Izvoznici robe se suočavaju s rizikom da će im deo pošiljke ili čitava pošiljka izvezene robe biti vraćena neprodata ili zato što ne odgovara obavezama koje proističu iz ugovora, odnosno poslovnog odnosa na osnovu kojeg je bila izvezena. U takvim slučajevima može da se primeni oslobođenje od obaveze plaćanja carine i PDV-a, ali samo ukoliko su ispunjeni uslovi predviđeni članom 221. stav. 1. Carinskog zakona i članom 26. stav 1b) Zakona o porezu na dodatu vrednost.
Članom 221. stav 1. Carinskog zakona („Sl. glasnik RS”, br. 18/2010, 111/2012, 29/2015 i 108/2016) predviđeno je da se, na zahtev deklaranta, od plaćanja uvoznih dažbina oslobađa domaća roba koja je bila izvezena iz carinskog područja Republike Srbije i koja se u roku od tri godine vraća u carinsko područje Republike Srbije i stavlja u slobodan promet.
To znači da će uvoznih dažbina biti oslobođena samo izvezena domaća roba, a ne i strana roba koja se po nekom osnovu privremeno nalazila u Republici Srbiji. Shodno carinskim propisima, domaćom robom se smatra samo roba koja je:
1) u celini dobijena ili proizvedena na carinskom području Republike Srbije, koja ne sadrži robu uvezenu iz država ili s teritorija van carinskog područja Republike Srbije;
2) uvezena iz država ili s teritorija van carinskog područja Republike Srbije, pri čemu je stavljena u slobodan promet (nakon što je izmiren carinski dug) i
3) dobijena ili proizvedena na carinskom području Republike Srbije samo od gorenavedene robe.
Ako je, pre nego što je izvezena iz carinskoga područja Republike Srbije, vraćena roba bila stavljena u slobodan promet uz smanjenu ili stopu carine nula zbog njene upotrebe u posebne svrhe, izuzeće od uvoznih dažbina carinski organ će odobriti samo ako se roba ponovo uvozi u iste svrhe. Ako se roba ne uvozi ponovo u iste svrhe, iznos uvoznih dažbina obračunat za tu robu umanjiće se za iznos uvoznih dažbina plaćen prilikom prvog stavljanja robe u slobodan promet. Ako je iznos prethodno plaćenih uvoznih dažbina veći od iznosa koji bi trebalo platiti pri ponovnom uvozu, povraćaj uvoznih dažbina neće biti odobren.
Da bi se primenio čl. 221. Carinskog zakona, domaća roba mora da bude izvezena u nameri da ostane u inostranstvu jer, ukoliko se roba privremeno izvozi da bi se nakon nekog vremena vratila, primenjuju se odredbe Carinskog zakona koje regulišu carinske postupke privremenog izvoza ili pasivnog oplemenjivanja, osim ako je roba ostala u istom stanju u kakvom je izvezena. S druge strane, uvozne dažbine se plaćaju ukoliko se u nepromenjenom stanju u Republiku vraćaju dobijeni proizvodi prethodno izvezeni ili ponovo izvezeni nakon postupka aktivnog oplemenjivanja, a iznos uvoznih dažbina određuje se na osnovu propisa koji važe za postupak aktivnog oplemenjivanja, pri čemu se dan ponovnog izvoza smatra danom stavljanja u slobodan promet.
Postoje dva izuzetka od pravila da roba mora da se vrati u nepromenjenom stanju:
– prvi, ako je po izvozu iz carinskog područja Republike Srbije roba bila predmet samo onih postupaka koji su bili nužni za njeno održavanje, odnosno rukovanja koja su promenila samo izgled robe;
– drugi, ako je roba bila predmet drugih postupaka izvršenih isključivo u svrhu njene popravke ili vraćanja u dobro stanje, nakon kojih se roba ipak pokazala manjkavom ili neprikladnom za nameravanu upotrebu, odnosno ako je neprikladnost robe za nameravanu upotrebu postala očigledna tek nakon što je takav postupak ili rukovanje započelo.
Ukoliko bi ovakvo postupanje prouzrokovao nastanak carinskog duga u slučaju da je roba bila stavljena u postupak pasivnog oplemenjivanja, primenjuju se propisi o obračunu carinskog duga za postupak pasivnog oplemenjivanja.
Oslobođenje od plaćanja uvoznih dažbina biće moguće samo ukoliko se roba vrati u roku od tri godine od dana kada je napustila carinsko područje Republike Srbije (shodno članu 309. Carinskog zakona, i otprema robe na teritoriju AP Kosovo i Metohija proizvodi ista dejstva kao da je izvezena). Na zahtev deklaranta carinski organ može da produži propisani rok od tri godine ako za to postoje opravdani razlozi.
Carinski organ vraćenu robu može da oslobodi plaćanja carine i ako se vraća samo deo prethodno izvezene robe. Navedeno važi i ako se roba sastoji od delova ili pribora koji pripadaju mašinama, kao i od instrumenata, aparata ili drugih proizvoda koji su bili prethodno izvezeni iz carinskog područja.
Oslobođenje se neće primenjivati po automatizmu, već je neophodno da uvoznik podnese pisani zahtev carinskom organu i da uz njega priloži dokaze o ispunjenosti propisanih uslova. U slučaju kada izvoznik u trenutku izvoza smatra da postoji rizik da će se roba vratiti kao neprodata ili kao neodgovarajuća preko druge carinarnice, a ne preko izvozne carinarnice, on od carinskog organa prilikom okončavanja izvoznih carinskih formalnosti može da zahteva izdavanje potvrde o istovetnosti (Informativni obrazac INF 3), koja sadrži podatke neophodne za identifikaciju robe u slučaju da bude vraćena u carinsko područje Republike Srbije.
Ukoliko su pri vraćanju robe ispunjeni uslovi za oslobađanje od uvoznih dažbina, biće ispunjeni i uslovi za oslobođenje od plaćanja PDV-a. U praksi se, kao sporno, postavilo pitanje da li roba koja se vraća po isteku tri godine od trenutka izvoza može da bude oslobođena obaveze plaćanja PDV-a iako će se na nju naplatiti carina.
Članom 26. stav 1b) Zakona o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 84/2004 i 108/2016) propisano je da se PDV ne plaća na uvoz dobara koja su izvezena, a u Republiku se vraćaju neprodata ili zato što ne odgovaraju obavezama koje proističu iz ugovora, odnosno poslovnog odnosa na osnovu kojeg su bila izvezena.
Ministarstvo finansija – Sektor za fiskalni sistem, u svom aktu broj 011-00-679/2017-04 od 31. 8. 2017. godine, iznelo je mišljenje da ostvarivanje poreskog oslobođenja, predviđenog članom 26. stav 1b) Zakona o PDV-u, nije uslovljeno vremenskim rokom, pa može da se primeni i posle isteka roka od tri godine od dana izvoza dobara koja se u Republiku vraćaju neprodata ili zato što ne odgovaraju obavezama koje proističu iz ugovora, odnosno poslovnog odnosa na osnovu kojeg su bila izvezena.