Početkom nove školske godine postaju aktuelne stipendije i krediti, kao karakteristične isplate kojima poslodavci iz privrednih i vanprivrednih delatnosti obezbeđuju potreban budući stručni kadar za svoje poslovne aktivnosti, a učenicima i studentima daju materijalnu potporu tokom školovanja.
Isplate po osnovu stipendiranja i kreditiranja učenika i studenata poslodavci mogu da vrše u skladu sa svojim opštim aktima (pojedinačni kolektivni ugovor, pravilnik o radu, pravilnik o stručnom obrazovanju i usavršavanju), ali smatra se da nema zakonskih smetnji da, u izuzetnim situacijama, direktor na osnovu ovlašćenja koja ima, može da donese odluku o stipendiranju ili kreditiranju.
Podsećamo poslodavce da, u skladu sa republičkim propisima o učeničkom i studentskom standardu, imaju mogućnost isplate sledećih davanja mladim ljudima na školovanju:
1) učenički kredit je isplata učenicima srednjih škola koji su prvi put upisani u određeni razred u tekućoj školskoj godini, koji može biti pogodan za učenike koji se školuju za obrazovni profil za deficitarno zanimanje;
2) učenička stipendija je isplata učenicima srednjih škola koji su prvi put upisani u određeni razred u tekućoj školskoj godini, a preporučuje se za učenike koji stalno postižu odličan uspeh u učenju i vladanju;
3) studentski kredit je isplata studentima visokoškolskih ustanova koji su upisani prvi put u tekućoj školskoj godini na studije prvog, drugog ili trećeg stepena;
4) studentska stipendija je isplata studentima visokoškolskih ustanova koji su upisani prvi put u tekućoj školskoj godini na studije prvog, drugog ili trećeg stepena, a posebno se preporučuje za studente koji nisu gubili nijednu godinu tokom studija, koji su prema nastavnom programu visokoškolske ustanove na kojoj studiraju položili sve ispite iz prethodnih godina studija i postigli određenu prosečnu ocenu koju poslodavac – stipendista može da zahteva.
Stipendije i krediti po osnovu ugovora zaključenih sa privrednim društvima i drugim pravnim licima i ustanovama
Dok se isplata stipendija i kredita reguliše opštim ili posebnim aktom poslodavca (uslovi za davanje stipendije – kredita, kome se mogu dati, granica iznosa i sl.), ostali detalji za svaku konkretnu stipendiju odnosno kredit definišu se posebnim ugovorom između davaoca i korisnika kredita (iznos isplate, način i rokovi isplate i sl.).
Kada se govori o ugovoru o stipendiranju, odnosno o ugovoru o kreditiranju, treba imati u vidu nekoliko opštih napomena:
1) Stipendiranje odnosno kreditiranje se reguliše pismenim ugovorom koji predstavlja dvostrani teretni pravni posao jer se njime utvrđuju prava i obaveze kako isplatioca sredstava, tako i njihovog primaoca. Takođe, taj ugovor je vezan za određenu ličnost, što znači da prava i obaveze iz ugovora prestaju u slučaju njene smrti.
2) Ugovorom se korisnik stipendije odnosno kredita obavezuje da će ostvariti određene rezultate u školovanju, da će završiti određenu vrstu škole i da će se nakon toga (ako se to predvidi ugovorom) zaposliti kod poslodavca. Sa svoje strane poslodavac se obavezuje da će isplaćivati određeni iznos stipendije odnosno kredita, a eventualno i druge troškove školovanja, i da će korisnika stipendije zaposliti po okončanju školovanja.
3) Visina stipendije odnosno kredita utvrđuje se ugovorom na osnovu opšteg akta poslodavca. U praksi je uobičajeno da stipendija prati visinu studentskog kredita, a može se određivati i u procentu od visine zarade na radnom mestu na kome će raditi stipendista ili prema prosečnoj zaradi kod davaoca stipendije odnosno kredita, ili u istom paušalnom iznosu svakog meseca.
4) Pored novčanog iznosa stipendije, poslodavac stipendisti može naknađivati i određene troškove prilikom školovanja, kao što je nabavka posebnih učila, sredstava ili drugog skupljeg pribora neophodnog za školovanje. Nabavku pomenutih sredstava poslodavac ne mora da naknadi finansijski, već može i sam da ih nabavi i snabde stipendistu. Takvo dopunsko finansiranje ili dopunska pomoć takođe treba da bude predmet ugovora o stipendiranju.
5) Ugovor o stipendiranju odnosno kreditiranju može da se zaključi samo sa licem koje nije u radnom odnosu, a ukoliko je zaključen sa licem u radnom odnosu, za vreme dok ugovor traje tom licu miruju prava i obaveze iz radnog odnosa.
Treba napomenuti takođe da ugovor o kreditu – stipendiji, ako je reč o stipendiranju deteta zaposlenog, može da se zaključi i sa zaposlenim radi isplate njegovom detetu.
U narednom delu sledi primer ugovora o stipendiranju studenta fakulteta.
Na osnovu člana _____ pojedinačnog kolektivnog ugovora, zaključuje se
UGOVOR O STIPENDIRANJU
između ____________________________________ sa sedištem u ______________________________ ,
(naziv društva) (adresa)
koje zastupa ____________________________________ (u daljem tekstu: davalac stipendije), s jedne strane,
(prezime, ime i funkcija)
i __________________________ sa stanom u _____________ (u daljem tekstu: primalac stipendije), sa druge strane.
Član 1.
Davalac stipendije se obavezuje da za redovno studiranje na III i IV godini fakulteta isplaćuje primaocu stipendije (prezime i ime stipendiste) __________________ stipendiju u neto iznosu od 40.000,00 dinara mesečno do završetka fakulteta, odnosno zaključno sa oktobrom u godini u kojoj primalac stipendije odsluša četvrtu godinu studija.
Pored iznosa iz stava 1. ovog člana, davalac stipendije obezbeđuje primaocu stipendije i sredstva za nabavku udžbenika prema računima koje primalac stipendije podnese.
Član 2.
Primalac stipendije se obavezuje da uredno polaže ispite na fakultetu, o čemu će podnositi potvrdu fakulteta posle svakog završenog semestra studija. Ukoliko primalac stipendije ne upiše IV godinu u redovnom upisnom roku zbog nepoloženih ispita, obustaviće mu se isplata stipendije dok ne položi zaostale ispite i ne upiše sledeću godinu studija.
Član 3.
Iznos neto stipendije od 40.000,00 dinara, utvrđen prilikom upisa III godine studija, uvećava se prilikom upisa IV godine studija za stopu rasta cena na malo između meseca redovnog upisa u III i redovnog upisa u IV godinu.
Stipendija se isplaćuje primaocu stipendije do 10. u mesecu na blagajni davaoca stipendije.
Član 4.
Ako primalac stipendije napusti ili promeni fakultet bez saglasnosti davaoca stipendije, ovaj ugovor se raskida, a primalac stipendije je dužan da davaocu stipendije vrati do tada uplaćene iznose stipendije sa pripadajućom zakonskom kamatom.
Član 5.
Primalac stipendije se obavezuje da se do roka od 30 dana po završetku studija javi davaocu stipendije radi zasnivanja radnog odnosa, a davalac stipendije se obavezuje da primaoca stipendije primi u radni odnos.
Član 6.
U slučaju spora u pogledu ovog ugovora nadležan je sud u ___________ .
Član 7.
Ovaj ugovor je sačinjen u tri istovetna primerka, od kojih se jedan primerak nalazi kod primaoca stipendije, a dva primerka kod davaoca stipendije.
U ___________ ,
_____ 20__. godine
Primalac stipendije Davalac stipendije
_____________________ ____________________________
(potpis i funkcija ovlašćenog lica)
Poreski tretman isplate stipendije i kredita učenicima i studentima
U članu 9. stav 1. tačka 12. Zakona o porezu na dohodak građana („Sl. glasnik RS”, br. 24/2001… i 112/2015 – u daljem tekstu: Zakon) propisano je da su stipendija i kredit primanja koja su oslobođena oporezivanja do iznosa od 11.176,00 dinara mesečno (do 31. januara 2018. godine).
Međutim, bitni uslovi poreskog tretmana u isplati stipendija i kredita regulisani su Pravilnikom o ostvarivanju prava na poreska izuzimanja za primanja po osnovu pomoći zbog uništenja ili oštećenja imovine, organizovane socijalne i humanitarne pomoći, stipendija i kredita učenika i studenata, hranarina sportista amatera i prava na poresko oslobođenje za primanja po osnovu solidarne pomoći za slučaj bolesti („Sl. glasnik RS”, br. 31/2001 i 5/2005 – u daljem tekstu: Pravilnik). Dva člana Pravilnika treba imati u vidu, i to:
1) član 7, prema kome se poresko izuzimanje na primanja po osnovu stipendija i kredita ostvaruje do zakonom propisanog iznosa za stipendije i kredite koji se po ugovoru isplaćuju učenicima srednjih škola i studentima viših škola i fakulteta;
2) član 8, prema kome se pravo na poresko izuzimanje ne može ostvariti za stipendije i kredite koji se isplaćuju licima koja su zaposlena kod davaoca stipendije ili kredita i učenicima koji pohađaju osnovnu školu (obavezno osnovno obrazovanje).
Sledi bliži uvid u ove slučajeve.
1) Poreski tretman isplata učenicima srednjih škola i studentima
Prema navedenim zakonskim odredbama, isplaćene stipendije i krediti učenicima srednjih škola i studentima viših škola i fakulteta ne oporezuju se do mesečnog iznosa od 11.176,00 dinara. Ako poslodavac ovim korisnicima isplaćuje stipendiju ili kredit do tog iznosa, nije obavezan da obračunava porez i da podnosi poresku prijavu prilikom isplate. Ukoliko poslodavac za pojedine mesece nije isplatio stipendije, može to da učini naknadno, odjednom za nekoliko proteklih meseci, s tim što ima pravo na poresku olakšicu od 11.176,00 dinara za svaki mesec za koji naknadno vrši isplatu.
Na isplatu stipendije odnosno kredita iznad iznosa od 11.176,00 dinara mesečno, plaća se porez na lična primanja po stopi od 20% na osnovicu koju čini bruto iznos isplate, umanjen za 20%. Koeficijent za prevođenje neto iznosa u bruto iznos stipendije odnosno kredita preko neoporezive granice iznosi 0,84, a bruto iznos isplate dobija se deljenjem neto iznosa sa ovim koeficijentom. Ovaj porez poslodavac, kao pravno lice, obračunava, obustavlja i uplaćuje na propisani račun po odbitku u trenutku isplate prihoda.
Pod iznosom stipendije odnosno kredita, u smislu poreskih propisa, podrazumeva se novčani iznos stipendije/kredita, ali i iznos za plaćanje udžbenika, ispita i sl. (ako je to predviđeno ugovorom).
U posebnom slučaju, ako poslodavac svojim stipendistima isplaćuje novčane nagrade za postignute rezultate u toku školovanja i studiranja, ove isplate u celini imaju poreski tretman drugih prihoda fizičkog lica, saglasno članu 85. stav 1. tačka 11. Zakona, a na ceo iznos se plaća porez po stopi od 20%, po umanjenju 20% za normirane troškove.
U drugom posebnom slučaju, ukoliko se vrši novčana isplata fizičkom licu (deca preminulih radnika) po osnovu stipendije ili kredita, do visine propisanog neoporezivog iznosa, u skladu sa odredbama Pravilnika, takvo primanje je izuzeto od oporezivanja porezom na dohodak građana. Kada se isplata po navedenom osnovu vrši u iznosu iznad visine propisanog neoporezivog iznosa, to davanje (za deo iznad neoporezivog iznosa) ima poreski tretman drugih prihoda i podleže plaćanju poreza na drugi prihod, saglasno članu 85. stav 1. tačka 12) Zakona. U slučaju kada se isplata vrši po predmetnom osnovu, s tim da nisu ispunjeni uslovi propisani Pravilnikom, takvo primanje takođe ima poreski tretman drugog prihoda i u celosti podleže plaćanju poreza na drugi prihod, saglasno tački 12) tog člana Zakona. Porez na druge prihode plaća se po stopi od 20% na osnovicu koju čini oporezivi prihod, kao razlika između bruto prihoda i normiranih troškova u visini od 20%, saglasno odredbama člana 85. st. 3. i člana 86. Zakona.
Primeri obračuna poreza na ime isplate stipendije iznad neoporezivog iznosa od 11.176,00 dinara i novčane nagrade učeniku, dati su u narednoj tabeli:
| Red. broj |
Opis | Stipendije i krediti učenika i studenata | Novčane nagrade učenika i studenata | Ukupno |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Iznos neto isplate | 30.000,00 | 5.000,00 | 35.000,00 |
| 2. | Neoporezivi iznos | 11.176,00 | – | 11.176,00 |
| 3. | Iznos koji se oporezuje (red. br. 1 – red. br. 2) | 18.824,00 | 5.000,00 | 23.824,00 |
| 4. | Bruto iznos koji se oporezuje (red. br. 3 : 0,84) | 22.409,52 | 5.952,38 | 28.361,90 |
| 5. | Normirani troškovi (red. br. 4 x 20%) | 4.481,90 | 1.190,48 | 5.672,38 |
| 6. | OPOREZIVI PRIHOD (red. br. 4 – red. br. 5) | 17.927,62 | 4.761,90 | 22.689,52 |
| 7. | Porez (red. br. 6 x 20%) | 3.585,52 | 952,38 | 4.537,90 |
| 8. | Iznos za isplatu (red. br. 2 + red. br. 4 – red. br. 7) = red. br. 1 | 30.000,00 | 5.000,00 | 35.000,00 |
Isplatilac stipendije/kredita dužan je da pre svake isplate Poreskoj upravi dostavi poresku prijavu na Obrascu PPP-PD, u kome se prihodi po osnovu stipendija i kredita iznad neoporezivih iznosa prijavljuju pod OVP 612. Porez obračunat po osnovu stipendije/kredita uplaćuje se na račun broj 840-4848-37. Na nalogu za plaćanje navodi se šifra plaćanja 254 i broj odobrenja za plaćanje (BOP) odobren od strane poreske uprave.
Ako poslodavac za pojedine mesece nije isplatio stipendije, može to da učini naknadno, odjednom za nekoliko proteklih meseci, s tim što mora da prikaže obračun svakog meseca zasebno i da za svaki mesec podnese poresku prijavu. Poreska olakšica do 11.176,00 dinara važi posebno za svaki mesec.
2) Poreski tretman isplata licima koja ne ostvaruju pravo na poresko izuzimanje
Pravo na poresko izuzimanje od 11.176,00 dinara mesečno, kao što smo naveli, ne može da se primeni:
– na isplate stipendija i kredita licima koja su zaposlena kod davaoca tih stipendija ili kredita;
– na isplate učenicima koji pohađaju osnovnu školu (obavezno osnovno obrazovanje).
U praksi su česti slučajevi da, zbog poreskih ušteda, postoji želja da se određene isplate prikažu kao stipendija ili kredit. Međutim, mnoge od tih slučajeva kontrolni organi su prepoznali, pa će biti ukazano na neke od njih.
Posebno se ukazuje na to da primanja koja zaposleni ostvaruje kod poslodavca na ime pomoći za pokrivanje troškova školovanja dece, sa stanovišta poreza na dohodak građana, imaju poreski tretman zarade zaposlenih, nezavisno od toga što se na isplatnom spisku kao primaoci navode deca zaposlenih, a s obzirom na to da su posredi primanja koja se ostvaruju po osnovu radnog odnosa (Tumačenje Ministarstva finansija broj 414-00-66/2004-04 od 14. juna 2004. godine). Takođe, prema Tumačenju Ministarstva finansija i ekonomije broj 414-00-00152/2001-04 od 28. novembra 2001. godine, davanja fizičkim licima koja nisu u radnom odnosu kod davaoca, bez obzira na to što se pominju kao stipendije i kredit, ne mogu imati poreski tretman stipendija i kredita ako nisu u funkciji rešavanja i obezbeđivanja kadrovskih potreba davaoca. Ovakva davanja imaju karakter drugih prihoda i oporezuju se u celosti po stopi od 20%, po umanjenju 20% normiranih troškova.
Primanja koja zaposleni ostvaruju kod poslodavca na ime pomoći za pokrivanje troškova školovanja dece, sa stanovišta poreza na dohodak građana, imaju poreski tretman zarade zaposlenih, nezavisno od toga što se na isplatnom spisku kao primaoci navode deca zaposlenih, a s obzirom na to da je reč o primanjima koja se ostvaruju po osnovu radnog odnosa zaposlenog. Nema osnova da se isplate poslodavca o kojima je reč, tretiraju kao stipendije i krediti učenika i studenata, u smislu člana 9. stav 1. tačka 12. Zakona, s obzirom na to da su tim davanjem obuhvaćena deca svih zaposlenih i da se ne ostvaruju radi rešavanja kadrovskih potreba poslodavca, već radi materijalne pomoći zaposlenima za školovanje dece. Naime, uslovi iz čl. 7. i 8. Pravilnika nisu ispunjeni da bi ta primanja imala poreski tretman stipendija i kredita učenika i studenata. Dakle, navedena primanja podležu plaćanju poreza na zarade po stopi od 10% na osnovicu koju čini iznos neto primanja uvećan za porez i druge obaveze javnih prihoda (doprinosi, ukoliko postoji obaveza plaćanja) koje iz zarade plaća zaposleni (prema Mišljenju Ministarstva finansija broj 414-00-66/2004-04 od 14. juna 2004. godine).
Takođe, treba precizirati da davanje pomoći u vidu stipendije i kredita koji se isplaćuju učenicima osnovnih škola, ima sledeći poreski tretman:
1) ako je staralac lice van radnog odnosa davaoca ove pomoći, davanje ima karakter drugih primanja, pa se na ceo iznos plaća 20% poreza po umanjenju 20% normiranih troškova, bez primene poreske olakšice od 11.176,00 dinara;
2) ako je staralac lice zaposleno kod davaoca ove pomoći, davanje ima karakter zarade, pa se na ceo iznos plaćaju porez po stopi od 10% i doprinosi kao na zaradu.
U ovom slučaju treba imati u vidu da je reč o učenicima osnovne škole, pa se, budući da su u pitanju maloletne osobe, sa njima ne može zaključiti ugovor, zbog čega se navedeni iznos isplaćuje staraocu.
Na osnovu ovih izlaganja u narednoj tabeli su dati primeri obračuna isplate stipendije od 10.000, odnosno 15.000,00 dinara učeniku osnovne, odnosno učeniku srednje škole:
| Red. broj |
Opis | Isplata učeniku osnovne škole | Isplata učeniku srednje škole | Ukupno |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Iznos neto stipendije | 10.000,00 | 15.000,00 | 25.000,00 |
| 2. | Neoporezivi iznos | – | 11.176,00 | 11.176,00 |
| 3. | Iznos koji se oporezuje (red. br. 1 – red. br. 2) | 10.000,00 | 3.824,00 | 13.824,00 |
| 4. | Bruto iznos koji se oporezuje (red. br. 3 : 0,84) | 11.904,76 | 4.552,38 | 16.457,14 |
| 5. | Normirani troškovi (red. br. 4 x 20%) | 2.380,95 | 910,48 | 3.291,43 |
| 6. | OPOREZIVI PRIHOD (red. br. 4 – red. br. 5) | 9.523,81 | 3.641,90 | 13.165,71 |
| 7. | Porez (red. br. 6 x 20%) | 1.904,76 | 728,38 | 2.633,14 |
| 8. | Iznos za isplatu (red. br. 2 + red. br. 4 – red. br. 7) = red. br. 1 | 10.000,00 | 15.000,00 | 25.000,00 |
| 9. | Ukupni izdaci po osnovu stipendija (red. br. 8 + red. br. 7) | 11.904,76 | 15.728,38 | 27.633,14 |
Knjiženje:
| Red. br. | Račun | Opis | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | 525 | Troškovi naknada fizičkim licima po osnovu ostalih ugovora | 11.904,76 | ||
| 465 | Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovoru | 10.000,00 | |||
| 4899 | Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine | 1.904,76 | |||
| – za stipendiju učeniku osnovne škole | |||||
| 2. | 525 | Obaveze po osnovu neto isplata za usluge po ugovoru | 15.728,38 | ||
| 465 | Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovoru | 15.000,00 | |||
| 4899 | Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine | 728,38 | |||
| – za stipendiju učeniku srednje škole | |||||