– primena 31. 12. 2019, retroaktivna primena dozvoljena –
U „Službenom glasniku RS”, broj 83 od 29. 10. 2018. godine, objavljeno je Rešenje o utvrđivanju prevoda Međunarodnog standarda finansijskog izveštavanja za mala i srednja pravna lica (MSFI za MSP) i novi prevod koji sadrži izmene i dopune iz 2015. godine.
Novi MSFI za MSP primenjuje se od finansijskih izveštaja koji se sastavljaju na dan 31. 12. 2019. godine.
Pravna lica mogu da primene novi MSFI za MSP i za finansijske izveštaje na dan 31. 12. 2018. godine, uz obelodanjivanje odgovarajućih informacija u Napomenama uz finansijske izveštaje.
Treba podsetiti korisnike da su obveznici primene MSFI za MSP:
– mala pravna lica;
– srednja pravna lica ukoliko odluče da ne primenjuju Međunarodne računovodstvene standarde, odnosno Međunarodne standarde finansijskog izveštavanja (u daljem tekstu: MRS/MSFI);
– mikro i druga pravna lica koja odluče da ne primenjuju Pravilnik o načinu priznavanja, vrednovanja, prezentacije i obelodanjivanja pozicija u pojedinačnim finansijskim izveštajima mikro i drugih pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 118/2013 i 95/2014).
Dakle, mala pravna lica obavezno primenjuju MSFI za MSP, dok srednja, mikro i druga pravna lica imaju mogućnost izbora.
U slučaju prve primene MSFI za MSP, pravna lica i preduzetnici dužni su da primene odeljak 35 – Prelazak na MSFI za MSP – na prve finansijske izveštaje usklađene sa ovim standardom.
Najznačajnije izmene MSFI za MSP
Najznačajnije izmene MSFI za MSP su:
1) uvođenje modela revalorizacije (procene po fer vrednosti) prilikom naknadnog vrednovanja nekretnina, postrojenja i opreme;
2) priznavanje i vrednovanje odloženih poreskih sredstava i odloženih poreskih obaveza usklađeno je sa zahtevima iz MRS 12;
3) priznavanje i vrednovanje sredstava u vezi sa istraživanjem mineralnih resursa usklađeno je sa zahtevima iz MSFI 6;
4) izmene pojedinih odeljaka u vezi sa priznavanjem i vrednovanjem;
5) izmene pojedinih odeljaka u vezi sa obelodanjivanjem.
Predmet nekog od budućih komentara biće značajne izmene MSFI za MSP, pri čemu će ovde biti načinjen kratak osvrt samo na izmenu koja se tiče uvođenja modela revalorizacije kao opcije naknadnog vrednovanja nekretnina, postrojenja i opreme u skladu sa odeljkom 17 MSFI za MSP.
Odeljak 17 – Model revalorizacije (fer vrednosti) kao opcija naknadnog vrednovanja nekretnina, postrojenja i opreme
Najznačajnija izmena odeljka 17, ali i starog MSFI za MSP u celini se odnosi na mogućnost primene modela revalorizacije na naknadno vrednovanje nekretnina, postrojenja i opreme.
Naime, u skladu sa izmenjenim paragrafom 17.15, za odmeravanje nekretnina, postrojenja i opreme nakon početnog priznavanja kao računovodstvenu politiku entitet može da odabere model nabavne vrednosti ili model revalorizacije. Pri tome, izabranu računovodstvenu politiku treba primenjivati na celu klasu nekretnina, postrojenja i opreme. Naime, izmenama MSFI za MSP izvršeno je usaglašavanje sa odredbama MRS 16, čime je data mogućnost da se pri naknadnom vrednovanju nekretnina, postrojenja i opreme, nakon početnog priznavanja primenjuje model nabavne vrednosti ili model revalorizacije (procena po fer vrednosti).
Model nabavne vrednosti podrazumeva da se nekretnine, postrojenja i oprema naknadno odmeravaju po nabavnoj vrednosti umanjenoj za akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke zbog umanjenja vrednosti. U slučaju kada fer vrednost može pouzdano da se odmeri, a entitet kao svoju računovodstvenu politiku vrednovanja nekretnina, postrojenja i opreme odabere model revalorizacije, naknadno vrednovanje vrši se po revalorizovanoj vrednosti, koja predstavlja fer vrednost nekretnina, postrojenja i opreme na datum revalorizacije, umanjena za naknadnu akumuliranu amortizaciju i naknadne akumulirane gubitke zbog umanjenja vrednosti.
Revalorizaciju je potrebno vršiti dovoljno redovno kako bi se obezbedilo da se knjigovodstvena vrednost ne razlikuje značajno od one vrednosti koja bi bila utvrđena korišćenjem fer vrednosti na kraju izveštajnog perioda.
Povećanje knjigovodstvene vrednosti sredstava, koje je rezultat revalorizacije, priznaje se u ostalom ukupnom rezultatu i akumulira u kapitalu u okviru pozicije revalorizacione rezerve, odnosno računovodstveno evidentira u korist računa 330 – Revalorizacione rezerve po osnovu revalorizacije nematerijalne imovine, nekretnina, postrojenja i opreme, u skladu sa Pravilnikom o Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za privredna društva, zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014). Međutim, ukoliko je za isto sredstvo u prethodnom periodu odnosno periodima evidentirano umanjenje fer vrednosti priznavanjem rashoda u bilansu uspeha, najpre je neophodno izvršiti ukidanje tog umanjenja priznavanjem prihoda, dok se razlika (odnosno iznos za koji je povećanje knjigovodstvene vrednosti veće od iznosa smanjenja fer vrednosti iz prethodnih perioda koji su priznati na teret rashoda) priznaje u korist revalorizacionih rezervi.
Smanjenje knjigovodstvene vrednosti sredstava, koje je rezultat revalorizacije, računovodstveno se evidentira na teret rashoda, odnosno računa 582 – Obezvređenje nekretnina, postrojenja i opreme. Međutim, ukoliko su za konkretno sredstvo prethodno formirane revalorizacione rezerve, smanjenje knjigovodstvene vrednosti sredstava evidentira se na teret tih rezervi do njihovog raspoloživog iznosa, dok se pozitivna razlika (ukoliko postoji) između iznosa smanjenja fer vrednosti i iznosa prethodno formiranih revalorizacionih rezervi za konkretno sredstvo priznaje na teret rashoda.
Utvrđivanje fer vrednosti vrši se u skladu sa uputstvima koja su data u paragrafima 11.27 – 11.32 novog MSFI za MSP.
Zahtevi za obelodanjivanje iz odeljka 17 takođe su prošireni. Novi paragraf 17.33 propisuje da, ukoliko su stavke nekretnina, postrojenja i opreme iskazane po revalorizovanim iznosima, entitet treba da obelodani sledeće:
– datum vršenja revalorizacije;
– da li je bio angažovan nezavisni procenitelj;
– metode i značajne pretpostavke primenjene u procenjivanju fer vrednosti stavki;
– za svaku revalorizovanu klasu nekretnina, postrojenja i opreme, knjigovodstvenu vrednost koja bi bila priznata da su se sredstva knjigovodstveno vodila po modelu nabavne vrednosti;
– revalorizacione rezerve, ukazujući na promenu za period i sva ograničenja prilikom raspodele pripadajućeg salda akcionarima.