OBRAČUN ISPRAVKE VREDNOSTI NEFINANSIJSKE IMOVINE KOD KORISNIKA BUDŽETSKIH SREDSTAVA I KOD KORISNIKA SREDSTAVA ORGANIZACIJA OBAVEZNOG SOCIJALNOG OSIGURANJA ZA 2016. GODINU

Na osnovu člana 14. stav 1. tačka 3) Uredbe o budžetskom računovodstvu („Sl. glasnik RS”, br. 125/2003 i 12/2006) propisano je da direktni i indirektni korisnici budžetskih sredstava (u daljem tekstu: KBS) vode pomoćnu knjigu osnovnih sredstava, koja obezbeđuje detaljne podatke o svim osnovnim sredstvima. Sprovođenje postupka obračuna i knjiženja ispravke vrednosti nefinansijske imovine, odnosno amortizacije te imovine definisano je kroz više propisa:

– Pravilnikom o nomenklaturi nematerijalnih ulaganja i osnovnih sredstava sa stopama amortizacije („Sl. list SRJ”, br. 17/1997 i 24/2000 – u daljem tekstu: Pravilnik o nomenklaturi sa stopama amortizacije);

– Instrukcijom o popisu imovine i obaveza i obračun amortizacije, koju je 4. 12. 2006. godine objavilo Ministarstvo finansija;

– Zakonom o budžetu Republike Srbije za 2016. godinu („Sl. glasnik RS”, br. 103/2015, u daljem tekstu: Zakon o budžetu).

Shodno članu 21. Zakona o budžetu, propisano je da direktni i indirektni korisnici budžetskih sredstava u 2016. godini obračunatu ispravku vrednosti nefinansijske imovine iskazuju na teret kapitala, odnosno ne iskazuju rashod amortizacije i upotrebu sredstava za rad. Izneto podrazumeva da, prema Zakonu o budžetu, direktni i indirektni korisnici budžetskih sredstava na svim nivoima (Republike, autonomne pokrajine i lokalne vlasti) vrše obračun ispravke vrednosti nefinansijske imovine na teret kapitala u 2016. godini.

Naše je mišljenje da se pomenuta odredba takođe odnosi i na korisnike sredstava organizacija za obavezno socijalno osiguranje. Ovo ističemo zbog toga što su neke  organizacije za obavezno socijalno osiguranje u svom finansijskom planu za 2015. godinu imale drugačije regulisan način obračuna ispravke vrednosti nefinansijske imovine nego što je to bilo predviđeno Zakonom o budžetu Republike Srbije za 2015. godinu. Na primer, Finansijski plan Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje za 2015. godinu, koji je objavljen u „Sl. glasniku RS” br. 143/2014 nakon donošenja Odluke o davanju saglasnosti na Finansijski plan Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje za 2015. godinu („Sl. glasnik RS”, br.142/2014), u posebnom delu (član 3. Plana) predvideo je u rashodima i izdacima po izvorima finansiranja i tekući rashod na ekonomskoj klasifikaciji 430000 – Amortizacija i upotreba sredstava za rad u iznosu od 373.950 hiljada dinara, koji je u celosti trebalo da bude finansiran iz sopstvenih prihoda. To znači da indirektni korisnici sredstava Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje nisu obračunavali u celosti ispravku vrednosti nefinansijske imovine na teret kapitala, već je jedan deo te ispravke vrednosti nefinansijske imovine išao na teret tekućih rashoda (430000), srazmerno učešću sopstvenih prihoda u ukupnim prihodima. Za 2016. godinu u Finansijskom planu Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje za 2016. godinu („Sl. glasnik Republike Srbije”, br. 104/2015), shodno članu 3. tog plana, nije predviđeno da se ispravka vrednosti nefinansijske imovine jednim delom vrši na teret tekućih rashoda 430000 – Amortizacija i upotreba sredstava za rad, pa shodno tome smatramo da se celokupna ispravka vrednosti nefinansijske imovine, kako za korisnike budžetskih sredstava tako i za korisnike sredstava organizacija za obavezno socijalno osiguranje, vrši na teret kapitala.

Obračun i knjigovodstveno evidentiranje ispravke vrednosti nefinansijske imovine na teret kapitala vrši se na osnovu podataka: konto i naziv sredstva, osnovica za obračun ispravke vrednosti, godišnja stopa amortizacije iz Pravilnika o nomenklaturi sa stopama amortizacije i obračunata ukupna ispravka vrednosti za svako osnovno sredstvo.

Obračunata ispravka vrednosti nefinansijske imovine (osnovnih sredstava) na teret kapitala knjiži se tako da duguju subanalitička konta:

– 31111 – Zgrade i građevinski objekti, i

– 311112 – Oprema;

a potražuju odgovarajuća subanalitička konta za nepokretnosti u okviru sintetičkog konta:

– 011100 – Zgrade i građevinski objekti;

odnosno za opremu u okviru sintetičkog konta:

– 011200 – Oprema.

Dakle, celokupna ispravka vrednosti (obračunata amortizacija) vrši se na teret kapitala (konta klase 300000) a ne na teret tekućih rashoda (konta kategorije 430000 – Amortizacija i upotreba sredstava za rad).

Primer:

Nakon izvršenog popisa imovine i obaveza za 2016. godinu, KBS je izvršio godišnji obračun ispravke vrednosti zgrada i opreme na teret kapitala u skladu sa važećim propisima, prema sledećem obračunu:

Knjiženje:

Zaključne napomene

Kada se dođe u situaciju da se nabavna vrednost nefinansijske imovine u celini otpisuje, tj. ispravka vrednosti knjižena na potražnoj strani jednaka je nabavnoj vrednosti nefinansijske imovine na dugovnoj strani, a nefinansijska imovina je u funkciji, pri čemu popisna komisija nije dala nikakve primedbe o neupotrebljivosti opreme, ne vrši se isknjižavanje vrednosti takve nefinansijske imovine. Isknjižavanje o kome je reč vrši se samo u onim slučajevima u kojima nefinansijska imovina nije više u funkciji, te je predloženo od strane komisije da se izvrši njen otpis.