Usvojen je 28. decembra 2018. godine Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o načinu razvrstavanja stalnih sredstava po grupama i načinu utvrđivanja amortizacije za poreske svrhe, koji je objavljen u „Službenom glasniku RS” broj 104/2018. Najveći deo izmena odnosi se na tretman nematerijalnih sredstava, što je i bilo predviđeno Izmenama Zakona o porezu na dobit pravnih lica iz 2017. godine („Sl. glasnik RS”, br. 113/17). Novim pravilnikom definisana su i dva nova obrasca, i to OA/I – Obračun amortizacije nepokretnosti i OA/N – Obračun amortizacije nematerijalnih sredstava.
Odredbe Pravilnika primenjuju se onako kako se utvrđuje amortizacija počev od 2018. godine.
Skip to PDF content
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 7
AKTUELNA TEMA
Uvod
Izmenama i dopunama Zakona o porezu na do-
bit pravnih lica iz decembra 2017. godine („Sl.
glasnik RS”, br. 113/17) u 2018. godini menja se ob-
račun amortizacije nematerijalnih ulaganja, a
stalna sredstava koja se sastoje iz nepokretnih
i pokretnih delova razvrstavaju se po amortiza-
cionim grupama shodno načinu na koji su eviden-
tirana u poslovnim knjigama obveznika.
Do donošenja Pravilnika o izmenama i
dopunama Pravilnika o načinu razvrstavanja
stalnih sredstava po grupama i načinu utvr-
đivanja amortizacije za poreske svrhe („Sl.
glasnik RS”, br. 104/2018 – u daljem tekstu:
Novi pravilnik) ostale su nerazjašnjene neke
dileme, a naročito obračun amortizacije ne-
materijalnih sredstva stečenih do 1. januara
2018. godine, nakon izmenjene metode obraču-
na amortizacije za poreske svrhe.
Zakon o porezu na dobit izmenjen je ponovo i
8. decembra 2018. godine („Sl. glasnik RS”, br.
95/2018), s tim što se većina izmena primenjuje
za utvrđivanje, obračunavanje i plaćanje poreske
obaveze počev od 2019. godine, odnosno za pore-
ski period koji počinje u 2019. godini.
Stupanjem na snagu Novog pravilnika ipak
se i dalje primenjuju odredbe Pravilnika o
načinu razvrstavanja stalnih sredstava po
grupama i načinu utvrđivanja amortizacije
za poreske svrhe („Sl. glasnik RS”, br. 116/04
i 99/10 – u daljem tekstu: Stari pravilnik) i
to na stalna sredstva stečena zaključno sa 31.
decembrom 2017. godine, a izmenjen način ob-
računa po Novom pravilniku važi za sredstva
raspoloživa za korišćenje počev od 1. januara
2018. godine.
Napomena: Način obračuna amortizacije
stalnih sredstva, razvrstanih u grupe od II do V,
osim nematerijalnih sredstava, menja se počev
od 1. januara 2019. godine, o čemu je detaljnije pi-
sano u broju 1/2019.
Obračun poreske amortizacije za 2018. go-
dinu biće potpunije predstavljen u posebnom
članku u ovom broju časopisa.
Obračun amortizacije nematerijalnih
sredstava za poreske svrhe
Odredbama Starog pravilnika i Zakona o po-
rezu na dobit pravnih lica pre izmena u 2017.
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Novi Pravilnik o načinu
razvrstavanja stalnih sredstava
po grupama i načinu utvrđivanja
amortizacije za poreske svrhe
Usvojen je 28. decembra 2018. godine Pravilnik o izmenama i dopunama Pra-
vilnika o načinu razvrstavanja stalnih sredstava po grupama i načinu utvr-
đivanja amortizacije za poreske svrhe, koji je objavljen u „Službenom glasni-
ku RS” broj 104/2018. Najveći deo izmena odnosi se na tretman nematerijalnih
sredstava, što je i bilo predviđeno Izmenama Zakona o porezu na dobit prav-
nih lica iz 2017. godine („Sl. glasnik RS”, br. 113/17). Novim pravilnikom de-
finisana su i dva nova obrasca, i to OA/I – Obračun amortizacije nepokretno-
sti i OA/N – Obračun amortizacije nematerijalnih sredstava.
Odredbe Pravilnika primenjuju se onako kako se utvrđuje amortizacija počev
od 2018. godine.
8 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
godini nematerijalna sredstva bila su razvrsta-
vana u II grupu i amortizovana za poreske svrhe
po stopi od 10%.
Počev od obračuna poreske amortizacije za
2018. godinu, nematerijalna sredstva čiji je vek
trajanja duži od jedne godine i koja se, saglasno
propisima kojima se uređuje računovodstvo i
MRS, odnosno MSFI i MSFI za MSP (u daljem
tekstu: propisi o računovodstvu), priznaju kao
takva u poslovnim knjigama obveznika, ne razvr-
stavaju se po grupama.
Pod nematerijalnim sredstvima podrazume-
vaju se ulaganja izvršena u određena nemonetar-
na sredstva bez fizičkog sadržaja, kao što su:
● koncesije,
● patenti, robne i uslužne marke,
● žigovi,
● modeli,
● licence,
● franšize i
● ostala nematerijalna sredstva.
Amortizacija nematerijalnih sredstava
utvrđuje se primenom proporcionalne meto-
de za svako sredstvo posebno. Amortizacija se
obračunava primenom stope, koja se utvrđuje na
osnovu veka trajanja stalnog sredstva određenog
u skladu sa propisima o računovodstvu, koji je
opredeljen momentom priznavanja tih sredsta-
va u poslovnim knjigama obveznika, na osnovi-
cu koju čini nabavna vrednost svakog sredstva
posebno. To praktično znači da je poreska amor-
tizacija jednaka računovodstvenoj, što je zako-
nodavac i potvrdio izmenama Zakona o porezu
na dobit u 2018. godini, kada je eksplicitno i
navedeno da je od 2019. godine poreska amortiza-
cija nematerijalnih sredstava jednaka njihovoj
računovodstvenoj amortizaciji.
Amortizacija za nematerijalna sredstva koja
su stečena u toku poreskog perioda, na kojima
su izvršena naknadna ulaganja, odnosno koja su
otuđena u toku poreskog perioda, obračunava se
kako sledi u nastavku:
● Za nematerijalna sredstva stečena u toku
poreskog perioda amortizacija se obračuna-
va primenom proporcionalne metode za svako
stečeno sredstvo posebno, srazmerno vreme-
nu od kada je započet obračun amortizacije do
kraja poreskog perioda. Obračun amortizacije
započinje od dana kada sredstva, saglasno pro-
pisima o računovodstvu, postanu raspoloživa
za korišćenje.
● Amortizacija za nematerijalna sredstva na
kojima su, u skladu sa propisima o računovod-
stvu, izvršena naknadna ulaganja, koja se uklju-
čuju u vrednost sredstava u smislu povećanja
vrednosti tih sredstava, obračunava se propor-
cionalnom metodom na nabavnu vrednost počev-
ši od dana kada je naknadno ulaganje završeno.
● Za nematerijalna sredstva otuđena u toku po-
reskog perioda amortizacija se obračunava do
dana otuđenja tog sredstva.
Za nematerijalna sredstva stečena putem
statusne promene sticalac nastavlja obračun
amortizacije na način i do isteka preostalog
amortizacionog veka, koji je, u skladu sa ovim
pravilnikom, utvrdio obveznik koji ta sredstva
prenosi statusnom promenom.
Obračun amortizacije nematerijalnih sred-
stava vrši se na obrascu OA/N – Obračun amor-
tizacije nematerijalnih sredstava, prikazanom
u tabeli.
Red.
br.
Vrsta nema-
terijalnog
sredstva
Nabavna
vrednost
(osnovica za
obračun amor-
tizacije)
Stopa
%
Iznos amor-
tizacije
(3 x 4)
1 2 3 4 5
1.
2.
3.
4.
5.
…
S obzirom na to da se amortizacija nemate-
rijalnih sredstava stečenih u toku perioda,
odnosno otuđenih u toku perioda, odnosno kod
nematerijalnih sredstava na kojima je u toku pe-
rioda izvršeno dodatno ulaganje, obračunava
srazmerno vremenu korišćenja u periodu, otva-
ra se dilema kako za njih izvršiti unos u obra-
zac OA/N, jer isti ne sadrži podatak o broju dana
korišćenja. Više o tome može se pročitati u
članku „Obračun poreske amortizacije za 2018.
godinu” u ovom broju časopisa.
Odredbe Novog pravilnika koje se odnose
na utvrđivanje amortizacije nematerijalnih
sredstava primenjuju se na utvrđivanje amor-
tizacije sredstava koja su, saglasno propisi-
ma o računovodstvu, postala raspoloživa za
korišćenje počev od 1. januara 2018. godine.
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 9
AKTUELNA TEMA
Znači, obračun poreske amortizacije za nema-
terijalna sredstva stečena do 31. decembra 2017.
godine vrši se u skladu sa odredbama Starog
pravilnika, dakle:
● pripadaju saldu grupe II, na kome su bila i 31.
12. 2017. godine,
● po stopi od 10%,
● primenom degresivne metode na osnovicu
koju čini neotpisana vrednost.
Ipak, novi Pravilnik navodi da se ona sred-
stva na kojima se od 1. januara 2019. godine iz-
vrše naknadna ulaganja u iznosu većem od 10%
iznosa neotpisane računovodstvene vrednosti,
izuzimaju iz salda grupe, a obračun amortiza-
cije vrši se u skladu sa odredbama 10b Zakona,
dakle – amortizacija nematerijalnih sredstava
priznaje se kao rashod u iznosu računovodstvene
amortizacije. Ove odredbe odnose se na obračun
amortizacije počev od 2019. godine.
Stalna sredstva razvrstana u grupu I
Novim pravilnikom izmenjen je način obra-
čuna amortizacije za sredstva u grupi I koja su
stečena putem statusne promene.
Prema odredbama Starog pravilnika, za stal-
na sredstva razvrstana u I grupu, koja su stečena
putem statusne promene, nabavna vrednost u te-
kućem poreskom periodu jeste neotpisana vred-
nost tih sredstava na dan statusne promene kod
obveznika koji ih prenosi putem statusne prome-
ne, utvrđena tako što se nabavna vrednost tih
sredstava umanjuje za pripadajući iznos poreske
amortizacije svakog prenetog sredstva.
Novim pravilnikom napravljena je sledeća
izmena: „Za stalna sredstva razvrstana u I gru-
pu, koja su stečena putem statusne promene, obve-
znik – sticalac nastavlja obračun amortizacije
na način i do isteka preostalog amortizacio-
nog veka koji je, u skladu sa ovim pravilnikom,
utvrdio obveznik koji ta sredstva prenosi sta-
tusnom promenom.”
Ipak, obračun amortizacije stalnih sredsta-
va stečenih statusnom promenom zaključno sa 31.
decembrom 2017. godine utvrđuje se u skladu sa
odredbama Starog pravilnika.
Obračun amortizacije nepokretnosti vrši
se na obrascu OA/I – Obračun amortizacije ne-
pokretnosti, prikazanom u tabeli.
Red.
br.
Vrsta nepo-
kretnosti
Nabavna
vrednost
(osnovica za
obračun amor-
tizacije)
Stopa
%
Iznos amor-
tizacije
(3 x 4)
1 2 3 4 5
1.
2.
3.
4.
5.
…
S obzirom na to da se amortizacija nepokret-
nosti stečenih u toku perioda, odnosno otuđe-
nih u toku perioda, odnosno kod nepokretnosti
na kojima je u toku perioda izvršeno dodatno
ulaganje, obračunava srazmerno vremenu kori-
šćenja u periodu, otvara se dilema kako za njih
izvršiti unos u obrazac OA/I, jer isti ne sadrži
podatak o broju dana korišćenja. Više o tome
može se pročitati u članku „Obračun poreske
amortizacije za 2018. godinu” u ovom broju ča-
sopisa.
Stalna sredstva razvrstana u grupe od
II do V
Novim pravilnikom istaknuto je da se stalna
sredstva koja nisu posebno navedena u grupama
od II do V, razvrstavaju u III grupu (dakle amorti-
zuju se po stopi od 15%).
Stalna sredstva koja su po Starom pravilniku
razvrstana u grupe od II do V, na kojima su počev
od 1. januara 2019. godine izvršena naknadna ula-
ganja u iznosu većem od 10% iznosa neotpisane ra-
čunovodstvene vrednosti tog sredstva, obračun
amortizacije vrši se prema odredbama člana
10b Zakona, dakle – proporcionalnom metodom,
a u slučaju da je računovodstvena amortizacija
utvrđena u nižem iznosu, kao rashod priznaje se
računovodstvena amortizacija.
U ovom slučaju stalna sredstva isključuju se iz
salda grupe utvrđenog za poreski period u kojem
su naknadna ulaganja završena, i to u iznosu na-
bavne vrednosti umanjene za pripadajući iznos
poreske amortizacije svakog stalnog sredstva
posebno.
Nakon isključenja iz grupe, obračun amor-
tizacije ovih stalnih sredstava započinje u
poreskom periodu u kojem su naknadna ulaganja
završena, na osnovicu koja odgovara nabavnoj
10 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
vrednosti stalnog sredstva umanjenoj za pripa-
dajući iznos poreske amortizacije i uvećanoj za
izvršena naknadna ulaganja.
Ove odredbe odnose se na obračun amortiza-
cije počev od 2019. godine.
Stalna sredstva koja se sastoje iz nepo-
kretnih i pokretnih delova
Stalna sredstva koja se sastoje iz nepokret-
nih i pokretnih delova razvrstavaju se po gru-
pama shodno načinu na koji su evidentirana u
poslovnim knjigama obveznika, u skladu sa pro-
pisima kojima se uređuje računovodstvo.
Ako bi, na primer, vrednost objekta i opre-
me koja se nalazi u objektu (a koja je fizički
ili funkcionalno vezana za objekat) obveznik
evidentirao u poslovnim knjigama na računu na
kome se vode građevinski objekti, na celokupnu
tu vrednost primenjivao bi se obračun poreske
amortizacije primenom proporcionalne me-
tode od 2,5%. U suprotnom, ako bi u poslovnim
knjigama posebno evidentirao nepokretnost, a
posebno opremu, objekt bi za potrebe poreske
amortizacije svrstao u prvu amortizacionu gru-
pu, a opremu u odgovarajuću grupu od II do V.
Novim pravilnikom istaknuto je da se odred-
be Pravilnika koje se odnose na utvrđivanje
amortizacije stalnih sredstava koja se sastoje
iz nepokretnih i pokretnih delova, primenjuju
na utvrđivanje amortizacije sredstava koja su,
saglasno propisima o računovodstvu, postala
raspoloživa za korišćenje počev od 1. janu-
ara 2018. godine. Dakle, stalna sredstva koja
se sastoje iz nepokretnih i pokretnih delova,
stečena do 31. decembra 2017. godine, i dalje se
amortizuju za poreske svrhe razvrstane u grupu I.
Zaključak
Donošenjem Novog pravilnika o poreskoj
amortizaciji razrešene su dileme u vezi sa
obračunom poreske amortizacije za sredstva
stečena pre promena koje su obuhvaćene izme-
nama Zakona u 2017. godini. Obračun poreske
amortizacije za 2018. godinu neće moći da se
sprovede na isti način kao u 2017. godini, jer je
promenjen način obračuna poreske amortizaci-
je nematerijalnih sredstva stečenih počev od
1. januara 2018. godine. Tim izmenama Zakona,
koje su stupile na snagu u 2018. godini, po prvi
put je istaknut i pojam sredstva koje se sastoji
iz nepokretnih i pokretnih delova. Izuzetno
od propisanih pravila za razvrstavanje stalnih
sredstava po grupama radi utvrđivanja amorti-
zacije za poreske svrhe, stalna sredstva koja se
sastoje iz nepokretnih i pokretnih delova ob-
veznik razvrstava po grupama na način na koji
su ista sredstva iskazana u njegovim poslovnim
knjigama, saglasno propisima kojima se uređuje
računovodstvo (npr. delom kao nepokretnost, a
delom kao oprema). I ove izmene odnose se na
sredstva koja su postala raspoloživa za kori-
šćenje počev od 1. januara 2018. godine.
Uvođenje novih obrazaca OA/N i OA/I u tre-
nutku donošenja Novog pravilnika otvorila se
dilema u vezi sa popunjavanjem obrazaca za ne-
materijalna sredstva, odnosno nepokretnosti
koje nisu bile u upotrebi tokom celog poreskog
perioda. S obzirom na to da se amortizacija
nematerijalnih sredstava, odnosno nepokret-
nosti stečenih u toku perioda, otuđenih u toku
perioda i kod nematerijalnih sredstava, odno-
sno nepokretnosti na kojima je u toku perioda
izvršeno dodatno ulaganje obračunava srazmer-
no vremenu korišćenja u periodu, otvara se di-
lema kako za njih izvršiti unos u obrazac OA/N
odnosno OA/I, jer isti ne sadrži podatak o broju
dana korišćenja. Više o tome može se proči-
tati u članku „Obračun poreske amortizacije za
2018. godinu” u ovom broju časopisa. PS
AKTUELNA TEMA
Uvod
Izmenama i dopunama Zakona o porezu na do-
bit pravnih lica iz decembra 2017. godine („Sl.
glasnik RS”, br. 113/17) u 2018. godini menja se ob-
račun amortizacije nematerijalnih ulaganja, a
stalna sredstava koja se sastoje iz nepokretnih
i pokretnih delova razvrstavaju se po amortiza-
cionim grupama shodno načinu na koji su eviden-
tirana u poslovnim knjigama obveznika.
Do donošenja Pravilnika o izmenama i
dopunama Pravilnika o načinu razvrstavanja
stalnih sredstava po grupama i načinu utvr-
đivanja amortizacije za poreske svrhe („Sl.
glasnik RS”, br. 104/2018 – u daljem tekstu:
Novi pravilnik) ostale su nerazjašnjene neke
dileme, a naročito obračun amortizacije ne-
materijalnih sredstva stečenih do 1. januara
2018. godine, nakon izmenjene metode obraču-
na amortizacije za poreske svrhe.
Zakon o porezu na dobit izmenjen je ponovo i
8. decembra 2018. godine („Sl. glasnik RS”, br.
95/2018), s tim što se većina izmena primenjuje
za utvrđivanje, obračunavanje i plaćanje poreske
obaveze počev od 2019. godine, odnosno za pore-
ski period koji počinje u 2019. godini.
Stupanjem na snagu Novog pravilnika ipak
se i dalje primenjuju odredbe Pravilnika o
načinu razvrstavanja stalnih sredstava po
grupama i načinu utvrđivanja amortizacije
za poreske svrhe („Sl. glasnik RS”, br. 116/04
i 99/10 – u daljem tekstu: Stari pravilnik) i
to na stalna sredstva stečena zaključno sa 31.
decembrom 2017. godine, a izmenjen način ob-
računa po Novom pravilniku važi za sredstva
raspoloživa za korišćenje počev od 1. januara
2018. godine.
Napomena: Način obračuna amortizacije
stalnih sredstva, razvrstanih u grupe od II do V,
osim nematerijalnih sredstava, menja se počev
od 1. januara 2019. godine, o čemu je detaljnije pi-
sano u broju 1/2019.
Obračun poreske amortizacije za 2018. go-
dinu biće potpunije predstavljen u posebnom
članku u ovom broju časopisa.
Obračun amortizacije nematerijalnih
sredstava za poreske svrhe
Odredbama Starog pravilnika i Zakona o po-
rezu na dobit pravnih lica pre izmena u 2017.
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Novi Pravilnik o načinu
razvrstavanja stalnih sredstava
po grupama i načinu utvrđivanja
amortizacije za poreske svrhe
Usvojen je 28. decembra 2018. godine Pravilnik o izmenama i dopunama Pra-
vilnika o načinu razvrstavanja stalnih sredstava po grupama i načinu utvr-
đivanja amortizacije za poreske svrhe, koji je objavljen u „Službenom glasni-
ku RS” broj 104/2018. Najveći deo izmena odnosi se na tretman nematerijalnih
sredstava, što je i bilo predviđeno Izmenama Zakona o porezu na dobit prav-
nih lica iz 2017. godine („Sl. glasnik RS”, br. 113/17). Novim pravilnikom de-
finisana su i dva nova obrasca, i to OA/I – Obračun amortizacije nepokretno-
sti i OA/N – Obračun amortizacije nematerijalnih sredstava.
Odredbe Pravilnika primenjuju se onako kako se utvrđuje amortizacija počev
od 2018. godine.
8 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
godini nematerijalna sredstva bila su razvrsta-
vana u II grupu i amortizovana za poreske svrhe
po stopi od 10%.
Počev od obračuna poreske amortizacije za
2018. godinu, nematerijalna sredstva čiji je vek
trajanja duži od jedne godine i koja se, saglasno
propisima kojima se uređuje računovodstvo i
MRS, odnosno MSFI i MSFI za MSP (u daljem
tekstu: propisi o računovodstvu), priznaju kao
takva u poslovnim knjigama obveznika, ne razvr-
stavaju se po grupama.
Pod nematerijalnim sredstvima podrazume-
vaju se ulaganja izvršena u određena nemonetar-
na sredstva bez fizičkog sadržaja, kao što su:
● koncesije,
● patenti, robne i uslužne marke,
● žigovi,
● modeli,
● licence,
● franšize i
● ostala nematerijalna sredstva.
Amortizacija nematerijalnih sredstava
utvrđuje se primenom proporcionalne meto-
de za svako sredstvo posebno. Amortizacija se
obračunava primenom stope, koja se utvrđuje na
osnovu veka trajanja stalnog sredstva određenog
u skladu sa propisima o računovodstvu, koji je
opredeljen momentom priznavanja tih sredsta-
va u poslovnim knjigama obveznika, na osnovi-
cu koju čini nabavna vrednost svakog sredstva
posebno. To praktično znači da je poreska amor-
tizacija jednaka računovodstvenoj, što je zako-
nodavac i potvrdio izmenama Zakona o porezu
na dobit u 2018. godini, kada je eksplicitno i
navedeno da je od 2019. godine poreska amortiza-
cija nematerijalnih sredstava jednaka njihovoj
računovodstvenoj amortizaciji.
Amortizacija za nematerijalna sredstva koja
su stečena u toku poreskog perioda, na kojima
su izvršena naknadna ulaganja, odnosno koja su
otuđena u toku poreskog perioda, obračunava se
kako sledi u nastavku:
● Za nematerijalna sredstva stečena u toku
poreskog perioda amortizacija se obračuna-
va primenom proporcionalne metode za svako
stečeno sredstvo posebno, srazmerno vreme-
nu od kada je započet obračun amortizacije do
kraja poreskog perioda. Obračun amortizacije
započinje od dana kada sredstva, saglasno pro-
pisima o računovodstvu, postanu raspoloživa
za korišćenje.
● Amortizacija za nematerijalna sredstva na
kojima su, u skladu sa propisima o računovod-
stvu, izvršena naknadna ulaganja, koja se uklju-
čuju u vrednost sredstava u smislu povećanja
vrednosti tih sredstava, obračunava se propor-
cionalnom metodom na nabavnu vrednost počev-
ši od dana kada je naknadno ulaganje završeno.
● Za nematerijalna sredstva otuđena u toku po-
reskog perioda amortizacija se obračunava do
dana otuđenja tog sredstva.
Za nematerijalna sredstva stečena putem
statusne promene sticalac nastavlja obračun
amortizacije na način i do isteka preostalog
amortizacionog veka, koji je, u skladu sa ovim
pravilnikom, utvrdio obveznik koji ta sredstva
prenosi statusnom promenom.
Obračun amortizacije nematerijalnih sred-
stava vrši se na obrascu OA/N – Obračun amor-
tizacije nematerijalnih sredstava, prikazanom
u tabeli.
Red.
br.
Vrsta nema-
terijalnog
sredstva
Nabavna
vrednost
(osnovica za
obračun amor-
tizacije)
Stopa
%
Iznos amor-
tizacije
(3 x 4)
1 2 3 4 5
1.
2.
3.
4.
5.
…
S obzirom na to da se amortizacija nemate-
rijalnih sredstava stečenih u toku perioda,
odnosno otuđenih u toku perioda, odnosno kod
nematerijalnih sredstava na kojima je u toku pe-
rioda izvršeno dodatno ulaganje, obračunava
srazmerno vremenu korišćenja u periodu, otva-
ra se dilema kako za njih izvršiti unos u obra-
zac OA/N, jer isti ne sadrži podatak o broju dana
korišćenja. Više o tome može se pročitati u
članku „Obračun poreske amortizacije za 2018.
godinu” u ovom broju časopisa.
Odredbe Novog pravilnika koje se odnose
na utvrđivanje amortizacije nematerijalnih
sredstava primenjuju se na utvrđivanje amor-
tizacije sredstava koja su, saglasno propisi-
ma o računovodstvu, postala raspoloživa za
korišćenje počev od 1. januara 2018. godine.
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 9
AKTUELNA TEMA
Znači, obračun poreske amortizacije za nema-
terijalna sredstva stečena do 31. decembra 2017.
godine vrši se u skladu sa odredbama Starog
pravilnika, dakle:
● pripadaju saldu grupe II, na kome su bila i 31.
12. 2017. godine,
● po stopi od 10%,
● primenom degresivne metode na osnovicu
koju čini neotpisana vrednost.
Ipak, novi Pravilnik navodi da se ona sred-
stva na kojima se od 1. januara 2019. godine iz-
vrše naknadna ulaganja u iznosu većem od 10%
iznosa neotpisane računovodstvene vrednosti,
izuzimaju iz salda grupe, a obračun amortiza-
cije vrši se u skladu sa odredbama 10b Zakona,
dakle – amortizacija nematerijalnih sredstava
priznaje se kao rashod u iznosu računovodstvene
amortizacije. Ove odredbe odnose se na obračun
amortizacije počev od 2019. godine.
Stalna sredstva razvrstana u grupu I
Novim pravilnikom izmenjen je način obra-
čuna amortizacije za sredstva u grupi I koja su
stečena putem statusne promene.
Prema odredbama Starog pravilnika, za stal-
na sredstva razvrstana u I grupu, koja su stečena
putem statusne promene, nabavna vrednost u te-
kućem poreskom periodu jeste neotpisana vred-
nost tih sredstava na dan statusne promene kod
obveznika koji ih prenosi putem statusne prome-
ne, utvrđena tako što se nabavna vrednost tih
sredstava umanjuje za pripadajući iznos poreske
amortizacije svakog prenetog sredstva.
Novim pravilnikom napravljena je sledeća
izmena: „Za stalna sredstva razvrstana u I gru-
pu, koja su stečena putem statusne promene, obve-
znik – sticalac nastavlja obračun amortizacije
na način i do isteka preostalog amortizacio-
nog veka koji je, u skladu sa ovim pravilnikom,
utvrdio obveznik koji ta sredstva prenosi sta-
tusnom promenom.”
Ipak, obračun amortizacije stalnih sredsta-
va stečenih statusnom promenom zaključno sa 31.
decembrom 2017. godine utvrđuje se u skladu sa
odredbama Starog pravilnika.
Obračun amortizacije nepokretnosti vrši
se na obrascu OA/I – Obračun amortizacije ne-
pokretnosti, prikazanom u tabeli.
Red.
br.
Vrsta nepo-
kretnosti
Nabavna
vrednost
(osnovica za
obračun amor-
tizacije)
Stopa
%
Iznos amor-
tizacije
(3 x 4)
1 2 3 4 5
1.
2.
3.
4.
5.
…
S obzirom na to da se amortizacija nepokret-
nosti stečenih u toku perioda, odnosno otuđe-
nih u toku perioda, odnosno kod nepokretnosti
na kojima je u toku perioda izvršeno dodatno
ulaganje, obračunava srazmerno vremenu kori-
šćenja u periodu, otvara se dilema kako za njih
izvršiti unos u obrazac OA/I, jer isti ne sadrži
podatak o broju dana korišćenja. Više o tome
može se pročitati u članku „Obračun poreske
amortizacije za 2018. godinu” u ovom broju ča-
sopisa.
Stalna sredstva razvrstana u grupe od
II do V
Novim pravilnikom istaknuto je da se stalna
sredstva koja nisu posebno navedena u grupama
od II do V, razvrstavaju u III grupu (dakle amorti-
zuju se po stopi od 15%).
Stalna sredstva koja su po Starom pravilniku
razvrstana u grupe od II do V, na kojima su počev
od 1. januara 2019. godine izvršena naknadna ula-
ganja u iznosu većem od 10% iznosa neotpisane ra-
čunovodstvene vrednosti tog sredstva, obračun
amortizacije vrši se prema odredbama člana
10b Zakona, dakle – proporcionalnom metodom,
a u slučaju da je računovodstvena amortizacija
utvrđena u nižem iznosu, kao rashod priznaje se
računovodstvena amortizacija.
U ovom slučaju stalna sredstva isključuju se iz
salda grupe utvrđenog za poreski period u kojem
su naknadna ulaganja završena, i to u iznosu na-
bavne vrednosti umanjene za pripadajući iznos
poreske amortizacije svakog stalnog sredstva
posebno.
Nakon isključenja iz grupe, obračun amor-
tizacije ovih stalnih sredstava započinje u
poreskom periodu u kojem su naknadna ulaganja
završena, na osnovicu koja odgovara nabavnoj
10 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
vrednosti stalnog sredstva umanjenoj za pripa-
dajući iznos poreske amortizacije i uvećanoj za
izvršena naknadna ulaganja.
Ove odredbe odnose se na obračun amortiza-
cije počev od 2019. godine.
Stalna sredstva koja se sastoje iz nepo-
kretnih i pokretnih delova
Stalna sredstva koja se sastoje iz nepokret-
nih i pokretnih delova razvrstavaju se po gru-
pama shodno načinu na koji su evidentirana u
poslovnim knjigama obveznika, u skladu sa pro-
pisima kojima se uređuje računovodstvo.
Ako bi, na primer, vrednost objekta i opre-
me koja se nalazi u objektu (a koja je fizički
ili funkcionalno vezana za objekat) obveznik
evidentirao u poslovnim knjigama na računu na
kome se vode građevinski objekti, na celokupnu
tu vrednost primenjivao bi se obračun poreske
amortizacije primenom proporcionalne me-
tode od 2,5%. U suprotnom, ako bi u poslovnim
knjigama posebno evidentirao nepokretnost, a
posebno opremu, objekt bi za potrebe poreske
amortizacije svrstao u prvu amortizacionu gru-
pu, a opremu u odgovarajuću grupu od II do V.
Novim pravilnikom istaknuto je da se odred-
be Pravilnika koje se odnose na utvrđivanje
amortizacije stalnih sredstava koja se sastoje
iz nepokretnih i pokretnih delova, primenjuju
na utvrđivanje amortizacije sredstava koja su,
saglasno propisima o računovodstvu, postala
raspoloživa za korišćenje počev od 1. janu-
ara 2018. godine. Dakle, stalna sredstva koja
se sastoje iz nepokretnih i pokretnih delova,
stečena do 31. decembra 2017. godine, i dalje se
amortizuju za poreske svrhe razvrstane u grupu I.
Zaključak
Donošenjem Novog pravilnika o poreskoj
amortizaciji razrešene su dileme u vezi sa
obračunom poreske amortizacije za sredstva
stečena pre promena koje su obuhvaćene izme-
nama Zakona u 2017. godini. Obračun poreske
amortizacije za 2018. godinu neće moći da se
sprovede na isti način kao u 2017. godini, jer je
promenjen način obračuna poreske amortizaci-
je nematerijalnih sredstva stečenih počev od
1. januara 2018. godine. Tim izmenama Zakona,
koje su stupile na snagu u 2018. godini, po prvi
put je istaknut i pojam sredstva koje se sastoji
iz nepokretnih i pokretnih delova. Izuzetno
od propisanih pravila za razvrstavanje stalnih
sredstava po grupama radi utvrđivanja amorti-
zacije za poreske svrhe, stalna sredstva koja se
sastoje iz nepokretnih i pokretnih delova ob-
veznik razvrstava po grupama na način na koji
su ista sredstva iskazana u njegovim poslovnim
knjigama, saglasno propisima kojima se uređuje
računovodstvo (npr. delom kao nepokretnost, a
delom kao oprema). I ove izmene odnose se na
sredstva koja su postala raspoloživa za kori-
šćenje počev od 1. januara 2018. godine.
Uvođenje novih obrazaca OA/N i OA/I u tre-
nutku donošenja Novog pravilnika otvorila se
dilema u vezi sa popunjavanjem obrazaca za ne-
materijalna sredstva, odnosno nepokretnosti
koje nisu bile u upotrebi tokom celog poreskog
perioda. S obzirom na to da se amortizacija
nematerijalnih sredstava, odnosno nepokret-
nosti stečenih u toku perioda, otuđenih u toku
perioda i kod nematerijalnih sredstava, odno-
sno nepokretnosti na kojima je u toku perioda
izvršeno dodatno ulaganje obračunava srazmer-
no vremenu korišćenja u periodu, otvara se di-
lema kako za njih izvršiti unos u obrazac OA/N
odnosno OA/I, jer isti ne sadrži podatak o broju
dana korišćenja. Više o tome može se proči-
tati u članku „Obračun poreske amortizacije za
2018. godinu” u ovom broju časopisa. PS