Uvodne napomene
Komisiona prodaja je način prodaje u kojem učestvuju komisionar, s jedne, i njegov komitent, s druge strane. Komisionar je posrednik koji radi u svoje ime, ali za račun komitenta, koji je ili proizvođač ili vlasnik robe. Naknada komisionaru je provizija od prodate robe u skladu sa ugovorom o komisionoj prodaji. Za svaki komisioni posao sklapa se ugovor na osnovu kog komisionar dobija nalog za prodaju određene robe, odnosno upute imperativne ili indikativne prirode.
Komisione usluge u kontekstu zakonske regulative
Komisionu prodaju, odnosno komisione usluge u kontekstu zakonske regulative treba posmatrati kroz više zakona i podzakonskih akata, i to kroz:
– Zakon o obligacionim odnosima („Sl. list SFRJ”, broj 29/78, 39/85, 57/89, i „Sl. list SRJ”, br. 31/93);
– Uredbu o klasifikaciji delatnosti („Sl. glasnik RS”, broj 54/2010);
– Zakon o trgovini („Sl. glasnik RS”, broj 53/2010, 10/2013 i 44/2018);
– Pravilnik o minimalnim tehničkim uslovima za obavljanje prometa robe i vršenju usluga u prometu robe („Sl. glasnik RS”, br. 47/96, 22/97, 6/99, 99/05, 100/07, 98/09 i 62/11);
– Pravilnik o evidenciji prometa („Sl. glasnik RS”, br. 99/2015);
– Zakon o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 84/2004, … i 30/2018).
S obzirom na to da se ovde razmatraju komisione usluge koje mogu da pružaju i korisnici javnih sredstava pored svoje redovne delatnosti, takođe treba imati u vidu i odredbe Zakona o budžetskom sistemu („Sl. glasnik RS”, br. 54/2009… 113/2017), kao i njegove podzakonske akte, poput Pravilnika o standardnom klasifikacionom okviru i Kontnom planu za budžetski sistem („Sl. glasnik RS”, br. 16/2016… i 36/2018).
Zakon o obligacionim odnosima
Članom 771. Zakona o obligacionim odnosima propisano je da se ugovorom o komisionu obavezuje komisionar da za naknadu (proviziju), u svoje ime i za račun komitenta, obavi jedan ili više poslova koje mu poverava komitent. Komisionar ima pravo na naknadu i kada naknada nije ugovorena. Na ugovor o komisionu shodno se primenjuju pravila o nalogu ukoliko pravilima o komisionu nije drukčije određeno. Pravila o nalogu, prema članu 749. Zakona o obligacionim odnosima, podrazumevaju sledeće:
– Ugovorom o nalogu obavezuje se nalogoprimac (u ovom slučaju komisionar) prema nalogodavcu (ovde: komitentu) da za njegov račun preduzme određene poslove.
– Istovremeno se nalogoprimac ovlašćuje da preduzme pomenute poslove.
– Nalogoprimac ima pravo na naknadu za svoj trud, osim ako je drukčije ugovoreno ili proizlazi iz prirode posla.
Uredba o klasifikaciji delatnosti
Prema Uredbi o klasifikaciji delatnosti, u Sektor G svrstana je delatnost trgovina na veliko i trgovina na malo. Prema tim odredbama, trgovina na veliko je preprodaja (prodaja bez prerade) nove ili korišćene robe trgovcima na malo, industrijskim, trgovačkim ili profesionalnim korisnicima ili ustanovama ili drugim trgovcima na veliko, a obuhvata i delovanje brokera ili posrednika u kupovini ili prodaji robe za treća lica. Glavni poslodavci koji su ovde obuhvaćeni jesu: trgovci na veliko, tj. veletrgovci, koji prodaju robu u svoje ime i za svoj račun, kao što su trgovački posrednici ili preprodavci, distributeri industrijskih proizvoda, izvoznici, uvoznici i potrošačke zadruge, kao i komisionari, brokeri i zadruge angažovane u cilju plasmana poljoprivrednih proizvoda.
Trgovina na malo je preprodaja (prodaja bez prerade) nove ili korišćene robe kupcima radi lične potrošnje ili potrošnje u domaćinstvu, i to u prodavnicama, robnim kućama, na tezgama, preko pošte ili preko interneta i sl. Većina trgovaca na malo prodaje robu u svoje ime i za svoj račun, ali pojedini rade i kao zastupnici, za tuđ račun, i prodaju robu na konsignacijskoj ili komisionoj osnovi. U nastavku teksta tema će biti komisione usluge u vezi sa prodajom robe.
Zakon o trgovini
U skladu sa članom 29. Zakona o trgovini komisione usluge se sada tretiraju kao specijalizovane usluge u prometu robe. Specijalizovane usluge u prometu robe, između ostalog, a shodno tački 2) pomenutog člana, jesu i „usluge podrške i posredovanja u prometu robe, a naročito agencijske, posredničke, komisione, usluge berzanskog posredovanja, kontrola kvaliteta i kvantiteta robe, kontrola parametara bezbednosti poljoprivrednih i prehrambenih proizvoda, osiguranje robe, oglašavanje, marketinško istraživanje i sl. (usluge podrške i posredovanja).” Pošto je ovde reč o komisionim uslugama koje vrše korisnici budžetskih sredstava i korisnici sredstava organizacija za obavezno socijalno osiguranje, važno je podsetiti da je prilikom njihovog osnivanja u osnivačkom aktu trebalo da bude navedeno da pomenuta lica, pored redovne delatnosti, mogu da se bave i dopunskom delatnošću, tj. vršenjem komisionih usluga za komitenta radi sticanja sopstvenih prihoda. Ukoliko takva odredba nije sadržana u statutu ili osnivačkom aktu pravnog lica, korisnici budžetskih sredstava obraćaju se svom osnivaču radi pribavljanja saglasnosti za bavljenje dopunskom delatnošću, tj. vršenje komisionih usluga. Ovo proširenje delatnosti treba da se registruje u Višem trgovinskom sudu u kojem su registrovani korisnici budžetskih sredstava, uz odobrenje nadležnog direktnog korisnika, odnosno Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje.
Pravilnik o minimalnim tehničkim uslovima za obavljanje prometa robe i vršenje usluga u prometu robe (u daljem tekstu: Pravilnik)
Prema odredbama Pravilnika, u pogledu uslova prostorija i uređaja za vršenje komisionih usluga primenjuju se odredbe Pravilnika koje se odnose na promet robe. Reč je o prometu robe u prostorijama za:
– promet robe na malo (prodavnica, samousluga, diskont, robna kuća, benzinska stanica – čl. od 2. do 17b Pravilnika);
– promet robe na veliko i na malo (uključujući skladište, stovarište – čl. od 18. do 22. Pravilnika);
– skladišta za posebne vrste roba (skladište sirove kože i vune, krzna, životinjskih otpadaka i dlake, skladište pšenice i raži, skladište za sirovinske otpatke i skladište za naftu i naftne derivate – čl. od 23. do 25b Pravilnika);
– promet robe na malo van poslovnih prostorija (to mogu biti manji montažni objekti tipa kioska, zatvorenih ili otvorenih tezgi, kontejnera i sličnih objekata – saglasno čl. od 27. do 35. Pravilnika).
Pravilnik o evidenciji prometa
Saglasno Pravilniku o evidenciji prometa, evidencija prometa obuhvata podatke o nabavci, prodaji i prodajnoj ceni robe. Propisane su knjige koje čine evidenciju prometa:
– KEP – Knjiga evidencije prometa,
– PKR – Prijemni list komisione robe,
– PKR-1 – Evidencija prodate, isplaćene i vraćene komisione robe,
– KRI – Dnevni izveštaj o prijemu robe na komisionu prodaju od komitenata fizičkih lica,
– KRI-1 – Dnevni izveštaj isplaćene i vraćene robe komitentima – fizičkim licima,
– Obrazac DPI – Dnevni pumpni izveštaj.
Evidencija prometa robe i dokumentacija na osnovu koje je vršeno evidentiranje čuvaju se na isti način, mestu i u roku kao i pomoćne knjige, u skladu sa propisima o računovodstvu. Navedene knjige o evidenciji prometa robe smatraju se pomoćnim knjigama, a njihov rok čuvanja je pet godina od dana njihovog zaključivanja.
Zakon o porezu na dodatu vrednost
Shodno čl. 4. st. 3. t. 3) Zakona o porezu na dodatu vrednost (u daljem tekstu: Zakon o PDV-u), prometom dobara smatra se i prenos dobara od strane vlasnika komisionaru i od strane komisionara primaocu. Zato promet koji nastaje prodajom komisionog dobra trećem licu istovremeno predstavlja i promet komisionog dobra od komitenta ka komisionaru. Dakle, ovde se javlja istovremeni nastanak dva prometa komisionih dobara koji su predmet oporezivanja.
Poresko-računovodstveni tretman komisionih usluga
Kada komisionar izvrši prodaju komisione robe, shodno članu 42. Zakona o PDV-u, obveznik PDV-a dužan je da izda račun ili drugi dokument koji služi kao račun za svaki promet dobara i usluga drugim obveznicima PDV-a. Kada su u pitanju komisioni poslovi, primalac dobara i usluga je komisionar, a dokument o obračunu prodate robe u komisionu smatra se računom, prema čl. 42. Zakona o PDV-u, ako su ispunjeni sledeći uslovi:
– obveznik – primalac dobara i usluga ima pravo da iskaže PDV u računu;
– postoji saglasnost između obveznika koji izdaje i obveznika koji prima dokument o obračunu da obračun prometa dobara i usluga izvrši primalac dobara i usluga;
– dokument o obračunu dostavljen je obvezniku koji je isporučio dobra ili uslugu;
– obveznik koji je isporučio dobra i usluge pismeno je saglasan sa iskazanim PDV-om u obračunu prodate robe i usluga.
Primer obračuna komisionara za prodatu robu – komitent i komisionar su obveznici PDV-a
Komitent, izdavačko preduzeće „Savremenik” iz Beograda (nije korisnik budžetskih sredstava), sklopilo je Ugovor o komisionoj prodaji sa komisionarom Gradskom bibliotekom Niš. Komitent je dao komisionaru, u skladu sa članom 3. Ugovora o komisionoj prodaji, knjige u vrednosti od 247.500,00 dinara. U skladu sa članom 9. tog ugovora, komisionaru pripada provizija od 10% od ostvarene prodajne cene. Komisionar je trećem licu prodao jednu trećinu knjiga, sa obračunatim PDV-om po opštoj stopi, do 31. januara 2018. u vrednosti od 99.000,00 dinara, pri čemu je irelevantno da li je kupac obveznik PDV-a. PDV po opštoj stopi u iznosu od 16.500,00 dinara, sadržan u prodajnoj ceni, predstavlja obavezu komisionara za plaćanje PDV-a za obavljeni posao. Komisionar zadržava ugovoreni procenat provizije od 10% od prodajne cene bez PDV-a, tj. 8.250,00 od 82.500,00 dinara, pri čemu će uraditi obračun prodate komisione robe da bi obračunao prethodni PDV koji će koristiti kao odbitnu stavku u obračunu PDV-a za dati poreski period.
Na osnovu primljenog obračuna od strane komisionara komitent je u obavezi da, ukoliko nema primedbi na isti, izda komisionaru račun koji mora da bude u skladu sa Zakonom o PDV-u. Komisiona roba je prodata, naplaćena i evidentirana kroz dnevni pazar, i to: naplata u gotovini 55.420,00 dinara i za dinarske čekove građana u iznosu od 43.580,00 dinara.
Napomena: Ovaj primer koristiće se u sledećim slučajevima:
– komisionar i komitent su obveznici PDV-a,
– komisionar jeste, a komitent nije obveznik PDV-a,
– komisionar nije, a komitent jeste obveznik PDV-a,
– komisionar i komitent nisu obveznici PDV-a.
U nastavku sledi Pregled obračuna komisionara, koji može da se koristi kao račun u smislu Zakona o PDV-u:
Komisionar: Gradska biblioteka Komitent: Savremenik
Ulica: Nemanjina Ulica: Vuka Karadžića 15
Mesto: Niš Mesto: Beograd
PIB: 101458850 PIB: 101578011
Obračun prodate komisione robe za period od 1. 1. do 31. 1. 2018. godine
| 1. | Prodajna cena bez PDV-a (cena po kojoj je komisionar izvršio prodaju robe) | 82.500,00 |
| 2. | PDV na prodajnu vrednost (20% od red. br. 1) | 16.500,00 |
| 3. | Prodajna cena sa PDV-om (red. br. 1 + red. br. 2) | 99.000,00 |
| 4. | Komisiona provizija sa PDV-om (red. br. 1 x 10%) | 8.250,00 |
| 5. | Prodajna vrednost za komitenta (red. br. 1 – red. br. 4) | 74.250,00 |
| 6. | PDV na prodajnu vrednost komitenta (red. br. 5 x 20%) | 14.850,00 |
| 7. | Obaveza prema komitentu (red. br. 5 + red. br. 6) | 89.100,00 |
Poreska obaveza za obe ugovorne strane (komitenta i komisionara) nastaje u poreskom periodu za januar 2018. godine, u kojem je izvršena prodaja robe. Poreska prijava se predaje i plaća se PDV u roku od 15 dana po isteku poreskog perioda.
Knjiženje kod komisionara:
I Prijem robe u komision
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | 351122 | Primljena roba u komision | 247.500,00 | ||
| 352122 | Obaveze za robu u komisionu | 247.500,00 | |||
| – za primljenu robu u komision prema Ugovoru o komisionoj prodaji | |||||
II Prodaja knjiga za gotovinu i predaja dnevnog pazara
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2. | 121311 | Glavna blagajna | 55.420,00 | ||
| 121913 | Dinarski čekovi građana | 43.580,00 | |||
| 252111-1 | Obaveze prema komitentu za prodatu robu | 82.500,00 | |||
| 245247 | Obaveze za PDV po osnovu prodaje robe za gotovinu | 16.500,00 | |||
| – za prodatu komisionu robu naplaćenu u gotovini i čekovima građana | |||||
| 3. | 121112 | Tekući računi | 99.000,00 | ||
| 121311 | Glavna blagajna | 55.420,00 | |||
| 121913 | Dinarski čekovi građana | 43.580,00 | |||
| – za položeni dnevni pazar na tekući račun po izvodu Uprave za trezor | |||||
III Razduženje u vanbilansnoj evidenciji za prodatu komisionu robu
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 4. | 352122 | Obaveze za robu u komisionu | 82.500,00 | ||
| 351122 | Primljena roba u komision | 82.500,00 | |||
| – za prodatu jednu trećinu robe zapremljene u komision | |||||
IV Obračun prethodnog PDV-a za prodatu komisionu robu i izvršenje obaveze prema komitentu
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | |||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| 5. | 123962 | Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po opštoj stopi (osim plaćenih avansa) | 14.850,00 | |||
| 742141-1 | Prihodi od komisionih usluga | 8.250,00 | ||||
| 252111-1 | Obaveze prema komitentu za prodatu robu |
|
||||
| 252111-2 | Obaveze za PDV prema komitentu za prodatu robu | 14.850,00 | ||||
| – za obračun prethodnog PDV-a za prodatu komisionu robu | ||||||
| 6. | 252111-1 | Obaveze prema komitentu za prodatu robu | 89.100,00 | |||
| 121112 | Tekući računi | 89.100,00 | ||||
| – izmirenje obaveze prema komitentu za prodatu robu | ||||||
Napomena: Plaćeni iznos komitentu sastoji se od 74.250,00 dinara, tj. od prodajne cene bez PDV-a i PDV-a u iznosu od 14.850,00 dinara, koji je komitent dužan da plati državi. Dakle, poreska obaveza komisionara od 14.850,00 dinara može da se umanji za iznos prethodnog PDV-a koji je sadržan u Pregledu obračuna prodate komisione robe, tj. za iznos od 14.850,00 dinara.
Primer obračuna komisionara za prodatu robu – komisionar jeste, a komitent nije obveznik PDV-a
Komitent „Savremenik” nije obveznik PDV-a i daje svoju robu Gradskoj biblioteci u Nišu, kao komisionaru, na komisionu prodaju. Vrednost robe koja se daje na prodaju iznosi 247.500,00 dinara. Gradska biblioteka je prodala jednu trećinu knjiga koje su primljene u komision, u vrednosti od 99.000,00 dinara, u kojoj je sadržan PDV u iznosu od 16.500,00 dinara. Komisiona provizija iznosi 10% od vrednosti prodate robe umanjene za PDV, odnosno 8.250,00 dinara. Obaveza prema komitentu nakon prodaje iznosi 74.250,00 dinara. U nastavku je prikazan obračun prodate komisione robe za navedeni slučaj:
Obračun prodate komisione robe za period 1. 1. do 31. 1. 2018. godine
| 1. | Vrednost prodate robe sa PDV-om | 99.000,00 |
| 2. | PDV na prodajnu vrednost po prer. st. 16,66667% | 16.500,00 |
| 3. | Prodajna vrednost bez PDV-a (1 – 2) | 82.500,00 |
| 4. | Komisiona provizija (10% od red. br. 3) | 8.250,00 |
| 5. | Obaveze prema komitentu (red. br. 3 – 4) | 74.250,00 |
Pošto komitent nije obveznik PDV-a, komisionar ima obavezu da uplati ukupan porez za prodatu robu u iznosu od 16.500,00 dinara.
Knjiženje kod komisionara:
I Prijem robe u komision
|
Red. br. |
Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | 351122 | Primljena roba u komision | 247.500,00 | ||
| 352122 | Obaveza za robu u komisionu | 247.500,00 | |||
| – za primljenu robu u komision u skladu sa Ugovorom o komisionoj prodaji | |||||
II Prodaja knjiga za gotovinu, predaja dnevnog pazara i izmirenje obaveze prema komitentu
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2. | 121311 | Glavna blagajna | 55.420,00 | ||
| 121913 | Dinarski čekovi građana | 43.580,00 | |||
| 252111-1 | Obaveze prema komitentu za prodatu robu | 74.250,00 | |||
| 245247 | Obaveza za PDV po osnovu prodaje za gotovinu | 16.500,00 | |||
| 742141-1 | Prihodi od komisionih usluga | 8.250,00 | |||
| – za prodatu komisionu robu naplaćenu u gotovini | |||||
| 3. | 121112 | Tekući računi | 99.000,00 | ||
| 121311 | Glavna blagajna | 55.420,00 | |||
| 121913 | Dinarski čekovi građana | 43.580,00 | |||
| – za položeni dnevni pazar na tekući račun po izvodu Uprave za trezor | |||||
| 4. | 252111-1 | Obaveze prema komitentu za prodatu robu | 74.250,00 | ||
| 121112 | Tekući računi | 74.250,00 | |||
| – izmirenje obaveza prema komitentu nakon prodaje knjiga | |||||
III Razduženje u vanbilansnoj evidenciji
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 5. | 352122 | Obaveze za robu u komisionu | 82.500,00 | ||
| 351122 | Primljena roba u komision | 82.500,00 | |||
| – za smanjenje vrednosti primljene robe u komision u visini prodate robe | |||||
Napomena: Kada komitent nije obveznik PDV-a, kao što je to u iznetom slučaju, tada i ne postoji obaveza obračuna prethodnog PDV-a koji komisionar šalje komitentu za prodatu komisionu robu, kako je objašnjeno u prethodnoj tački 2.1. Dakle, ovde komisionar obračunava i plaća PDV na prodatu komisionu robu, dok komitent nema obavezu za PDV, budući da nije obveznik PDV-a.
Primer obračuna komisionara za prodatu robu – komisionar nije, a komitent jeste obveznik PDV-a
Pomenuti slučaj u poslovanju – da komitent jeste, a komisionar nije poreski obveznik – nije čest u praksi, ali je moguć. Na primer, Republika i njeni organi, organi teritorijalne autonomije i lokalne samouprave, kao i pravna lica osnovana zakonom u cilju obavljanja poslova državne uprave, ukoliko u prethodnih 12 meseci nisu ostvarili ukupan promet veći od 8 miliona dinara, a isti nije iz delokruga organa državne uprave, ne smatraju se poreskim obveznikom saglasno članovima 9. i 33. Zakona o PDV-u.
Komitent „Savremenik” (obveznik PDV-a) dao je Gradskoj biblioteci Niš, na osnovu sklopljenog ugovora o komisionoj prodaji, knjige u komisionu prodaju u iznosu od 247.500,00 dinara. Gradska biblioteka Niš prodala je knjige trećem licu u vrednosti od 99.000,00 dinara. S obzirom na to da komisionar nije obveznik PDV-a, u obračunatoj proviziji nalazi se samo iznos koji u celini predstavlja prihod, bez obaveze za PDV, i iznosi 9.900,00 dinara. Obaveza prema komitentu nakon umanjenja provizije iznosi 89.100,00 dinara, pri čemu je obaveza komitenta za PDV 20% ili 14.850,00 dinara. Taj obračun bi izgledao ovako:
Obračun prodate komisione robe za period 1. 1. do 31. 1. 2018. godine
| 1. | Vrednost prodate robe | 99.000,00 |
| 2. | Komisiona provizija (10% od red. br. 1) | 9.900,00 |
| 3. | Obaveza prema komitentu (1 – 2) | 89.100,00 |
| 4. | Obaveza komitenta za PDV (16,66667% od red. br. 3) | 14.850,00 |
| 5. | Vrednost prodate robe komitenta bez PDV-a (3 – 4) | 74.250,00 |
Knjiženje kod komisionara:
I Prijem robe u komision
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | 351122 | Primljena roba u komision | 247.500,00 | ||
| 352122 | Obaveze za robu u komisionu | 247.500,00 | |||
| – za primljenu robu u komision | |||||
II Prodaja knjiga za gotovinu, predaja dnevnog pazara i plaćanje komitentu
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2. | 121311 | Glavna blagajna | 55.420,00 | ||
| 121913 | Dinarski čekovi građana | 43.580,00 | |||
| 252111-1 | Obaveze prema komitentu za prodatu robu | 89.100,00 | |||
| 742141-1 | Prihodi od komisionih usluga | 9.900,00 | |||
| – za prodatu komisionu robu naplaćenu u gotovini i čekovima građana | |||||
| 3. | 121112 | Tekući računi | 99.000,00 | ||
| 121311 | Glavna blagajna | 55.420,00 | |||
| 121913 | Dinarski čekovi građana | 43.580,00 | |||
| – za položeni dnevni pazar na tekući račun po izvodu Uprave za trezor | |||||
| 4. | 252111-1 | Obaveze prema komitentu za prodatu robu | 89.100,00 | ||
| 121112 | Tekući računi | 89.100,00 | |||
| – za izmirenje obaveza prema komitentu nakon izvršene prodaje knjiga | |||||
III Razduženje u vanbilansnoj evidenciji za prodatu komisionu robu
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 5. | 352122 | Obaveze za robu u komisionu | 82.500,00 | ||
| 351122 | Primljena roba u komision | 82.500,00 | |||
| – razduženje komisione robe u visini izvršenog prometa | |||||
Napomena: Komisionar kod sebe neće knjižiti obračun ulaznog PDV-a za prodatu komisionu robu zato što nije obveznik PDV-a. Međutim, komisionar je dužan da dostavi komitentu obračun o prodatoj komisionoj robi u kojem je vidljiva i obaveza za PDV koja se odnosi na komitenta. Naime, iz obračuna je vidljivo da nakon prodate robe komisionar ima obavezu prema komitentu u iznosu od 89.100,00 dinara, a u tom iznosu sadržana je i obaveza za PDV komitenta, koja iznosi 14.850,00 dinara.
Primer obračuna komisionara za prodatu robu – komisionar i komitent nisu obveznici PDV-a
Ukoliko komitent i komisionar nisu obveznici PDV-a, u svojim računima za prodatu robu ili izvršene usluge ne iskazuju porez na dodatu vrednost. Kada proda komisionu robu trećem licu, Komisionar sastavlja obračun prodate robe i na iznos prodajne vrednosti obračunava ugovorenu komisionu proviziju od 10% iz navedenog primera. Kada se komitent saglasi sa obračunom prodate komisione robe, komisionar vrši prenos sredstava u iznosu koji pripada komitentu, dok ugovoreni iznos komisione provizije zadržava za sebe, što predstavlja njegov prihod po osnovu izvršene komisione usluge. Pomenuti obračun na bazi podataka iz istog primera izgledao bi ovako:
Obračun prodate komisione robe u periodu od 1. 1. do 31. 1. 2018. godine
| 1. | Vrednost prodate robe | 82.500,00 |
| 2. | Komisiona provizija (10% od red. br. 1) | 8.250,00 |
| 3. | Obaveza prema komitentu (1 – 2) | 74.250,00 |
Iz pregleda je vidljivo da vrednost koja pripada komitentu iznosi 74.250,00 dinara, a komisionar je obavezan da mu navedeni iznos prenese na tekući račun. Taj iznos ujedno predstavlja i iznos prihoda komitenta zato što nema obaveze za PDV. Komisionar je zaračunao 10% provizije ili 8.250,00 dinara na iznos vrednosti prodate robe, što u celosti predstavlja prihod od izvršene komisione usluge. Vrednost prodate robe iznosi 82,500,00 dinara i naplaćena je kroz dnevni pazar, od čega na gotovinu otpada 42.500,00 dinara, a na dinarske čekove građana 40.000,00 dinara.
Knjiženje kod komisionara:
I Prijem robe u komision
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | 351122 | Primljena roba u komision | 247.500,00 | ||
| 352122 | Obaveze za robu u komisionu | 247.500,00 | |||
| – za primljenu robu u komision u skladu sa Ugovorom o komisionoj prodaji | |||||
II Prodaja knjiga za gotovinu, predaja dnevnog pazara i plaćanje komitentu
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2. | 121311 | Glavna blagajna | 42.500,00 | ||
| 121913 | Dinarski čekovi građana | 40.000,00 | |||
| 252111-1 | Obaveze prema komitentu za prodatu robu | 74.250,00* | |||
| 742141-1 | Prihodi od komisionih usluga | 8.250,00 | |||
| – za prodatu komisionu robu naplaćenu u gotovini i čekovima građana | |||||
| 3. | 121112 | Tekući računi | 82.500,00 | ||
| 121311 | Glavna blagajna | 42.500,00 | |||
| 121913 | Dinarski čekovi građana | 40.000,00 | |||
| – za položeni dnevni pazar na tekući račun po izvodu Uprave za trezor | |||||
| 4. | 252111-1 | Obaveze prema komitentu za prodatu robu | 74.250,00 | ||
| 121112 | Tekući računi | 74.250,00 | |||
| – za izmirenu obavezu prema komitentu nakon prodaje knjiga | |||||
Napomena: Prilikom primene gotovinske osnove računovodstva kompletna uplata bila bi prihod klase 700000 – Tekući prihodi, a onda bi se korekcijom prihoda – smanjenjem izvršio prenos komitentu. Ovo se odnosi na sva četiri slučaja koji su prethodno obrađeni u pogledu toga da li su komitent i komisionar obveznici PDV-a ili nisu, odnosno kada je samo jedna ugovorna strana obveznik PDV-a ili nijedna ugovorna strana nije obveznik PDV-a.
III Razduženje u vanbilansnoj evidenciji za prodatu komisionu robu
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 5. | 352122 | Obaveze za robu u komisionu | 82.500,00 | ||
| 351122 | Primljena roba u komision | 82.500,00 | |||
| – za razduženje komisione robe u vanbilansnoj evidenciji u visini izvršenog prometa | |||||
Zaključne konstatacije
Iz prethodnih obračuna prodate komisione robe vidljivo je šta je sve potrebno da se uzme u obzir da bi poreski propisi bili zadovoljeni i kolika je obaveza komisionara prema komitentu za prodatu robu u svim navedenim situacijama. Namera je bila da se istakne da je u tri slučaja (komisionar i komitent su obveznici PDV-a, komisionar jeste, a komitent nije obveznik PDV-a, komisionar nije, a komitent jeste obveznik PDV-a) vrednost prodate robe jednaka, tj. prodata je i naplaćena u iznosu od 99.000,00 dinara, od čega se na gotovinu odnosi 55.420,00 dinara, a na dinarske čekove građana 43.580,00 dinara. U četvrtom slučaju, kada ni komisionar ni komitent nisu obveznici PDV-a, vrednost prodate robe je manja nego u prva tri slučaja i iznosi 82.500,00 dinara. Dakle, u toj vrednosti robe nema PDV-a, koji u prethodna tri slučaja iznosi 16.500,00 dinara. Zbog prodate komisione robe u kojoj nije sadržan PDV pretpostavljeno je da je naplaćena vrednost prodate robe kroz dnevni pazar u gotovini od 42.500,00 dinara, što je u odnosu na prethodne slučajeve manje za 12.920,00 dinara, kao i u dinarskim čekovima građana u iznosu od 40.000,00 dinara, što je manje u odnosu na prethodne slučajeve za 3.580,00 dinara.