Izvršenim izmenama Zakona o akcizama krajem 2016. godine propisana je obaveza obračunavanja akcize od 1. 1. 2018. godine i za lica koja vrše preradu, prženje, pakovanje, kao i druge sa njima povezane radnje koje se vrše u svrhu proizvodnje kafe. To znači da će se obračunavati akciza na kafu ne samo prilikom uvoza već i prilikom postupanja u svrhu proizvodnje kafe na teritoriji Srbije. Propisana je i obaveza obeležavanja pakovanja kafe akciznim markicama, pa je doneta Uredba o izmenama i dopunama Uredbe o izgledu kontrolne akcizne markice, vrsti podataka na markici i načinu i postupku odobravanja i izdavanja markica, vođenja evidencija o odobrenim i izdatim markicama i obeležavanja cigareta i alkoholnih pića („Sl. glasnik RS”, broj 108/2017 – u daljem tekstu: Izmena Uredbe), čije su odredbe stupile na snagu 9. decembra 2017. godine, osim odredaba koje propisuju način obeležavanja kafe akciznim markicama i obavezu podnošenja Obrasca PU od strane uvoznika kafe nadležnom carinskom organu pri carinjenju kafe, koje se primenjuju od 1. januara 2018. godine.
Dakle, najbitnije izmene Uredbe odnose se na utvrđivanje akcizne markice za kafu, vrste pakovanja kafe koja će se obeležavati akciznom markicom i načina tog obeležavanja. Pored toga, propisani su novi obrasci zahteva za izdavanje akciznih markica (u daljem tekstu: markica).
Naziv Uredbe je izmenjen zbog uvođenja akcizne markice za kafu, pa je sada to Uredba o izgledu kontrolne akcizne markice, vrsti podataka na markici i načinu i postupku odobravanja i izdavanja markica, vođenja evidencija o odobrenim i izdatim markicama i obeležavanja cigareta, alkoholnih pića i kafe (u daljem tekstu: Uredba).
- Akcizne markice za kafu – moraju se staviti na svako pojedinačno pakovanje kafe. Pojedinačnim pakovanjem kafe za krajnju potrošnju, u smislu Uredbe, smatra se pakovanje kafe iz člana 14. Zakona o akcizama (u daljem tekstu: Zakon), i to:
– pojedinačno pakovanje kafe neto težine od najmanje 0,05 kg do 10 kg, nezavisno od ambalaže u kojoj se pakuje, i
– rinfuzno pakovanje kafe u rasutom stanju, neto težine preko 10 kg.
Markica za obeležavanje kafe sadrži sledeće podatke:
1) oznaku (vrstu) pakovanja, i to za:
– pojedinačna pakovanja oznaka je „P”,
– rinfuzna pakovanja (u rasutom stanju) oznaka je „R”;
2) slovnu oznaku prema vrsti kafe, i to:
(1) za kafu proizvedenu u zemlji: A – za neprženu kafu; B – za prženu kafu; V – za ljuspice i opne od kafe; G – za ekstrakte, esencije i koncentrate od kafe; D – za kafu iz člana 14. stav 1. tač. od 5) do 8) Zakona;
(2) za kafu iz uvoza: UA – za neprženu kafu; UB – za prženu kafu; UV – za ljuspice i opne od kafe; UG – za ekstrakte, esencije i koncentrate od kafe; UD – za kafu iz člana 14. stav 1. tač. od 5) do 8) Zakona;
(3) EK – za kafu iz člana 14. stav 1. Zakona (vrste kafe na koje se plaća akciza), koju proizvođač odnosno uvoznik otprema radi prodaje u avionima i brodovima koji saobraćaju na međunarodnim linijama, odnosno u slobodnim carinskim prodavnicama;
3) reči „Republika Srbija – Ministarstvo finansija”;
4) serijski broj markice.
Markica za obeležavanje kafe u pojedinačnom pakovanju, odnosno rinfuznom pakovanju, jeste samolepljiva sigurnosna markica na rolni, pravougaonog oblika, veličine 30 mm x 15 mm.
Markicom za obeležavanje kafe proizvedene u zemlji obeležava se i kafa koja se, u skladu sa carinskim propisima, u okviru carinskog postupka aktivnog oplemenjivanja robe stavlja u slobodan promet na tržište Srbije.
- Način obeležavanja kafe akciznim markicama – obeležavanje se vrši lepljenjem markice na pojedinačno ili rinfuzno pakovanje kafe na način koji obezbeđuje vidljivost svih propisanih podataka. Pri tome se markica za obeležavanje kafe za pojedinačno pakovanje lepi na prednjoj strani pakovanja ili druge ambalaže na vidljivom mestu i mora se nalaziti na pakovanju ili drugoj ambalaži sve dok je isto u prometu, a za kafu u rinfuznom pakovanju markica se lepi (pričvršćuje) na gornji desni ili gornji levi ugao na prednjoj strani pakovanja (vreće ili drugog pakovanja), tako da je markica vidljiva i neoštećena sve dok se pakovanje u potpunosti ne utroši.
Obveznik akcize na kafu ima obavezu obeležavanja kafe markicom i kada već obeleženu kafu pakuje u manja ili veća pakovanja.
- Odobravanje i izdavanje akciznih markica – izvršenim izmenama je propisano da se zahtev za izdavanje markica podnosi Ministarstvu finansija (dalje: Ministarstvo) na novim obrascima, i to:
– Obrazac ZAM/CA – Zahtev za izdavanje kontrolnih akciznih markica za cigarete i alkoholna pića;
– Obrazac ZAM/K – Zahtev za izdavanje kontrolnih akciznih markica za kafu.
Novine prilikom podnošenja zahteva od strane proizvođača cigareta i alkoholnih pića:
– Kada su u pitanju cigarete, prema izmenjenom članu 8. Uredbe, zahtev podnosi proizvođač ako:
1) upisan je u odgovarajući registar kod organa nadležnog za registraciju;
2) upisan je u Registar proizvođača duvanskih proizvoda u Upravi za duvan;
3) cigarete koje proizvodi upisane su u Registar o markama duvanskih proizvoda u Upravi za duvan;
4) maloprodajne cene cigareta za koje podnosi zahtev objavljene su u „Službenom glasniku Republike Srbije”.
– Proizvođač alkoholnih pića podnosi zahtev za izdavanje markica ako:
1) upisan je u odgovarajući registar kod organa nadležnog za registraciju;
2) upisan je u odgovarajući registar kod organa nadležnog za vođenje registra proizvođača alkoholnog pića.
– Proizvođač kafe podnosi zahtev za izdavanje markica ako:
1) upisan je u odgovarajući registar kod organa nadležnog za registraciju;
2) upisan je u odgovarajući registar kod organa nadležnog za vođenje registra proizvođača kafe.
– Uvoznik cigareta, alkoholnih pića i kafe podnosi zahtev za izdavanje markica ako:
1) upisan je u odgovarajući registar kod organa nadležnog za registraciju, a za uvoznike cigareta i ako je upisan u odgovarajući registar u Upravi za duvan;
2) cigarete koje uvozi upisane su u Registar o markama duvanskih proizvoda u Upravi za duvan;
3) maloprodajne cene cigareta za koje podnosi zahtev objavljene su u „Službenom glasniku Republike Srbije”.
– Uvoznik cigareta, alkoholnih pića i kafe podnosi zahtev za izdavanje markica, slovne oznake EC, EA i EK, pod uslovima koji važe za uvoznike ovih akciznih proizvoda.
– Obveznik akcize iz člana 6. stav 2. Zakona (pravno lice koje je ovlašćeno od strane državnog organa za prodaju zaplenjenih akciznih proizvoda; kupac akciznih proizvoda oduzetih u postupku kontrole, odnosno u postupku prinudne naplate, koje prodaje državni organ; svako lice koje prodaje akcizne proizvode koji su stečeni u skladu sa Zakonom i koji se vode u poslovnim knjigama tog lica; svako lice koje stavi u promet u Republici Srbiji akcizne proizvode, suprotno odredbama ovog zakona) podnosi zahtev za izdavanje markica ako je upisan u odgovarajući registar kod organa nadležnog za registraciju. Uz zahtev podnosi i odgovarajuću dokumentaciju na osnovu koje može da se utvrdi na koji način su akcizni proizvodi stečeni.
Proizvođač odnosno uvoznik alkoholnog pića, uz svaki zahtev za izdavanje markica, za svaku markicu prema vrsti alkoholnog pića iz člana 3. stav 1. Uredbe, podnosi i planiranu specifikaciju o količini markica po zapremini tog alkoholnog pića za koji podnosi zahtev.
Proizvođač odnosno uvoznik kafe, uz svaki zahtev za izdavanje markica, za svaku markicu prema vrsti kafe iz člana 3a stav 2. Uredbe (pojedinačno pakovanje ili rinfuzno pakovanje), podnosi i planiranu specifikaciju o količini markica prema težini kafe iz člana 14. stav 1. Zakona, za koju podnosi zahtev.
Propisano je da prilikom podnošenja zahteva za izdavanje markica uvoznik cigareta, alkoholnih pića, odnosno kafe upisuje podatke o inostranom proizvođaču, odnosno distributeru (brisano je „ovlašćeni”) inostranog proizvođača, u Obrazac ZAM/CA, odnosno Obrazac ZAM/K, ukoliko Zavod za izradu novčanica i kovanog novca Topčider (u daljem tekstu: Zavod) markice dostavlja poštom na adresu inostranog proizvođača, odnosno distributera inostranog proizvođača cigareta, odnosno alkoholnih pića.
Zahtev za izdavanje markica neposredno podnosi lice koje je ovlastio proizvođač, uvoznik, odnosno lice iz člana 6. stav 2. Zakona. Ovlašćenje, fotokopija lične karte, odnosno putne isprave i fotografija u boji ovlašćenog lica predaju se Ministarstvu u dva primerka. Ovlašćenje za pravno lice potpisuje lice ovlašćeno za zastupanje pravnog lica, a za preduzetnika – vlasnik samostalne radnje, i isto mora biti overeno.
Nakon utvrđivanja da je podneta sva potrebna dokumentacija Ministarstvo određuje evidencioni broj, kao i broj i datum zahteva, a zatim odobrava izdavanje markica stavljanjem otiska pečata na sva četiri primerka Obrasca ZAM/CA, odnosno Obrasca ZAM/K.
Novina je i to da Ministarstvo finansija odobrava proizvođaču alkoholnog pića količinu markica koja odgovara raspoloživim odnosno procenjenim kapacitetima za šestomesečnu proizvodnju alkoholnih pića, koja je utvrđena u skladu sa propisom kojim se uređuje upis u Registar proizvođača alkoholnog pića u Poreskoj upravi – Centrala. Takođe, naredni zahtev za izdavanje markica odobriće se ukoliko proizvođač alkoholnog pića, saglasno članu 16. Uredbe, razduži najmanje 50% prethodno preuzetih markica. Ipak, ostavljena je mogućnost da, na obrazloženi zahtev proizvođača, Ministarstvo odobri dodatnu količinu markica po utvrđivanju opravdanosti podnetog zahteva.
Po prispeloj uplati podnosioca zahteva Zavod u Obrascu ZAM/CA, odnosno Obrascu ZAM/K popunjava podatke označene pod „IV – Podaci o izdatim akciznim markicama”, a zatim prvi primerak vraća podnosiocu zahteva, drugi dostavlja Ministarstvu finansija, a treći zadržava za svoje potrebe.
Od 1. 1. 2018. godine uvoznik kafe, prema izmenama člana 13. Uredbe, prilikom carinjenja kafe nadležnom carinskom organu podnosi Obrazac PU – Podaci o izvršenom uvozu cigareta, alkoholnih pića i kafe (koji popunjava nadležni carinski organ). Uz njega uvoznik podnosi i fotokopiju zahteva za izdavanje markica za cigarete, alkoholna pića, odnosno kafe i original tog zahteva na uvid. Prvi primerak popunjenog Obrasca PU nadležni carinski organ zadržava za svoje potrebe, a drugi vraća uvozniku, koji ga dostavlja ministarstvu finansija kao dokaz o izvršenom uvozu cigareta, alkoholnih pića, odnosno kafe.
Postupanje sa oštećenim i neiskorišćenim akciznim markicama – prema odredbama izmenjenog člana 14. Uredbe, proizvođač, odnosno uvoznik cigareta ili alkoholnih pića, odnosno obveznik akcize iz člana 6. stav 2. zakona, oštećene odnosno neiskorišćene markice vraća Ministarstvu zalepljene na jednom ili više posebnih tabaka papira, s tim što moraju da imaju vidljivu oznaku serije i serijski broj markice. Proizvođač, odnosno uvoznik cigareta ili alkoholnih pića dostavlja oštećene markice kvartalno, u roku od 15 dana po isteku svakog kvartala, a obveznik akcize iz člana 6. stav 2. Zakona dostavlja ih u roku od 15 dana po isteku kvartala u kome je nastalo oštećenje markica.
Propisano je da broj (količina) oštećenih markica kod kojih nije vidljiva oznaka serije i serijski broj markice i potpuno uništenih markica po jednom Obrascu ZAM/CA ne može biti veći od 0,3% od izdatog broja markica za cigarete, odnosno za alkoholna pića. Ako je procenat veći, obveznik akcize je dužan da obračuna i plati akcizu za količinu markica koja prelazi navedeni procenat. Akciza se obračunava na osnovicu koju čini najviša maloprodajna cena cigareta u momentu obračuna akcize, odnosno litra alkoholnog pića prema vrsti alkoholnog pića, i to u roku od 15 dana po isteku kvartala u kojem je utvrđeno da je broj (količina) markica veći od 0,3%.
Kada je u pitanju kafa, novim čl. 14a i 14b Uredbe propisane su slične obaveze, tako da proizvođač, odnosno uvoznik kafe, odnosno obveznik akcize iz člana 6. stav 2. Zakona, vraća oštećene odnosno neiskorišćene markice Ministarstvu zalepljene na jednom ili više posebnih tabaka papira, s tim što moraju da imaju vidljivu oznaku serije i serijski broj markice. Dostavljaju se u istim rokovima koji važe za cigarete i alkoholna pića. Međutim, broj (količina) oštećenih markica po jednom Obrascu ZAM/K ne može biti veći od 0,8% od izdatog broja markica za kafu u pojedinačnom pakovanju, odnosno od 0,1% za kafu u rinfuznom pakovanju. Ukoliko je taj procenat veći, obveznik akcize, uz Obrazac AM-K – Kvartalni izveštaj proizvođača, odnosno uvoznika kafe o preuzetim, utrošenim i vraćenim kontrolnim akciznim markicama za kafu za period od ___ do ___ 20__ . godine, dostavlja i specifikaciju oštećenih markica kod kojih nije vidljiva oznaka serije i serijski broj markice i potpuno uništenih markica po svakom Obrascu ZAM/K. Specifikacija se dostavlja po vrsti markice i zapremini pakovanja kafe, odnosno kilogramu neto mase kafe sadržane u gotovom proizvodu, prema vrsti kafe.
Pored dostavljanja izveštaja i specifikacije, obveznik akcize mora da obračuna i plati akcizu u roku od 15 dana po isteku kvartala u kojem je utvrđen nedozvoljen iznos oštećenih markica, i to:
– za količinu markica koja prelazi 0,8% – obračunava na osnovicu koju čini 20% akcize na prženu kafu, odnosno kilogram neto mase kafe sadržane u gotovom proizvodu, prema vrsti kafe;
– za količinu markica koja prelazi 0,1% – obračunava na količinu kafe, shodno pakovanju, prema specifikaciji iz člana 8. stav 8. ove uredbe, na osnovicu koju čini akciza na neprženu kafu.
- Izmene u vođenju evidencija
Proizvođač, odnosno uvoznik cigareta, alkoholnog pića i kafe, kao i obveznik akcize iz člana 6. stav 2. Zakona, dužni su da vode evidenciju o preuzetim, iskorišćenim, oštećenim i neiskorišćenim markicama za cigarete, alkoholna pića i kafu po svakom Obrascu ZAM/CA, odnosno Obrascu ZAM/K. Proizvođač, odnosno uvoznik kafe ovu evidenciju vodi na Obrascu AM-K – Kvartalni izveštaj proizvođača, odnosno uvoznika kafe o preuzetim, utrošenim i vraćenim kontrolnim akciznim markicama za kafu za period od ___ do ___ 20__ . godine. Obrasci se dostavljaju u roku od 15 dana po isteku svakog kvartala i mogu se dostavljati elektronskim putem. Istu obavezu ima i obveznik akcize iz člana 6. stav 2. Zakona, i to u roku od 15 dana po isteku kvartala u kome je promet ostvaren.
- Prelazne i završne odredbe
Pored roka primene obeležavanja kafe akciznom markicom (od 1. 1. 2018. g.), prelaznim odredbama je propisano:
– da se kafa iz člana 25. Zakona o izmenama i dopunama Zakona o akcizama („Sl. glasnik RS”, broj 108/16) NEĆE obeležavati kontrolnom akciznom markicom, u smislu Uredbe (proizvedena kafa za krajnju potrošnju koja je popisana na dan 31. decembra 2017. godine i za koju su popisne liste dostavljene nadležnom poreskom organu u roku od 15 dana od dana izvršenog popisa i kafa koja je do 31. decembra 2017. godine uneta u carinsko područje Republike Srbije, a za koju nije okončan carinski postupak);
– da proizvođač alkoholnog pića koji ima preuzete kontrolne akcizne markice za obeležavanje alkoholnih pića, u skladu sa Uredbom o izgledu kontrolne akcizne markice, vrsti podataka na markici i načinu i postupku odobravanja i izdavanja markica, vođenja evidencija o odobrenim i izdatim markicama i obeležavanja cigareta i alkoholnih pića („Sl. glasnik RS”, br. 137/2004, 11/2005, 29/2005, 56/2005, 75/2005, 88/2005, 108/2006, 83/2011, 113/2015 i 9/2017), prvi naredni zahtev za izdavanje kontrolnih akciznih markica može da podnese ukoliko razduži najmanje 50% prethodno preuzetih markica;
– da se dosadašnji Obrazac ZAM – Zahtev za izdavanje kontrolnih akciznih markica zamenjuje Obrascem ZAM/CA – Zahtev za izdavanje kontrolnih akciznih markica za cigarete i alkoholna pića, koji je odštampan uz ovu uredbu i čini njen sastavni deo, kao i da su Obrazac ZAM/K – Zahtev za izdavanje kontrolnih akciznih markica za kafu i Obrazac AM-K – Kvartalni izveštaj proizvođača, odnosno uvoznika kafe o preuzetim, utrošenim i vraćenim kontrolnim akciznim markicama za kafu za period od ___ do ___ 20__ . godine, odštampani uz ovu uredbu i čine njen sastavni deo.
Obrazac ZAM – Zahtev za izdavanje kontrolnih akciznih markica, odštampan uz Uredbu o izgledu kontrolne akcizne markice, vrsti podataka na markici i načinu i postupku odobravanja i izdavanja markica, vođenja evidencija o odobrenim i izdatim markicama i obeležavanja cigareta i alkoholnih pića („Sl. glasnik RS”, br. 137/2004, 11/2005, 29/2005, 56/2005, 75/2005, 88/2005, 108/2006, 83/2011, 113/2015 i 9/2017), koji nije iskorišćen do dana stupanja na snagu Izmena Uredbe, može da se koristi do njegovog utroška.
U Obrascu PU – Podaci o izvršenom uvozu cigareta i alkoholnih pića, koji je odštampan uz Uredbu o izgledu kontrolne akcizne markice, vrsti podataka na markici i načinu i postupku odobravanja i izdavanja markica, vođenja evidencija o odobrenim i izdatim markicama i obeležavanja cigareta i alkoholnih pića („Sl. glasnik RS”, br. 137/2004, 11/2005, 29/2005, 56/2005, 75/2005, 88/2005, 108/2006, 83/2011, 113/2015 i 9/2017), naziv obrasca se menja i glasi: „Obrazac PU – Podaci o izvršenom uvozu cigareta, alkoholnih pića i kafe”, a koristiće se od 1. 1. 2018. godine. Izuzetno, stari Obrazac PU koji nije iskorišćen do 31. 12. 2017. godine, može da se koristi za uvoz cigareta i alkoholnih pića i nakon ovog roka, a najkasnije do njegovog utroška.
Važne napomene koje se odnose na obaveze obveznika akcize na kafu:
– dužni su da, sa stanjem na 31. 12. 2017. g., izvrše popis zatečenih zaliha kafe i da popisne liste dostave nadležnom poreskom organu u roku od 15 dana od dana izvršenog popisa;
– od 1. januara 2018. godine dužni su da do utroška popisanih zaliha nadležnoj organizacionoj jedinici Poreske uprave dostavljaju podatak o stanju tih zaliha kafe na poslednji dan u mesecu najkasnije u roku od deset dana po isteku kalendarskog meseca, i to za svaki mesec;
– lica koja na dan popisa imaju proizvedenu kafu za krajnju potrošnju na zalihama, nisu dužna da navedeni proizvod prilikom stavljanja u promet obeleže kontrolnom akciznom markicom;
– kafa koja je do 31. decembra 2017. godine uneta u carinsko područje Republike, a za koju nije okončan carinski postupak, ne obeležava se kontrolnom akciznom markicom.
Napomena: Na sajtu Ministarstva finansija objavljeno je objašnjenje u vezi sa oporezivanjem akcizom kafe od 1. januara 2018. godine.