Izmenama i dopunama Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Sl. glasnik RS”, br. 108/2016 – u daljem tekstu: Izmena Zakona) izvršena je promena nadležnosti za rešavanje u drugostepenom poreskom postupku. Naime, umesto dosadašnjeg drugostepenog poreskog organa, obrazovanog pri Poreskoj upravi, ta nadležnost je sada propisana drugostepenom organu u Ministarstvu finansija, kao nezavisnom organu za rešavanje u drugom stepenu u poreskom postupku.
Ove zakonske odredbe koje se odnose na utvrđivanje nadležnosti drugostepenog organa i rešavanje u drugostepenim poreskim postupcima, primenjuju se počev od 1. jula 2017. godine, kada prestaju i nadležnosti Poreske uprave u pogledu ovlašćenja za rešavanje u drugostepenom poreskom postupku.
Predmete u kojima nije okončan postupak pred drugostepenim poreskim organom, do 30. juna 2017. godine preuzeće novoobrazovani organ u Ministarstvu finansija.
Navedenom Izmenom Zakona postiže se funkcionalno jedinstvo u sprovođenju poreskih propisa, jer sada drugostepeni poreski postupak vodi drugostepeni organ – Ministarstvo finansija. Na taj način se obezbeđuje da u drugom stepenu odluku donosi organ nezavisan u odnosu na prvostepeni organ, čime se u potpunosti primenjuje devolutivno dejstvo žalbe (po izjavljenoj žalbi ne može odlučivati organ koji je doneo prvostepeni akt).
Postupanje po pravnom leku u poreskom postupku od 1. jula 2017. godine
– Pravo na podnošenje žalbe
Prema članu 140. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Sl. glasnik RS”, br. 80/2002… i 108/2016 – u daljem tekstu: Zakon), protiv poreskog upravnog akta kojim je odlučeno o pojedinačnim pravima i obavezama iz poreskopravnog odnosa, može se podneti žalba. Ona se može podneti i kada, po zahtevu poreskog obveznika za donošenje poreskog upravnog akta, rešenje nije doneto u propisanom roku.
Žalbu može podneti:
– lice o čijim je pravima ili obavezama odlučeno u prvostepenom poreskom postupku i
– lice koje ima pravni interes.
Žalba se podnosi u roku od 15 dana od dana prijema poreskog upravnog akta, osim ako zakonom nije drukčije propisano. Prema inoviranim odredbama u članu 143. Zakona, žalba se podnosi nadležnom drugostepenom organu (u daljem tekstu: drugostepeni organ), što je u ovom slučaju Ministarstvo finansija od 1. jula 2017. godine.
Žalba se predaje neposredno ili preporučenom poštom, odnosno izjavljuje na zapisnik prvostepenom poreskom organu. U žalbi se navodi poreski upravni akt protiv kojeg se podnosi žalba, kao i žalbeni razlozi i dokazi za poništenje, izmenu ili ukidanje tog akta, pri čemu uvek treba imati u vidu da je u postupku po žalbi teret dokazivanja na žaliocu.
Treba imati u vidu i odredbu člana 143. stav 2. Zakona – da se žalba podneta u zakonskom roku nenadležnom organu, smatra blagovremeno podnetom nadležnom organu. Ovo znači da će se smatrati da, kada se posle 1. jula 2017. godine žalba na prvostepeno poresko rešenje podnese nenadležnom organu (na primer Poreskoj upravi), ali u zakonskom roku, da je žalba u stvari podneta nadležnom organu i biće uzeta u razmatranje.
– Rešavanje po žalbi
Shodno inoviranom članu 145. Zakona, o žalbi protiv prvostepenog poreskog upravnog akta odlučuje drugostepeni organ određen ovim zakonom, a to je od 1. jula 2017. godine Ministarstvo finansija.
Žalba ne odlaže izvršenje poreskog upravnog akta, međutim, prema stavu 2. člana 146. Zakona, drugostepeni organ, izuzetno, može odložiti izvršenje poreskog upravnog akta kojim je utvrđena poreska obaveza, a protiv kojeg je izjavljena žalba, ako poreski obveznik dokumentuje da bi plaćanjem poreza ili sporednih poreskih davanja pre konačnosti pobijanog akta pretrpeo bitnu ekonomsku štetu. Zaključak o odlaganju izvršenja protiv kojeg žalba nije dopuštena, donosi drugostepeni organ u roku od pet dana od dana prijema zahteva.
Drugostepeni organ po žalbi mora odlučiti u roku od 60 dana od dana predaje žalbe. Ako u postupku po žalbi drugostepeni organ nađe da će nedostatke prvostepenog poreskog postupka brže i ekonomičnije otkloniti prvostepeni poreski organ, svojim rešenjem će poništiti prvostepeni poreski upravni akt i vratiti predmet prvostepenom poreskom organu na ponovni postupak. U tom slučaju je drugostepeni organ dužan da svojim rešenjem ukaže prvostepenom poreskom organu u kom pogledu treba da dopuni postupak, a prvostepeni organ je dužan da u svemu postupi po drugostepenom rešenju i da bez odlaganja, a najkasnije u roku od 40 dana od dana prijema drugostepenog rešenja, donese novo rešenje.
U posebnom slučaju, ako je na osnovu poreskog rešenja protiv kojeg je izjavljena žalba pokrenut postupak prinudne naplate, a postupak po žalbi se ne okonča odlukom drugostepenog organa u roku od 60 dana od dana predaje žalbe ili se ne okonča poništavanjem prvostepenog rešenja i vraćanjem predmeta na ponovni postupak, prinudna naplata se prekida zaključkom dok se poreskom obvezniku ne dostavi rešenje po žalbi, odnosno dok prvostepeni poreski organ ne postupi po nalogu drugostepenog organa.
Takođe treba imati u vidu i sledeće zakonske odredbe u vezi sa rešavanjem po žalbi:
1) Ako odluka po žalbi zavisi od prethodnog pitanja koje je predmet sudskog spora ili je u nadležnosti drugog upravnog organa, drugostepeni organ zaključkom privremeno prekida postupak po žalbi, do rešavanja prethodnog pitanja (član 149).
2) Ako je žalba nedopuštena, neblagovremena ili izjavljena od neovlašćenog lica, a prvostepeni poreski organ je propustio da je odbaci zbog toga, odbaciće je drugostepeni organ, a to je od 1. jula 2017. godine Ministarstvo finansija.
Ako prvostepeni organ žalbu ne odbaci, drugostepeni organ uzima predmet u rešavanje i može da odbije žalbu, poništi poreski upravni akt u celosti ili delimično, ili izmeni poreski upravni akt.
a) Odbijanje žalbe
Prema član 151. Zakona, drugostepeni organ će odbiti žalbu kada:
– utvrdi da je prvostepeni postupak pravilno sproveden i da je poreski upravni akt pravilno i na zakonu zasnovan, a žalba neosnovana, i
– kada nađe da je u prvostepenom postupku bilo nedostataka, ali da su oni takvi da nisu mogli uticati na rešenje poreske upravne stvari.
Ako drugostepeni organ nađe da je prvostepeni poreski upravni akt zasnovan na zakonu, ali zbog drugih razloga, a ne onih navedenih u aktu, u svom rešenju će navesti te razloge, a žalbu odbiti.
b) Poništavanje poreskog upravnog akta
Ako drugostepeni organ utvrdi:
– da su u prvostepenom poreskom postupku činjenice nepotpuno ili pogrešno utvrđene,
– da se u postupku nije vodilo računa o pravilima postupka koja bi bila od uticaja na rešavanje poreske upravne stvari, ili
– da je dispozitiv pobijenog poreskog upravnog akta nejasan ili je u protivrečnosti s obrazloženjem,
dopuniće postupak i otkloniti izložene nedostatke sam ili preko prvostepenog poreskog organa ili zamoljenog organa.
Ako drugostepeni organ nađe da se na osnovu činjenica utvrđenih u dopunskom postupku, poreska upravna stvar mora rešiti drukčije nego što je rešena u prvostepenom poreskom upravnom aktu, rešenjem će poništiti prvostepeni poreski upravni akt i sam rešiti poresku upravnu stvar.
Ako drugostepeni organ nađe da će nedostatke prvostepenog poreskog postupka brže i ekonomičnije otkloniti prvostepeni poreski organ, svojim rešenjem će poništiti prvostepeni poreski upravni akt i vratiti predmet prvostepenom poreskom organu na ponovni postupak. U tom slučaju je drugostepeni organ dužan da svojim rešenjem ukaže prvostepenom poreskom organu u kom pogledu treba da dopuni postupak, a prvostepeni organ je dužan da u svemu postupi po drugostepenom rešenju i da bez odlaganja, a najkasnije u roku od 40 dana od dana prijema drugostepenog rešenja, donese novo rešenje. Protiv ovog novog rešenja dopuštena je žalba.
Ako drugostepeni organ utvrdi:
– da su u prvostepenom poreskom upravnom aktu pogrešno ocenjeni dokazi,
– da je iz utvrđenih činjenica izveden pogrešan zaključak u pogledu činjeničnog stanja,
– da je pogrešno primenjen pravni propis na osnovu kojeg se rešava stvar ili
– da je na osnovu slobodne ocene trebalo doneti drukčije rešenje,
poništiće svojim rešenjem prvostepeni poreski upravni akt i sam rešiti stvar.
Ako drugostepeni organ utvrdi da je poreski upravni akt pravilan u pogledu utvrđenih činjenica i u pogledu primene zakona, ali da se cilj zbog kojeg je akt donet može postići i drugim sredstvima, povoljnijim za poreskog obveznika, izmeniće prvostepeni poreski upravni akt u tom smislu.
v) Oglašavanje poreskog upravnog akta ništavim
Ako drugostepeni organ utvrdi:
– da je u prvostepenom postupku učinjena nepravilnost koja čini poreski upravni akt ništavim – oglasiće takav akt ništavim, kao i onaj deo postupka koji je sproveden posle te nepravilnosti;
– da je prvostepeni poreski upravni akt doneo nenadležni organ – poništiće taj akt po službenoj dužnosti i dostaviti predmet nadležnom organu na rešavanje.
g) Poništavanje i izmena poreskog rešenja u vezi sa upravnim sporom
Poreski organ protiv čijeg je rešenja blagovremeno pokrenut upravni spor, može da do okončanja spora poništi ili izmeni svoje rešenje iz onih razloga iz kojih bi sud mogao da poništi to rešenje. Poništavanje ili izmena ovog rešenja može se izvršiti samo ako se na taj način otklanja nepravilnost ili nezakonitost u postupku donošenja rešenja i ako se time poreski obveznik ne dovodi u nepovoljniji položaj.
Poništeno ili izmenjeno poresko rešenje dostavlja se poreskom obvezniku i nadležnom sudu.