit u
iznosu od 500.000 dinara.
Red.
br. Račun Opis Dug. Potr.
1.
599 Prenos rashoda
5.000.000
50 do 59 Rashodi
5.000.000
– za zaključak računa rashoda
2.
60 do 69 Prihodi 3.000.000
699 Prenos prihoda 3.000.000
– za zaključak računa rashoda
3.
699 Prenos prihoda 3.000.000
599 Prenos rashoda
5.000.000
710 Rashodi
i prihodi 2.000.000
– za prenos prihoda i rashoda
4.
712 Prenos UKUPNOG
rezultata 2.000.000
710 Rashodi
i prihodi 2.000.000
– za prenos UKUPNOG rezultata pre oporezivanja
5.
720 Dobitak ili
gubitak 2.000.000
712 Prenos UKUPNOG
rezultata 2.000.000
– za utvrđeni gubitak
Red.
br. Račun Opis Dug. Potr.
6.
721 Poreski rashod
perioda 500.000
481 Obaveza za porez iz
rezultata 500.000
– obračunat porez na dobit
7.
724 Prenos dobitka
ili gubitka
2.500.000
720 Dobitak ili
gubitak 2.000.000
721 Poreski rashod
perioda 500.000
– za prenos rezultata
8.
351 Gubitak tekuće
godine 2.500.000
724 Prenos dobitka
ili gubitka
2.500.000
– za utvrđeni gubitak
Sastavljanje
Bilansa stanja
Bilans stanja sastavljaju
svi obveznici Zako-
na o računovodstvu, bez obzira na to koji okvir
finansijskog
izveštavanja primenjuju. Ovaj izve-
štaj sastavlja
se nakon utvrđivanja finansijskog
rezultata tekuće godine.
Mikro pravna lica, osim drugih pravnih
lica razvrstanih u mikro pravna lica u skladu
sa Zakonom o računovodstvu, kao i preduzetnici
u Bilansu stanja iskazuju skraćeni obim podata-
ka samo na pozicijama koje su označene slovnim
oznakama i rimskim
brojevima.
Pravna lica koja primenjuju MRS/MSFI i
MSFI za MSP popunjavaju kolone od 4 do 7 Bi-
lansa stanja unošenjem podataka na sve pozicije
koje su označene slovnim oznakama, rimskim
i
arapskim
brojevima.
Podaci se iskazuju u neto iznosu (po sada-
šnjoj vrednosti
na dan bilansa) tako što se
bruto iznosi, iskazani na osnovnim računima
glavne knjige, koriguju za iznose ispravke vrednosti
i obezvređenja koji su iskazani na pripa-
dajućim korektivnim računima osnovnih računa
na dan bilansa.
Kolona 4
U kolonu 4 Bilansa stanja pravna lica i pre-
duzetnici koji primenjuju MRS/MSFI i MSFI
za MSP, zbog čega imaju obavezu sastavljanja
Na-
pomena uz finansijske
izveštaje, unose brojeve
napomena koji se odnose
na odgovarajući AOP
Bilansa stanja, čime je omogućeno povezivanje
pojedinih pozicija ovog finansijskog
izveštaja
sa napomenama na koje se odnose.
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 45
RAČUNOVODSTVO
Kolona 5
U kolonu 5 Bilansa stanja unose se podaci
na kraju izveštajnog perioda (stanje na dan 31.
12. 2019. godine), a u kolonu 6 podaci na kraju
prethodnog
perioda (stanje na dan 31. 12. 2018.
godine), koji su isti kao podaci na početku
izve-
štajnog perioda (stanje na dan 1. 1. 2019. godine).
Kolona 7
Kolona 7 Bilansa stanja popunjava se samo u
sledeća tri slučaja:
XXpravno lice je u toku poslovne godine prome-
nilo računovodstvenu politiku, koja se prime-
njuje retrospektivno;
XXu toku poslovne godine otkrivena
je greška
iz
ranijih godina, koja je, u skladu sa Pravilnikom
o računovodstvu i računovodstvenim politikama
pravnog lica, materijalno značajna, pa je kao takva
ispravljena
retrospektivnom korekcijom odgova-
rajućih pozicija u finansijskim
izveštajima;
XXpravno lice izvršilo je reklasifikaciju
stavki u finansijskim
izveštajima.
Pravna lica koja nisu vršila korekcije
uporednih
podataka zbog materijalno značaj-
nih grešaka, promene računovodstvene poli-
tike ili reklasifikacije ne unose u kolonu 7.
U kolonu 7 unose se podaci na početku
najra-
nijeg uporednog
perioda, odnosno
početno sta-
nje prethodnog
perioda (stanje na dan 1. 1. 2018.
godine).
Ako su podaci iz prethodne
godine korigova-
ni u skladu sa propisima, u kolone 6 i 7 unose se
tako korigovani podaci.
Bilans stanja popunjava se unošenjem podata-
ka u polja AOP od 0001 do 0072 u aktivi i AOP
od 0401 do 0465 u pasivi, i to preuzimanjem po-
dataka sa odgovarajućih grupa računa i računa
označenih u koloni 1 ovog obrasca.
Pojašnjenja o načinu popunjavanja pojedinih
AOP Bilansa stanja
XXAOP 0001 – Upisani a neuplaćeni kapital po-
punjavaju pravna lica čiji članovi
nisu u potpu-
nosti ispunili svoju obavezu uplate, odnosno
unosa uloga u društvo, preuzimanjem podataka
sa računa grupe 00. Ovu poziciju treba da imaju
popunjena samo pravna lica koja imaju upisani a
neuplaćeni kapital, koji se vidi u podacima ka-
pitala na sajtu Agencije za privredne
registre.
XXAOP 0003 – Nematerijalna imovina dobija se
sabiranjem narednih
šest AOP (0004 + 0005 +
0006 + 0007 + 0008 + 0009), odnosno
sadašnje
(knjigovodstvene) vrednosti
nematerijalnih
ulaganja. Pri tome, bitno je obratiti pažnju
na AOP 0006 – Gudvil, koji se prilikom sastavljanja
redovnih finansijskih
izveštaja popu-
njava samo u slučaju statusnih promena spajanja
i pripajanja, odnosno
kada jedno
pravno lice
kupuje neto imovinu drugog pravnog lica (sred-
stva umanjena za preuzete obaveze), uključujući
i gudvil tog pravnog lica i preduzetnika. U tom
slučaju, eventualna
razlika između nabavne
vrednosti
i fer vrednosti
stečene neto imovi-
ne računovodstveno se evidentira
na teret ra-
čuna 013 u poslovnim knjigama sticaoca, uz uslov
da pravno lice – prenosilac i pravno lice – sti-
calac nisu pod direktnom ili indirektnom kontrolom
istog lica ili grupe lica.
Gudvil može da se pojavi i u poslovnoj kom-
binaciji u kojoj nastaje odnos
matično–
zavisno
pravno lice. Međutim, u ovom slučaju gudvil
se priznaje samo u konsolidovanim, ali ne i u
pojedinačnim
finansijskim
izveštajima.
XXAOP 0010 – Nekretnine, postrojenja i oprema
popunjava se preuzimanjem salda računa grupe 02.
Prema Pravilniku o Kontnom
okviru, na računi-
ma grupe 02 iskazuju se zemljišta, građevinski
objekti, investicione nekretnine, postrojenja i
oprema u vlasništvu pravnog lica i preduzetni-
ka, postrojenja i oprema uzeti u finansijski
li-
zing, alat i inventar
sa kalkulativnim otpisom
i ostale nekretnine, postrojenja i oprema, uklju-
čujući stanove, stambene zgrade i odmarališta
koji ispunjavaju uslov za priznavanje po MRS, kao
i ulaganja za pribavljanje
nekretnina, postroje-
nja i opreme. Pojedini AOP koji ulaze u zbir za
popunjavanje AOP 0010 dobijaju se kada se od sal-
da odgovarajućeg sintetičkog
računa, na kome se
iskazuju pojedini oblici nekretnina, postroje-
nja i opreme, oduzme saldo odgovarajućeg anali-
tičkog računa konta
029 – Ispravka vrednosti
nekretnina, postrojenja i opreme, koji se odnosi
na konkretno sredstvo.
XXU AOP 0019 unosi se zbir narednih
četiri AOP
u koje se unose podaci o sadašnjoj vrednosti
po-
jedinih oblika bioloških
sredstava.
XXAOP 0024 – Ostali dugoročni
finansijski
plasmani namenjen je iskazivanju stanja ostalih
46 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
dugoročnih
finansijskih
plasmana sa računa od
040 do 048. Kao i kod ostalih AOP, podaci se
unose u neto iznosu, odnosno
nakon umanjenja za
ispravku vrednosti
iskazanu na računu 149.
Prilikom popunjavanja ove pozicije Bilan-
sa stanja potrebno je voditi računa da se greškom
ne uključi saldo računa 047 – Otkupljene
sopstvene
akcije i otkupljeni
sopstveni
udeli,
s obzirom na to da se ovaj račun prikazuje
kao odbitna stavka kapitala na strani pasive.
XXPod AOP 0034 iskazuju se dugoročna
potraži-
vanja, odnosno
potraživanja sa rokom dospelo-
sti dužim od dvanaest meseci posle izveštajnog
perioda, koja se, u skladu sa Pravilnikom o Kontnom
okviru, evidentiraju
na računima grupe 05.
XXPod AOP 0042 iskazuju se iznosi poreza iz do-
biti koji mogu da se povrate u narednim
perio-
dima po osnovu odbitnih privremenih razlika,
neiskorišćenih poreskih
gubitaka i kredita,
odnosno
saldo računa 288.
Napomena: Pravna lica koja primenjuju Pravil-
nik za mikro i druga pravna lica nemaju oba-
vezu obračuna odloženih poreza, dok pravna
lica koja primenjuju MRS/MSFI i MSFI za
MSP iskazuju iznose odloženih poreskih
sredstava samo ukoliko su materijalno zna-
čajni, a rukovodstvo društva proceni da će u
budućnosti imati dovoljno oporezive dobiti
za čije umanjenje mogu da se koriste odložena
poreska sredstva. Dakle, ova pozicija u obra-
scu Bilans stanja biće prazna kod mikro prav-
nih lica.
XXAOP 0044 namenjen je unošenju podataka o
zalihama evidentiranim
na računima klase 1,
u skladu sa Pravilnikom o Kontnom
okviru. Na
ovoj poziciji iskazuju se i stalna sredstva koja su
nabavljena
radi dalje prodaje kod pravnih lica
koja primenjuju MSFI za MSP i Pravilnik za mi-
kro i druga pravna lica, odnosno
stalna sredstva
nabavljena
radi dalje prodaje i stalna sredstva
za koja je naknadno
doneta odluka o prodaji kod
pravnih lica koja primenjuju MRS/MSFI.
XXAOP 0051 prikazuje neispravljena
potraživa-
nja po osnovu prodaje, AOP 0059 potraživanja iz
specifičnih
poslova, a AOP 0060 druga potra-
živanja evidentirana
u poslovnim knjigama na
računima grupe 22, što znači da se u okviru ovog
AOP iskazuje i potraživanje za više plaćen po-
rez na dobit.
XXAOP 0061 popunjava se preuzimanjem salda ra-
čuna 236 – Finansijska
sredstva koja se vrednuju
po fer vrednosti
kroz Bilans uspeha, na kome
se iskazuju plasmani u kupljene ili na drugi na-
čin stečene kratkoročne
i dugoročne
prenosive
hartije od vrednosti
(akcije, obveznice, bla-
gajnički zapisi, komercijalni zapisi, državni
zapisi, sertifikati o depozitu i ostale hartije
od vrednosti
kojima se trguje), koje su, u skladu
sa poslovnom politikom pravnog lica i predu-
zetnika, pribavljene
sa namerom da se u kratkom
roku ponovo prodaju u cilju sticanja dobitka
na
razlici u ceni.
XXPod AOP 0062 iskazuju se iznosi sa računa
grupe 23, odnosno
podaci o datim kratkoročnim
kreditima i zajmovima,
hartijama od vrednosti
i ostalim kratkoročnim
plasmanima sa rokom
dospeća, odnosno
prodaje do godinu dana od dana
činidbe, odnosno
od dana bilansa, osim iznosa
sa računa 237 – Otkupljene
sopstvene
akcije namenjene
prodaji i otkupljeni
sopstveni
udeli, jer se
oni u Bilansu stanja prikazuju kao odbitna stav-
ka kapitala na strani pasive, kao i osim računa
236 – Finansijska
sredstva koja se vrednuju
po fer
vrednosti
kroz Bilans uspeha, koja se prikazuju
na posebnom AOP 0061.
XXPod AOP 0068 iskazuju se neposredno
unov-
čive hartije od vrednosti,
depoziti po viđenju,
gotovina, plemeniti metali i predmeti
od ple-
menitih metala koje pravno lice poseduje na dan
bilansa stanja, preuzimanjem podataka o ovim
bilansnim pozicijama sa računa grupe 24.
XXAOP 0069 popunjava se na osnovu podataka sa
računa grupe 27, odnosno
na ovom AOP iskazuje se
prethodni
porez na dodatu vrednost.
XXAOP 0070 prikazuje izvršena aktivna vremen-
ska razgraničenja evidentirana
na računu grupe 28.
Međutim, bitno je voditi računa da se pri-
likom popunjavanja AOP 0070 od salda grupe
28 oduzima saldo računa 288, s obzirom na to
da se podaci o odloženim poreskim
sredstvi-
ma unose u poseban AOP Bilansa stanja (AOP
0042).
XXVanbilansna aktiva koja se, u skladu sa Pra-
vilnikom o Kontnom
okviru, priznaje na teret
računa grupe 88, unosi se u red predviđen za AOP
0072.
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 47
RAČUNOVODSTVO
XXPod AOP 0402 iskazuju se akcijski kapital,
udeli društva s ograničenom odgovornošću,
ulozi, državni kapital, društveni kapital,
zadružni
i ostali kapital.
XXAOP 0411 sadrži podatke
o neuplaćenom upi-
sanom kapitalu, iz čega sledi da ovaj AOP mora
da odgovara AOP 0001.
XXPod AOP 0412 pravna lica iskazuju podatke
o
otkupljenim
sopstvenim
akcijama i udelima, i
to kako za one koji su namenjeni prodaji ili po-
ništavanju tako i za one koje pravno lice nema
nameru da otuđi ili poništi u periodu kraćem
od godinu dana, pa se ovaj AOP dobija sabiranjem
salda sa računa 047 i 237 na dan bilansa stanja.
XXAOP 0413 prikazuje podatke
o formiranim
zakonskim,
statutarnim i drugim rezervama koje
je pravno lice formiralo iz dobiti.
XXSaldo grupe 33 – Revalorizacione rezerve i
nerealizovani dobici i gubici, umanjen za saldo
računa 330 – Revalorizacione rezerve po osnovu
revalorizacije nematerijalne imovine, nekretnina,
postrojenja i opreme, unosi se pod AOP
0415 ili AOP 0416, u zavisnosti od toga da li je u
pitanju potražni
ili dugovni saldo, dok se sal-
do računa 330 unosi pod AOP 0414.
XXAOP 0417 prikazuje ukupan neraspoređeni do-
bitak kao zbir neraspoređenog dobitka
ranijih
godina i neraspoređenog dobitka
tekuće godine.
XXAOP 0421 prikazuje ukupan gubitak kao zbir
gubitka
ranijih godina i gubitka
tekuće godine.
XXPod AOP 0425 unose se podaci o izvršenim
dugoročnim
rezervisanjima na dan bilansa sta-
nja, odnosno:
„rezervisanja za troškove
u garantnom
roku,
„rezervisanja za troškove
obnavljanja
prirodnih
bogatstava,
„rezervisanja za zadržane kaucije i depozite,
„rezervisanja za troškove
restrukturiranja,
„rezervisanja za naknade
i druge beneficije
zaposlenih,
„rezervisanja za troškove
sudskih
sporova i
„ostala dugoročna
rezervisanja, kao što su re-
zervisanja za izdate garancije i druga jemstva i
ostala rezervisanja.
XXAOP 0441 popunjavaju samo pravna lica i pre-
duzetnici koji imaju obavezu obračuna odlo-
ženih poreza. Dakle, ova pozicija će u obrascu
Bilans stanja biti prazna kod mikro pravnih
lica.
XXAOP 0442 prikazuje stanje kratkoročnih
oba-
veza pravnih lica, koje se dobija sabiranjem sal-
da grupa 42–49, pri čemu se izuzima račun 498
– Odložene poreske obaveze, s obzirom na to da
se saldo ovog konta
unosi na prethodni
AOP.
XXGubitak iznad visine kapitala iskazuje se pod
AOP 0463 na kraju pasive i oduzima se od ukupne
pasive.
Naime, iznos gubitka
do visine kapitala
iskazuje se pod AOP 0421, dok se iznos gubitka
koji prelazi visinu kapitala iskazuje posebno
pod AOP 0463.
XXVanbilansna pasiva koja se, u skladu sa Pra-
vilnikom o Kontnom
okviru, priznaje na teret
računa grupe 89, unosi se u red predviđen za AOP
0465.
u AOP 0420 – Učešće bez prava kontrole
po-
punjava se samo u slučaju sastavljanja
konsoli-
dovanih finansijskih
izveštaja.
Sastavljanje
Bilansa uspeha
Bilans uspeha je finansijski
izveštaj koji
prikazuje rezultat poslovanja pravnog lica
ostvaren u izveštajnoj godini.
Mikro pravna lica, osim drugih pravnih
lica razvrstanih u mikro pravna lica, kao i
preduzetnici u obrascu Bilans uspeha iskazu-
ju skraćeni obim podataka samo na pozicijama
koje su označene slovnim oznakama i rimskim
brojevima.
Pravna lica i preduzetnici koji primenjuju
MRS/MSFI i MSFI za MSP prilikom sastavljanja
Bilansa uspeha popunjavaju sve pozicije
kolona 5 i 6 koje su označene slovnim oznaka-
ma, rimskim
i arapskim
brojevima, prema
sadržini grupa računa i računa po pojedinim
pozicijama (AOP) tog obrasca.
Bilans uspeha sastavlja
se nakon knjiženja
svih poslovnih promena na računima klase 5 –
Rashodi
i 6 – Prihodi, i utvrđivanja poslovnog
rezultata.
Pravna lica i preduzetnici koji primenjuju
MRS/MSFI i MSFI za MSP popunjavaju kolonu 4
Bilansa uspeha unošenjem broja napomene kojom
se bliže objašnjava konkretna pozicija ovog iz-
veštaja, čime se obezbeđuje
povezanost Bilansa
uspeha i Napomena uz finansijske
izveštaje.
48 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Pojedini AOP Bilansa uspeha popunjavaju se
preuzimanjem podataka sa računa glavne knjige
označenih u koloni 1 obrasca, pri čemu se pri-
likom popunjavanja kolone 5 posmatraju računi
izveštajne godine, dok se u kolonu 6 preuzimaju
podaci sa računa glavne knjige prethodne
godi-
ne. Ako su podaci prethodne
godine korigovani
u skladu sa propisima, u kolonu 6 unose se tako
korigovani podaci.
Pojašnjenja načina popunjavanja pojedinih
AOP Bilansa uspeha
U obrazac Bilans uspeha podaci se unose pod
oznakama:
„prihodi i rashodi
redovnog poslovanja (AOP
od 1001 do 1053);
„dobici i gubici po osnovu redovnog poslova-
nja pre oporezivanja (AOP 1054 i 1055);
„dobici i gubici po osnovu poslovanja koje se
obustavlja
(AOP 1056 i 1057);
„dobitak i gubitak perioda pre oporezivanja
(AOP 1058 i 1059);
„poreski rashod
perioda (AOP 1060);
„isplaćena lična
primanja poslodavca (AOP
1063);
„dobitak i gubitak perioda posle oporezivanja
(AOP 1064 i 1065).
XXAOP 1001 sadrži podatke
o poslovnim priho-
dima, a dobija se na osnovu podataka iskazanih
pod AOP 1002–1017, koji se preuzimaju sa računa
grupa 61, 64 i 65.
XXPod AOP 1018 iskazuju se ukupni
poslovni rashodi,
čiji se iznos utvrđuje na osnovu AOP 1019–
1029.
XXFinansijski
prihodi sa računa grupe 66 unose
se na poziciju Bilansa uspeha predviđenu za AOP
1032, pri čemu su pojedini finansijski
prihodi
sadržani u AOP 1033–1039.
XXAOP 1040 prikazuje finansijske
rashode
pravnog lica u izveštajnoj godini, iskazane na
kontima
grupe 56 u skladu sa Pravilnikom o Kontnom
okviru, a dobija se sabiranjem salda po-
jedinih računa ove grupe, prikazanih pod AOP
1041–1047.
XXU AOP 1050 unosi se zbir salda računa 683 i
685, na kojima se računovodstveno evidentiraju
prihodi od usklađivanja vrednosti
dugoročnih
finansijskih
plasmana i hartija od vrednosti
raspoloživih za prodaju, kao i prihodi
od usklađivanja vrednosti
potraživanja i kratkoročnih
finansijskih
plasmana.
XXAOP 1051 popunjava se unošenjem salda računa
583 – Obezvređenje dugoročnih
finansijskih
plasmana
i drugih hartija od vrednosti
raspoloživih za
prodaju i računa 585 – Obezvređenje potraživanja
i kratkoročnih
finansijskih
plasmana.
XXPodaci sa računa grupe 67 i 68, kao ostali pri-
hodi, sem gorepomenutih prihoda od usklađiva-
nja vrednosti
ostale imovine koja se vrednuje
po fer vrednosti
kroz Bilans uspeha, unose se
pod AOP 1052.
XXOstali rashodi,
koji su računovodstveno
evidentirani
na računima grupe 57 i 58, osim
računa 583 i 585, prikazuju se pod AOP 1053.
XXPod AOP 1054 i 1055 iskazuju se dobici i gubi-
ci po osnovu redovnog poslovanja pre oporezi-
vanja, kao pozitivna odnosno
negativna razlika
između ukupnih
prihoda i ukupnih
rashoda,
osim
prihoda i rashoda
iskazanih na računima grupe
69 i 59.
XXRazlika između salda grupa 59 i 69 unosi se
pod oznakama AOP 1056 ili 1057, u zavisnosti od
toga da li je u pitanju pozitivna ili negativna
razlika, odnosno
neto dobitak ili neto gubitak.
XXAOP 1058 i 1059 prikazuju dobitak i gubitak
perioda pre oporezivanja.
XXPod AOP 1060 unosi se iznos evidentiran
na
računu 721 – Poreski rashod
perioda, odnosno
iz-
nos poreza na dobit izveštajne godine utvrđen
na osnovu poreskih
propisa.
u AOP 1061 i 1062 popunjavaju pravna lica koja
primenjuju MRS/MSFI i MSFI za MSP, kod
kojih je iznos odloženih poreza na kraju go-
dine materijalno značajan, uz dodatni uslov u
vezi sa odloženim poreskim
prihodima – da
je rukovodstvo procenilo da će ove iznose u
budućnosti moći da koristi za umanjenje opo-
rezive dobiti. Pravna lica koja primenjuju
Pravilnik za mikro i druga pravna lica nema-
ju obavezu obračuna odloženih poreza, a time
ni popunjavanja ovih pozicija Bilansa uspeha.
XXAOP 1063 prikazuje iznos isplaćenih ličnih
primanja poslodavca, proknjiženih na teret ra-
čuna 723.
XXPod oznakama AOP 1064 i 1065 iskazuje se do-
bitak i gubitak perioda posle oporezivanja.
XXPod AOP 1066 Bilansa uspeha unosi se deo
neto dobitka
koji pripada manjinskim
ulagači-
ma, a pod AOP 1067 deo neto dobitka
koji pripa-
da većinskom vlasniku.
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 49
RAČUNOVODSTVO
XXPod AOP 1068 prikazuje se iznos dela neto
gubitka
koji pripada manjinskim
ulagačima, a
pod AOP 1069 iznos dela neto gubitka
koji pri-
pada većinskom vlasniku.
XXPod oznakom AOP 1070 unosi se iznos osnovne
zarade po akciji, utvrđen u skladu sa Međunarodnim
računovodstvenim standardom – MRS 33
Zarada po akciji („Sl. glasnik RS”, br. 35/2014 –
dalje: MRS 33).
XXPod oznakom AOP 1071 unosi se iznos umanjene
(razvodnjene) zarade po akciji, utvrđen u skladu
sa MRS 33.
Obavezu iskazivanja zarade po akciji u Bi-
lansu uspeha imaju samo javna (akcionarska)
društva.
PS