Obavljanje privremenih ili povremenih poslova od strane članova omladinske ili studentske zadruge

U članu 197. Zakona o radu („Sl. glasnik RS” broj 24/2005… i 113/2017 – u daljem tekstu: Zakon) regulisano je obavljanje privremenih ili povremenih poslova, a njihova osnovna odlika je u tome što su to poslovi van radnog odnosa, dakle – poslovi za koje se ne zaključuje ugovor o radu. Iz odredbi Zakona proizlazi da su osnovni uslovi za obavljanje privremenih ili povremenih poslova sledeći:

1) da je reč o poslovima koji mogu da budu iz delatnosti poslodavca ili van delatnosti poslodavca;

2) da se obavljaju po prethodno zaključenom ugovoru;

3) da ne traju duže od 120 radnih dana u kalendarskoj godini.

Pre­ma čla­nu 198. Za­ko­na o ra­du, za obavljanje privremenih i povremenih poslova poslodavac može da zaključi ugovor sa licem koje je član omladinske ili studentske zadruge u skladu sa propisima o zadrugama, što znači da se u ovom slučaju radno angažovanje članova zadruge vrši posredovanjem zadruge čija su ta lica članovi.

U redosledu radnji radi angažovanja članova zadruge, a pre stupanja zadrugara na rad:

– najpre se zaključuje ugovor između poslodavca i omladinske/studentske zadruge,

– zatim se zadrugar upućuje na rad kod poslodavca putem uputa.

Ugo­vorom iz­me­đu za­dru­ge i po­slo­dav­ca utvr­đu­ju se oba­ve­ze, pra­va i uslo­vi rada čla­na za­dru­ge, na primer: vrsta i obim posla, obaveza da se zadrugaru obezbede propisani uslovi rada, odnosno zaštita na radu, obaveza uplate ugovorene neto naknade i pripadajućih poreskih obaveza od strane zadruge, obaveza da se zadrugaru naknadi šteta od posledica povrede na radu ili zadruzi ona koju je prouzrokovao zadrugar itd.

Uput je dokument na osnovu koga se upućuje zadrugar na rad kod poslodavca, a sadrži lične podatke o upućenom zadrugaru, naknadu ugovorenu za rad po satu i ukupno itd. Kada se potpiše od strane zadrugara i poslodavca po obavljenom poslu, uput postaje dokument na osnovu koga se vrši plaćanje.

Uobičajeno je da poslodavac plaća rad zadrugara u skladu sa satninom iskazanom u uputu, ali je moguće da poslodavac isplaćuje i veći iznos satnine od ugovorene ili neke dodatne troškove koji nisu navedeni u ugovoru poslodavca i zadruge (na primer naknada za prevoz ili za ishranu). U takvom slučaju ta dodatna isplata opet mora da se uplaćuje na račun zadruge, jer je ona poslodavac zadrugaru i vrši obračun naknade za rad i poreskih obaveza. Ako bi pak poslodavac direktno hteo da zadrugaru učini neku dodatnu isplatu, za to bi morao da sačini poseban ugovor.

Kao što je već rečeno, omladinska/studentska za­dru­ga je po­slo­da­vac u smi­slu pro­pi­sa o opo­re­zi­va­nju. Me­đu­tim, sa sta­no­vi­šta Za­ko­na o ra­du, po­slo­da­vac je onaj ko­ji čla­na za­dru­ge rad­no an­ga­žu­je, pa je i taj po­slo­da­vac du­žan da za­klju­či ugo­vor, ko­ji pot­pi­su­ju još i za­dru­ga i član za­dru­ge – iz­vr­ši­lac po­slo­va. Na­i­me, pre­ma čla­nu 198. Za­ko­na, po­slo­da­vac je du­žan da sa li­cem ko­je rad­no an­ga­žu­je pre­ko za­dru­ge za­klju­či ugo­vor o oba­vlja­nju pri­vre­me­nih ili po­vre­me­nih po­slo­va.

Sa po­re­skog sta­no­vi­šta bit­no je raz­li­ko­va­ti dve ka­te­go­ri­je za­dru­ga­ra ko­ji oba­vlja­ju pri­vre­me­ne ili po­vre­me­ne po­slo­ve:

1) za­dru­ga­ri ko­ji ne­ma­ju na­vr­še­nih 26 go­di­na ži­vo­ta i na­la­ze se na re­dov­nom ško­lo­va­nju i

2) za­dru­ga­ri ko­ji ima­ju na­vr­še­nih 26 go­di­na ži­vo­ta, od­no­sno za­dru­ga­ri ko­ji se ne na­la­ze na re­dov­nom ško­lo­va­nju.

U nastavku će biti načinjen osvrt na po­re­ski tret­man pri­ma­nja ove dve kategori­je za­dru­ga­ra.

1. Ka­da pri­vre­me­ne ili po­vre­me­ne po­slo­ve oba­vlja­ju čla­no­vi za­dru­ge ko­ji ne­ma­ju na­vr­še­nih 26 go­di­na ži­vo­ta i na­la­ze se na ško­lo­va­nju

Ako pri­vre­me­ne ili po­vre­me­ne po­slo­ve oba­vlja­ju čla­no­vi za­dru­ge:

– ko­ji ne­ma­ju na­vr­še­nih 26 go­di­na ži­vo­ta i

– ko­ji se na­la­ze na ško­lo­va­nju u ustanovama srednjeg, višeg i visokog obrazovanja, na na­kna­du ko­ju oni ostva­ru­ju ob­ra­ču­na­va­ju se sle­de­će po­re­ske oba­ve­ze:

Ovo li­ce ne­ma sta­tus oba­ve­zno osi­gu­ra­nog li­ca za vre­me oba­vlja­nja po­slo­va, pa se za pomenutog zadrugara ne vr­ši pri­ja­va i ne pod­no­se se obra­sci za ma­tič­nu evidenci­ju. Iz­u­zet­no, u slu­ča­ju po­vre­de na ra­du i pro­fe­si­o­nal­ne bo­le­sti, Republičkom za­vo­du za zdravstveno osiguranje pod­no­se se obra­zac ZO-3 i obra­zac ZO-4.

Ako je na­kna­da za rad za­dru­ga­ru mla­đem od 26 go­di­na utvr­đe­na u bru­to iz­no­su, ob­ra­čun se vr­ši ta­ko što se na bru­to iz­nos ob­ra­ču­na­ju po­re­ske oba­ve­ze i is­pla­ti nakna­da pre­o­sta­la po­sle to­ga, s tim što se do­pri­no­si pla­ća­ju na ugo­vo­re­nu na­kna­du, uko­li­ko je ona ve­ća od naj­ni­že me­seč­ne osno­vi­ce do­pri­no­sa, od­no­sno na naj­ni­žu meseč­nu osno­vi­cu, ako je ona ni­ža od ugo­vo­re­ne bru­to na­kna­de.

Ako je na­kna­da za rad za­dru­ga­ru mla­đem od 26 go­di­na ugo­vo­re­na u ne­to iz­no­su, mo­ra da se pre­ve­de u bru­to iz­nos ra­di ob­ra­ču­na po­re­skih oba­ve­za, a bru­to iz­nos se dobi­ja de­lje­njem ugo­vo­re­nog ne­to iz­no­sa sa ko­e­fi­ci­jen­tom 0,904.

U nastavku je dat primer ob­ra­ču­na za pu­no rad­no vre­me kada je zadruga obveznik PDV-a:

U ovom pri­me­ru dat je ob­ra­čun za za­dru­gu ko­ja je ob­ve­znik PDV-a, pri če­mu je osno­vi­ca za pre­ra­čun sa ne­to na bru­to iz­nos ko­ji se is­pla­ću­je za­dru­ga­ru, a član­ski dopri­nos ima ka­rak­ter pri­ho­da za­dru­ge na ko­ji se pla­ća PDV. Ako za­dru­ga ni­je obveznik PDV-a, ne­to na­kna­du či­nio bi iz­nos sa red­nih bro­je­va 1 i 12 pret­hod­ne tabe­le, a ob­ra­čun bi bio sledeći:

Ako lica koja obavljaju poslove preko omladinske ili studentske zadruge, a nalaze se na školovanju i nemaju navršenih 26 godina života, ostvaruju dodatno pravo na „topli obrok”, prevoz, dnevnice ili sl., na zbir ugovorene naknade i svih tih drugih primanja plaća se porez na druge prihode po stopi od 20%, koja se primenjuje na osnovicu koju čini bruto prihod umanjen za 20% normiranih troškova.

2. Ka­da pri­vre­me­ne ili po­vre­me­ne po­slo­ve oba­vlja­ju čla­no­vi za­dru­ge ko­ji ima­ju na­vr­še­nih 26 go­di­na ži­vo­ta, od­no­sno ko­ji se ne na­la­ze na re­dov­nom ško­lo­va­nju

Ako pri­vre­me­ne ili po­vre­me­ne po­slo­ve oba­vlja član omla­din­ske za­dru­ge ko­ji:

– ima na­vr­še­nih 26 go­di­na ži­vo­ta i

– ne na­la­zi se na re­dov­nom ško­lo­va­nju,

dok oba­vlja te po­slo­ve, ima sta­tus osi­gu­ra­ni­ka–za­po­sle­nog i u po­gle­du pen­zij­skog i in­va­lid­skog osi­gu­ra­nja i u po­gle­du zdrav­stve­nog osi­gu­ra­nja. Zbog to­ga su po­re­ske obave­ze za­dru­ge za to li­ce sle­de­će:

Za­klju­či­va­nje ugo­vo­ra o oba­vlja­nju pri­vre­me­nih ili po­vre­me­nih po­slo­va pre­ko omla­din­ske ili stu­dent­ske za­dru­ge ne pri­ja­vlju­je se Na­ci­o­nal­noj slu­žbi za zapošljavanje. Za li­ca ko­ja ima­ju na­vr­še­nih 26 go­di­na ži­vo­ta, a oba­vlja­ju ove po­slo­ve, po­slo­da­vac pod­no­si jedinstvenu pri­ja­vu za obavezno socijalno osiguranje na obrascu M, koji je propisan Uredbom o sadržini, obrascu i načinu podnošenja jedinstvene prijave na obavezno socijalno osiguranje, jedinstvenim metodološkim principima i jedinstvenom kodeksu šifara za unos podataka u Jedinstvenu bazu Centralnog registra obaveznog socijalnog osiguranja („Sl. glasnik RS”, br. 54/2010, 124/2012 i 119/2013).

Prijava se podnosi na portalu Centralnog registra u elektronskom obliku u roku od tri dana od dana zaključenja ugovora o obavljanju privremeno-povremenih poslova po osnovu koga se stiče svojstvo osiguranika (član 35. stav 2. Zakona o radu).

Uz prijavu se podnose i dokazi na osnovu kojih se utvrđuje svojstvo osiguranika, i to:

1) datum početka osiguranja, i to, dan, mesec i godina zaključenja ugovora ili datum naveden u ugovoru kao datum početka obavljanja ugovorenih poslova (dokaz: ugovor o obavljanju poslova);

2) osnov osiguranja, propisan jedinstvenim metodološkim principima, a u ovom slučaju osnov osiguranja je obavljanje privremenih i povremenih poslova – za lica koja, u skladu sa Zakonom, obavljaju privremene i povremene poslove, a nisu osigurana po drugom osnovu (dokaz: ugovor o obavljanju poslova, uput omladinske zadruge);

3) datum i osnov prestanka osiguranja, i to: dan, mesec, godina i osnov prestanka obavljanja ugovorenih poslova, a u ovom slučaju upisuje se dan prestanka obavljanja ugovorenih poslova (dokaz: ugovor, odluka, odnosno potvrda isplatioca naknade o prestanku obavljanja poslova).

Ako je na­kna­da za­dru­ga­ru sta­ri­jem od 26 go­di­na utvr­đe­na u bru­to iz­no­su, obračun se vr­ši kao za re­dov­nu za­ra­du, s tim što se, kao i kod za­ra­de, do­pri­no­si za soci­jal­no osi­gu­ra­nje pla­ća­ju na ugo­vo­re­nu na­kna­du, uko­li­ko je ona ve­ća od naj­ni­že me­seč­ne osno­vi­ce, od­no­sno na naj­ni­žu me­seč­nu osno­vi­cu, ako je ona ni­ža od ugo­vo­re­ne bru­to na­kna­de.

Uko­li­ko je na­kna­da sa za­dru­ga­rom ko­ji ima vi­še od 26 go­di­na ži­vo­ta ugo­vo­re­na u ne­to iz­no­su, ona se, ra­di ob­ra­ču­na po­re­skih oba­ve­za, naj­pre mo­ra pre­ve­sti u bru­to iz­nos. Pre­vo­đe­nje se vr­ši na dva na­či­na:

1) ako je ugo­vo­re­na na­kna­da ve­ća od naj­ni­že osno­vi­ce do­pri­no­sa, for­mu­la za prevođenje u bru­to iz­nos je:

B = ne­to iz­nos : 0,701;

– ko­e­fi­ci­jent 0,701 utvr­đen je na osno­vu sto­pe do­pri­no­sa za pen­zij­sko i in­va­lid­sko osi­gu­ra­nje od 14%, sto­pe za zdrav­stve­no osi­gu­ra­nje od 5,15%, sto­pe za osi­gu­ra­nje od neza­po­sle­no­sti od 0,75% i sto­pe po­re­za od 10%, pa je jed­na­či­na (100 – (14 + 5,15 + 0,75 + 10) : 100 = 0,701);

2) ako je ugo­vo­re­na na­kna­da ni­ža od naj­ni­že osno­vi­ce do­pri­no­sa, osno­vi­ca do­pri­no­sa je naj­ni­ža bru­to osno­vi­ca, a osno­vi­ca za po­rez je bru­to na­kna­da iz­ve­de­na po for­mu­li:

B = ((ugo­vo­re­na ne­to na­kna­da + ob­ra­ču­na­ti do­pri­no­si na naj­ni­žu osno­vi­cu) : 0,90).

Kon­kret­no, za pu­no rad­no vre­me ob­ra­čun je sle­de­ći:

U ovom pri­me­ru dat je ob­ra­čun za za­dru­gu ko­ja je ob­ve­znik PDV-a, pri če­mu je osno­vi­ca za pre­ra­čun sa ne­to na bru­to iz­nos ko­ji se is­pla­ću­je za­dru­ga­ru, a član­ski dopri­nos ima ka­rak­ter pri­ho­da za­dru­ge na ko­ji se pla­ća PDV. Ako za­dru­ga ni­je obveznik PDV-a, ne­to na­kna­du či­nio bi iz­nos sa red­nih bro­je­va 1 i 10 pret­hod­ne tabe­le. Na pri­mer, za ko­lo­nu 3 ob­ra­čun bi bio:

Pre isplate naknade po ugovoru o privremenom ili povremenom obavljanju poslova u svim navedenim primerima u tekstu isplatilac podnosi poresku prijavu PPP-PD nadležnoj organizacionoj jedinici Poreske uprave, nakon čega dobija BOP za plaćanje obaveza po osnovu isplate ove naknade. Prihodi od obavljanja povremenih ili privremenih poslova u obrascu PPP-PD prijavljuju se pod OVP 150 (za lica koja nisu na školovanju ili su starija od 26 godina) i OVP 604 (za lica do navršenih 26 godina života, ako su na školovanju u ustanovama srednjeg, višeg ili visokog obrazovanja). Prilikom isplate naknade zadrugarima porez i doprinosi na ove prihode plaćaju se na račun 840-4848-37. Na nalogu za plaćanje navodi se šifra plaćanja 254 i broj odobrenja za plaćanje (BOP) dobijen od strane Poreske uprave.

Pored ugovorene naknade, licu koje obavlja privremene i povremene poslove preko zadruge, a ima navršenih 26 godina života, odnosno ne nalazi se na školovanju, poslodavac može da obezbedi „topli obrok”, naknadu za prevoz i sl. Pri tome treba podsetiti da se, shodno članu 13. stav 2. Zakona o porezu na dohodak građana, zaradom, u smislu ovog zakona, smatra i ugovorena naknada i druga primanja koja se ostvaruju obavljanjem privremenih i povremenih poslova na osnovu ugovora zaključenog neposredno sa poslodavcem, kao i na osnovu ugovora zaključenog preko omladinske ili studentske zadruge, osim sa licem do navršenih 26 godina života, ako je na školovanju u ustanovama srednjeg, višeg i visokog obrazovanja. Zato treba imati u vidu da je stavom 2. člana 18. Zakona o porezu na dohodak građana propisano da se ne plaća porez na zarade na primanja po osnovu:

1) naknade troškova prevoza u javnom saobraćaju (za dolazak na posao i povratak sa posla) – do visine cene mesečne pretplatne karte, odnosno do visine stvarnih troškova prevoza ako ne postoji mogućnost da se obezbedi mesečna pretplatna karta, a najviše do 3.837 dinara;

2) dnevnice za službeno putovanje u zemlji do iznosa od 2.303 dinara, odnosno dnevnice za službeno putovanje u inostranstvo do iznosa propisanog od strane nadležnog državnog organa;

3) naknade troškova smeštaja na službenom putovanju, prema priloženom računu;

4) naknade prevoza na službenom putovanju, prema priloženim računima prevoznika u javnom saobraćaju, a kada je, saglasno Zakonu i drugim propisima, odobreno korišćenje sopstvenog automobila za službeno putovanje ili u druge službene svrhe – do iznosa 30% cene po osnovnoj jedinici mere pogonskog goriva pomnoženog sa brojem jedinica mere pogonskog goriva koje je potrošeno, a najviše do 6.716 dinara mesečno.

Dakle, ako ova primanja ostvaruju nezaposlena lica – članovi omladinske ili studentske zadruge koji imaju navršenih 26 godina života ili se ne nalaze na školovanju – porez na zaradu po stopi od 10% plaćaju samo na ugovorenu naknadu, a ne plaćaju na navedena primanja iz člana 18. t. 1)–4) Zakona o porezu na dohodak građana.

            – Napomena u vezi sa obračunom kada se rad obavlja u delu meseca

Ov­de su pri­ka­za­ni ob­ra­ču­ni na­kna­de za pri­vre­me­ne ili po­vre­me­ne po­slo­ve ko­je član za­dru­ge oba­vlja u pu­nom me­seč­nom rad­nom vre­me­nu (na pri­mer 160 čas­ova u septembru). Za­to se ugo­vo­re­na na­kna­da za rad upo­re­đu­je sa pu­nom naj­ni­žom osno­vi­com do­pri­no­sa od 23.053,00 di­na­ra. Me­đu­tim, ako ovo li­ce oba­vlja pri­vre­me­ne ili povreme­ne po­slo­ve sa ne­pu­nim rad­nim vre­me­nom ili ih obavlja određeni broj dana u mesecu, ob­ra­čun je iden­ti­čan ob­ra­ču­nu ka­kav je pret­hod­no pri­ka­zan, sa­mo što se ugovo­re­na na­kna­da upo­re­đu­je sa sra­zmer­nim iz­no­som naj­ni­že osno­vi­ce. Na primer, za­dru­gar je od 160 ča­sova pu­nog fon­da ča­so­va u septembru radio 64 ča­sa na pri­vre­me­nim ili po­vre­me­nim po­slo­vi­ma i za to je ugo­vo­re­na bru­to na­kna­da od 10.000,00 di­na­ra. Sra­zmer­na naj­ni­ža (bruto) osno­vi­ca u ovom slu­ča­ju je 9.221,20 dinara ((23.053,00 din. : 160 č.) x 64 č.). Sto­ga se u ovom slu­ča­ju do­pri­no­si za socijalno osi­gu­ra­nje ob­ra­ču­na­va­ju na ugo­vo­re­nu bru­to na­kna­du od 10.000,00 di­na­ra, jer je ona vi­ša od sra­zmer­nog iz­no­sa bru­to naj­ni­že osno­vi­ce do­pri­no­sa. Da je u ovom slučaju ugovorena bruto naknada od 9.000,00 dinara za 64 časa rada, poslodavac bi obračunao doprinose na srazmerni iznos najniže osnovice, koji za 64 časa od mogućih 160 u septembru iznosi 9.221,20 dinara.

U ve­zi sa is­pla­tom na­kna­de za pri­vre­me­ne ili po­vre­me­ne po­slo­ve čla­nu zadruge ko­ji je sta­ri­ji od 26 go­di­na, na­vo­de se i sle­de­ći de­ta­lji iz tu­ma­če­nja Ministar­stva za rad i za­po­šlja­va­nje broj 011-00-50/2003-03 od 27. no­vem­bra 2003. godi­ne:

„a) Do­pri­no­si za pen­zij­sko-in­va­lid­sko osi­gu­ra­nje na na­kna­du ko­ja se is­pla­ću­je za privre­me­no-po­vre­me­ne po­slo­ve čla­nu za­dru­ge sta­ri­jem od 26 go­di­na upla­ću­ju se na račun Re­pu­blič­kog fon­da za pen­zij­sko i in­va­lid­sko osi­gu­ra­nje za­po­sle­nih.

b) U staž osi­gu­ra­nja u slu­ča­ju oba­vlja­nja pri­vre­me­no-po­vre­me­nih po­slo­va ra­ču­na se vre­me ko­je osi­gu­ra­nik pro­ve­de na oba­vlja­nju pri­vre­me­no-po­vre­me­nih po­slo­va pre­ko zadru­ge, za ko­je je pla­ćen do­pri­nos. To zna­či da se ovim osi­gu­ra­ni­ci­ma staž osiguranja utvr­đu­je na isti na­čin kao i dru­gim osi­gu­ra­ni­ci­ma–za­po­sle­nima.

v) Za ostva­ri­va­nje pra­va iz pen­zij­sko-in­va­lid­skog osi­gu­ra­nja ni­je od zna­ča­ja rad­no vreme, od­no­sno broj sa­ti ko­ji osi­gu­ra­nik pro­ve­de na ra­du, već ka­len­dar­sko vre­me prove­de­no u osi­gu­ra­nju, za ko­je je pla­ćen do­pri­nos. Ta­ko, u slu­ča­ju ka­da osi­gu­ra­nik radi 2 sa­ta dnev­no, u staž osi­gu­ra­nja ra­ču­na­ju mu se ka­len­dar­ski da­ni ko­je je ra­dio, ne­za­vi­sno od to­ga ko­li­ko sa­ti je dnev­no ra­dio, a pri­ja­va i od­ja­va osi­gu­ra­nja vr­ši se na isti na­čin kao i za sve osta­le osi­gu­ra­ni­ke.

g) Do­pri­nos za pen­zij­sko-in­va­lid­sko osi­gu­ra­nje ob­ra­ču­na­va se uvek na bru­to ugo­vo­re­nu na­kna­du, što zna­či da i kad se na­kna­da ugo­vo­ri u ne­to iz­no­su, vr­ši se pre­ra­čun te nakna­de na bru­to na­kna­du.”