Narodna skupština Republike Srbije usvojila je na decembarskoj sednici Zakon o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dobit pravnih lica, a izmena je objavljena u „Službenom glasniku RS” br. 95/18 od 8. decembra 2018. godine. Usvojenim izmenama menja se poreski tretman obračuna amortizacije, troškova reklame i propagande, troškova istraživanja i razvoja, inovacija, otpusta dugovanja, prve primene MRS, odnosno MSFI i MSFI za MSP.
Skip to PDF contentJANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 7
AKTUELNA TEMA
Osnovni ciljevi koji treba da se ostvare donošenjem
Zakona:
● promena metoda obračuna amortizacije u cilju
pojednostavljenja načina obračuna amortizacije
koja se priznaje kao rashod u poreskom bilansu
obveznika;
● priznavanje rashoda po osnovu reklame i
propagande u poreskom bilansu bez ograničenja;
● efekti prve primene MSFI, nezavisno od toga da
li su pozitivni ili negativni, priznaju se u poreskom
bilansu (kao prihod odnosno rashod) u jednakim
iznosima tokom pet poreskih perioda;
● priznavanje troškova za istraživanje i razvoj u
uvećanom iznosu, u cilju motivisanja obveznika da se
opredele za ulaganje u istraživanje i razvoj koje bi
dovelo do stvaranja inovativnih proizvoda i usluga
i, s tim u vezi, razvoja privrede;
● priznavanje prava na poreski kredit po osnovu
novčanih ulaganja izvršenih u povećanje osnovnog
kapitala, tzv. „startap” društva;
● izuzimanje 80% dela prihoda koje ostvari nosilac
autorskog ili srodnog prava po osnovu naknade
za iskorišćavanje autorskog dela ili predmeta
srodnog prava iz poreske osnovice;
● izuzimanje 80% dela kapitalnog dobitka
ostvarenog otuđenjem prava intelektualne svojine
razvijene u Srbiji iz poreske osnovice;
● izuzimanje iz osnovice za oporezivanje prihoda
koji je nastao po osnovu prenosa nenovčane imovine,
bez naknade u postupku realizacije ugovora o
koncesiji;
● izuzimanje iz osnovice za oporezivanje prihoda
nastalog po osnovu otpusta obaveza koje obveznik
ima prema korisnicima javnih sredstava, bankama
u stečaju i privrednim komorama, pod uslovom
da su predmetne obaveze obuhvaćene unapred
pripremljenim planom reorganizacije, koji je
potvrđen pravosnažnim rešenjem, u skladu sa
zakonom kojim se uređuje stečaj;
● pravo na poreski kredit po osnovu poreza na
kapitalni dobitak plaćenog u drugoj državi.
Metoda obračuna amortizacija
Obračun amortizacije po novouvedenim metodama
primenjuje se od 1. januara 2019. godine, ali SAMO za
stalna sredstva stečena nakon tog datuma.
Stalna sredstva stečena do 31. 12. 2018. godine
amortizuju se po „staroj” metodi i dalje, ali
najkasnije do 31. decembra 2028. godine.
Novim Zakonom o izmenama i dopunama Za-
kona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. gla-
snik RS”, br. 95/2018) amortizacija za sva stalna
sredstva koja podležu obračunu amortizacije za
poreske svrhe utvrđivaće se primenom propor-
cionalne metode po zakonski propisanim stopa-
ma na nabavnu vrednost svakog stalnog sredstva
posebno, uz mogućnost priznavanja amortizacije
utvrđene u skladu sa MRS, MSFI, MSFI za MSP
i propisima o računovodstvu (računovodstvena
amortizacija), ukoliko je obračunata u iznosu
nižem od poreske. Izuzetno od navedenog, amor-
tizacija nematerijalnih sredstava priznaje se
kao rashod u iznosu računovodstvene amorti-
zacije. Takođe, investicione nekretnine koje
se evidentiraju po fer vrednosti, a za koje se
(u skladu sa propisima o računovodstvu) ne ob-
računava računovodstvena amortizacija, i dalje
se amortizuju za poreske svrhe, s tim što stopa
amortizacije ne može biti veća od 2,5%. Za svr-
hu obračuna poreske amortizacije predviđeno je
razvrstavanje stalnih sredstava po grupama (od I
do V), s tim što će se, između ostalog, način raz-
vrstavanja stalnih sredstava (pokretnih i nepo-
kretnih) bliže urediti podzakonskim aktom.
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Novine u Zakonu o porezu na dobit
pravnih lica
Narodna skupština Republike Srbije usvojila je na decembarskoj sednici
Zakon o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dobit pravnih lica, a
izmena je objavljena u „Službenom glasniku RS” br. 95/18 od 8. decembra 2018.
godine. Usvojenim izmenama menja se poreski tretman obračuna amortizacije,
troškova reklame i propagande, troškova istraživanja i razvoja, inovacija,
otpusta dugovanja, prve primene MRS, odnosno MSFI i MSFI za MSP.
8 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Vrsta
Sredstva nabavljena:
do 31. 12. 2018. nakon 1. 1. 2019.
Materijalna sredstva degresivna metoda za grupe II–V proporcionalna metoda ili
računovodstvena amortizacija ako je niža
Nematerijalna sredstva proporcionalna metoda računovodstvena amortizacija
Proporcionalna metoda obračuna poreske
amortizacije za novonabavljena sredstva imaće
pozitivan uticaj na poreske obveznike u nared-
nim godinama, a obim uticaja svakako zavisi od
kapitalne intenzivnosti delatnosti, odnosno
od visine i materijalnosti nabavke novih stal-
nih sredstava.
Primer: Obračun računovodstvene i
poreske amortizacije na 31. 12. 2019. godine
za preduzeće koje u 2019. godini ne nabavlja
nova stalna sredstva
Preduzeće A je 1. 1. 2016. godine nabavilo
automobile (dostavna vozila) u vrednosti od
10.000.000 dinara. U skladu sa odredbama MRS
16 i računovodstvenim politikama preduzeća,
procenjeni korisni vek trajanja je 5 godina. Pre-
ma Pravilniku o načinu razvrstavanja stalnih
sredstava po grupama i načinu utvrđivanja amor-
tizacije za poreske svrhe („Sl. glasnik RS”, br.
116/04 i 99/10), automobili spadaju u grupu II, za
koju je određena amortizaciona stopa od 10%.
Kretanje računovodstvene i poreske neotpi-
sane vrednosti do 31. 12. 2018. godine prikazuje
tabela:
Računovodstvena Poreska
amortizacija
neotpisana
vrednost
amortizacija
neotpisana
vrednost
31.12.16 2.000.000 8.000.000 1.000.000 9.000.000
31.12.17 2.000.000 6.000.000 900.000 8.100.000
31.12.18 2.000.000 4.000.000 810.000 7.290.000
U skladu sa odredbama Zakona, na stalna sred-
stva nabavljena do 31. 12. 2018. godine primenju-
je se metoda poreske amortizacije definisana
Zakonom o porezu na dobit pravnih lica („Sl.
glasnik RS”, br. 25/01, 80/02, 80/02 – dr. zakon,
43/03, 84/04, 18/10, 101/11, 119/12, 47/13, 108/13, 68/14
– dr. zakon, 142/14, 91/15 – autentično tumačenje,
112/15 i 113/1), znači metod pre izmena koje je Za-
kon doneo.
Nabavljate stalno sredstvo nakon
1. januara 2019.
Nema uticaja na ?
poreski bilans
Stara stalna
sredstva se
nepromenjeno
amortizuju do
2028. godine
Računovodstvena amortizaciona
stopa viša ili jednaka
amortizacionoj stopi propisanoj
Pravilnikom
DA
Nema uticaja na poreski bilans na
31. 12. 2019.
Računovodstvena amortizaciona
stopa niža od amortizacione
stope propisane Pravilnikom
Uticaj na poreski bilans na
31. 12. 2019.
U poreski bilans ide
računovodstvena amortizacija
Viša poreska osnovica na
31. 12. 2019. nego u slučaju primene
ranijih odredbi Zakona
NE DA
Promena metode amortizacije navedenih grupa sredstava odraziće se u 2019. godini samo na pore-
ski bilans pravnih lica kod kojih je računovodstvena amortizacija niža od poreske amortizacije:
JANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 9
AKTUELNA TEMA
Za ova sredstva se i dalje (do 2028. godine)
poreska amortizacija obračunava degresivnom
metodom, pa je u ovom preduzeću računovodstve-
na amortizacija za 2019. godinu 2.000.000 dina-
ra, a poreska amortizacija 810.000 dinara.
Primer: Obračun računovodstvene i
poreske amortizacije na 31. 12. 2019. godine
za preduzeće koje u 2019. godini nabavlja
nova stalna sredstva
Nastavlja se prethodni primer preduzeća
A, koje je 1. 1. 2019. godine nabavilo kompjuter-
sku opremu (hardver i softver) u vrednosti od
1.000.000 dinara. Procenjeni korisni vek traja-
nja kompjutera iznosi 5 godina.
Red.
br.
Vrsta
stalnog
sredstva
Amortizaciona stopa Nabavna
vrednost
Neotpisana vrednost na dan
31. 12. 2018.
računovodstvena poreska računovodstvena poreska
1 Automobili 20% 10% 10.000.000 4.000.000 7.290.000
2 Kompjuteri 20% 30% 1.000.000 0 0
Poreska amortizacija „starih” stalnih sred-
stava obračunava se kao i do sada: 7.290.000 × 0,1
= 729.000 dinara. Računovodstvena amortizacija
za kompjutere (nova sredstva) iznosi: 1.000.000 ×
0,2 = 200.000 dinara. Primenom proporcionalne
metode i poreske amortizacione stope amorti-
zacija iznosi: 1.000.000 × 0,3 = 300.000 dinara.
S obzirom na to da je računovodstvena amor-
tizacija niža od poreske (izračunate po pro-
porcionalnoj metodi, primenjujući poresku
amortizacionu stopu), u poreskom bilansu pri-
znaje se računovodstvena amortizacija.
Šta je izmena Zakona donela ovom preduzeću:
Poreski bilans A za period 1. 1 – 31. 12. 2019. godine Poreska amortizacija
Red. br. Vrsta stalnog sredstva Datum sticanja po „starom” po „novom”
1. Automobili do 31. 12. 2018. 729.000 729.000
2. Kompjuteri od 1. 1. 2019. 300.000 200.000
UKUPNO 1.029.000 929.000
Zbog niže računovodstvene amortizacione
stope u odnosu na poresku preduzeće A će, zbog
promena u obračunu poreske amortizacije u
2019. godini, platiti više poreza na dobit, jer je
poreski priznata amortizacija niža nego prema
ranijim pravilima obračuna.
Troškovi reklame i propagande
Osim toga, brisana je odredba da se „kao ras-
hodi propagande u poreskom bilansu priznaju
samo oni pokloni i drugi rashodi koji služe
promociji poslovanja poreskog obveznika”.
Kada su u pitanju preduzeća koja imaju materi-
jalno učešće troškova reklame i propagande u
svojoj strukturi po-
slovnih rashoda,
ova izmena uticaće
na smanjenje pore-
ske osnovice, a sa-
mim tim i na manju
obavezu za porez na
dobit.
Primer: Uticaj priznatih troškova reklame
i propagande na poresku osnovicu
Preduzeće M u 2019. godini sprovodi inten-
zivnu marketinšku kampanju pojačanog ogla-
šavanja i promociju poslovanja. Skraćeni/
pojednostavljeni bilans uspeha na 31. 12. 2019.
godine izgleda ovako:
Uz pretpostavku da nema drugih korigovanja
u poreskom bilansu, pre izmena u Zakonu M je
kao poreski priznati rashod za reklamu i pro-
pagandu mogao da prizna maksimalno 5.000.000
dinara, a ostatak je povećavao poresku osnovicu:
Brisane su odredbe koje su ograničavale
priznavanje troškova reklame i
propagande (nema više nekadašnjeg
ograničenja da se priznaju samo u visini od
10% od ukupnog prihoda).
Stavka Iznos
Prihodi od prodaje 50.000.000
Poslovni rashodi bez
troškova reklame i
propagande 31.000.000
Troškovi reklame i
propagande 9.000.000
Poslovni dobitak 10.000.000
Finansijski rashodi 5.000.000
Gubitak iz finansiranja 5.000.000
Dobitak iz redovnog
poslovanja pre
oporezivanja 5.000.000
10 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Red. br. iz
obrasca PB 1 Poreski bilans Ograničenje
priznavanja troška
Bez ograničenja
priznavanja troška
1. Dobit poslovne godine 5.000.000 5.000.000
25. Rashodi za reklamu i propagandu 4.000.000
55. Dobit usklađena na način propisan Zakonom 9.000.000 5.000.000
65. Poreska osnovica – oporeziva dobit 9.000.000 5.000.000
POREZ NA DOBIT 1.350.000 750.000
Što je veći udeo ranije nepriznatih rashoda
reklame i propagande u ukupnim rashodima te
vrste, veći je pozitivan efekat izmena u Zako-
nu za poreskog obveznika u njegovom poreskom
bilansu.
Otpust dugovanja
Stupa odmah na snagu
prilikom utvrđivanja i plaćanja poreske
obaveze počev od 2018. godine
U poresku osnovicu NE ulaze prihodi obve-
znika (u periodu u kome su iskazani) nastali po
osnovu izvršenog otpusta dugovanja koja obve-
znik ima prema:
● korisnicima javnih sredstava (definisani
su u skladu sa zakonom koji uređuje budžetski si-
stem),
● bankama u stečaju i
● privrednim komorama,
kada su navedena dugovanja obuhvaćena unapred
pripremljenim planom reorganizacije, koji je
potvrđen pravosnažnim rešenjem, u skladu sa
zakonom kojim se uređuje stečaj.
Otpust dugovanja knjiži se stavom 4/677 (u
zavisnosti od toga o kakvoj se obavezi radi, a
kontra knjiženje je na Prihodima od smanjenja
obaveza).
U gore navedenim slučajevima ovakav prihod
se ne uključuje u obračun poreske osnovica.
Efekti promene računovodstvene
politike nastali usled prve primene
MRS, odnosno MSFI za MSP
Ovi efekti odnose se na korekcije odgovara-
jućih pozicija u Bilansu stanja usled prve pri-
mene Standarda, a njihov rezultat su prihodi
odnosno rashodi u poreskom bilansu.
Stupa odmah na snagu
prilikom utvrđivanja i plaćanja poreske
obaveze počev od 2018. godine.
Ovi prihodi i rashodi priznaju se u
jednakim iznosima u 5 poreskih perioda.
U „Službenom glasniku RS” broj 83 od 29. 10.
2018. godine objavljeno je Rešenje o utvrđivanju
prevoda Međunarodnog standarda finansij-
skog izveštavanja za mala i srednja pravna lica
(MSFI za MSP) i novi prevod koji sadrži izme-
ne i dopune iz 2015. godine.
Novi MSFI za MSP primenjuje se od
finansijskih izveštaja koji se sastavljaju na
dan 31. 12. 2019. godine.
Pravna lica mogu da primene novi MSFI
za MSP i za finansijske izveštaje na dan
31. 12. 2018. godine, uz obelodanjivanje
odgovarajućih informacija u Napomenama uz
finansijske izveštaje.
Najznačajnija izmena Standarda jeste uvođenje
modela revalorizacije (procene po fer vredno-
sti) prilikom naknadnog vrednovanja nekretni-
na, postrojenja i opreme.
O revalorizaciji, amortizaciji
revalorizovane imovine, nastajanju poreski
odloženih sredstava i obaveza iz ugla
mikro, malih, srednjih i velikih pravnih
lica pišemo u sledećem broju časopisa
„Poslovni savetnik”.
Revalorizacija vrednosti nekretnina, po-
strojenja i opreme odraziće se na promenu osno-
vice za obračun računovodstvene amortizacije
za naredne periode, što će kod nekih preduze-
ća biti smanjenje, a kod drugih povećanje, u za-
visnosti od odnosa trenutne knjigovodstvene
neotpisane vrednosti sredstva i njegove fer
vrednosti. Standard je pri prvoj primeni MSFI
za MSP dao mogućnost korišćenja odmerene fer
vrednosti kao pretpostavljene nabavne vredno-
sti, što znači da vrednost nekretnina, postroje-
nja i opreme mora da odražava realnu tržišnu
vrednost na dan prve primene Standarda, a ka-
snije se bira da li će se primenjivati model
nabavne vrednosti ili model revalorizacije
(procena po fer vrednosti), što se definiše
Pravilnikom o računovodstvu i računovodstve-
nim politikama.
JANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 11
AKTUELNA TEMA
Promena fer vrednosti nastala usled
procene nekretnina, postrojenja i opreme ne
utiče na obračun poreske amortizacije.
Patenti i slična prava i inovacije
Izmene Zakona donose novine u vezi sa izu-
zimanjem kvalifikovanih prihoda iz poreske
osnovice koje ostvari obveznik (nosilac au-
torskog ili srodnog prava) po osnovu naknade za
iskorišćavanje deponovanog autorskog dela ili
predmeta srodnog prava.
Pored toga, u slučaju nastanka kapitalnog
gubitka ostvarenog prenosom prava na depono-
vanom autorskom delu ili predmetu srodnog
prava, u oporezivu dobit uključuje se samo 20%
tako ostvarenog kapitalnog dobitka.
Efekat na poresku osnovicu i bilans biće
prikazan u nekom od narednih brojeva ovog ča-
sopisa, nakon što bude objavljen podzakonski
akt koji će bliže uređivati uslove i način iz-
uzimanja kvalifikovanih prihoda iz poreske
osnovice.
Novi član 50j Zakona definiše ostvarenje po-
reskog kredita na račun izvršenog ulaganja (30%
od iznosa) u novoosnovano privredno društvo
koje obavlja inovacionu delatnost. Članom su
tačno definisana ograničenja u priznatom pore-
skom kreditu, a precizno je definisan i pojam
„novoosnovano privredno društvo koje obavlja
inovacionu delatnost”.
Zaključak
Najistaknutije izmene koje su predložene u
vezi sa Zakonom o porezu na dobit odnose se na
izmenu načina obračuna amortizacije, pri čemu
dugoročno može da se očekuje smanjenje obaveza
poreskih obveznika. Što se tiče efekata već u
2019. godini, na račun izmenjenog načina obra-
čuna amortizacije neće ga biti, ali je zato evi-
dentan efekat priznavanja izdataka za reklamu i
propagandu u punom iznosu, umesto dosadašnjih
10% ukupnog prihoda. Takođe, jedna od novina je
i priznavanje prava na poreski kredit u slučaju
novčanih ulaganja izvršenih u povećanje osnov-
nog kapitala, tzv. „startap” preduzeća. Tu je i
priznavanje troškova za istraživanje i razvoj
u cilju motivisanja preduzetnika za ulaganje u
istraživačke oblasti, a krajnji cilj je stvaranje
inovativnih proizvoda. PS
AKTUELNA TEMA
Osnovni ciljevi koji treba da se ostvare donošenjem
Zakona:
● promena metoda obračuna amortizacije u cilju
pojednostavljenja načina obračuna amortizacije
koja se priznaje kao rashod u poreskom bilansu
obveznika;
● priznavanje rashoda po osnovu reklame i
propagande u poreskom bilansu bez ograničenja;
● efekti prve primene MSFI, nezavisno od toga da
li su pozitivni ili negativni, priznaju se u poreskom
bilansu (kao prihod odnosno rashod) u jednakim
iznosima tokom pet poreskih perioda;
● priznavanje troškova za istraživanje i razvoj u
uvećanom iznosu, u cilju motivisanja obveznika da se
opredele za ulaganje u istraživanje i razvoj koje bi
dovelo do stvaranja inovativnih proizvoda i usluga
i, s tim u vezi, razvoja privrede;
● priznavanje prava na poreski kredit po osnovu
novčanih ulaganja izvršenih u povećanje osnovnog
kapitala, tzv. „startap” društva;
● izuzimanje 80% dela prihoda koje ostvari nosilac
autorskog ili srodnog prava po osnovu naknade
za iskorišćavanje autorskog dela ili predmeta
srodnog prava iz poreske osnovice;
● izuzimanje 80% dela kapitalnog dobitka
ostvarenog otuđenjem prava intelektualne svojine
razvijene u Srbiji iz poreske osnovice;
● izuzimanje iz osnovice za oporezivanje prihoda
koji je nastao po osnovu prenosa nenovčane imovine,
bez naknade u postupku realizacije ugovora o
koncesiji;
● izuzimanje iz osnovice za oporezivanje prihoda
nastalog po osnovu otpusta obaveza koje obveznik
ima prema korisnicima javnih sredstava, bankama
u stečaju i privrednim komorama, pod uslovom
da su predmetne obaveze obuhvaćene unapred
pripremljenim planom reorganizacije, koji je
potvrđen pravosnažnim rešenjem, u skladu sa
zakonom kojim se uređuje stečaj;
● pravo na poreski kredit po osnovu poreza na
kapitalni dobitak plaćenog u drugoj državi.
Metoda obračuna amortizacija
Obračun amortizacije po novouvedenim metodama
primenjuje se od 1. januara 2019. godine, ali SAMO za
stalna sredstva stečena nakon tog datuma.
Stalna sredstva stečena do 31. 12. 2018. godine
amortizuju se po „staroj” metodi i dalje, ali
najkasnije do 31. decembra 2028. godine.
Novim Zakonom o izmenama i dopunama Za-
kona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. gla-
snik RS”, br. 95/2018) amortizacija za sva stalna
sredstva koja podležu obračunu amortizacije za
poreske svrhe utvrđivaće se primenom propor-
cionalne metode po zakonski propisanim stopa-
ma na nabavnu vrednost svakog stalnog sredstva
posebno, uz mogućnost priznavanja amortizacije
utvrđene u skladu sa MRS, MSFI, MSFI za MSP
i propisima o računovodstvu (računovodstvena
amortizacija), ukoliko je obračunata u iznosu
nižem od poreske. Izuzetno od navedenog, amor-
tizacija nematerijalnih sredstava priznaje se
kao rashod u iznosu računovodstvene amorti-
zacije. Takođe, investicione nekretnine koje
se evidentiraju po fer vrednosti, a za koje se
(u skladu sa propisima o računovodstvu) ne ob-
računava računovodstvena amortizacija, i dalje
se amortizuju za poreske svrhe, s tim što stopa
amortizacije ne može biti veća od 2,5%. Za svr-
hu obračuna poreske amortizacije predviđeno je
razvrstavanje stalnih sredstava po grupama (od I
do V), s tim što će se, između ostalog, način raz-
vrstavanja stalnih sredstava (pokretnih i nepo-
kretnih) bliže urediti podzakonskim aktom.
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Novine u Zakonu o porezu na dobit
pravnih lica
Narodna skupština Republike Srbije usvojila je na decembarskoj sednici
Zakon o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dobit pravnih lica, a
izmena je objavljena u „Službenom glasniku RS” br. 95/18 od 8. decembra 2018.
godine. Usvojenim izmenama menja se poreski tretman obračuna amortizacije,
troškova reklame i propagande, troškova istraživanja i razvoja, inovacija,
otpusta dugovanja, prve primene MRS, odnosno MSFI i MSFI za MSP.
8 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Vrsta
Sredstva nabavljena:
do 31. 12. 2018. nakon 1. 1. 2019.
Materijalna sredstva degresivna metoda za grupe II–V proporcionalna metoda ili
računovodstvena amortizacija ako je niža
Nematerijalna sredstva proporcionalna metoda računovodstvena amortizacija
Proporcionalna metoda obračuna poreske
amortizacije za novonabavljena sredstva imaće
pozitivan uticaj na poreske obveznike u nared-
nim godinama, a obim uticaja svakako zavisi od
kapitalne intenzivnosti delatnosti, odnosno
od visine i materijalnosti nabavke novih stal-
nih sredstava.
Primer: Obračun računovodstvene i
poreske amortizacije na 31. 12. 2019. godine
za preduzeće koje u 2019. godini ne nabavlja
nova stalna sredstva
Preduzeće A je 1. 1. 2016. godine nabavilo
automobile (dostavna vozila) u vrednosti od
10.000.000 dinara. U skladu sa odredbama MRS
16 i računovodstvenim politikama preduzeća,
procenjeni korisni vek trajanja je 5 godina. Pre-
ma Pravilniku o načinu razvrstavanja stalnih
sredstava po grupama i načinu utvrđivanja amor-
tizacije za poreske svrhe („Sl. glasnik RS”, br.
116/04 i 99/10), automobili spadaju u grupu II, za
koju je određena amortizaciona stopa od 10%.
Kretanje računovodstvene i poreske neotpi-
sane vrednosti do 31. 12. 2018. godine prikazuje
tabela:
Računovodstvena Poreska
amortizacija
neotpisana
vrednost
amortizacija
neotpisana
vrednost
31.12.16 2.000.000 8.000.000 1.000.000 9.000.000
31.12.17 2.000.000 6.000.000 900.000 8.100.000
31.12.18 2.000.000 4.000.000 810.000 7.290.000
U skladu sa odredbama Zakona, na stalna sred-
stva nabavljena do 31. 12. 2018. godine primenju-
je se metoda poreske amortizacije definisana
Zakonom o porezu na dobit pravnih lica („Sl.
glasnik RS”, br. 25/01, 80/02, 80/02 – dr. zakon,
43/03, 84/04, 18/10, 101/11, 119/12, 47/13, 108/13, 68/14
– dr. zakon, 142/14, 91/15 – autentično tumačenje,
112/15 i 113/1), znači metod pre izmena koje je Za-
kon doneo.
Nabavljate stalno sredstvo nakon
1. januara 2019.
Nema uticaja na ?
poreski bilans
Stara stalna
sredstva se
nepromenjeno
amortizuju do
2028. godine
Računovodstvena amortizaciona
stopa viša ili jednaka
amortizacionoj stopi propisanoj
Pravilnikom
DA
Nema uticaja na poreski bilans na
31. 12. 2019.
Računovodstvena amortizaciona
stopa niža od amortizacione
stope propisane Pravilnikom
Uticaj na poreski bilans na
31. 12. 2019.
U poreski bilans ide
računovodstvena amortizacija
Viša poreska osnovica na
31. 12. 2019. nego u slučaju primene
ranijih odredbi Zakona
NE DA
Promena metode amortizacije navedenih grupa sredstava odraziće se u 2019. godini samo na pore-
ski bilans pravnih lica kod kojih je računovodstvena amortizacija niža od poreske amortizacije:
JANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 9
AKTUELNA TEMA
Za ova sredstva se i dalje (do 2028. godine)
poreska amortizacija obračunava degresivnom
metodom, pa je u ovom preduzeću računovodstve-
na amortizacija za 2019. godinu 2.000.000 dina-
ra, a poreska amortizacija 810.000 dinara.
Primer: Obračun računovodstvene i
poreske amortizacije na 31. 12. 2019. godine
za preduzeće koje u 2019. godini nabavlja
nova stalna sredstva
Nastavlja se prethodni primer preduzeća
A, koje je 1. 1. 2019. godine nabavilo kompjuter-
sku opremu (hardver i softver) u vrednosti od
1.000.000 dinara. Procenjeni korisni vek traja-
nja kompjutera iznosi 5 godina.
Red.
br.
Vrsta
stalnog
sredstva
Amortizaciona stopa Nabavna
vrednost
Neotpisana vrednost na dan
31. 12. 2018.
računovodstvena poreska računovodstvena poreska
1 Automobili 20% 10% 10.000.000 4.000.000 7.290.000
2 Kompjuteri 20% 30% 1.000.000 0 0
Poreska amortizacija „starih” stalnih sred-
stava obračunava se kao i do sada: 7.290.000 × 0,1
= 729.000 dinara. Računovodstvena amortizacija
za kompjutere (nova sredstva) iznosi: 1.000.000 ×
0,2 = 200.000 dinara. Primenom proporcionalne
metode i poreske amortizacione stope amorti-
zacija iznosi: 1.000.000 × 0,3 = 300.000 dinara.
S obzirom na to da je računovodstvena amor-
tizacija niža od poreske (izračunate po pro-
porcionalnoj metodi, primenjujući poresku
amortizacionu stopu), u poreskom bilansu pri-
znaje se računovodstvena amortizacija.
Šta je izmena Zakona donela ovom preduzeću:
Poreski bilans A za period 1. 1 – 31. 12. 2019. godine Poreska amortizacija
Red. br. Vrsta stalnog sredstva Datum sticanja po „starom” po „novom”
1. Automobili do 31. 12. 2018. 729.000 729.000
2. Kompjuteri od 1. 1. 2019. 300.000 200.000
UKUPNO 1.029.000 929.000
Zbog niže računovodstvene amortizacione
stope u odnosu na poresku preduzeće A će, zbog
promena u obračunu poreske amortizacije u
2019. godini, platiti više poreza na dobit, jer je
poreski priznata amortizacija niža nego prema
ranijim pravilima obračuna.
Troškovi reklame i propagande
Osim toga, brisana je odredba da se „kao ras-
hodi propagande u poreskom bilansu priznaju
samo oni pokloni i drugi rashodi koji služe
promociji poslovanja poreskog obveznika”.
Kada su u pitanju preduzeća koja imaju materi-
jalno učešće troškova reklame i propagande u
svojoj strukturi po-
slovnih rashoda,
ova izmena uticaće
na smanjenje pore-
ske osnovice, a sa-
mim tim i na manju
obavezu za porez na
dobit.
Primer: Uticaj priznatih troškova reklame
i propagande na poresku osnovicu
Preduzeće M u 2019. godini sprovodi inten-
zivnu marketinšku kampanju pojačanog ogla-
šavanja i promociju poslovanja. Skraćeni/
pojednostavljeni bilans uspeha na 31. 12. 2019.
godine izgleda ovako:
Uz pretpostavku da nema drugih korigovanja
u poreskom bilansu, pre izmena u Zakonu M je
kao poreski priznati rashod za reklamu i pro-
pagandu mogao da prizna maksimalno 5.000.000
dinara, a ostatak je povećavao poresku osnovicu:
Brisane su odredbe koje su ograničavale
priznavanje troškova reklame i
propagande (nema više nekadašnjeg
ograničenja da se priznaju samo u visini od
10% od ukupnog prihoda).
Stavka Iznos
Prihodi od prodaje 50.000.000
Poslovni rashodi bez
troškova reklame i
propagande 31.000.000
Troškovi reklame i
propagande 9.000.000
Poslovni dobitak 10.000.000
Finansijski rashodi 5.000.000
Gubitak iz finansiranja 5.000.000
Dobitak iz redovnog
poslovanja pre
oporezivanja 5.000.000
10 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Red. br. iz
obrasca PB 1 Poreski bilans Ograničenje
priznavanja troška
Bez ograničenja
priznavanja troška
1. Dobit poslovne godine 5.000.000 5.000.000
25. Rashodi za reklamu i propagandu 4.000.000
55. Dobit usklađena na način propisan Zakonom 9.000.000 5.000.000
65. Poreska osnovica – oporeziva dobit 9.000.000 5.000.000
POREZ NA DOBIT 1.350.000 750.000
Što je veći udeo ranije nepriznatih rashoda
reklame i propagande u ukupnim rashodima te
vrste, veći je pozitivan efekat izmena u Zako-
nu za poreskog obveznika u njegovom poreskom
bilansu.
Otpust dugovanja
Stupa odmah na snagu
prilikom utvrđivanja i plaćanja poreske
obaveze počev od 2018. godine
U poresku osnovicu NE ulaze prihodi obve-
znika (u periodu u kome su iskazani) nastali po
osnovu izvršenog otpusta dugovanja koja obve-
znik ima prema:
● korisnicima javnih sredstava (definisani
su u skladu sa zakonom koji uređuje budžetski si-
stem),
● bankama u stečaju i
● privrednim komorama,
kada su navedena dugovanja obuhvaćena unapred
pripremljenim planom reorganizacije, koji je
potvrđen pravosnažnim rešenjem, u skladu sa
zakonom kojim se uređuje stečaj.
Otpust dugovanja knjiži se stavom 4/677 (u
zavisnosti od toga o kakvoj se obavezi radi, a
kontra knjiženje je na Prihodima od smanjenja
obaveza).
U gore navedenim slučajevima ovakav prihod
se ne uključuje u obračun poreske osnovica.
Efekti promene računovodstvene
politike nastali usled prve primene
MRS, odnosno MSFI za MSP
Ovi efekti odnose se na korekcije odgovara-
jućih pozicija u Bilansu stanja usled prve pri-
mene Standarda, a njihov rezultat su prihodi
odnosno rashodi u poreskom bilansu.
Stupa odmah na snagu
prilikom utvrđivanja i plaćanja poreske
obaveze počev od 2018. godine.
Ovi prihodi i rashodi priznaju se u
jednakim iznosima u 5 poreskih perioda.
U „Službenom glasniku RS” broj 83 od 29. 10.
2018. godine objavljeno je Rešenje o utvrđivanju
prevoda Međunarodnog standarda finansij-
skog izveštavanja za mala i srednja pravna lica
(MSFI za MSP) i novi prevod koji sadrži izme-
ne i dopune iz 2015. godine.
Novi MSFI za MSP primenjuje se od
finansijskih izveštaja koji se sastavljaju na
dan 31. 12. 2019. godine.
Pravna lica mogu da primene novi MSFI
za MSP i za finansijske izveštaje na dan
31. 12. 2018. godine, uz obelodanjivanje
odgovarajućih informacija u Napomenama uz
finansijske izveštaje.
Najznačajnija izmena Standarda jeste uvođenje
modela revalorizacije (procene po fer vredno-
sti) prilikom naknadnog vrednovanja nekretni-
na, postrojenja i opreme.
O revalorizaciji, amortizaciji
revalorizovane imovine, nastajanju poreski
odloženih sredstava i obaveza iz ugla
mikro, malih, srednjih i velikih pravnih
lica pišemo u sledećem broju časopisa
„Poslovni savetnik”.
Revalorizacija vrednosti nekretnina, po-
strojenja i opreme odraziće se na promenu osno-
vice za obračun računovodstvene amortizacije
za naredne periode, što će kod nekih preduze-
ća biti smanjenje, a kod drugih povećanje, u za-
visnosti od odnosa trenutne knjigovodstvene
neotpisane vrednosti sredstva i njegove fer
vrednosti. Standard je pri prvoj primeni MSFI
za MSP dao mogućnost korišćenja odmerene fer
vrednosti kao pretpostavljene nabavne vredno-
sti, što znači da vrednost nekretnina, postroje-
nja i opreme mora da odražava realnu tržišnu
vrednost na dan prve primene Standarda, a ka-
snije se bira da li će se primenjivati model
nabavne vrednosti ili model revalorizacije
(procena po fer vrednosti), što se definiše
Pravilnikom o računovodstvu i računovodstve-
nim politikama.
JANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 11
AKTUELNA TEMA
Promena fer vrednosti nastala usled
procene nekretnina, postrojenja i opreme ne
utiče na obračun poreske amortizacije.
Patenti i slična prava i inovacije
Izmene Zakona donose novine u vezi sa izu-
zimanjem kvalifikovanih prihoda iz poreske
osnovice koje ostvari obveznik (nosilac au-
torskog ili srodnog prava) po osnovu naknade za
iskorišćavanje deponovanog autorskog dela ili
predmeta srodnog prava.
Pored toga, u slučaju nastanka kapitalnog
gubitka ostvarenog prenosom prava na depono-
vanom autorskom delu ili predmetu srodnog
prava, u oporezivu dobit uključuje se samo 20%
tako ostvarenog kapitalnog dobitka.
Efekat na poresku osnovicu i bilans biće
prikazan u nekom od narednih brojeva ovog ča-
sopisa, nakon što bude objavljen podzakonski
akt koji će bliže uređivati uslove i način iz-
uzimanja kvalifikovanih prihoda iz poreske
osnovice.
Novi član 50j Zakona definiše ostvarenje po-
reskog kredita na račun izvršenog ulaganja (30%
od iznosa) u novoosnovano privredno društvo
koje obavlja inovacionu delatnost. Članom su
tačno definisana ograničenja u priznatom pore-
skom kreditu, a precizno je definisan i pojam
„novoosnovano privredno društvo koje obavlja
inovacionu delatnost”.
Zaključak
Najistaknutije izmene koje su predložene u
vezi sa Zakonom o porezu na dobit odnose se na
izmenu načina obračuna amortizacije, pri čemu
dugoročno može da se očekuje smanjenje obaveza
poreskih obveznika. Što se tiče efekata već u
2019. godini, na račun izmenjenog načina obra-
čuna amortizacije neće ga biti, ali je zato evi-
dentan efekat priznavanja izdataka za reklamu i
propagandu u punom iznosu, umesto dosadašnjih
10% ukupnog prihoda. Takođe, jedna od novina je
i priznavanje prava na poreski kredit u slučaju
novčanih ulaganja izvršenih u povećanje osnov-
nog kapitala, tzv. „startap” preduzeća. Tu je i
priznavanje troškova za istraživanje i razvoj
u cilju motivisanja preduzetnika za ulaganje u
istraživačke oblasti, a krajnji cilj je stvaranje
inovativnih proizvoda. PS