На основу члана 14. став 1. тачка 3) Уредбе о буџетском рачуноводству („Сл. гласник РС”, бр. 125/2003 и 12/2006) прописано је да директни и индиректни корисници буџетских средстава (у даљем тексту: КБС) воде помоћну књигу основних средстава, која обезбеђује детаљне податке о свим основним средствима. Спровођење поступка обрачуна и књижења исправке вредности нефинансијске имовине, односно амортизације те имовине дефинисано је кроз више прописа:
– Правилником о номенклатури нематеријалних улагања и основних средстава са стопама амортизације („Сл. лист СРЈ”, бр. 17/1997 и 24/2000 – у даљем тексту: Правилник о номенклатури са стопама амортизације);
– Инструкцијом о попису имовине и обавеза и обрачун амортизације, коју је 4. 12. 2006. године објавило Министарство финансија;
– Законом о буџету Републике Србије за 2016. годину („Сл. гласник РС”, бр. 103/2015, у даљем тексту: Закон о буџету).
Сходно члану 21. Закона о буџету, прописано је да директни и индиректни корисници буџетских средстава у 2016. години обрачунату исправку вредности нефинансијске имовине исказују на терет капитала, односно не исказују расход амортизације и употребу средстава за рад. Изнето подразумева да, према Закону о буџету, директни и индиректни корисници буџетских средстава на свим нивоима (Републике, аутономне покрајине и локалне власти) врше обрачун исправке вредности нефинансијске имовине на терет капитала у 2016. години.
| Но, поставља се питање да ли се одредба члана 21. Закона о буџету, у вези са обрачуном исправке вредности нефинансијске имовине на терет капитала, односи и на кориснике средстава организација за обавезно социјално осигурање? |
Наше је мишљење да се поменута одредба такође односи и на кориснике средстава организација за обавезно социјално осигурање. Ово истичемо због тога што су неке организације за обавезно социјално осигурање у свом финансијском плану за 2015. годину имале другачије регулисан начин обрачуна исправке вредности нефинансијске имовине него што је то било предвиђено Законом о буџету Републике Србије за 2015. годину. На пример, Финансијски план Републичког фонда за здравствено осигурање за 2015. годину, који је објављен у „Сл. гласнику РС” бр. 143/2014 након доношења Одлуке о давању сагласности на Финансијски план Републичког фонда за здравствено осигурање за 2015. годину („Сл. гласник РС”, бр.142/2014), у посебном делу (члан 3. Плана) предвидео je у расходима и издацима по изворима финансирања и текући расход на економској класификацији 430000 – Амортизација и употреба средстава за рад у износу од 373.950 хиљада динара, који је у целости требало да буде финансиран из сопствених прихода. То значи да индиректни корисници средстава Републичког фонда за здравствено осигурање нису обрачунавали у целости исправку вредности нефинансијске имовине на терет капитала, већ je један део те исправке вредности нефинансијске имовине ишао на терет текућих расхода (430000), сразмерно учешћу сопствених прихода у укупним приходима. За 2016. годину у Финансијском плану Републичког фонда за здравствено осигурање за 2016. годину („Сл. гласник Републике Србије”, бр. 104/2015), сходно члану 3. тог плана, није предвиђено да се исправка вредности нефинансијске имовине једним делом врши на терет текућих расхода 430000 – Амортизација и употреба средстава за рад, па сходно томе сматрамо да се целокупна исправка вредности нефинансијске имовине, како за кориснике буџетских средстава тако и за кориснике средстава организација за обавезно социјално осигурање, врши на терет капитала.
Обрачун и књиговодствено евидентирање исправке вредности нефинансијске имовине на терет капитала врши се на основу података: конто и назив средства, основица за обрачун исправке вредности, годишња стопа амортизације из Правилника о номенклатури са стопама амортизације и обрачуната укупна исправка вредности за свако основно средство.
Обрачуната исправка вредности нефинансијске имовине (основних средстава) на терет капитала књижи се тако да дугују субаналитичка конта:
– 31111 – Зграде и грађевински објекти, и
– 311112 – Опрема;
а потражују одговарајућа субаналитичка конта за непокретности у оквиру синтетичког конта:
– 011100 – Зграде и грађевински објекти;
односно за опрему у оквиру синтетичког конта:
– 011200 – Опрема.
Дакле, целокупна исправка вредности (обрачуната амортизација) врши се на терет капитала (конта класе 300000) а не на терет текућих расхода (конта категорије 430000 – Амортизација и употреба средстава за рад).
Пример:
Након извршеног пописа имовине и обавеза за 2016. годину, КБС је извршио годишњи обрачун исправке вредности зграда и опреме на терет капитала у складу са важећим прописима, према следећем обрачуну:
|
Р. |
Конто | Опис | Основица за отпис | Годишња стопа амортизације | Укупно обрачунати отпис на терет капитала |
| 1. | 011131 | Објекти за потребе образовања | 1.400.000,00 | 1,5 | 21.000,00 |
| 2 | Укупно зграде: | 1.400.000,00 | 21.000,00 | ||
| 3. | 011221 | Канцеларијска опрема | 300.000,00 | 12,50 | 37.500,00 |
| 4. | 011222 | Рачунарска опрема | 350.000,00 | 20,00 | 70.000,00 |
| 5. | Укупно опрема: (3 + 4) | 650.000,00 | 107.500,00 | ||
| 6. | Свеукупно отпис (2 + 5) | 950.000,00 | 128.500,00 |
Књижење:
| Р. бр. | Конто | ОПИС | Износ | ||
| Дугује | Потражује | Дугује | Потражује | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | 311111 | Зграде и грађевински објекти | 21.000,00 | ||
| 011139 | Исправка вредности пословног простора и других објеката | 21.000,00 | |||
| – за обрачунату исправку вредности зграда на терет капитала за 2016. годину | |||||
| 2. | 311112-1 | Опрема (канцеларијска опрема) | 37.500,00 | ||
| 311112-2 | Опрема (рачунарска опрема) | 70.000,00 | |||
| 011229 | Исправка вредности административне опреме | 107.500,00 | |||
| – за обрачунату исправку вредности административне опреме на терет капитала за 2016. годину | |||||
Закључне напомене
Када се дође у ситуацију да се набавна вредност нефинансијске имовине у целини отписује, тј. исправка вредности књижена на потражној страни једнака је набавној вредности нефинансијске имовине на дуговној страни, а нефинансијска имовина је у функцији, при чему пописна комисија није дала никакве примедбе о неупотребљивости опреме, не врши се искњижавање вредности такве нефинансијске имовине. Искњижавање о коме је реч врши се само у оним случајевима у којима нефинансијска имовина није више у функцији, те је предложено од стране комисије да се изврши њен отпис.