Naknadni događaji ili događaji posle datuma bilansa stanja jesu povoljni ili nepovoljni događaji koji nastaju između 31. decembra i datuma kada su finansijski izveštaji odobreni za objavljivanje.
Sva tri okvira računovodstvenog finansijskog izveštavanja na isti način dele odnosno razlikuju naknadne događaje, i to:
– korektivne događaje posle izveštajnog perioda i
– nekorektivne događaje posle izveštajnog perioda.
1. KOREKTIVNI DOGAĐAJI POSLE IZVEŠTAJNOG PERIODA
Korektivni događaji su događaji koji pružaju dokaz o okolnostima koje su postojale na kraju izveštajnog perioda. Kada nastanu korektivni događaji, društvo je u obavezi da izvrši korekciju iznosa iskazanih u finansijskim izveštajima tekućeg perioda, odnosno iskazanih pod 31. 12. 2017. godine.
Primeri korektivnih događaja koji nastaju posle izveštajnog perioda, a zahtevaju korekciju pozicija u finansijskim izveštajima sa stanjem na 31. 12, jesu:
– naplata potraživanja od kupaca posle dana bilansa za koje je na dan bilansa izvršena ispravka vrednosti ili otpis;
– odlazak kupca u stečaj nakon dana bilansa stanja za čije potraživanje nije izvršena ispravka vrednosti ili otpis na dan bilansa;
– prodaja zaliha ispod nabavne cene, odnosno cene koštanja posle dana bilansa za koje na dan bilansa nije izvršeno vrednosno usklađivanje za gubitke zbog obezvređivanja;
– odobravanje naknadnih popusta (super rabata i sl.), s tim da je knjižno odobrenje izdato posle dana bilansa, a pre odobravanja finansijskih izveštaja;
– prijem sudskog rešenja nakon dana bilansa stanja kojim se utvrđuje da je pravno lice imalo određenu obavezu na dan bilansa stanja, a dotična obaveza nije ukalkulisana i knjižena;
– utvrđivanje nakon dana bilansa stanja iznosa učešća u dobitku ili isplaćenih naknada, ukoliko je pravno lice na dan bilansa stanja imalo sadašnju ili izvedenu obavezu za svaku takvu isplatu kao rezultat događaja nastalih pre tog datuma;
– otkrivanje kriminalnih radnji ili grešaka koje pokazuju da su finansijski izveštaji netačni.
Primer 1: Odobravanje superrabata posle 31. 12.
Društvo je 20. februara 2017. godine obračunalo i odobrilo superrabat kupcima za isporučenu robu u 2017. godini, u visini od 1.000.000 dinara plus obračunati PDV od 200.000 dinara. Izvršeno je knjiženje na dan bilansa i u januaru mesecu. U januaru mesecu kupac je izdao obaveštenje o ispravci odbitka prethodnog poreza.
Knjiženje 31. decembra 2017.
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) | 204 | Kupci u zemlji | (1.200.000) | ||
| 289 | Ostala aktivna vremenska razgraničenja | 200.000 | |||
| 604 | Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu | (1.000.000) | |||
| – za naknadno odobreni superrabat za 2017. godinu | |||||
Knjiženje u januaru 2018. godine
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) | 289 | Ostala aktivna vremenska razgraničenja | 200.0000 | ||
| 470 | Obaveze za porez na dodatu vrednost po izdatim fakturama po opštoj stopi (osim primljenih avansa) | (200.000) | |||
| – po knjižnom odobrenju za umanjenje obaveze za PDV u januaru | |||||
Primer 2: Sudska presuda dobijena nakon 31. 12.
1) Privredno društvo je nakon 31. 12. 2017. godine dobilo izvršnu sudsku presudu. Presudom se privrednom društvu nalaže da svom poveriocu isplati 4.000.000 dinara, sa kamatom obračunatom do dana donošenja presude u iznosu od 150.000 dinara. Društvo u svojim knjigama već ima evidentiranu obavezu u iznosu od 3.000.000 dinara. U ovom slučaju privredno društvo treba da:
– izvrši prilagođavanje već priznatog stanja, odnosno poveća iznos svojih već iskazanih obaveza do visine obaveze koju ima po sudskoj presudi, odnosno povećava obavezu za 1.000.000 dinara;
– evidentira obavezu za obračunatu kamatu u iznosu od 150.000 dinara.
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) | 579 | Ostali nepomenuti rashodi | 1.000.000 | ||
| 435 | Dobavljači u zemlji | 1.000.000 | |||
| – za ukalkulisavanje obaveze po osnovu sudske presude | |||||
| 1a) | 562 | Rashodi kamata | 150.000 | ||
| 460 | Obaveze po osnovu kamata i troškova finansiranja | 150.000 | |||
| – za kamatu po sudskoj presudi | |||||
U slučaju da Društvo nema evidentiranu obavezu u knjigama, neophodno bi bilo da prizna ukupan iznos obaveza koje mora da plati po izvršnoj presudi.
Primer 3: Naplata ispravljenog potraživanja posle 31. 12.
1) Pravno lice je prilikom sastavljanja finansijskih izveštaja na dan 31. 12. 2017. godine, u skladu sa svojim računovodstvenim politikama ispravilo sva potraživanja starija od 60 dana u iznosu od 1.000.000 dinara.
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) | 585 | Obezvređenje potraživanja i kratkoročnih finansijskih potraživanja | 1.000.000 | ||
| 209 | Ispravka potraživanja | 1.000.000 | |||
| – za formiranje ispravke vrednosti potraživanja | |||||
2) Nakon datuma bilansa stanja, 25. februara 2017. godine, kupac X, koji je bio ispravljen, izvršio je plaćanje u ukupnom iznosu dugovanog potraživanja od 450.000 dinara. S obzirom na to da finansijski izveštaji još nisu odobreni za objavljivanje, ovaj događaj – naplata sumnjivog potraživanja – ima karakter korektivnog događaja jer predstavlja dokaz da je ispravljeno potraživanje ipak naplativo. Shodno navedenom, društvo na dan 31. 12. 2017. godine sprovodi sledeće korektivno knjiženje:
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2) | 585 | Obezvređenje potraživanja i kratkoročnih finansijskih potraživanja | (450.000) | ||
| 209 | Ispravka potraživanja – kupac X | (450.000) | |||
| – za korekciju ispravljenog potraživanja (korektivni događaj) po osnovu naplate dela potraživanja | |||||
2a) Knjiženje u 2018. godini:
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2a) | 241 | Tekući (poslovni) računi | 450.000 | ||
| 204 | Kupci u zemlji – kupac X | 450.000 | |||
| – za naplaćeno potraživanje po izvodu banke | |||||
Primer 4: Obezvređenje zaliha robe posle 31. 12.
1) Na dan 31. 12. 2017. godine društvo ima zalihe robe u prometu na veliko čija je nabavna vrednost 1.000.000 dinara. Na dan bilansa stanja procenom je utvrđeno da ne postoje razlozi za obezvređenje zaliha robe. Međutim, u februaru 2018. godine rukovodstvo je donelo odluku da se zalihe prodaju ispod nabavne vrednosti robe i to za iznos od 750.000 dinara.
Knjiženje korektivnog događaja pod 31. 12. 2017. godine sledi:
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) | 584 | Obezvređenje zaliha materijala i robe | 250.000 | ||
| 139 | Ispravka vrednosti robe | 250.000 | |||
| – za izvršeno obezvređenje zaliha robe do odobrenja finansijskog izveštaja – korektivni događaj pod 31. 12. 2017. | |||||
Primer 5: Dobijena sudska presuda nakon datuma bilansa stanja
1) Privredno društvo je nakon datuma bilansa stanja dobilo izvršnu sudsku presudu. Presudom se privrednom društvu nalaže da svom poveriocu isplati 5.000.000 dinara, sa kamatom obračunatom do dana donošenja presude u iznosu od 220.000 dinara. Društvo u svojim knjigama već ima evidentiranu obavezu u iznosu od 3.300.000 dinara. U ovom slučaju privredno društvo treba da:
– izvrši prilagođavanje već priznatog stanja, odnosno poveća iznos svojih već iskazanih obaveza do visine obaveze koju ima po sudskoj presudi, odnosno povećava obavezu za 1.700.000 dinara;
– evidentira obavezu za obračunatu kamatu u iznosu od 200.000 dinara.
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) | 579 | Ostali nepomenuti rashodi | 1.700.000 | ||
| 435 | Dobavljači u zemlji | 1.700.000 | |||
| – za ukalkulisavanje obaveze po osnovu sudske presude | |||||
| 1a) | 562 | Rashodi kamata | 220.000 | ||
| 460 | Obaveze po osnovu kamata i troškova finansiranja | 220.000 | |||
| – za kamatu po sudskoj presudi | |||||
U slučaju da Društvo nema evidentiranu obavezu u knjigama, neophodno bi bilo da prizna ukupan iznos obaveza koje mora da plati po izvršnoj presudi.
2. NEKOREKTIVNI DOGAĐAJI POSLE IZVEŠTAJNOG PERIODA
Nekorektivni događaji posle izveštajnog perioda predstavljaju poslovne promene praćene odgovarajućom dokumentacijom, koje su nastale posle dana bilansa, a pre odobravanja finansijskih izveštaja od strane rukovodstva. Ove promene ne prouzrokuju korekciju iznosa u poslovnim knjigama i finansijskim izveštajima tekućeg perioda.
Nekorektivni događaji se ne iskazuju u finansijskim izveštajima tekućeg perioda, već se efekti evidentiraju u narednom periodu u kome su događaji nastali. Međutim, društva koja imaju obavezu sastavljanja napomena uz finansijske izveštaje treba da obelodane prirodu nekorektivnog događaja ukoliko je materijalno značajan i procenu njegovog finansijskog efekta.
Karakteristični primeri nekorektivnih događaja posle izveštajnog perioda su:
– raspodela dobiti nakon dana bilansa;
– značajna promena cena imovine ili deviznih kurseva;
– značajna poslovna kombinacija ili prodaja posle dana bilansa;
– objavljivanje plana za prestanak poslovanja;
– velike kupovine ili otuđenje sredstava posle dana bilansa;
– uništenje velikog proizvodnog pogona usled prirodne nepogode;
– emitovanje ili otkup dužničkih instrumenata ili instrumenata kapitala;
– promene poreskih stopa ili poreskih zakona koji su stupili na snagu posle izveštajnog perioda, koje značajno utiču na tekuća i odložena poreska sredstva i obaveze;
– preuzimanje značajnih obaveza ili potencijalnih obaveza;
– početak sudskog postupka koji nastaje isključivo radi događaja nastalih posle izveštajnog perioda.
| Primeri obelodanjivanja nekorektivnih događaja u napomenama uz finansijske izveštaje |
(a) Raspodela dobiti
U aprilu 2018. godine doneta je odluka o raspodeli dobiti osnivačima u ukupnom iznosu od 3.200.000 dinara.
(b) Obaveze po kreditima
Dana 1. aprila 2018. godine društvu je odobren kredit za refinansiranje od strane poslovne banke u iznosu od 10.000.000 evra. Kredit je odobren na period od 10 godina, uz kamatnu stopu od 6% i grejs-period od 6 meseci. Kao obezbeđenje urednog vraćanja navedenog kredita društvo je uspostavilo hipoteku I reda na poslovnoj zgradi.
(v) Kupovina i sticanje akcija posle dana bilansa
Društvo je na dan 15. februar 2018. godine steklo 30% akcijskog kapitala društva X, za ukupan iznos od 2.000.000 dinara.
(g) Odluka o restrukturiranju
U maju 2018. godine doneta je odluka o restrukturiranju društva. U procesu restrukturiranja odlučeno je da društvo proda fabriku u Vranju ukupne sadašnje vrednosti od 40.000.000 dinara.
(d) Objavljivanje plana o prestanku poslovanja
Rukovodstvo privrednog društva je dana 10. aprila 2018. godine donelo odluku da, zbog reorganizacije poslovanja, zatvori proizvodni pogon u Nišu, čija je ukupna sadašnja knjigovodstvena vrednost 30.000.000 dinara.
(đ) Statusna promena
Dana 25. aprila 2018. godine društvo je sprovelo statusnu promenu spajanja uz pripajanje. U statusnoj promeni su učestvovala društva A i B.
(e) Gubici imovine usled požara
Dana 1. aprila 2018. godine društvo je imalo požar u proizvodnom pogonu. Procenjena šteta iznosi 10.000.000 dinara. Objekat je bio osiguran. Očekuje se naplata potraživanja od osiguravajućeg društva u visini od 60% vrednosti procenjene štete.