Zakon o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dodatu vrednost stupio je na snagu 28. aprila, s tim što se najveći broj izmena primenjuje od 1. jula 2018. godine, a samo jedna od 1. januara 2019. godine.
Najbitnije novine u Zakonu o porezu na dodatu vrednost (u daljem tekstu: Zakon) odnose se na:
– izjednačavanje nastanka poreske obaveze za usluge povezane sa uslugama prenosa, ustupanja i davanja na korišćenje autorskih i srodnih prava, patenata, licenci, zaštitnih znakova i drugih prava intelektualne svojine, sa nastankom poreske obaveze za promet usluga prenosa, ustupanja i davanja na korišćenje autorskih i srodnih prava, patenata, licenci, zaštitnih znakova i drugih prava intelektualne svojine;
– proširenje poreskih oslobođenja iz člana 24. Zakona i na promet dobara koja se unose u slobodnu zonu i prevozne i druge usluge koje su neposredno povezane sa tim unosom, koji se vrši stranom licu koje ima zaključen ugovor sa obveznikom PDV-a – korisnikom slobodne zone da ta dobra ugradi u dobra namenjena otpremanju u inostranstvo;
– primenu posebne stope PDV-a od 10% i na promet i uvoz smeše za ishranu stoke, a ne samo kompletne krmne smeše za ishranu stoke;
– omogućavanje refakcije PDV-a stranim obveznicima koji vrše oporeziv promet dobara i usluga u Republici Srbiji, za koji obavezu obračunavanja PDV-a ima obveznik PDV-a – primalac dobara i usluga.
- Izmene i dopune Zakona koje se primenjuju od 1. jula 2018. godine
1) Nastanak poreske obaveze definisan je članom 16. Zakona. S tim u vezi izvršena je dopuna u stavu 1. tačke 2a), pa je propisano da poreska obaveza nastaje danom izdavanje računa u pogledu usluga iz člana 5. stav 3. tačka 1) ovog zakona (prenos, ustupanje i davanje na korišćenje autorskih i srodnih prava, patenata, licenci, zaštitnih znakova, kao i drugih prava intelektualne svojine), uključujući i usluge neposredno povezane sa tim uslugama koje pruža isto lice. To znači da će od 1. jula 2018. g. za usluge neposredno povezane sa uslugama prenosa, ustupanja i davanja na korišćenje autorskih i srodnih prava, patenata, licenci, zaštitnih znakova i drugih prava intelektualne svojine, nastanak poreske obaveze biti i dan izdavanja računa, bez obzira na to da li je pružanje te usluge okončano ili nije.
2) Primena posebne stope PDV-a – izmenom člana 23. stav 2. tačka 6) Zakona propisano je da se po posebnoj stopi PDV-a od 10% oporezuje promet đubriva, sredstava za zaštitu bilja, semena za reprodukciju, sadnog materijala, komposta sa micelijumom, potpune i dopunske smeše za ishranu stoke i žive stoke.
Naime, Pravilnikom o kvalitetu hrane za životinje („Sl. glasnik RS”, br. 4/10, 113/12, 27/14, 25/15, 39/16 i 54/17 – u daljem tekstu: Pravilnik) propisano je da su smeše proizvodi dobijeni mešanjem hraniva i dodataka hrani za životinje u takvom odnosu da mogu da posluže kao potpuna ili dopunska hrana za životinje. Članom 45. Pravilnika propisano je da one mogu biti:
– potpune smeše, koje služe za podmirenje svih potreba životinja u hranljivim materijama;
– dopunske smeše, koje svojim hranljivim materijama treba da upotpune hraniva sa kojima se mešaju.
Pošto se dopunske smeše često vrlo malo razlikuju od potpunih smeša, a koriste se uporedo kao i potpune smeše, bilo je realno da se i na njihov promet odnosno uvoz primeni posebna stopa PDV-a.
3) Poreska oslobođenja sa pravom na odbitak prethodnog poreza – dopunom člana 24. stav 1. novom tačkom 5a) Zakona prošireno je poresko oslobođenje tako da se PDV ne plaća ni na promet dobara koja se unose u slobodnu zonu, prevozne i druge usluge koje su neposredno povezane sa tim unosom i promet dobara u slobodnoj zoni koji se vrši stranom licu koje ima zaključen ugovor sa obveznikom PDV-a – korisnikom slobodne zone da ta dobra ugradi u dobra namenjena otpremanju u inostranstvo.
Do sada je članom 24. stav 1. tačka 5) bilo propisano poresko oslobođenje za promet dobara koja se unose u slobodnu zonu i prevozne i ostale usluge povezane se tim unosom, u slučaju kada se predmetni promet vrši obvezniku PDV-a – korisniku slobodne zone, za koje bi imao pravo na odbitak prethodnog poreza kada bi ta dobra i usluge nabavljao za potrebe obavljanja delatnosti van slobodne zone. Ova odredba isključivala je pravo na poresko oslobođenje u slučaju kada se takav promet vrši stranom licu koje nije obveznik PDV-a, pa je u tom smislu i izvršena dopuna tačkom 5a). Pored toga, ista tačka propisuje poresko oslobođenja i za promet dobara u slobodnoj zoni stranom licu koje ima zaključen ugovor sa obveznikom PDV-a – korisnikom slobodne zone da ta dobra ugradi u dobra namenjena otpremanju u inostranstvo, čime se izjednačava poreski tretman tog prometa sa prometom dobara koja se unose u slobodnu zonu, a koji se vrši tom stranom licu.
4) Poseban član – izmenom člana 12. Zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”, broj 108/2016) regulisano je da pravo na refundaciju PDV-a za hranu i opremu za bebe rođene zaključno sa 30. junom 2018. godine može da se ostvari u skladu sa članom 56b Zakona o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 84/2004, 86/2004 – ispr., 61/2005, 61/2007, 93/2012, 108/2013, 68/2014 – dr. zakon, 142/2014 i 83/2015).
Ova izmena je posledica usaglašavanja Zakona sa Zakonom o finansijskoj podršci porodici sa decom („Sl. glasnik RS”, broj 113/17), čije odredbe počinju da se primenjuju od 1. jula 2018. godine. To znači da će se, shodno izvršenoj izmeni:
– za bebe rođene zaključno sa 30. junom 2018. godine pravo na refundaciju PDV-a za hranu i opremu za bebe ostvarivati u skladu sa članom 56b Zakona o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RSˮ, br. 84/2004, 86/2004 – ispr., 61/2005, 61/2007, 93/2012, 108/2013, 68/2014 – dr. zakon, 142/2014 i 83/2015);
– za bebe rođene od 1. jula 2018. godine roditeljski dodatak će se uvećavati za paušal za nabavku opreme za dete u skladu sa Zakonom o finansijskoj podršci porodici sa decom.
Ovakvim rešenjem omogućeno je da se za svako dete ostvari jedno od navedenih prava u celini.
- Izmene i dopune Zakona koje se primenjuju od 1. januara 2019. godine
1) Refakcija PDV-a stranom obvezniku – izmenom člana 53. stav 1. tačka 4) Zakona omogućeno je pravo na refakciju PDV-a i stranim obveznicima koji vrše oporeziv promet dobara i usluga u Republici Srbiji, a za koji obavezu obračunavanja PDV-a ima obveznik PDV-a – primalac dobara i usluga. Postojeća odredba člana 53. stav 1. Zakona propisuje da se refakcija PDV-a vrši stranom obvezniku, na njegov zahtev, za promet pokretnih dobara i pružene usluge u Republici Srbiji, pod uslovom da, između ostalog, a prema tački 4), ne vrši promet dobara i usluga u Republici Srbiji, odnosno da pruža samo:
– usluge prevoza dobara koje su, u skladu sa članom 24. stav 1. t. 1), 5) i 8) ovog zakona, oslobođene poreza;
– usluge prevoza putnika koji, u skladu sa članom 49. stav 7. ovog zakona, podleže pojedinačnom oporezivanju prevoza.
Proširivanjem prava na refakciju PDV-a i za dobra i usluge za koje obavezu obračunavanja PDV-a ima obveznik PDV-a – primalac dobara ili usluga (npr. usluge u građevinarstvu na objektima obveznika PDV-a u Srbiji), omogućeno je stranim obveznicima da im bude vraćen PDV za nabavke dobara i usluga u Srbiji u slučaju kada nemaju obavezu evidentiranja u naš sistem PDV-a jer isključivo vrše promet obveznicima PDV-a.