Matična pravna lica koja sastavljaju konsolidovane finansijske izveštaje dužna su da konsolidovane finansijske izveštaje za 2017. godinu, radi javnog objavljivanja, dostave Agenciji za privredne registre najkasnije do 31. jula 2018. godine. Da bi se sastavili konsolidovani finansijski izveštaji neophodno je da se sprovedu određene pripreme, postupci i procedure konsolidovanja propisane Međunarodnim standardom finansijskog izveštavanja – MSFI 10 Konsolidovani finansijski izveštaji („Sl. glasnik RS”, br. 35/2014 – u daljem tekstu: MSFI 10).
Prilikom sastavljanja konsolidovanog finansijskog izveštaja primenjuje se metod potpunog konsolidovanja, koji podrazumeva potpuno spajanje svih istovetnih pozicija po principu „stavka po stavka” i isključivanje svih vrednosti sadržanih u pojedinačnim izveštajima, koje potiču iz internih odnosa članica grupe.
Rezultati poslovanja zavisnog pravnog lica obuhvataju se u konsolidovanim finansijskim izveštajima počev od dana sticanja i uključuju se u konsolidovane finansijske izveštaje sve do dana otuđenja zavisnog pravnog lica, što predstavlja dan kada matično pravno lice prestaje da ima kontrolu nad zavisnim pravnim licem. Razlika između prihoda od otuđenja zavisnog pravnog lica i iskazanog iznosa njegove imovine umanjene za obaveze na dan otuđenja, priznaje se u Konsolidovanom bilansu uspeha kao dobitak ili gubitak od otuđenja zavisnog pravnog lica.
U skladu sa MSFI 10 propisane su sledeće procedure konsolidovanja:
– Sabiraju se pozicije imovine, obaveza, sopstvenog kapitala, prihoda, rashoda i tokova gotovine matičnog entiteta sa istim pozicijama svojih zavisnih entiteta.
– Knjigovodstvena vrednost ulaganja matičnog pravnog lica u svako od zavisnih pravnih lica i udeo matičnog pravnog lica u kapitalu svakog zavisnog pravnog lica eliminišu se.
– Eliminišu se u potpunosti imovina i obaveze, sopstveni kapital, prihodi, rashodi i tokovi gotovine koji se odnose na transakcije između entiteta unutar grupe.
– Eliminišu se dobici i gubici iz međusobnih (unutargrupnih) transakcija, koji nisu eksterno realizovani po osnovu prodaje zaliha i osnovnih sredstava.
– Identifikuju se manjinska učešća u dobitku, gubitku i neto imovini konsolidovanih zavisnih pravnih lica.
Pravilnikom o Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za privredna društva, zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014 – u daljem tekstu: Pravilnik) predviđeni su posebni računi za odnose između matičnog i zavisnih pravnih lica. Prilikom eliminisanja internih odnosa između članica grupe za konsolidovanje uzimaju se u obzir knjigovodstvena stanja evidentirana na sledećim računima:
– 040 – Učešća u kapitalu zavisnih pravnih lica;
– 043 – Dugoročni plasmani matičnim, zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima u zemlji;
– 044 – Dugoročni plasmani matičnim, zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima u inostranstvu;
– 050 – Potraživanja od matičnih i zavisnih pravnih lica;
– 200 – Kupci u zemlji – matična i zavisna pravna lica;
– 201 – Kupci u inostranstvu – matična i zavisna pravna lica;
– 230 – Kratkoročni krediti i plasmani – matična i zavisna pravna lica;
– 411 – Obaveze prema matičnim i zavisnim pravnim licima;
– 420 – Kratkoročni krediti od matičnih i zavisnih pravnih lica;
– 431 – Dobavljači – matična i zavisna pravna lica u zemlji;
– 432 – Dobavljači – matična i zavisna pravna lica u inostranstvu;
– 560 – Finansijski rashodi iz odnosa sa matičnim i zavisnim pravnim licima;
– 600 – Prihodi od prodaje robe matičnim i zavisnim pravnim licima na domaćem tržištu;
– 601 – Prihodi od prodaje robe matičnim i zavisnim pravnim licima na inostranom tržištu;
– 610 – Prihodi od prodaje proizvoda i usluga matičnim i zavisnim pravnim licima na domaćem tržištu;
– 611 – Prihodi od prodaje proizvoda i usluga matičnim i zavisnim pravnim licima na inostranom tržištu;
– 660 – Finansijski prihodi od matičnih i zavisnih pravnih lica.
Osim navedenih računa, pri eliminisanju internih odnosa treba uzeti u obzir i druge račune rashoda i prihoda kod kojih Pravilnikom nije izvršeno raščlanjavanje. Da bi se ovi računi koristili prilikom konsolidovanja, društvo mora da obezbedi odgovarajuću analitiku troškova i prihoda u okviru koje će se voditi odnosi sa zavisnim društvima.
U nastavku teksta prikazani su osnovni primeri konsolidovanja pojedinih bilansnih pozicija koje su rezultat međusobnih transakcija između matičnog i zavisnog društva.
Konsolidovanje kapitala i učešća u kapitalu
U Konsolidovanom bilansu stanja treba da budu sadržana samo učešća grupe u kapitalu pravnih lica izvan grupe za konsolidovanje i kapital grupe pribavljen od eksternih vlasnika izvan grupe za konsolidovanje. Ovo se postiže tako što se iznosi učešća u kapitalu matičnog društva i kapital zavisnog društva prebijaju.
U pojedinačnom Bilansu stanja matičnog društva učešće u kapitalu zavisnog pravnog lica iskazuje se na računu 040 – Učešće u kapitalu zavisnih pravnih lica. S druge strane, u Bilansu stanja zavisnog pravnog lica iznos osnovnog kapitala za konsolidovanje iskazuje se na odgovarajućem kontu u grupi računa 30. U postupku konsolidovanja učešća u kapitalu i kapitala moguće su dve situacije:
1) Ove dve pozicije mogu da imaju jednake vrednosti.
2) Može da postoji razlika između učešća matičnog pravnog lica i kapitala zavisnog pravnog lica. Različite vrednosti učešća u kapitalu i vrednosti kapitala mogu da se jave ako je matica prilikom sticanja učešća u zavisnom društvu to učešće platila po višoj ili nižoj ceni od knjigovodstvene vrednosti kapitala zavisnog društva, odnosno ukoliko nije utvrđen goodwill prilikom početnog sticanja na način opisan u Međunarodnom standardu finansijskog izveštavanja – MSFI 3 Poslovne kombinacije („Sl. glasnik RS”, br. 35/2014 – u daljem tekstu: MSFI 3).
| S obzirom na to da se u postupku konsolidovanja vrši prebijanje učešća u kapitalu i kapitala, ako postoji razlika između ove dve vrednosti, ona će u Konsolidovanom bilansu stanja biti iskazana kao goodwill (kada je vrednost učešća na računu 040 veća od stanja na odgovarajućem računu kapitala), odnosno konsolidovani prihodi (kada je vrednost učešća na računu 040 manja od vrednosti kapitala na grupi računa 30). |
Postupak konsolidovanja dve bilansne pozicije donekle se i razlikuje u zavisnosti od toga da li matično pravno lice poseduje 100% učešća u kapitalu zavisnog pravnog lica ili u kapitalu zavisnog pravnog lica. Osim učešća matice, postoji i učešće bez prava kontrole ili manjinski interes. Obračun manjinskog interesa prikazan je posebno u ovom komentaru.
| Primer 1: Učešće u kapitalu jednako je knjigovodstvenoj vrednosti kapitala |
Matično pravno lice ima 100% učešća u kapitalu zavisnog pravnog lica, u iznosu od 1.300.000 dinara. Navedeni iznos je kod matičnog pravnog lica evidentiran na kontu 040, a kod zavisnog pravnog lica na kontu 301 – Udeli društva sa ograničenom odgovornošću – u iznosu od 1.300.000 dinara.
| Opis | Matično društvo | Zavisno društvo | Iznosi za konsolidovanje | Konsolidovano | |
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 040 – Učešće u kapitalu | 1.300.000 | 1.300.000 | – | ||
| 301 – Udeli društva sa ograničenom odgovornošću | 1.300.000 | 1.300.000 | – | ||
| Ukupno: | 1.300.000 | 1.300.000 | 1.300.000 | 1.300.000 | – |
| Primer 2: Učešće u kapitalu razlikuje se od knjigovodstvene vrednosti kapitala (učešće je manje od vrednosti kapitala) |
| Opis | Matično društvo | Zavisno društvo | Iznosi za konsolidovanje | Konsolidovano | |
| duguje | potražuje | ||||
| 040 – Učešće u kapitalu | 1.300.000 | 1.300.000 | – | ||
| 301 – Udeli društva sa ograničenom odgovornošću | 1.400.000 | 1.400.000 | – | ||
| Konsolidacioni prihod (u Bilansu uspeha uvećati prihod) | 100.000 | 100.000 | |||
| Ukupno: | 1.300.000 | 1.400.000 | 1.400.000 | 1.400.000 | 100.000 |
| Primer 3: Učešće u kapitalu razlikuje se od knjigovodstvene vrednosti kapitala (učešće je veće od vrednosti kapitala) |
| Opis | Matično društvo | Zavisno društvo | Iznosi za konsolidovanje | Konsolidovano | |
| duguje | potražuje | ||||
| 040 – Učešće u kapitalu | 1.400.000 | 1.400.000 | – | ||
| 301 – Udeli društva sa ograničenom odgovornošću | 1.300.000 | 1.300.000 | – | ||
| Goodwill (pozicija nematerijalnih ulaganja) | 100.000 | 100.000 | |||
| Ukupno: | 1.400.000 | 1.300.000 | 1.400.000 | 1.400.000 | 100.000 |
Konsolidovanje i obračun učešća bez prava kontrole (manjinsko učešće)
Matično društvo je obavezno da prezentuje učešće bez prava kontrole u konsolidovanom izveštaju o finansijskoj poziciji (Bilans stanja) u okviru kapitala, odvojeno od sopstvenog kapitala koji pripada vlasnicima matičnog entiteta. U obrascu Bilans stanja, pod oznakom AOP 0420 „Učešće bez prava kontrole”, unose se obračunata učešća bez prava kontrole. Ovaj AOP popunjava se samo u konsolidovanom finansijskom izveštaju.
Manjinsko učešće, odnosno učešće bez prava kontrole, u konsolidovanom rezultatu, odnosno u iskazanom konsolidovanom dobitku ili gubitku, takođe treba iskazati kao posebnu stavku u Konsolidovanom bilansu uspeha, s tim da se ovaj iznos ne tretira ni kao prihod ni kao rashod, samo se odvojeno prezentuje odnosno iskazuje. Pod oznakom AOP 1066 obrasca Bilans uspeha unosi se iznos dela neto dobitka sa AOP 1064 koji pripada manjinskim ulagačima, a pod oznakom AOP 1067 iznos dela neto dobitka, iskazanog sa AOP 1064, koji pripada vlasnicima matičnog pravnog lica. Pod oznakom AOP 1068 obrasca Bilans uspeha unosi se iznos dela neto gubitka sa AOP 1065 koji pripada manjinskim ulagačima, a pod oznakom AOP 1069 iznos dela neto gubitka, iskazanog sa AOP 1065, koji pripada vlasnicima matičnog pravnog lica.
| Primer 4: |
Matično društvo poseduje 60% kapitala zavisnog društva, tako da učešće manjinskog interesa u kapitalu zavisnog društva iznosi 40%. Prema finansijskim izveštajima matičnog i zavisnog društva stanje na dan 31. decembar 2017. godine jeste sledeće:
Matično društvo:
| Učešće u kapitalu zavisnih i drugih društava | 50.000 |
| (od čega učešće u kapitalu zavisnog društva) | 36.000 |
| Osnovni kapital | 200.000 |
| Rezerve | 15.000 |
| Revalorizacione rezerve | 8.000 |
| Neraspoređeni dobitak | 7.000 |
| Ukupni kapital | 280.000 |
Zavisno društvo:
| Osnovni kapital | 40.000 |
| Rezerve | 12.000 |
| Revalorizacione rezerve | 3.000 |
| Neraspoređeni dobitak | 5.000 |
| Ukupni kapital | 60.000 |
Radna tabela za konsolidovanje kapitala izgledaće na sledeći način:
| Naziv pozicije | Matično društvo | Zavisno društvo | Eliminisanje | Konsolidovani iznos | |
| duguje | potražuje | ||||
| Učešće u kapitalu | 50.000 | 36.000 | 14.000 | ||
| Osnovni kapital | 200.000 | 40.000 | 24.000 | 216.000 | |
| Rezerve | 15.000 | 12.000 | 7.200 | 19.800 | |
| Revalorizacione rezerve | 8.000 | 3.000 | 1.800 | 9.200 | |
| Neraspoređeni dobitak | 7.000 | 5.000 | 3.000 | 9.000 | |
| Ukupno: | 280.000 | 60.000 | 36.000 | 36.000 | 268.000 |
Dakle, u obrascu Konsolidovani bilans stanja, na poziciji osnovnog kapitala nakon konsolidacije biće iskazan iznos od 216.000 dinara, što predstavlja zbir osnovnog kapitala matičnog društva plus manjinski interes u osnovnom kapitalu od 16.000 dinara (40.000 x 40%). Ukupno učešće bez prava kontrole, koje se prikazuje u obrascu Konsolidovani bilans stanja, iznosi i 24.000 dinara (60.000 x 40%).
Konsolidovanje prihoda i rashoda i potraživanja i obaveza po osnovu međusobnih usluga
Postupak konsolidovanja, pod pretpostavkom da su potraživanja i obaveze iz internih odnosa usaglašene, kao i iznos prihoda i rashoda, jednostavan je i sprovodi se međusobnim prebijanjem potraživanja i obaveza iz internih odnosa, kao i iskazanih prihoda i rashoda.
| Primer 5: |
Matično društvo je ostvarilo prihode od usluga od zavisnog društva u iznosu od 5.000.000 dinara. Takođe, na dan bilansa ima neizmireno potraživanje u iznosu od 600.000 dinara. Zavisno pravno lice je u svojim evidencijama zabeležilo ostale poslovne rashode i obaveze prema matičnom društvu.
| Opis | Matično društvo | Zavisno društvo | Iznosi za konsolidovanje | Konsolidovano | |
| duguje | potražuje | ||||
| 610 – Prihodi od prodaje proizvoda i usluga matičnim i zavisnim pravnim licima | 5.000.000 | 5.000.000 | – | ||
| Ostali poslovni rashodi | 5.000.000 | 5.000.000 | – | ||
| 200 – Kupci – matična i zavisna pravna lica | 600.000 | 600.000 | – | ||
| 431 – Dobavljači – matična i zavisna pravna lica | 600.000 | 600.000 | – | ||
| Ukupno: | 5.600.000 | 5.600.000 | 5.600.000 | 5.600.000 | – |
Konsolidovanje prihoda i rashoda proisteklih iz internog prometa zaliha i isključivanje nerealizovanih internih dobitaka i gubitaka
Kada se između matičnog i zavisnog društva obavlja promet zaliha (gotovih proizvoda i robe), na kraju poslovne godine na zalihama su po pravilu sadržani nerealizovani dobici ili gubici, koje u postupku konsolidacije najpre treba utvrditi, a zatim eliminisati iz zbirnog konsolidovanog bilansa. Isključivanje nerealizovanih dobitaka, sadržanih u zalihama, predstavlja najveći računovodstveno–obračunski problem u postupku konsolidacije. U zavisnosti od odnosa vrednosti zaliha prema ostalim bilansnim pozicijama, nerealizovani dobici u zalihama mogu ali ne moraju značajno da utiču na finansijski rezultat grupe.
Konsolidovanje prihoda, rashoda i zaliha, proisteklih iz internog prometa robe
Izračunavanje nerealizovanih dobitaka i gubitaka u zalihama robe podrazumeva identifikaciju zaliha nabavljenih po osnovu internih transakcija, a postupak konsolidacije prihoda, rashoda i zaliha robe iz internog prometa u okviru grupe povezanih društava obuhvata:
- međusobno prebijanje prihoda po osnovu prometa između povezanih pravnih lica i rashoda po osnovu prodate interno nabavljene robe i
- isključivanje eksterno nerealizovanih internih dobitaka, sadržanih u zalihama robe iz internog prometa.
Kao posledica izvršenih eliminacija u konsolidovanim finansijskim izveštajima, na računu 501 iskazana je samo nabavna vrednost eksterno prodate robe, dok je vrednost zaliha robe svedena na vrednost po kojoj je matično pravno lice nabavilo robu.
| Primer 6: |
U toku godine je matično društvo prodalo zavisnom društvu, uz maržu od 10%, robu u vrednosti od 4.000.000 dinara, što je evidentirano na računu 600 – Prihodi od prodaje robe matičnim i zavisnim pravnim licima. Nabavna vrednost prodate robe je 3.600.000 dinara, što je evidentirano na računu 501 – Nabavna vrednost prodate robe. Zavisno društvo je eksternim kupcima prodalo 60% zaliha nabavljenih od matičnog društva. Nabavna vrednost tako prodate robe iznosi 2.400.000, što je evidentirano na računu 501 kod zavisnog društva. Na dan bilansa stanja u knjigama zavisnog društva saldo zaliha robe koje su pribavljene od matičnog društva, a nisu prodate, iznose 1.600.000 (4.000.000 nabavljeno – 2.400.000 prodato eksternim kupcima). Dakle, na nivou grupe u vrednosti zaliha koje su iskazane kod zavisnog društva sadržana je dobit koja nije realizovana. Prihode i rashode po osnovu internog prometa robe, kao i eksterno nerealizovanu dobit, treba eliminisati u postupku konsolidacije.
Promene su prikazane u tabelarnom pregledu:
| Opis | Prodajna vrednost | Razlika u ceni (marža) 10% | Nabavna vrednost |
| Prihodi od prodaje matičnog društva | 4.000.000 | 400.000 | 3.600.000 |
| Zalihe robe kod zavisnog društva | 1.600.000 | 160.000 | 1.440.000 |
| Vrednost prodate robe licima izvan grupe | 2.400.000 | 240.000 | 2.160.000 |
Konsolidovanje će biti sprovedeno na sledeći način:
| Opis | Matično društvo | Zavisno društvo | Iznosi za konsolidovanje | Konsolidovano | ||
| duguje | potražuje | |||||
| 600 – Prihodi od prodaje robe matičnim i zavisnim pravnim licima | 4.000.000 | 4.000.000 | – | |||
| 501 – Nabavna vrednost prodate robe | 3.600.000 | 2.400.000 | 3.840.000 | 2.160.000 | ||
| 132 – Zalihe robe | 1.600.000 | 160.000 | 1.440.000 | |||
| Ukupno: | 4.000.000 | 4.000.000 | 3.600.000 | |||
Objašnjenje konsolidovanja: Prihod od prodaje zavisnom pravnom licu u iznosu od 4.000.000 dinara u celini mora da se eliminiše. Isto tako mora da se eliminiše i ukupan iznos sa pozicije nabavne vrednosti prodate robe u iznosu od 3.600.000 dinara, plus iznos razlike u ceni od 120.000 dinara, što ukupno iznosi 3.840.000 dinara. Za iznos razlike u ceni zaliha robe koje su ostale neprodate na dan bilansa vrši se umanjenje zalihe robe u iznosu od 160.000 dinara. Na dan bilansa, u slučaju da postoji saldo neizmirenog potraživanja matičnog društva od zavisnog po osnovu prodaje robe, vršilo bi se i konsolidovanje tog iznosa sa iznosom obaveza.
Konsolidovanje po osnovu interne prodaje osnovnih sredstava
Kada jedno preduzeće iz grupe prodaje osnovna sredstva drugom povezanom preduzeću sa dobitkom (prihodom), taj dobitak mora da se eliminiše u postupku konsolidacije kako bi se sprečilo precenjivanje vrednosti konsolidovanih osnovnih sredstava i dodatna amortizacija. Prihodi, rashodi i aktiviranje osnovnih sredstava iz internih nabavki konsoliduju se:
– međusobnim prebijanjem prihoda i rashoda,
– isključivanjem eksterno nerealizovanih internih dobitaka, sadržanih u vrednosti aktiviranih osnovnih sredstava, kao i preimenovanjem i reklasifikovanjem prihoda od prodaje proizvoda u internom prometu u prihode od aktiviranja učinaka.
| Primer 7: |
Zavisno društvo je početkom januara prodalo matičnom društvu mašinu kao svoj gotov proizvod po ceni od 14.000.000 dinara. Trošak izrade mašine za zavisno društvo iznosio je 12.000.000 dinara. Matično društvo je procenilo korisni vek od pet godina i stopu amortizacije u iznosu od 20%. Na osnovu navedene transakcije zavisno društvo je evidentiralo prihod od prodaje u iznosu od 14.000.000 dinara. Matično društvo je evidentiralo nabavku opreme na računu 023 u iznosu od 14.000.000 dinara, ispravku vrednosti opreme u iznosu od 2.800.000 dinara (20% od 14.000.000 dinara) i trošak amortizacije u istom iznosu.
Konsolidovanje se sprovodi na sledeći način:
| Opis | Matično društvo | Zavisno društvo | Iznosi za konsolidovanje | Konsolidovano | |
| duguje | potražuje | ||||
| 610 – Prihodi od prodaje proizvoda i usluga matičnim i zavisnim pravnim licima na domaćem tržištu | 14.000.000 | 14.000.000 | |||
| 0239 – Ispravka vrednosti opreme | 2.800.000 | 400.000 | 2.400.000 | ||
| 023 – Oprema | 14.000.000 | 2.000.000 | 12.000.000 | ||
| 540 – Troškovi amortizacije | 2.800.000 | 400.000 | 2.400.000 | ||
| 621 – Prihodi od aktiviranja učinaka i robe | 12.000.000 | 12.000.000 | |||
| Ukupno: | 14.400.000 | 14.400.000 | |||
Objašnjenje konsolidacije:
– Eliminisan je prihod od prodaje.
– Umanjena je ispravka vrednosti opreme za 400.000 dinara, jer je cena koštanja opreme 12.000.000 dinara, tako da se primenom stope od 20% dobija ispravka vrednosti od 2.400.000 dinara umesto 2.800.000 dinara, koliko je evidentirano u pojedinačnom bilansu matičnog društva. Po istom osnovu umanjuju se troškovi amortizacije za 400.000 dinara.
– Reklasifikovani su prihodi od prodaje na prihode od aktiviranja učinaka i robe u iznosu od 12.000.000 dinara.
– Umanjuje se nabavna vrednost opreme za 2.000.000 dinara.
Konsolidovanje dividende matičnog pravnog lica
Matično društvo priznaje dividendu od zavisnih, zajednički kontrolisanih ili pridruženih društava, u dobitku ili gubitku, u svojim pojedinačnim finansijskim izveštajima, kada je ustanovljeno njegovo pravo da primi dividendu, odnosno kada nadležni organ donese odluku o raspodeli dobiti ili izdvajanju za dividendu.
U slučaju da je nadležni organ pravnog lica doneo odluku o raspodeli dobiti, ali do kraja godine nije izvršeno plaćanje matičnom društvu, u konsolidovanim finansijskim izveštajima potrebno je:
– izvršiti prebijanje potraživanja matičnog društva sa obavezom zavisnog društva za dividendu i
– smanjiti finansijske prihode, a povećati neraspoređenu dobit ranijih godina u Konsolidovanom bilansu stanja.
| Primer 8: |
Nadležni organ zavisnog pravnog lica 31. decembra je doneo odluku o raspodeli dividende matičnom društvu u iznosu od 420.000 dinara. Dividenda nije isplaćena do dana bilansa.
| Opis | Matično društvo | Zavisno društvo | Iznosi za konsolidovanje | Konsolidovano | |
| duguje | potražuje | ||||
| 220 – Potraživanja za kamatu i dividende | 420.000 | 420.000 | – | ||
| 660 – Finansijski prihodi od matičnih i zavisnih pravnih lica | 420.000 | 420.000 | – | ||
| 461 – Obaveze za dividende | 420.000 | 420.000 | – | ||
| 340 – Neraspoređeni dobitak ranijih godina | 420.000 | 420.000 | – | ||
| Ukupno: | 840.000 | 840.000 | |||
Prenos konsolidovanog rezultata u Konsolidovani bilans stanja
U postupku konsolidovanja međusobnih internih transakcija koje uključuju prihode, rashode, imovinu i obaveze, naročito u postupku eliminacija različitih iznosa na strani rashoda u odnosu na stranu prihoda i obratno, dolazi do neravnoteže između zbira aktive i pasive. Ta neravnoteža odnosno razlika rezultat je postupka konsolidovanja koji treba preneti iz Bilansa uspeha u Konsolidovani bilans stanja.