Eлектронска порескa пријавa за порез на добит по одбитку

Подношење пореске пријаве за плаћени порез на добит по одбитку од 1. марта 2016. године врши се електронским путем. Како би Правилник који је донет тим поводом био у складу с последњим изменама и допунама Закона о порезу на добит правних лица, а пре почетка примене електронске PDPO/S пријаве, биће потребно извршити усклађење, односно појашњење одређених његових одредаба

У складу са чланом 40. ст. 1. Закона о порезу на добит правних лица („Сл. гласник РСˮ, бр. 25/01, 80/02, 80/02 – др. закон, 43/03, 84/04, 18/10, 101/11, 119/12, 47/13, 108/13, 68/14 – др. закон, 142/14 и 91/15 – аутентично тумачење и 112/15, у даљем тексту: Закон) порез на добит по одбитку по стопи од 20% обрачунава се и плаћа на приходе које оствари нерезидентно правно лице од резидентног правног лица по неком од следећих основа:

1) дивиденда и удели у добити у правном лицу;

2) ауторске накнаде по основу ауторског и сродних права и права индустријске својине;

3) камата;

4) накнада по основу закупа и подзакупа непокретности и покретних ствари на територији Републике Србије.

Додатно, у складу с последњим изменама и допунама Закона, уводи се и пета тачка у оквиру ст. 1. која прописује обавезу плаћања пореза на добит по одбитку на приходе које оствари нерезидентно правно лице од резидентног правног лица по основу накнадa од услуга које се пружају или користе, односно које ће бити пружене или коришћене на територији Републике Србије. Поменута одредба ће бити од посебног значаја у случају када резидентно правно лице врши исплату нерезидентном правном лицу по основу предметних услуга, при чему између Србије и државе из које је нерезидентно правно лице није склопљен уговор о избегавању двоструког опорезивања. Почетак примене поменуте одредбе је од 1. марта 2016. године.

Ст. 2. члана 40. Закона наводи да се порез по одбитку обрачунава и плаћа, такође, и на приходе које оствари нерезидентно правно лице по основу извођења естрадног, забавног, уметничког, спортског или сличног програма у Републици Србији, а који нису опорезовани као доходак физичког лица, у складу с прописима којима се уређује опорезивање дохотка грађана.

Осим тога, на основу члана 40. ст. 3. Закона на приходе које оствари нерезидентно правно лице из јурисдикције с преференцијалним пореским системом по основу ауторских накнада, камата, накнада по основу закупа и подзакупа непокретности и покретних ствари, као и накнада по основу услуга, без обзира на место њиховог пружања или коришћења, односно место где ће бити пружене или коришћене, обрачунава се и плаћа порез по одбитку по стопи од 25%.

Поред тога, према ст. 12. члана 40. уколико резидентно правно лице исплаћује приходе сталној пословној јединици нерезидентног правног лица из јурисдикције са преференцијалним пореским системом, оно је дужно да обрачуна и уплати порез по одбитку у складу са одредбама члана 40. ст. 1. тач. 1) и ст. 3. Закона, односно на исплате по основу дивиденди и удела у добити, ауторских накнада, камата, накнада по основу закупа и подзакупа непокретности и покретних ствари, као и накнада по основу услуга, без обзира на место њиховог пружања или коришћења, односно место где ће бити пружене или коришћене.

Додатно, ст. 14. Закона наводи да је резидентни обвезник који откупљује секундарне сировине и отпад од резидентног, односно нерезидентног правног лица, дужан да приликом исплате накнаде тим лицима обрачуна, обустави и на прописани рачун уплати порез по одбитку по стопи од 1% од износа исплаћене накнаде.

У складу са изменама члана 38. ст. 7. Закона о пореском поступку и пореској администрацији („Сл. гласник РСˮ, бр. 80/02, 84/02 – испр., 23/03 – испр., 70/03, 55/04, 61/05, 85/05 – др. закон, 62/06 – др. закон, 63/06 – испр. др. закона, 61/07, 20/09, 72/09 – др. закон, 53/10, 101/11, 2/12 – испр., 93/12, 47/13, 108/13, 68/14, 105/14, 91/15 – аутентично тумачење и 112/15, у даљем тексту: Закон о пореском поступку), од 1. марта 2016. године пореска пријава за порез на добит правних лица по одбитку се подноси у електронском облику.

У вези са подношењем електронске пореске пријаве за порез на добит правних лица по одбитку донет је Правилник о садржају пореске пријаве за обрачун пореза на добит по одбитку на приходе и накнаде које остварују нерезидентна и резидентна правна лица („Сл. гласник РСˮ, бр. 97/15 и 111/15, у даљем тексту: Правилник) који детаљније прописује садржај пореске пријаве за обрачун пореза на добит који се плаћа по одбитку на приходе и накнаде које остварују нерезидентна и резидентна правна лица у складу са чланом 40. Закона.

У складу с претходно најављеним изменама, подношење пореске пријаве за плаћени порез на добит по одбитку се од 1. марта 2016. године врши електронским путем. Како би Правилник био у складу са последњим изменама и допунама Закона, а пре почетка примене електронске PDPO/S пријаве, биће потребно извршити усклађење, односно појашњење одређених његових одредаба.

PDPO/S образац

Подношење се врши појединачно за сваку врсту прихода/накнаде, на обрасцу PDPO/S који се састоји из следећих делова:

Део 1. Подаци о пријави

Део 2. Подаци о исплатиоцу

Део 3. Подаци о примаоцима, врстама прихода/накнаде и обрачунатом порезу.

У образац PDPO/S износи се уписују у динарима, без децимала.

Део 1. – Подаци о пријави

У првом делу обрасца PDPO/S уносе се подаци о врсти пријаве, датуму исплате или остварења прихода, односно накнаде, измени пријаве и идентификационом броју пријаве, као и о основу и броју решења.

Под редним бројем 1.1. Врста пријаве – уноси се ознака врсте пријаве, и то:

1) ознака 1 – за пријаву коју подноси исплатилац за обрачунати и обустављени порез на добит по одбитку сходно члану 40. Закона;

2) ознака 3 – за пријаву коју, у складу са чланом 182б Закона о пореском поступку подноси исплатилац који самоиницијативно пријављује дуговани износ пореза за који није поднео пријаву, увећан за обрачунату камату;

3) ознака 4 – за пријаву коју подноси исплатилац коме је решењем донетим у поступку пореске контроле наложено подношење пријаве, односно за пријаву коју подноси порески орган уместо исплатиоца, ако исти не поступи по налогу из решења.

Под редним бројем 1.1а Основ – уноси се једна од наредних ознака:

1) ознака 1 – за обрачунати и обустављени порез по основу исплате прихода нерезидентним правним лицима, укључујући и сталну пословну јединицу нерезидентног правног лица из јурисдикције с преференцијалним пореским системом, у складу са чланом 40. Закона;

2) ознака 2 – за обрачунати и обустављени порез по основу исплате накнаде резидентном, односно нерезидентном правном лицу по основу откупа секундарних сировина и отпада, у складу са чланом 40. Закона.

Под редним бројем 1.2. Датум исплате/остварења прихода/накнаде – уноси се датум исплате прихода, односно накнаде. Уколико је датум подношења пријаве нерадни дан у ово поље уноси се први наредни радни дан.

Под редним бројем 1.3. Измена пријаве – у поље Врста уноси се одговарајућа ознака која омогућава измену података у поднетој пријави, односно сторнирање дупло поднете пријаве, односно сторнирање грешком поднете пријаве, и то:

1) ознака 1 – за измењену пријаву која се подноси у складу са чланом 40. Закона о пореском поступку;

2) ознака 2 – за измењену пријаву по налогу контроле, која се не сматра измењеном пријавом у смислу члана 40. Закона о пореском поступку;

3) ознака 9 – за сторно пријаве коју уноси искључиво порески инспектор у случају престанка разлога за подношење пријаве која је предмет сторнирања и иста омогућава сторнирање поднете пријаве у целости. Разлози за подношење пријаве престају у случају да је исплатилац поднео више пута исту пријаву.

Под редним бројем 1.3а Идентификациони број пријаве – уноси се број пријаве која се мења у складу са чланом 40. Закона о пореском поступку, односно по налогу контроле, односно број пријаве која се сторнира.

Под редним бројем 1.4. Основ решења – уноси се ознака решења надлежног пореског органа, и то:

1) ознака 1 – за решење донето у поступку по жалби у првом степену;

2) ознака 2 – за решење донето у поступку по жалби у другом степену;

3) ознака 3 – за решење донето на основу одлуке суда.

Под редним бројем 1.5. Број решења – уноси се број решења надлежног пореског органа којим је наложено подношење пријаве.

Део 2. – Подаци о исплатиоцу

У другом делу обрасца PDPO/S, уносе се основни подаци о исплатиоцу прихода, односно накнаде:

Под редним бројем 2.1. Порески идентификациони број – уноси се порески идентификациони број (ПИБ) исплатиоца.

Под редним бројем 2.2. Матични број – уноси се матични број исплатиоца.

Под редним бројем 2.3. Назив – уноси се назив исплатиоца.

Под редним бројем 2.4. Адреса – уноси се адреса исплатиоца.

Под редним бројем 2.5. Седиште – уноси се седиште исплатиоца.

Под редним бројем 2.6. Шифра претежне делатности уписане у Регистар Агенције за привредне регистре – уноси се шифра претежне делатности исплатиоца.

Под редним бројем 2.7. Телефон контакт особе – уноси се телефон контакт особе исплатиоца.

Под редним бројем 2.8. Електронска адреса (е-mail) – уноси се електронска адреса исплатиоца на коју се достављају обавештења о поднетим пријавама.

Део 3. – Подаци о примаоцима, врстама прихода, односно накнаде и обрачунатом порезу

Под редним бројем 3.1. Редни број – уноси се редни број примаоца прихода, односно накнаде који се односе на једну врсту прихода, односно накнаде.

Под редним бројем 3.2. Назив – уноси се назив примаоца прихода, односно накнаде.

Под редним бројем 3.3. Држава – уноси се двокарактерна ознака земље примаоца прихода, односно накнаде из Шифарника земаља који се објављује у складу са Упутством за спровођење Одлуке о условима и начину обављања платног промета са иностранством („Сл. гласник РСˮ, бр. 24/07, 31/07, 41/07, 3/08, 61/08, 120/08, 38/10, 92/11, 62/13 и 51/15).

Под редним бројем 3.4. Шифра врсте прихода, односно накнаде – уноси се одговарајућа шифра из каталога шифара врсте прихода, односно накнаде на које се плаћа порез на добит по одбитку и по решењу, који је одштампан уз Правилник.

Претходно поменута шифра се састоји од пет цифара: PP LJ OVP PPS. Значење појединих цифара шифре врсте прихода, односно накнаде је следеће:

1) PP – ознака за примаоца прихода, односно накнаде одређује се избором једне од следећих ознака врста примаоца:

– ознака 0 – резидентно правно лице;

– ознака 1 – нерезидентно правно лице;

– ознака 2 – стална пословна јединица нерезидентног правног лица из јурисдикције с преференцијалним пореским системом са Листе јурисдикција са преференцијалним пореским системом, која је утврђена Правилником о Листи јурисдикција с преференцијалним пореским системом („Сл. гласник РСˮ, бр. 122/12).

2) LJ – означава припадност примаоца прихода, односно накнаде јурисдикцији са преференцијалним пореским системом са Листе јурисдикција с преференцијалним пореским системом, а које се врши избором једне од следећих понуђених ознака:

– ознака 0 – прималац не припада јурисдикцији са преференцијалним пореским системом;

– ознака 1 – прималац припада јурисдикцији са преференцијалним пореским системом.

3) ОVP – означава врсту прихода, односно накнаде.

Одређивање врсте прихода, односно накнаде у зависности од врсте оствареног прихода примаоца, врши се избором једне од следећих ознака врсте прихода, односно накнаде:

– ознака 11 – приход по основу дивиденди и удела у добити у правном лицу, укључујући и дивиденду из члана 35. Закона;

– ознака 12 – приход по основу накнада по основу ауторског и сродних права и права индустријске својине;

– ознака 13 – приход по основу камата;

– ознака 14 – приход по основу накнада од закупа и подзакупа непокретности и покретних ствари на територији Републике Србије;

– ознака 15 – приходи од извођења естрадног, забавног, уметничког, спортског или сличног програма у Републици Србији;

– ознака 16 – приход по основу услуга, без обзира на место њиховог пружања или коришћења које оствари нерезидентно правно лице из јурисдикције са преференцијалним пореским системом;

– ознака 23 – накнада по основу откупа секундарних сировина и отпада.

4) PPS – повлашћена пореска стопа у складу с међународним уговором о избегавању двоструког опорезивања при обрачуну пореза по одбитку.

Примена Законом прописане пореске стопе, односно повлашћене пореске стопе, означава се избором једне од понуђених ознака:

– ознака 0 – не примењује се повлашћена пореска стопа;

– ознака 1 – примењује се повлашћена пореска стопа;

– ознака 2 – порез се не плаћа у Републици Србији, већ у држави резидентства примаоца прихода, односно накнаде.

Под редним бројем 3.5. Нето приход/накнада – уноси се износ нето прихода или нето накнаде који је исплаћен, односно остварен и који мора бити једнак разлици износа из поља 3.7. и износа из поља 3.8.

Под редним бројем 3.6 Пореска стопа – уноси се пореска стопа која се примењује за обрачун пореза на добит по одбитку у зависности од врсте прихода и примаоца прихода из члана 40. Закона.

Под редним бројем 3.7. Бруто приход/накнада – уноси се износ бруто прихода или бруто накнаде, који представља основицу на коју се применом Законом прописане или повлашћене пореске стопе обрачунава порез на добит по одбитку.

Под редним бројем 3.8. Порез – уноси се износ пореза који се добија као производ податка исказаних у пољу 3.7. и 3.6. подељен са 100.

Под редним бројем 3.9. Камата – уноси се износ обрачунате камате у случају када исплатилац пријаве не поднесе пријаву у прописаном року, када поднесе измењену пријаву у складу са чланом 40. Закона о пореском поступку, када се подноси пријава по налогу контроле, односно измењена пријава по налогу контроле.

Под редним бројем 3.10. Потврда о резидентности – означавањем квадратића у пољу 3.10. омогућава се достава потврде о резидентности.

Под редним бројем 3.11. Укупно – уноси се укупан износ обавезе.

ПРАКТИЧНИ ПРИМЕРИ

Пример #1

Друштво из Србије врши исплату по основу камате матичном друштву „Xˮ из Аустрије у износу од 100.000 динара. Законом прописана стопа пореза по одбитку за поменуту врсту прихода износи 20%.

Порески обвезник – исплатилац може користити повлашћену пореску стопу из уговора о избегавању двоструког опорезивања од 10% под условом да нерезидентно друштво докаже свој статус аустријског резидента и да је стварни власник тог прихода.

Наиме, у складу са чланом 159а Закона о пореском поступку нерезидент доказује статус резидента државе с којом је закључен уговор о избегавању двоструког опорезивања потврдом о резидентности овереном од надлежног органа те државе и то на посебном обрасцу или овереном преводу потврде на обрасцу који прописује надлежни орган те државе с којом је закључен уговор о избегавању двоструког опорезивања. Претпоставка је да у поменутом случају исплатилац поседује потврду о резидентности из Аустрије, те да може користити повлашћену пореску стопу.

У поље 3.3. уноси се двокарактерна ознака која се у овом случају односи на Аустрију (АТ).

У поље 3.4. уноси се шифра врсте прихода (ШВП) која се према каталогу шифара врсте прихода, односно накнаде добија на следећи начин:

PP – у поменутом случају уписује се ознака 1 будући да је у питању нерезидентно правно лице.

LJ – ознака 0 значи да нерезидент не припада некој од јурисдикција са преференцијалним пореским системом.

OVP – ознака 13 се односи на приход остварен по основу камата.

PPS – ознака 1 значи да се у овом случају примењује повлашћена пореска стопа из уговора о избегавању двоструког опорезивања.

У поље 3.5. уноси се нето износ прихода оствареног од нерезидента по основу ове трансакције, док се у пољу 3.6. уписује коришћена повлашћена пореска стопа, у поље 3.7. износ бруто прихода оствареног од нерезидента док се у поље 3.8. уноси износ утврђеног пореза (као производ поља 3.6. и 3.7. подељен са 100).

Будући да је пореска пријава поднета на време, исплатилац није дужан да обрачуна и плати камату.

У поље 3.10. прилаже се потврда о резидентности у ПДФ формату.

Пример #2

Друштво из Србије врши исплату ауторске накнаде по основу коришћења интелектуалне својине друштву „Yˮ из Шпаније у износу од 1.000.000 динара. Законом прописана пореска стопа пореза по одбитку за поменуту врсту прихода износи 20%. У поменутом случају српско друштво не поседује потребну потврду о резидентности друштва из Шпаније, те у том случају не може користити повлашћену пореску стопу која је прописана уговором о избегавању двоструког опорезивања.

У поље 3.3. уноси се двокарактерна ознака која се у овом случају односи на Шпанију (ЕS).

У поље 3.4. уноси се шифра врсте прихода (ШВП) која се према каталогу шифара врсте прихода, односно накнаде добија на следећи начин:

PP – у поменутом случају уписује се ознака 1 будући да је у питању нерезидентно правно лице.

LJ – ознака 0 истиче да нерезидент не припада некој од јурисдикција са преференцијалним пореским системом.

OVP – ознака 12 се односи на приходе остварене по основу ауторског и сродних права и права индустријске својине.

PPS – ознака 0 наводи да се у овом случају не примењује преференцијална пореска стопа из уговора о избегавању двоструког опорезивања.

У поље 3.5. уноси се нето износ оствареног прихода нерезидента.

У поље 3.6. наведена је пореска стопа која је коришћена у овом случају.

У поље 3.7. унет је износ бруто прихода, док се у поље 3.8. уноси износ утврђеног пореза (као производ поља 3.6. и 3.7. подељен са 100).

Будући да је пореска пријава поднета на време, исплатилац није дужан да обрачуна и плати камату.

У поље 3.10. порески обвезник неће приложити потврду о резидентности будући да је не поседује.

Пример #3

Друштво из Србије врши исплату прихода по основу закупа непокретности на територији Републике Србије друштву „Zˮ из Хонгконга у износу од 500.000 динара. Законом прописана пореска стопа пореза по одбитку за поменуту трансакцију износи 25% будући да се Хонгконг сматра јурисдикцијом с преференцијалним пореским системом.

У поље 3.3. уноси се двокарактерна ознака која се у овом случају односи на Хонгконг (HK).

У поље 3.4. уноси се шифра врсте прихода (ШВП) која се према каталогу шифара врсте прихода, односно накнаде добија на следећи начин:

PP – у поменутом случају уписује се ознака 1 будући да је у питању нерезидентно правно лице.

LJ – ознака 1 значи да нерезидентно правно лице припада јурисдикцији с преференцијалним пореским системом.

OVP – ознака 14 се односи на приходе остварене по основу накнада од закупа и подзакупа непокретности и покретних ствари на територији Републике Србије.

PPS – ознака 0 наводи да се у овом случају не примењује повлашћена пореска стопа.

У поље 3.5. уноси се нето износ оствареног прихода нерезидента.

У поље 3.6. наведена је пореска стопа која је коришћена у овом случају.

У поље 3.7. унет је износ бруто прихода, док се у поље 3.8. уноси износ утврђеног пореза (као производ поља 3.6. и 3.7. подељен са 100).

Будући да је пореска пријава поднета на време исплатилац није дужан да обрачуна и плати камату.

У поље 3.10. порески обвезник неће приложити потврду о резидентности будући да је у питању држава из јурисдикције с преференцијалним пореским системом.

Пример #4

Друштво из Србије врши исплату прихода другом резидентном правном лицу „Qˮ по основу откупа секундарних сировина у износу од 375.000 динара.

У складу са чланом 40. Закона резидентни обвезник је дужан да приликом исплате накнаде резидентним и нерезидентним лицима по основу откупа секундарних сировина обрачуна, обустави и уплати порез по одбитку по стопи од 1% од износа исплаћене накнаде, као и да поднесе одговарајућу пореску пријаву.

У поље 3.3. уноси се двокарактерна ознака која се у овом случају односи на Републику Србију (RS).

У поље 3.4. уноси се шифра врсте прихода (ШВП) која се према каталогу шифара врсте прихода, односно накнаде добија на следећи начин:

PP – у поменутом случају уписује се ознака 0 будући да је у питању резидентно правно лице.

LJ – ознака 0 истиче да резидентно правно лице не припада јурисдикцији с преференцијалним пореским системом.

OVP – ознака 23 се односи на приходе остварене по основу откупа секундарних сировина и отпада.

PPS – ознака 0 наводи да се у овом случају не примењује преференцијална пореска стопа.

У поље 3.5. уноси се нето износ оствареног прихода резидентног правног лица.

У поље 3.6. наведена је пореска стопа која је коришћена у овом случају.

У поље 3.7. унет је износ бруто прихода, док се у поље 3.8. уноси износ утврђеног пореза (као производ поља 3.6. и 3.7. подељен са 100).

Будући да је пореска пријава поднета на време исплатилац није дужан да обрачуна и плати камату.