Mišljenje Ministarstva finansija br. 401-00-02148/2019-16 od 5. 6. 2019:
„Razmotrili smo vaš zahtev koji ste uputili ovom ministarstvu, i s tim u vezi, a imajući u vidu sadržinu dostavljenog zahteva, na osnovu člana 80. Zakona o državnoj upravi („Službeni glasnik RS”, br. 79/05, 101/07, 95/10, 99/14, 47/18 i 30/18 – dr. zakon), Ministarstvo finansija daje sledeće mišljenje sa aspekta primene propisa o računovodstvu:
Zakonom o računovodstvu („Službeni glasnik RS”, br. 62/13 i 30/18, u daljem tekstu: Zakon) uređuju se obveznici primene ovog zakona, razvrstavanje pravnih lica, organizacija računovodstva i računovodstvene isprave, uslovi i način vođenja poslovnih knjiga, priznavanje i vrednovanje pozicija u finansijskim izveštajima, sastavljanje, dostavljanje i javno objavljivanje finansijskih izveštaja i godišnjeg izveštaja o poslovanju, Registar finansijskih izveštaja, Nacionalna komisija za računovodstvo, kao i nadzor nad sprovođenjem odredbi ovog zakona.
Odredbama člana 7. stav 1. Zakona o računovodstvu („Službeni glasnik RS”, br. 62/13 i 30/18, u daljem tekstu: Zakon) propisano je da pravna lica, odnosno preduzetnici opštim aktom, u skladu sa ovim zakonom, uređuju organizaciju računovodstva na način koji omogućava sveobuhvatno evidentiranje, kao i sprečavanje i otkrivanje pogrešno evidentiranih poslovnih promena, uređuju interne računovodstvene kontrolne postupke, utvrđuju računovodstvene politike, određuju lica koja su odgovorna za zakonitost i ispravnost nastanka poslovne promene i sastavljanje i kontrolu računovodstvenih isprava o poslovnoj promeni, uređuju kretanje računovodstvenih isprava i utvrđuju rokove za njihovo dostavljanje na dalju obradu i knjiženje u poslovnim knjigama.
Saglasno članu 8. st. 1. i 2. Zakona, knjiženje poslovnih promena na računima imovine, obaveza i kapitalu, prihodima i rashodima vrši se na osnovu verodostojnih računovodstvenih isprava. Računovodstvena isprava predstavlja pisani dokument ili elektronski zapis o nastaloj poslovnoj promeni, koja obuhvata sve podatke potrebne za knjiženje u poslovnim knjigama tako da se iz računovodstvene isprave nedvosmisleno može saznati osnov, vrsta i sadržaj poslovne promene.
Verodostojnom računovodstvenom ispravom, u smislu člana 9. stav 1. Zakona, smatra se računovodstvena isprava koja je potpuna, istinita, računski tačna i prikazuje poslovnu promenu. Računovodstvena isprava, sastavljena kao elektronski zapis, treba da sadrži potpis ili drugu identifikacionu oznaku odgovornog lica, odnosno lica ovlašćenog za izdavanje računovodstvene isprave, odnosno elektronski potpis u skladu sa zakonom.
Imajući u vidu navedeno, mišljenja smo da u konkretnom slučaju dostavljeni primeri (ukupno šest) odgovarajućih verodostojnih računovodstvenih isprava, navedeni u dopisu Američke privredne komore od 10. maja 2019. godine, odgovaraju diskusiji sa održanog sastanka u prostorijama Ministarstva finansija (od 8. maja 2019. godine) i da bi iste trebalo prihvatiti kao verodostojne računovodstvene isprave (uz napomenu da je neophodno da pitanje načina dokumentovanja troškova prevoza za dolazak i odlazak sa rada zaposlenih bude uređeno opštim aktom pravnog lica, odnosno preduzetnika), na osnovu kojih se predmetni troškovi evidentiraju u poslovnim knjigama pravnih lica, odnosno preduzetnika, obveznika primene Zakona.”
IZ DOPISA AMERIČKE PRIVREDNE KOMORE
Pravo na naknadu troškova je zagarantovano
Predstavnici Ministarstva finansija, Ministarstva za rad, zapošljavanje, boračka i socijalna pitanja i AmCham-a saglasili su se da Zakon o radu (član 118. stav 1. tačka 1) nedvosmisleno propisuje pravo zaposlenog na naknadu troškova, u skladu sa opštim aktom i ugovorom o radu, za dolazak i odlazak sa rada, u visini cene prevozne karte u javnom saobraćaju, osim ako poslodavac nije obezbedio sopstveni prevoz. Ovo pravo je zagarantovano i pripada svim zaposlenima kojima poslodavac prethodno nije obezbedio prevoz, nezavisno od toga da li oni koriste javni saobraćaj, od kuće do posla dolaze sopstvenim automobilom, pešice ili na bilo koji drugi način.
Poreski tretman dokumentovanih i nedokumentovanih troškova prevoza
Članom 18. stav 1. tačka 1) Zakona o porezu na dohodak građana propisano je da se ne plaća porez na zarade na primanja zaposlenog od poslodavca po osnovu naknade troškova prevoza za dolazak i odlazak sa rada – do visine cene mesečne prevozne karte u javnom saobraćaju, odnosno do visine stvarnih troškova prevoza, a najviše do 3.914,00 dinara mesečno (neoporeziv iznos troškova prevoza za dolazak i odlazak sa posla koji je u primeni u periodu od 1. 2. 2019. do 31. 1. 2020. godine).
Pomenuto mišljenje Ministarstva finansija propisuje obavezu poslodavaca – poreskih obveznika da, za isplate izvršene zaposlenima na ime naknada troškova prevoza, poseduju verodostojne računovodstvene isprave koje dokazuju da predmetne isplate zaista predstavljaju naknadu troškova zaposlenih za dolazak i odlazak sa rada i da su kao takve predmet poreskog oslobođenja.
U slučaju nepostojanja verodostojne isprave koja dokumentuje troškove prevoza za dolazak i odlazak sa rada, isplate zaposlenima u ovu svrhu biće tretirane kao nedokumentovani trošak i poslodavcima se neće priznati na teret rashoda prilikom obračuna poreza na dobit, a neće se priznati ni odnosni neoporezivi iznos iz Zakona o porezu na dohodak građana.
U slučaju zaposlenih koji na rad dolaze pešice, biciklom ili bilo kojom drugom vrstom prevoza čiji se trošak ne može dokumentovati, isplate zaposlenima u svrhu troškova prevoza biće tretirane kao nedokumentovani trošak i poreski tretirane na način koji je objašnjen u prethodnom pasusu.
Verodostojne računovodstvene isprave o troškovima prevoza
U pomenutom mišljenju Ministarstva finansija kao primeri verodostojne isprave navedeni su: račun za kupovinu mesečne pretplatne karte, dnevne karte ili karte za jednu vožnju u javnom prevozu, račun za gorivo u slučaju korišćenja sopstvenog vozila i sl.
Kao što smo izneli na sastanku, verujemo da je potrebno precizirati i dodatno rastumačiti šta se tačno podrazumeva pod verodostojnim računovodstvenim ispravama o troškovima prevoza, kako bi se otklonila eventualna pravna nesigurnost za obveznike i istovremeno izbeglo značajno povećanje njihovih troškova poslovanja, uslovljeno potrebom angažovanja dodatnih resursa za dokumentovanje troškova prevoza.
Poslodavac svojim opštim aktom, kolektivnim ugovorom ili pravilnikom o radu, kao i ugovorom o radu, bliže uređuje prava zaposlenog na isplatu troškova prevoza za dolazak i odlazak sa rada, kao što su visina naknade troškova prevoza za dolazak i odlazak sa rada, verodostojne računovodstvene isprave koje dokazuju troškove prevoza, kao i na koji način će zaposlenima biti nadoknađeni troškovi prevoza.
U nastavku opisujemo primere odgovarajućih verodostojnih isprava o kojima smo razgovarali na sastanku i koji kao takvi mogu biti uvedeni kao pravila za postupanje u opštim aktima poslodavaca.
Pribavljanje verodostojnih računovodstvenih isprava od strane poslodavaca:
- U slučaju korišćenja sopstvenog vozila: Korišćenje kompanijskih vaučera/bonova/kartica za kupovinu goriva od strane zaposlenih na benzinskim pumpama sa kojima poslodavac ima potpisan ugovor. Kao verodostojna isprava smatrao bi se objedinjen račun na ime poslodavca, koji bi specificirao sve pojedinačne iznose goriva kupljene od strane zaposlenih u toku jednog meseca, uz propratni spisak zaposlenih koji koriste sopstveni prevoz za dolazak i odlazak sa rada (ime i prezime zaposlenog, broj vaučera/bona/kartice za kupovinu goriva).
- U slučaju korišćenja javnog prevoza: Kupovina mesečnih pretplatnih karata za javni prevoz zaposlenih od strane poslodavca. Kao verodostojna isprava smatrao bi se objedinjen račun na ime poslodavca, koji bi specificirao sve pojedinačne kupljene mesečne pretplatne karte, uz propratni spisak zaposlenih koji koriste javni prevoz za dolazak i odlazak sa rada (ime i prezime zaposlenog, broj mesečne pretplatne karte).
- U slučaju korišćenja taksi prevoza: Korišćenje kompanijskih vaučera/bonova/kartica za vožnju taksi prevoznicima sa kojima poslodavac ima potpisan ugovor. Kao verodostojna isprava smatrao bi se objedinjen račun na ime poslodavca, koji bi specificirao sve pojedinačne iznose taksi vožnji korišćenih od strane zaposlenih u toku jednog meseca, uz propratni spisak zaposlenih koji koriste taksi prevoz za dolazak i odlazak sa rada (ime i prezime zaposlenog, broj vaučera/bona/kartice za taksi vožnju).
Pribavljanje verodostojnih računovodstvenih isprava od strane zaposlenih:
- U slučaju korišćenja sopstvenog vozila: Kao verodostojna isprava smatrao(li) bi se fiskalni račun(i) za kupljeno gorivo, uz propratnu izjavu zaposlenog da se pomenuti račun(i) odnosi(e) na gorivo koje je taj zaposleni kupio na ime troškova sopstvenog prevoza za dolazak i odlazak sa rada.
- U slučaju korišćenja javnog prevoza: Kao verodostojna isprava smatrao(li) bi se fiskalni račun(i) za kupljenu mesečnu/dnevnu pretplatnu kartu(e), uz propratnu izjavu zaposlenog da se pomenuti račun(i) odnosi(e) na mesečnu/dnevnu pretplatnu kartu koju je taj zaposleni kupio na ime troškova sopstvenog prevoza za dolazak i odlazak sa rada.
• U slučaju korišćenja taksi prevoza: Kao verodostojna isprava smatrali bi se taksi računi, uz propratnu izjavu zaposlenog da se pomenuti računi odnose na taksi prevoz koji je taj zaposleni koristio na ime troškova sopstvenog prevoza za dolazak i odlazak sa rada.