Novim poreskim olakšicama poslodavci se ohrabruju da u znatno većoj meri investiraju u nova radna mesta, te da to čine kroz legalne tokove. Pogledajmo kako se ovi podsticaji ostvaruju u praksi
Narodna Skupština Republike Srbije je krajem maja 2014. godine usvojila Zakon o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana, odnosno Zakon o izmenama i dopunama Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje, koji su objavljeni u „Sl. glasniku RSˮ, br. 57/2014, a predmetne izmene su u primeni od 1. jula 2014.
Izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana (u daljem tekstu: ZPDG), odnosno Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje (u daljem tekstu: Zakon o doprinosima), sistem olakšica za više kategorija lica zamenjen je jedinstvenom merom, koja se primenjuje nezavisno od starosne granice i radnog iskustva novozaposlenih, s tim da odredbe o podsticajima za zapošljavanje osoba sa invaliditetom nisu menjane.
Cilj navedene mere je podsticanje legalnog zapošljavanja, odnosno suzbijanje „rada na crnoˮ, a sve to u sklopu borbe protiv sive ekonomije.
Naime, u skladu sa članom 21v ZPDG-a i članom 45. Zakona o doprinosima, poslodavac koji zaposli novo lice ima pravo na povraćaj dela plaćenog poreza na zaradu i dela plaćenih doprinosa za obavezno socijalno osiguranje (na teret zaposlenog i na teret poslodavca) po osnovu zarade za novozaposleno lice, isplaćene zaključno sa 30. junom 2016.
Shodno tome, a budući da se ova olakšica primenjuje od 1. jula 2014, primena je ograničena na period od dve godine (1. 7. 2014. – 30. 6. 2016).
Uslovi za povraćaj
- Uslovi koji se tiču poslodavca
Poslodavac ima pravo na povraćaj ako je zasnivanjem radnog odnosa s novozaposlenim licem povećao broj zaposlenih u odnosu na broj od 31. marta 2014. ili je povećao broj zaposlenih u odnosu na dan osnivanja, ako je osnovan posle 31. marta 2014.
S druge strane, poslodavac koji za određeno lice koristi bilo koju vrstu podsticaja na osnovu radnog odnosa ne može primenjivati navedenu olakšicu propisanu odredbama ZPDG-a i Zakona o doprinosima.
Osim toga, predmetnu olakšicu ne mogu koristiti ni državni organi i organizacije, nezavisne agencije, javne službe i javna preduzeća, kao ni drugi direktni i indirektni budžetski korisnici.
Na kraju, da bi poslodavac ostvario pravo na predmetnu olakšicu, potrebno je i da je, u skladu s Pravilnikom o poreskoj prijavi za porez po odbitku, podneo poresku prijavu PPP-PD u kojoj je iskazao zaradu, odnosno naknadu zarade novozaposlenog lica i platio sve pripadajuće obaveze za porez po odbitku.
2. Uslovi koji se tiču novozaposlenog lica
Da bi se lice smatralo novozaposlenim, u skladu sa odredbama ZPDG-a, potrebno je da kumulativno budu ispunjeni sledeći uslovi:
1) da je poslodavac s takvim licem zaključio ugovor o radu na neodređeno ili određeno vreme, u skladu sa Zakonom o radu, a koji je zaključen nakon 1. jula 2014. godine;
2) da je poslodavac to lice prijavio na obavezno socijalno osiguranje kod nadležne organizacije za socijalno osiguranje;
3) da je to lice pre zasnivanja radnog odnosa bez prekida bilo prijavljeno kod Nacionalne službe za zapošljavanje kao nezaposleno najmanje šest meseci (odnosno tri meseca za lice koje se smatra pripravnikom), kao i da za to vreme nije ostvarivalo bilo koju vrstu prihoda po osnovu radnog angažovanja;
4) da to lice pre zasnivanja radnog odnosa nije bilo zaposleno kod poslodavca koji je povezano lice s poslodavcem kod koga zasniva radni odnos, odnosno kod poslodavca koji bi, da nije prestao da postoji, bio povezano lice s poslodavcem kod koga novozaposleno lice zasniva radni odnos, nezavisno od toga da li je postojao prekid radnog odnosa, pri čemu se pod povezanim licem smatra lice koje se smatra povezanim licem u smislu Zakona o porezu na dobit pravnih lica.
Utvrđivanje iznosa i rok za povraćaj poreza i doprinosa
Iznos poreza i doprinosa za povraćaj utvrđuje se na sledeći način:
– 65% od plaćenog poreza i doprinosa ukoliko je poslodavac zasnovao radni odnos s najmanje jednim novozaposlenim licem, a najviše sa devet;
– 70% od plaćenog poreza i doprinosa ukoliko je poslodavac zasnovao radni odnos s najmanje deset novozaposlenih lica, a najviše s devedeset devet;
– 75% od plaćenog poreza i doprinosa ukoliko je poslodavac zasnovao radni odnos s najmanje sto novozaposlenih lica.
Povraćaj plaćenog poreza i doprinosa vrši se u roku od 15 dana od dana podnošenja zahteva za povraćaj nadležnom organu, u skladu sa Zakonom o poreskom postupku i poreskoj administraciji.
Poslodavci koji su do 1. jula 2014. godine stekli pravo na poreske olakšice u skladu s prethodno važećim ZPDG-om, ostvaruju pravo na poresku olakšicu prema tom ZPDG-u.
Treba istaći da zbir plaćenih doprinosa na koji poslodavac ima pravo povraćaja i iznos plaćenih doprinosa za koji poslodavac nema pravo povraćaja, predstavlja iznos ukupno plaćene obaveze doprinosa po osnovu zarade novozaposlenog lica.
Podnošenje prijave za porez po odbitku za koji se može podneti zahtev za povraćaj
Pre podnošenja zahteva za povraćaj poslodavac treba da podnese PPP-PD prijavu u kojoj će iskazati podatke samo o novozaposlenim licima za koja će tražiti povraćaj, kao i da plati obračunati porez po odbitku.
U PPP-PD prijavi u kojoj iskazuje podatke za novozaposlena lica za koja će tražiti povraćaj, poslodavac prihode iskazuje pod šifrom vrste prihoda (ŠVP) koja na poziciji olakšice (OL) ima oznaku 08 (65%), 09 (70%) ili 10 (75%).
Sadržaj zahteva za povraćaj
Zahtev za povraćaj podnosi se pojedinačno za svaku podnetu prijavu.
Prema Korisničkom uputstvu o načinu ostvarivanja prava na povraćaj dela plaćenih poreza i doprinosa po odbitku za novozaposlene radnike (u daljem tekstu: Korisničko uputstvo), u zahtevu za povraćaj poslodavac navodi:
– identifikacioni broj prijave PPP-PD po kojoj traži povraćaj;
– PIB, naziv, sedište i elektronsku adresu;
– JMBG, ime i prezime podnosioca zahteva;
– ukupan broj zaposlenih lica na dan 31. mart 2014. godine (za isplatioce prihoda osnovane posle ovog datuma ovaj broj je 0);
– ukupan broj novozaposlenih lica od 1. jula 2014. godine za koje isplatilac traži povraćaj;
– ukupan iznos poreza i doprinosa po odbitku za koje traži povraćaj;
– račun za povraćaj i naziv banke kod koje je otvoren poslovni račun;
– podatke o novozaposlenim licima koji ispunjavaju uslove za olakšicu, i
– datum podnošenja zahteva.
Ako poslodavac prvi put podnosi zahtev za povraćaj u tabeli popunjava sve podatke za svako novozaposleno lice, pod određenim rednim brojem, izuzev datuma prestanka radnog odnosa. U narednim zahtevima za povraćaj poslodavac ne upisuje podatke o novozaposlenim licima koje je ranije dostavio.
Naime, kada poslodavac zaključi ugovor o radu s novim licima koja imaju status novozaposlenog, u novom zahtevu za povraćaj po osnovu zapošljavanja tih lica, poslodavac dostavlja njihove podatke tako što ih u tabelu unosi pod prvim sledećim rednim brojevima u odnosu na prethodno dostavljene (na primer, pod rednim brojem 4 i 5 ukoliko su prethodno tri lica bila prijavljena).
Jedina situacija kada se novozaposleno lice za koje su jednom već dostavljeni podaci ponovo navodi u zahtevu jeste ona kada dođe do prestanka radnog odnosa s tim licem. U tom slučaju, poslodavac u novom zahtevu za povraćaj upisuje to lice pod istim rednim brojem pod kojim je to lice prvi put navedeno u zahtevu za povraćaj.
Takođe, jednom dodeljeni redni broj novozaposlenog lica u zahtevu za povraćaj ne može se dodeljivati nijednom drugom licu (na primer, ukoliko je predmetno lice bilo navedeno pod rednim brojem 2, taj redni broj se više ne može koristiti).
U tom smislu, čak i ako lice kome je prestao radni odnos, a za koje je poslodavac koristio olakšicu, ponovo zasnuje radni odnos kod istog poslodavca, a ispunjeni su svi uslovi za pravo na povraćaj, poslodavac ga upisuje u prvi naredni zahtev za povraćaj. Dakle, to lice se upisuje pod prvim sledećim rednim brojem, a ne pod rednim brojem pod kojim je bilo prethodno evidentirano.
Dokazi koje je potrebno podneti uz zahtev
U skladu s Korisničkim uputstvom, uz zahtev je potrebno dostaviti i sledeće dokaze:
1) uverenje Centralnog registra obaveznog socijalnog osiguranja (u daljem tekstu: CROSO) o broju zaposlenih kod poslodavca na dan plaćanja poreza po odbitku po prijavi PPP-PD za koji se podnosi zahtev za povraćaj;
2) uverenje Nacionalne službe za zapošljavanje da su lica za koja se podnosi zahtev za povraćaj pre zasnivanja radnog odnosa bila bez prekida prijavljena kod Nacionalne službe za zapošljavanje kao nezaposlena najmanje šest meseci, odnosno za lice koje se smatra pripravnikom najmanje tri meseca – ovaj dokaz se podnosi samo kada se za konkretno novozaposleno lice prvi put podnosi zahtev za povraćaj;
3) uverenje CROSO o broju zaposlenih na dan 31. marta 2014. godine – ovaj dokaz se podnosi samo kada se prvi put podnosi zahtev za povraćaj.
Ostale uslove koje je potrebno ispuniti za sticanje prava na povraćaj proverava Poreska uprava na osnovu sopstvenih i drugih raspoloživih evidencija i informacija.
Šta su to povezana lica?
U skladu sa članom 59. Zakona o porezu na dobit pravnih lica povezanim licem se smatra ono fizičko ili pravno lice u čijim se odnosima sa obveznikom javlja mogućnost kontrole ili značajnijeg uticaja na poslovne odluke.
U slučaju posrednog ili neposrednog posedovanja najmanje 25% akcija ili udela smatra se da postoji mogućnost kontrole nad obveznikom.
Mogućnost značajnijeg uticaja na poslovne odluke postoji i kada lice posredno ili neposredno poseduje najmanje 25% glasova u obveznikovim organima upravljanja.
Licem povezanim sa obveznikom smatra se i ono pravno lice u kome, kao i kod obveznika, ista fizička ili pravna lica neposredno ili posredno učestvuju u upravljanju, kontroli ili kapitalu.
Licima povezanim sa obveznikom smatraju se i bračni ili vanbračni drug, potomci, usvojenici i potomci usvojenika, roditelji, usvojioci, braća i sestre i njihovi potomci, dedovi i babe i njihovi potomci, kao i braća i sestre i roditelji bračnog ili vanbračnog druga.
Izuzetno, licem povezanim sa obveznikom smatra se i svako nerezidentno pravno lice iz jurisdikcije s preferencijalnim poreskim sistemom.
Primer obračuna
Poslodavac A koji je zaposlio tri nova lica platiće poreze i doprinose na zarade u punom iznosu, s tim što će u roku od 15 dana od dana podnošenja zahteva ostvariti pravo na povraćaj 65% iznosa poreza i doprinosa koji su plaćeni po odbitku. Drugim rečima, poslodavac A će u navedenoj situaciji platiti samo 35% poreza po odbitku na zarade za svako od novozaposlenih lica.