Сразмерни порески одбитак и исправка сразмерног пореског одбитка

дипл. екон. Тања Ђелкапић, млађи саветник у Министарству финансија
Сразмерни порески одбитак и исправка
сразмерног пореског одбитка
Увод
Обвезници ПДВ-а могу да се поделе у три групе
када је у питању право на одбитак претходног пореза,
и то
на:
1)
обвезнике
који
имају
право
на
одбитак
свеукупног
износа
претходног
пореза
– субјекти
који
вршеопорезив
промет,
промет
за
који
је прописано
пореско
ослобођење
са
правом
на
одбитак
претходног

пореза
и промет
који
је извршен
у иностранству,
ако

би
за
тај
промет
постојало
право
на
одбитак
прет-
ходног пореза да је извршен у Републици Србији;
2) обвезнике који апсолутно немају право на одбитак
претходног
пореза
– субјекти
који
искључиво

врше
промет
добара
и услуга
из члана
25. Закона

о
порезу
на
додату
вредност
(„Сл.
гласник
РС”,
бр.

84/04…
и 72/19 – даље:
Закон
о ПДВ-у), за
који
је

Законом
о ПДВ-у прописано
пореско
ослобођење

без
права
на
одбитак
претходног
пореза;
3)
обвезнике
који
имају
право
на
одбитак
једног

дела
претходног
пореза
– субјекти
који
паралелно

врше
промет
добара
и услуга
за
који
постоји
право

на
одбитак
претходног
пореза
и промет
за
који
не

постоји
право
на
одбитак
претходног
пореза.
Обвезници ПДВ-а такође могу да се поделе у три
групе када је у питању подела претходног пореза и
сразмерни порески одбитак, и то на:
1) обвезнике који се претежно баве опорезивим
прометом добара и услуга, тј. прометом добара и
услуга за који постоји право на одбитак претходног
пореза, а само у ретким ситуацијама изврше промет
за
који
је прописано
пореско
ослобођење
без

права
на
одбитак
претходног
пореза;
2)
обвезнике
који
се
претежно
баве
прометом
добара
и
услуга
за
који
је
Законом
о
ПДВ-у
прописано

пореско
ослобођење
без
права
на
одбитак
претходног
пореза,
а
само
у ретким
ситуацијама
изврше

промет
добара
и услуга
за
који
постоји
обавеза

обрачунавања
и плаћања
ПДВ-а, али
и право
на

одбитак
претходног
пореза;
3)
обвезнике
који
константно
врше
промет
добара

и
услуга
за
који
постоји
право
на
одбитак
претходног
пореза
и за
који
не
постоји
право
на
одбитак

претходног
пореза.
1 По
АПРИЛ 2020.

●
ПОРЕЗИ
Порески обвезник који користи испоручена или
увезена добра или прима услуге за потребе своје делатности,
да би
извршио
промет
добара
и услуга
за

који
постоји
право
на
одбитак
претходног
пореза,

као
и промет
добара
и услуга
за
који
не
постоји
право
на
одбитак
претходног
пореза,
дужан
је
да
изврши
поделу
претходног
пореза
према
економској

припадности
на
део
који
има
право
и на
део
који

нема
право
да
одбије
од
ПДВ-а
који
дугује,
сходно

члану 30. став 1. Закона о ПДВ-у. Та подела врши
се на основу намене коришћења добара, односно
услуга набављених, односно примљених у пореском
периоду.
Наиме,
обвезник
ПДВ-а који
поједина
набављена
добра,
односно
примљене
услуге
у

потпуности
користи
или
ће их користити
за
промет

добара
и услуга
са
правом
на
одбитак
претходног

пореза
(опорезив
промет,
промет
за
који
је прописано
пореско
ослобођење
са
правом
на
одбитак

претходног
пореза
и промет
који
је извршен
у иностранству,
ако
би
за
тај
промет
постојало
право
на

одбитак
претходног
пореза
да је извршен
у Републици
Србији)
има
право
на
одбитак
укупног
износа

ПДВ-а
обрачунатог
за
промет
тих добара
и услуга,

односно
плаћеног
при
увозу
добара.
У супротном,

обвезник
ПДВ-а
који
поједина
набављена
добра,

односно
примљене
услуге
у
потпуности
користи

или
ће их користити
за
промет
добара
и услуга
без

права
на
одбитак
претходног
пореза
(промет
за
који

је
прописано
пореско
ослобођење
без
права
на
одбитак
претходног
пореза
и промет
који
је извршен

у
иностранству,
ако
за
тај
промет
не
би
постојало

право
на
одбитак
претходног
пореза
да је извршен
у

Републици
Србији)
нема
право
на
одбитак
укупног

износа
ПДВ-а обрачунатог
од
стране
претходног

учесника
у промету
за
промет
тих добара
и услуга,

односно
плаћеног
при
увозу
добара.
Поделу претходног пореза према економској
припадности на део који има право и део који нема
право да одбије од ПДВ-а који дугује дужан је да
врши сваки обвезник ПДВ-а који користи испоручена
или
увезена
добра
или
примљене
услуге
за

потребе
обављања
своје
делатности,
у оквиру
које

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК
57
58
ПОРЕЗИ
врши промет добара и услуга са правом на одбитак
претходног пореза, као и промет добара и услуга за
који не постоји право на одбитак претходног пореза.
У пракси се често јављају ситуације да обвезник
ПДВ-а који
врши
делатност
за
коју
постоји
могућност
остваривања
права
на
одбитак

претходног
пореза,
изврши
одређени
промет

из
члана
25. Закона
о ПДВ-у за
који
је прописано
пореско
ослобођење
без
права
на
одбитак

претходног
пореза
(нпр. одобравање
новчаних

позајмица,
промет
земљишта,
објеката,
удела

итд.),
као и обрнуто
– да обвезник
ПДВ-а који

се
претежно
бави
прометом
за
који
не
постоји

право
на
одбитак
претходног
пореза,
изврши

одређени
промет
за
који
је
прописано
право
на

одбитак
претходног
пореза.
Пример 1: Субјект који се бави прометом компјутера
одлучи
да прода
једну
парцелу.
Обвезник

који
је
продао
земљиште,
односно
парцелу,
као

своје
стално
средство,
нема
обавезу
обрачунавања

ПДВ-а,
али
нема
ни
право
на
одбитак
претходног

пореза
по
основу
евентуалних
набавки
добара
и

услуга
које
су
у непосредној
вези
са
прометом
земљишта,
као што
су,
примера
ради,
услуге
рекламе,

односно
оглашавања
продаје
предметне
парцеле.
С

друге
стране,
по
основу
осталих
набавки
добара
и

услуга
које
се
тичу
редовног
пословања
наведеног

обвезника
ПДВ-а, а немају
везе
са
извршеним
прометом
земљишта,
обвезник
има
право
на
одбитак

претходног
пореза
у потпуности,
уз
испуњење
Законом
о ПДВ-у прописаних
услова.
Обвезник
је

дужан
да врши
поделу
претходног
пореза
према

економској
припадности
на
део
који
има
право
и

део
који
нема
право
да одбије
од
ПДВ-а који
дугује.
Пример 2: Грађевински факултет у Нишу пружа
услуге
из области
образовања
за
које
је одредбом

члана
25. став
2. тачка
13) Закона
о ПДВ-у прописано
пореско
ослобођење
без
права
на
одбитак
претходног
пореза,
али
пружа
и услуге
пројектовања
по

основу
којих
има
право
на
одбитак
претходног
пореза.
С тим у вези,
Грађевински
факултет
је дужан

да
врши
поделу
претходног
пореза
према
економској
припадности
на
део
који
има
право
и део
који

нема
право
да одбије
од
ПДВ-а који
дугује.

2 Сра
Када за поједино набављено добро или примљену
услугу
обвезник
не
може
да изврши
поделу
прет-
ПОСЛОВНИ САВЕТНИК
●

poslovnisavetnik.net
ходног пореза према економској припадности, тада
може да одбије сразмерни део претходног пореза,
који одговара учешћу промета добара и услуга са
правом на одбитак претходног пореза у који није
укључен ПДВ у укупном промету у који није укључен
ПДВ (даље:
сразмерни
порески
одбитак).
Обвезници морају да воде прецизну евиденцију
о томе
које
су
набавке
добара
и услуга
извршили
да би
извршили
промет
добара
и услуга

који
је опорезив,
тако
да ПДВ из тих набавки

могу
да користе
као претходни
порез,
као и које

набавке
добара
и
услуга
нису
употребили
у
сврху

опорезивог
промета,
већ
за
промет
на
који
обвезник
нема
право
на
одбитак
претходног
пореза,

па
ПДВ за
такве
промете
не
могу
да користе
као

претходни
порез.

Сразмерни порески одбитак утврђује се применом
процента
сразмерног
пореског
одбитка
на

износ
претходног
пореза
у пореском
периоду,
умањеног
за
износе
претходног
пореза,
а подељеног
по

економској
припадности
на
део
који
има
право
и
на

део
који
нема
право
да одбије
од
ПДВ-а који
дугује,

као
и за
износ
претходног
пореза
за
који
обвезник

нема
право
на
одбитак
ни
у смислу
члана
29. став

1.
Закона
о ПДВ-у.
F
Уколико је извршена подела претходног
пореза према економској припадности,
нема основа да се рачуна сразмерни порески
одбитак, односно сразмерни порески одбитак
утврђују једино обвезници ПДВ-а који не могу у
потпуности да изврше поделу претходног пореза
према економској припадности.
Пример: Обвезник ПДВ-а – пословна банка у
Републици Србији, поред својих текућих банкарских
услуга
које
су
ослобођене
ПДВ-а без
права
на

одбитак
претходног
пореза,
врши
и
услуге
изнајмљивања
сефова
својим
клијентима,
при
чему
је то

услуга
која
је опорезива
ПДВ-ом
и за
коју
постоји

право
на
одбитак
претходног
пореза.
Такође,
та

пословна
банка
у Републици
Србији
ангажује
обвезника
„А”
да врши
физичко
обезбеђење
банке,
а

наведени
обвезник
на
месечном
нивоу
испоставља

банци фактуру са исказаним ПДВ-ом. У овом слу-
чају, како се услуга физичког обезбеђења банке односи
и на
обављање
текућих
банкарских
услуга
и на

обављање
услуге
изнајмљивања
сефова,
обвезник

ПДВ-а
– пословна
банка
у Републици
Србији
– ду-
жан је да ПДВ исказан у рачуну пружаоца услуге
физичког обезбеђења банке подели на део који има
право и на део који нема право да одбије као претходни
порез.
За поделу
ПДВ-а исказаног
у рачуну

пружаоца
услуге
физичког
обезбеђења
банке
обвезник
ПДВ-а – пословна
банка
у Републици
Србији

користи
проценат
сразмерног
пореског
одбитка.
Начин утврђивања и исправке сразмерног пореског
одбитка
уређен
је Правилником
о начину

утврђивања
и исправке
сразмерног
пореског
одбитка
(„Сл.
гласник
РС”,
број
96/19 – даље:
Правилник
о сразмерном
пореском
одбитку).
Утврђивање

сразмерног
пореског
одбитка
у складу
са
овим

правилником
врши
се
почев
од
пореског
периода
за
јануар,
односно
јануар–март
2020. године.

Проценат
сразмерног
пореског
одбитка
за
порески

период
утврђује
се
стављањем
у однос
промета
добара
и услуга
са
правом
на
одбитак
претходног
по-
реза у који није укључен ПДВ и укупног промета
добара и услуга у који није укључен ПДВ, извршеног
од
1. јануара
текуће
године
до
истека
пореског

периода
за
који
се
подноси
пореска
пријава.
У промет добара и услуга за утврђивање процента
сразмерног
пореског
одбитка
не
урачунава
се:

1)
промет
опреме
и објеката
за
вршење
делатности;

2)
улагање
у објекте
за
вршење
делатности
за
које

се
наплаћује
накнада;

3)
повремени
промети
непокретности
које
изврши
обвезник
којем
промет
непокретности
није

уобичајена
делатност
коју
обавља;

4)
повремени
промети
услуга
из члана
25. став
1.

Закона
о ПДВ-у.

Повременим прометима непокретности сматрају
се
највише
два
промета
непокретности
у

једној
календарској
години,
док
се
повременим

прометима
услуга
из члана
25. став
1. Закона
о

ПДВ-у
сматрају
највише
два
промета
услуга
у једној

календарској
години.

У последњем пореском периоду, односно у последњем
пореском
периоду
календарске
године

обвезник
ПДВ-а врши
исправку
сразмерног
пореског
одбитка
применом
процента
сразмерног

пореског
одбитка
на
износ
претходног
пореза
из

свих пореских периода у календарској години.
Такође, ако утврђени проценат сразмерног
пореског одбитка из члана 30. став 4. Закона о
ПДВ-у износи најмање 98%, обвезник није ду-
АПРИЛ 2020.

●
ПОРЕЗИ
жан да врши поделу претходног пореза у складу
са овим законом.
Према Закону о изменама и допунама Закона о
порезу на додату вредност („Сл. гласник РС” бр.
72/19) прописано је да, у случају да је проценат сразмерног
пореског
одбитка
најмање
98%, обвезник

има
право
да
користи
целокупан
износ
претходног

пореза
на
који
треба
да примени
предметни
проценат.
Пример: Обвезник ПДВ-а који у оквиру обављања
примарне
делатности
(нпр. производња
и

промет
гума)
врши
промет
добара
и услуга
са
правом
на
одбитак
претходног
пореза
и, примера
ради,

пред
крај
месеца
изврши
промет
добара
и услуга
по

основу
којег
не
постоји
право
на
одбитак
претходног
пореза
(нпр.
продаја
акција
и инвестиционих

јединица,
одобравање
краткорочних
позајмица
уз

камату, давање у закуп земљишта и сл.), дужан је
да изврши поделу претходног пореза према економској
припадности
на
део
који
има
право
у потпуности
да одбије
од
ПДВ-а који
дугује
(нпр. по

основу
набавке
сировина,
репроматеријала
и др.)

и
део
који
нема
право
у потпуности
да одбије
од

ПДВ-а
који
дугује.
Међутим,
како
за
поједино
набављено
добро
или
примљену
услугу
обвезник
не

може
да утврди
део
ПДВ-а који
може
да одбије
као

претходни
порез
применом
критеријума
економске
припадности
(нпр.
по
основу
набавке
добара
и

услуга
који
представљају
тзв.
режијске
и административне
трошкове
пословања),
обвезник
ПДВ-а

дужан
је да утврди
сразмерни
порески
одбитак.
С

тим
у вези,
ако
том
приликом
утврђени
проценат
сразмерног
пореског
одбитка
износи
најмање

98%,
обвезник
има право
да
користи
целокупан

износ
претходног
пореза
на
који
треба
да
примени
предметни
проценат.
Министарство финансија у Мишљењу бр. 01100-01069/2019-04
од
10. фебруара
2020. године,
које

се
односи
на
поделу
претходног
пореза
приликом

набавке
добара
која
ће
се
делом
користити
за
пружање
услуга
приређивања
игара
на
срећу,
за
које

је
прописано
пореско
ослобођење
без
права
на

одбитак
претходног
пореза,
као и за
промет
услуга
конзумације
јела
и пића на
лицу
места,
за
које

постоји
обавеза
обрачунавања
ПДВ-а,
објавило
је

следеће: „Када обвезник ПДВ-а користи набављена
добра или пружене услуге да би извршио промет
добара и услуга за који постоји право на одбитак
претходног пореза, као и за промет добара и услуга
за који не постоји право на одбитак претходног по-
ПОСЛОВНИ САВЕТНИК
59
60
ПОРЕЗИ
реза, дужан је да изврши поделу претходног пореза
према економској припадности на део који може
да одбије и део који не може да одбије од ПДВ-а
који дугује. Подела претходног пореза према економској
припадности
врши
се
на
основу
намене

коришћења
добара,
односно
услуга
набављених,

односно
примљених
у пореском
периоду.
Наиме,

обвезник
ПДВ-а
који
набављена
добра,
односно

примљене
услуге
у потпуности
користи
или
ће их

користити
за
промет
добара
и услуга
са
правом

на
одбитак
претходног
пореза
(опорезив
промет,

промет
за
који
је прописано
пореско
ослобођење

са
правом
на
одбитак
претходног
пореза
и промет

који
је извршен
у иностранству,
ако
би
за
тај
промет
постојало
право
на
одбитак
претходног
пореза

да
је извршен
у Републици)
има
право
на
одбитак

укупног
износа
претходног
пореза.
У супротном,

обвезник
ПДВ-а
који
набављена
добра,
односно

примљене услуге у потпуности користи или ће их
користити за промет добара и услуга без права на
одбитак претходног пореза (промет за који је прописано
пореско
ослобођење
без
права
на
одбитак

претходног
пореза
и
промет
који
је
извршен
у
иностранству,
ако
за
тај
промет
не
би
постојало
право

на
одбитак
претходног
пореза
да је
извршен
у
Републици)
нема
право
на
одбитак
укупног
износа

ПДВ-а
обрачунатог
за
промет
претходног
учесника

у
промету,
односно
плаћеног
при
увозу.
Ако
за
поједина
испоручена
или
увезена
добра
или
примљене

услуге,
које
обвезник
користи
за
потребе
своје
делатности
да би
извршио
промет
добара
и услуга
за

који
постоји
право
на
одбитак
претходног
пореза
и

промет
добара
и услуга
за
који
не
постоји
право
на

одбитак
претходног
пореза,
не
може
да се
изврши

подела
претходног
пореза
према
економској
припадности,
обвезник
може
да одбије
сразмерни
део

претходног
пореза
који
одговара
учешћу
промета

добара
и услуга
са
правом
на
одбитак
претходног

пореза
у који
није укључен
ПДВ, у укупном
промету
у
који
није укључен
ПДВ
(у даљем
тексту:
сразмерни
порески
одбитак).

Сагласно наведеном, обвезник ПДВ-а који обавља
делатност
у
оквиру
које
врши
промет
услуга

приређивања
игара
на
срећу
за
које
је у складу
са

Законом
прописано
пореско
ослобођење
без
права

на
одбитак
претходног
пореза,
а
који
намерава
да
у

истим пословним јединицама – огранцима обавља
и делатност у оквиру које ће пружати услуге конзумације
јела
и пића на
лицу
места
за
које
постоји

обавеза
обрачунавања
ПДВ у складу
са
Законом,

приликом
набавке
добара
која
ће користити
за
по-
ПОСЛОВНИ САВЕТНИК
●

poslovnisavetnik.net
требе обављања наведених делатности дужан је да
изврши поделу претходног пореза на прописан начин.
Наиме,
ако
ће одређена
добра,
примера
ради

кафе-апарат
и фрижидер,
користити
искључиво

за
пружање
услуга
за
које
постоји
обавеза
обрачунавања
ПДВ-а,
ПДВ
обрачунат
и
исказан
у
рачуну
претходног
учесника
у промету
– обвезника

ПДВ-а,
односно
ПДВ плаћен
при
увозу,
има
право
у

потпуности
да одбије
као претходни
порез
у складу

са
Законом.
Међутим,
када
је реч
о добрима
која

ће
бити
коришћена
и
за
пружање
услуга
приређивања
игара
на
срећу
и за
пружање
услуга
конзумације
јела
и пића на
лицу
места,
примера
ради

столови,
столице
и сунцобрани,
обвезник
ПДВ-а

дужан
је да
изврши
поделу
претходног
пореза

према
економској
припадности,
а ако
обвезник

ПДВ-а
за
поједино
набављено
добро
не
може
да

изврши
поделу
претходног
пореза
према
економ-
ској припадности, од ПДВ-а који дугује може да
одбије сразмерни порески одбитак. Начин утврђивања
сразмерног
пореског
одбитка
и начин

исправке
сразмерног
пореског
одбитка
уређени

су
Правилником
о начину
утврђивања
и исправке

сразмерног
пореског
одбитка
(„Службени
гласник

РС”,
број
96/19).”
2.1 На
Сразмерни порески одбитак утврђује се применом
процента
сразмерног
пореског
одбитка
на

износ
ПДВ-а који
чини збир
износа
ПДВ-а обрачунатог
за
промет
добара
и услуга
који
је извршио

претходни
учесник
у промету,
укључујући
и ПДВ

обрачунат
по
основу
авансних
средстава,
ПДВ надокнаде
плаћене
пољопривреднику
и ПДВ-а плаћеног
при
увозу
добара
у пореском
периоду
(даље:

укупан
износ
претходног
ПДВ-а), при
чему
је наведени
износ
умањен
за
износ
који
обвезник
нема

право
да одбије
као претходни
порез
у смислу
члана
29. став
1. Закона
о ПДВ-у,
као и за
износ
који

је
утврђен
у складу
са
чланом
30. став
1. Закона
о

ПДВ-у
у том
пореском
периоду.

Обвезник ПДВ-а утврђује проценат сразмерног
пореског одбитка стављањем у однос износа који
се односи на промет добара и услуга са правом на
одбитак претходног пореза, извршеног на терито-
рији Републике Србије и у иностранству, и износа
који се односи на укупан промет добара и услуга са
и без права на одбитак претходног пореза, извршеног
на
територији
Републике
Србије
и у иностранству
(даље:
износ
укупног
промета),
од
1. јануара

текуће године до истека пореског периода за који
се подноси пореска пријава.
Износ промета са правом на одбитак претходног
пореза
утврђује
се
као
збир
износа
пореске

основице
за
промет
за
који
постоји
обавеза
обрачунавања
ПДВ-а,
независно
од
тога
да
ли
се
тај

промет
врши
са
или
без
накнаде,
износа
накнаде

за
промет
са
правом
на
одбитак
претходног
пореза
за
који
не
постоји
обавеза
обрачунавања
ПДВ-а

и
износа
вредности
тог
промета
који
се
врши
без

накнаде
од
1. јануара
текуће
године
до
истека
пореског
периода
за
који
се
подноси
пореска
пријава.
Износ укупног промета утврђује се као збир износа
пореске
основице
за
промет
за
који
постоји

обавеза
обрачунавања
ПДВ-а, независно
од
тога
да

ли
се
тај
промет
врши
са
или
без
накнаде,
износа

накнаде
за
промет
са
и без
права
на
одбитак
претходног
пореза
за
који
не
постоји
обавеза
обрачуна-
вања ПДВ-а и износа вредности тог промета који
се врши без накнаде од 1. јануара текуће године до
истека пореског периода за који се подноси пореска
пријава.
Проценат сразмерног одбитка утврђује се по
следећој формули:
Проценат
сразмерног
пореског
одбитка
=
Износ промета са правом на одбитак претходног пореза
извршеног од 1. јануара текуће године до истека пореског
периода за који се подноси пореска пријава
× 100
Износ укупног промета извршеног од 1. јануара текуће
године до истека пореског периода за који се подноси
пореска пријава
Још једном истичемо да се у промет за утврђивање
процента
сразмерног
пореског
одбитка

не
урачунава
промет
добара
и услуга
за
који
се,

у
складу
са
чл.
6. и 6а Закона
о ПДВ-у,
сматра
да

није
извршен,
као ни:

1)
промет
опреме
и објеката
за
вршење
делатности;
2)
улагање
у објекте
за
вршење
делатности
за
које

се
наплаћује
накнада;
3)
повремени
промети
непокретности
које
изврши
обвезник
којем
промет
непокретности
није

уобичајена
делатност
коју
обавља;
4)
повремени
промети
услуга
из члана
25. став
1.

Закона
о ПДВ-у.

Такође је важно још једном истаћи да се повре-
меним прометима непокретности, у складу са чла-
ном 30. став 5. тачка 3) Закона о ПДВ-у, сматрају
највише два промета непокретности земљишта,
односно објеката у једној календарској години.
Повременим прометима услуга, у складу са чла-
АПРИЛ 2020.

●
ПОРЕЗИ
ном 30. став 5. тачка 4) Закона о ПДВ-у, сматрају се
највише два промета услуга у једној календарској
години. Ако по основу закључења једног уговора
чије трајање није дуже од 24 месеца настаје више
делимичних услуга, делимичне услуге сматрају се
једном услугом пруженом на дан закључења тог
уговора.
Обвезник који отпочиње ПДВ активност утврђује
проценат
сразмерног
пореског
одбитка
узимајући
у обзир
износ
промета
са
правом
на
одбитак

претходног
пореза
и
износ
укупног
промета
од

дана
почетка
обављања
ПДВ
активности
у текућој
години
до
истека
пореског
периода
за
који
се

подноси
пореска
пријава.
Обвезник
ПДВ-а
који

примењује
систем
наплате
утврђује
износ
промета

за
утврђивање
процента
сразмерног
пореског
одбитка,
независно
од
тога
када
за
тај
промет
настаје

обавеза
по
основу
ПДВ-а.
У Мишљењу Министарства финансија бр. 413-
00-00231 од 11. маја 2018. године, које се односи
на поделу претходног пореза приликом набавке
добара и услуга у оквиру изградње хотела који ће
се делом користити за пружање услуга из области
здравствене заштите, за које је прописано пореско
ослобођење без права на одбитак претходног пореза,
као и за
промет
услуга
за
које
постоји
обавеза

обрачунавања
ПДВ-а,
наведено
је
следеће:
„Када

обвезник
ПДВ-а користи
набављена
добра
или
пружене
услуге
да би
извршио
промет
добара
и услуга

за
који
постоји
право
на
одбитак
претходног
пореза,
као и за
промет
добара
и услуга
за
који
не
постоји
право
на
одбитак
претходног
пореза,
дужан
је да

изврши
поделу
претходног
пореза
према
економској
припадности
на
део
који
може
да одбије
и део

који
не
може
да
одбије
од
ПДВ-а
који
дугује.
Подела

претходног
пореза
према
економској
припадности

врши
се
на
основу
намене
коришћења
добара,
односно
услуга
набављених,
односно
примљених
у

пореском
периоду.
Наиме,
обвезник
ПДВ-а
који

набављена
добра,
односно
примљене
услуге
у потпуности
користи
или
ће
их
користити
за
промет

добара
и услуга
са
правом
на
одбитак
претходног

пореза
(опорезив
промет,
промет
за
који
је прописано
пореско
ослобођење
са
правом
на
одбитак

претходног
пореза
и промет
који
је извршен
у
иностранству,
ако
би
за
тај
промет
постојало
право
на

одбитак претходног пореза да је извршен у Репу-
блици) има право на одбитак укупног износа претходног
пореза.
У супротном,
обвезник
ПДВ-а који

набављена
добра,
односно
примљене
услуге
у потпуности
користи
или
ће
их
користити
за
промет

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК
61
62
ПОРЕЗИ
добара и услуга без права на одбитак претходног
пореза (промет за који је прописано пореско ослобођење
без
права
на
одбитак
претходног
пореза
и

промет
који
је извршен
у иностранству,
ако
за
тај

промет
не
би
постојало
право
на
одбитак
претходног
пореза
да је извршен
у Републици)
нема
право

на
одбитак
укупног
износа
ПДВ-а обрачунатог
од

стране
претходног
учесника
у промету,
односно

плаћеног
при
увозу.
Ако
за
поједина
испоручена

или
увезена
добра
или
примљене
услуге,
које
обвезник
користи
за
потребе
своје
делатности
да би

извршио
промет
добара
и
услуга
за
који
постоји

право
на
одбитак
претходног
пореза
и промет
добара
и услуга
за
који
не
постоји
право
на
одбитак

претходног
пореза,
не
може
да се
изврши
подела

претходног
пореза
према
економској
припадности,

обвезник
може
да одбије
сразмерни
део
претходног
пореза
који
одговара
учешћу
промета
добара

и услуга са правом на одбитак претходног пореза у
који није укључен ПДВ, у укупном промету у који
није укључен ПДВ (у даљем тексту: сразмерни порески
одбитак).
Сагласно наведеном, обвезник ПДВ-а, у конкретном
случају
Специјална
болница
за
лечење
и

рехабилитацију
„Меркур”
Врњачка
Бања,
који
обавља
делатност
у оквиру
које
врши
промет
услуга
из

области
здравствене
заштите
за
које
је у складу
са

Законом
прописано
пореско
ослобођење
без
права

на
одбитак
претходног
пореза
и промет
услуга
за

које
у складу
са
Законом
постоји
обавеза
обрачунавања
ПДВ-а (нпр. услуге
туристичког
смештаја,

услуге
конзумације
јела
и пића на
лицу
места,
козметичке
услуге…),
а који
ће, такође,
у хотелу
који

гради
пружати
наведене
услуге,
дужан
је да приликом
набавке
добара
и услуга
у оквиру
изградње

хотела
изврши
поделу
претходног
пореза
у складу

са
Законом.
Наиме,
под
претпоставком
да ће се

одређена
површина
хотела
користити
искључиво

за
потребе
пружања
услуга
из области
здравствене

заштите
за
које
је у складу
са
Законом
прописано

пореско
ослобођење
без
права
на
одбитак
претходног
пореза
(нпр. интернистичка
амбуланта),
да ће

се
одређена
површина
хотела
користити
искључиво
за
потребе
пружања
услуга
за
које
постоји
обавеза
обрачунавања
ПДВ-а (нпр. посебан
простор

за
пружање
козметичких
услуга),
а да
ће
остатак

површине хотела бити доступан како корисницима
здравствених тако и корисницима осталих услуга,
што значи да ће та површина хотела бити коришћена
за
све
врсте
услуга
које
ће пружати
обвезник

ПДВ-а,
мишљења
смо
да
обвезник
ПДВ-а
треба
да

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК
●

poslovnisavetnik.net
изврши поделу ПДВ-а обрачунатог за набављена
добра и примљене услуге у оквиру изградње хотела
на следећи начин:
1. Применом правила економске припадности, у
конкретном случају површине хотела, обвезник
ПДВ-а утврђује износ:
X ПДВ к
оји се односи на изградњу хотела у делу површине
која
ће се
користити
искључиво
за
потребе

пружања
услуга
из области
здравствене
заштите

за
које
је
у складу
са
Законом
прописано
пореско

ослобођење
без
права
на
одбитак
претходног
пореза.
Утврђени износ
ПДВ-а обвезник
ПДВ-а нема

право
да одбије
као претходни
порез.

X ПДВ који се односи на изградњу хотела у делу
површине која ће се користити искључиво за потребе
пружања
услуга
за
које
постоји
обавеза
обрачунавања
ПДВ-а. Утврђени износ
ПДВ-а обвезник

ПДВ-а
има
право
да одбије
као претходни
порез.
2. На износ разлике између износа обрачунатог
ПДВ-а за набављена добра, односно примљене
услуге и износа ПДВ-а утврђеног применом правила
економске
припадности
(тачка
1. овог
мишљења),
тј.
на
износ
ПДВ-а
који
се
односи
на
изградњу

хотела
у делу
површине
коју
ће обвезник
ПДВ-а користити
за
све
услуге
које
пружа,
обвезник
ПДВ-а

примењује
проценат
сразмерног
пореског
одбитка,

на
основу
којег
утврђује
сразмерни
порески
одбитак
− износ
ПДВ-а који
може
да одбије
као претходни
порез,
као и износ
ПДВ-а који
не
може
да одбије

као
претходни
порез.
У последњем пореском периоду, односно у последњем
пореском
периоду
календарске
године,

обвезник
ПДВ-а
врши
исправку
сразмерног
пореског
одбитка
применом
процента
сразмерног
пореског
одбитка
на
износ
претходног
пореза
из
свих

пореских
периода
у календарској
години.”
Након утврђивања процента сразмерног пореског
одбитка
обвезник
ПДВ-а
утврђује
износ

сразмерног
пореског
одбитка,
па
ако
утврђени

проценат
сразмерног
пореског
одбитка
износи

најмање
98%, обвезник
ПДВ-а није дужан
да врши

поделу
претходног
пореза
применом
процента
сразмерног
пореског
одбитка
и да утврђује
сразмерни

порески
одбитак.
2.2 На
пореског одбитка
Обвезник ПДВ-а врши исправку сразмерног
пореског одбитка у последњем пореском периоду
календарске године. Исправка се врши применом
процента сразмерног пореског одбитка на укупан
износ претходног ПДВ-а у свим пореским периодима
календарске
године,
умањеног
за
износ
који

обвезник
нема
право
да одбије
као претходни
порез
у смислу
члана
29. став
1. Закона
о ПДВ-у,
као

и
за
износ
који
је утврђен
у складу
са
чланом
30.
став
1. Закона
о ПДВ-у у тим пореским
периодима.

Напомињемо
да, да би
се
израчунао
износ
исправке

сразмерног
пореског
одбитка,
прво
мора
да се
утврди
проценат
сразмерног
одбитка.
Износ исправке сразмерног пореског одбитка
утврђује се по следећој формули:
Износ исправке сразмерног пореског одбитка =
[Износ укупног претходног пореза у календарској
години – (Износ претходног пореза из члана 30. став
1. Закона о ПДВ-у у календарској години + Износ
претходног пореза из чл. 29. став 1. Закона о ПДВ-у
у календарској години) ] х Проценат сразмерног
одбитка из последњег периода календарске године
Утврђена разлика исказује се под редним бројем
8 у пољу 108 обрасца ПППДВ, прописаног Правилником
о облику
и садржини
пријаве
за
евидентирање
обвезника
ПДВ, поступку
евидентирања

и
брисања
из евиденције
и о облику
и садржини

пореске
пријаве
ПДВ („Сл. гласник
РС”,
бр. 123/12,

115/13,
66/14, 86/15, 11/16, 60/18 и 47/19), за
последњи
порески
период.
Обвезник ПДВ-а који престаје са обављањем
ПДВ активности утврђује износ исправке сразмерног
пореског
одбитка
у пореском
периоду
у

којем
је престао
са
обављањем
ПДВ активности.
Исправка сразмерног пореског одбитка у случају
обвезника ПДВ-а који престаје са обављањем ПДВ
активности врши се применом процента сразмерног
пореског
одбитка
на
укупан
износ
претходног

ПДВ-а
у пореским
периодима
у којима
је обављао

ПДВ
активност
у календарској
години,
умањеног

за
износ
који
обвезник
нема
право
да одбије
као

претходни
порез
у смислу
члана
29. став
1. Закона

о
ПДВ-у,
као и за
износ
који
је утврђен
у складу
са

чланом
30. став
1. Закона
о ПДВ-у у тим пореским

периодима.
3 Иск
ПОПДВ
У пољу 8е.3 обрасца ПОПДВ исказују се подаци
о износу за који је повећан износ који може да се
АПРИЛ 2020.

●
ПОРЕЗИ
одбије као претходни порез, осим по основу измене
основице и по основу ПДВ-а плаћеног при увозу
добара. Наиме, подаци о износу за који је повећан
ПДВ по основу измене основице (независно од тога
да ли је истовремено реч о ПДВ који се може одбити
као претходни порез) исказују се у одговарајућим
пољима обрасца ПОПДВ, тако да су већ укључени
у рачунске операције на основу којих се утврђује
износ ПДВ-а који може да се одбије као претходни
порез.
Према томе, у поље 8е.3 обрасца ПОПДВ исказују
се
подаци
о износу
за
који
је повећан
износ

који
може
да се
одбије
као претходни
порез,
између

осталог,
и по
основу
исправке
– повећања
сразмерног
пореског
одбитка
у
последњем
пореском
периоду
календарске
године
или
последњем
пореском

периоду.
Начин
утврђивања
исправке
сразмерног

пореског
одбитка
уређен
је Правилником
о начи-
ну утврђивања и исправке сразмерног пореског
одбитка.
Пример: Обвезник ПДВ-а – лице „XZ” прете-
жно се бави трговинском делатношћу, али обавља и
мењачке послове. Када врши набавке за обављање
трговинске делатности, има право на одбитак претходног
пореза
по
том
основу.
Међутим,
по
основу

мењачких
послова
нема
право
на
одбитак
претходног
пореза,
с обзиром
на
то
да
је
реч
о
услугама
за

које
је прописано
пореско
ослобођење
без
права
на

одбитак
претходног
пореза.

Обвезник ПДВ-а – лице „XZ” – закључио је
уговор са издавачком кућом, обвезником ПДВ-а,
о пружању услуга оглашавања у часопису. Оглашавање
се
односи
на
целокупно
пословање
обвезника

ПДВ-а
– лица „XZ”.
У датом
случају,
како
се
услуга

оглашавања
односи
и на
обављање
трговинске
делатности
и на
обављање
мењачких
послова,
обвезник
ПДВ-а – лице
„XZ”
– дужан
је да ПДВ исказан

у
рачуну
пружаоца
услуге
оглашавања
подели
на

део
који
има
право
да одбије
као претходни
порез

и
на
део
који
нема
право
да
одбије
као
претходни

порез.
За поделу
ПДВ-а исказаног
у рачуну
пружаоца
услуге
оглашавања
лице
„XZ”
користи
проценат

сразмерног
пореског
одбитка.
За порески период децембар 2019. године обвезник
ПДВ-а утврдио
је да има
право
на
већи
сразмерни
порески
одбитак
у
износу
од
70.000
динара.

У обрасцу ПОПДВ, у пољу 8е.3, за порески период
децембар 2019. године обвезник ПДВ-а – лице „XZ”
исказује повећање претходног пореза у износу од
70.000 динара.
ПОСЛОВНИ САВЕТНИК
63
64
ПОРЕЗИ
8е ПДВ ЗА ПРОМЕТ ДОБАРА И УСЛУГА КОЈИ МОЖЕ ДА СЕ ОДБИЈЕ КАО ПРЕТХОДНИ ПОРЕЗ И ИСПРАВКЕ ОДБИТКА ПРЕТХОДНОГ ПОРЕЗА Износ
8е.1 Укупно обрачунати ПДВ за промет набављених добара и услуга за који је порески дужник обвезник ПДВ-а –
испоручилац добара, односно пружалац услуга, који може да се одбије као претходни порез (8а.8 умањен за износ
ПДВ-а који не може да се одбије као претходни порез)
8е.2 Укупно обрачунати ПДВ за промет набављених добара и услуга за који је порески дужник обвезник ПДВ-а – прималац
добара, односно услуга, који може да се одбије као претходни порез (3а.9 умањен за износ ПДВ-а који не може да се
одбије као претходни порез)
8е.3 Исправка одбитка – повећање претходног пореза, осим по основу измене основице за промет добара и услуга и по
основу увоза добара
8е.4 Исправка одбитка – смањење претходног пореза, осим по основу измене основице за промет добара и услуга
8е.5 Укупно обрачунати ПДВ за промет добара и услуга који може да се одбије као претходни порез
(8е.1 + 8е.2 + 8е.3 + 8е.4)
70.000
8е.6 Укупно обрачунати ПДВ за промет добара и услуга који може да се одбије као претходни порез увећан за износ за
који не може да се умањи обрачунати ПДВ (8е.5 + (5.2 + 5.5 у апсолутном износу))
Податак у пољу 8е.3 обрасца ПОПДВ не може да
буде са предзнаком „минус”, док се подаци у пољу
8е.4 обрасца ПОПДВ увек исказују са предзнаком
„минус”.
У пољу 8е.4 обрасца ПОПДВ исказују се подаци
о
износу
за
који
је
смањен
износ
који
може
да

се
одбије
као претходни
порез,
осим
по
основу
измене
основице.
Наиме,
подаци
о износу
за
који
је

смањен
ПДВ по
основу
измене
основице,
независно
од
тога
да ли је истовремено
реч
о ПДВ-у који

може
да се
одбије
као претходни
порез,
исказују
се

у
одговарајућим
пољима
обрасца
ПОПДВ,
тако
да

су
већ
укључени
у рачунске
операције
на
основу
којих
се
утврђује
износ
ПДВ-а који
може
да се
одбије

као
претходни
порез.
Према
томе,
у пољу
8е.4 обрасца
ПОПДВ
исказују
се
подаци
о износу
за
који
је

смањен
износ
који
може
да се
одбије
као претходни

порез,
између
осталог,
и по
основу
исправке
– смањења
сразмерног
пореског
одбитка
у последњем
по-
ПОСЛОВНИ САВЕТНИК
●

poslovnisavetnik.net
реском периоду календарске године или последњем
пореском периоду, у складу са Законом о ПДВ-у. Начин
утврђивања
исправке
сразмерног
пореског
од-
битка уређен је Правилником о начину утврђивања
и исправке сразмерног пореског одбитка.
Пример: Обвезник ПДВ-а који набавља одре-
ђена добра и услуге, које затим користи да би извршио
промет
са
правом
на
одбитак
претходног

пореза
и промет
без
права
на
одбитак
претходног

пореза,
при
утврђивању
дела
ПДВ-а који
може
да

одбије
као претходни
порез
користи
проценат
сразмерног
пореског
одбитка.

За порески период децембар 2019. године обвезник
ПДВ-а утврдио
је да има
право
на
мањи
сразмерни
порески
одбитак
у
износу
од
53.000
динара.

У
обрасцу
ПОПДВ,
у пољу
8е.4,
за
порески
период

децембар
2019. године
обвезник
ПДВ-а исказује

исправку
– смањење
претходног
пореза
у износу

од
– 53.000 динара.
8е ПДВ ЗА ПРОМЕТ ДОБАРА И УСЛУГА КОЈИ МОЖЕ ДА СЕ ОДБИЈЕ КАО ПРЕТХОДНИ ПОРЕЗ И ИСПРАВКЕ ОДБИТКА ПРЕТХОДНОГ ПОРЕЗА Износ
8е.1 Укупно обрачунати ПДВ за промет набављених добара и услуга за који је порески дужник обвезник ПДВ-а –
испоручилац добара, односно пружалац услуга, који може да се одбије као претходни порез (8а.8 умањен за износ
ПДВ-а који не може да се одбије као претходни порез)
8е.2 Укупно обрачунати ПДВ за промет набављених добара и услуга за који је порески дужник обвезник ПДВ-а – прималац
добара, односно услуга, који може да се одбије као претходни порез (3а.9 умањен за износ ПДВ-а који не може да се
одбије као претходни порез)
8е.3 Исправка одбитка – повећање претходног пореза, осим по основу измене основице за промет добара и услуга и по
основу увоза добара
8е.4 Исправка одбитка – смањење претходног пореза, осим по основу измене основице за промет добара и услуга – 53.000
8е.5 Укупно обрачунати ПДВ за промет добара и услуга који може да се одбије као претходни порез (8е.1 + 8е.2 + 8е.3 +
8е.4)
8е.6 Укупно обрачунати ПДВ за промет добара и услуга који може да се одбије као претходни порез увећан за износ за
који не може да се умањи обрачунати ПДВ (8е.5 + (5.2 + 5.5 у апсолутном износу))
70.000
70.000
– 53.000
0
ПС