Utvrđivanje rezultata poslovanja kod korisnika javnih sredstava o kojima je ovde reč jeste pretposlednja aktivnost pripremnih radnji koje prethode sastavljanju finansijskih izveštaja, dok je poslednja aktivnost izrada Zaključnog lista. Da bi se utvrdio rezultat poslovanja potrebno je sprovesti određena knjiženja na kontima u kategoriji 320000 – Utvrđivanje rezultata poslovanja. Nakon završetka ove aktivnosti može da se pristupi izradi Zaključnog lista, bez čijeg sastavljanja ne bi mogli da se sastave finansijski izveštaji.
Skip to PDF content
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 29
BUDŽETSKI KORISNICI
Uvod
U skladu sa članom 13. Pravilnika o standard-
nom klasifikacionom okviru i Kontnom planu
za budžetski sistem („Sl. glasnik RS”, br. 16/2016,
49/2016, 107/2016, 46/2017, 114/2017, 20/2018,
36/2018 i 93/2018 – u daljem tekstu: Pravilnik o
Kontnom planu za budžetski sistem), utvrđivanje
rezultata poslovanja iskazuje se na određenim
subanalitičkim u okviru sledećih sintetičkih
konta:
321100 – Utvrđivanje rezultata poslovanja,
321200 – Raspored viška prihoda i primanja,
321300 – Neraspoređeni višak prihoda i prima-
nja ili deficit iz ranijih godina.
U nastavku sledi prikaz postupka utvrđiva-
nja rezultata poslovanja u oba slučaja, tj. kada se
iskazuje konačan rezultat kao pozitivan (višak
prihoda i primanja) ili pak kao negativan (ma-
njak prihoda i primanja).
Utvrđivanje rezultata poslovanja
Prema članu 13. Pravilnika o Kontnom
plana za budžetski sistem propisana je kate-
gorija 320000 – Utvrđivanje rezultata poslo-
vanja i sadrži samo jednu grupu konta 321000
– Utvrđivanje rezultata poslovanja, kojom su
obuhvaćena sledeća sintetička konta:
a) 321100 – Utvrđivanje rezultata poslovanja,
b) 321200 – Raspored viška prihoda i primanja,
v) 321300 – Neraspoređeni višak prihoda ili de-
ficit iz ranijih godina.
321100 – Utvrđivanje rezultata poslovanja
U okviru ovog sintetičkog konta na pojedinim
subanalitičkim kontima knjiži se obračun pri-
hoda i primanja i rashoda i izdataka poslovanja
i višak ili manjak prihoda i primanja.
Sva konta klase 400000 – Tekući rashodi i kon-
ta klase 500000 – Izdaci za nefinansijsku imo-
vinu zatvaraju se na kraju obračunskog perioda,
što znači da potražuju, a duguje konto 321111 – Ob-
račun prihoda i primanja i rashoda i izdataka
poslovanja.
Sva konta klase 700000 – Tekući prihodi i
konta klase 800000 – Primanja od prodaje nefi-
nansijske imovine takođe se zatvaraju, što zna-
či da duguju, a potražuje konto 321111 – Obračun
prihoda i primanja i rashoda i izdataka poslo-
vanja.
Saldo konta 321111 – Obračun prihoda i pri-
manja i rashoda i izdataka poslovanja takođe se
zatvara na kraju godine.
Mr Jovan Čanak
Utvrđivanje rezultata poslovanja
za 2018. godinu kod korisnika
javnih sredstava koji poslovne
knjige vode prema Kontnom planu
za budžetski sistem
Utvrđivanje rezultata poslovanja kod korisnika javnih sredstava o kojima je
ovde reč jeste pretposlednja aktivnost pripremnih radnji koje prethode sasta-
vljanju finansijskih izveštaja, dok je poslednja aktivnost izrada Zaključnog
lista. Da bi se utvrdio rezultat poslovanja potrebno je sprovesti određena
knjiženja na kontima u kategoriji 320000 – Utvrđivanje rezultata poslovanja.
Nakon završetka ove aktivnosti može da se pristupi izradi Zaključnog lista,
bez čijeg sastavljanja ne bi mogli da se sastave finansijski izveštaji.
30 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Potražni saldo konta 321111 – Obračun pri-
hoda i primanja i rashoda i izdataka poslovanja
znači da su tekući prihodi i primanja od prodaje
nefinansijske imovine veći od tekućih rashoda
i izdataka za nefinansijsku imovinu, pa će u tom
slučaju taj konto dugovati, a potraživaće konto
321121 – Višak prihoda i primanja – suficit. Uko-
liko prilikom zatvaranja konta 321111 – Obračun
prihoda i primanja i rashoda i izdataka poslo-
vanja imamo dugovni saldo (veći tekući rashodi
i izdaci za nefinansijsku imovinu od tekućih
prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine), tada će taj konto potraživati, a du-
govaće konto 321122 – Manjak prihoda i primanja
– deficit.
Iznos rashoda i izdataka tekuće godine, koji
je finansiran iz sledećih izvora, vrši se zadu-
živanjem navedenih konta i odobrenjem subana-
litičkog konta 321121 – Višak prihoda i primanja
– suficit:
● dela neraspoređenog viška prihoda i pri-
manja iz ranijih godina (321311 – Neraspoređeni
višak prihoda i primanja iz ranijih godina);
● dela novčanih sredstava amortizacije (311519
– Ostali izvori novčanih sredstava);
● dela prenetih neutrošenih sredstava iz
ranijih godina (311712 – Preneta neutrošena
sredstva za posebne namene, 311713 – Preneta ne-
utrošena sredstva za stambenu izgradnju);
● kredita za nabavku nefinansijske imovine u
stalnim sredstvima (311311 – Ispravka vredno-
sti sopstvenih izvora nefinansijske imovine,
u stalnim sredstvima, za nabavke iz kredita);
● prenetih neutrošenih sredstava od privati-
zacije (311711 – Preneta neutrošena sredstva od
privatizacije).
321200 – Raspored viška prihoda i primanja
Na subanalitičkom kontu ovog sintetičkog
konta knjiži se raspored viška prihoda i pri-
manja.
Ostvareni višak prihoda i primanja od pro-
daje nefinansijske imovine (to je potražni sal-
do konta 321111 – Obračun prihoda i primanja i
rashoda i izdataka poslovanja) raspoređuje se
tako što se zadužuje subanalitički konto 321211
– Raspored viška prihoda i primanja, a odobra-
vaju se subanalitička konta 311611 – Utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja od pro-
daje nefinansijske imovine za otplatu obaveza
po kreditima, kao i konto 311612 – Utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja od prodaje
nefinansijske imovine za nabavku finansijske
imovine.
Konto 321211 – Raspored viška prihoda i pri-
manja na kraju godine zatvara se tako što potra-
žuje, pri čemu duguje konto321121 – Višak prihoda
i primanja – suficit.
To znači da se višak prihoda i primanja – su-
ficit koriguje na manje prethodnim knjiženjem
(321121/321211) zbog izvršenih otplata po kredi-
tima i zbog nabavke finansijske imovine, a to su
iznosi koji su iskazani na kontima 311611 i 311612,
koji se, kako je rečeno, na kraju godine zatvaraju
stavom (321211/311611, 311612).
Ukoliko iz ovog osnova proistekne da je du-
govna strana konta 321121 – Višak prihoda i pri-
manja – suficit, nastala u vezi sa pokrićem
izvršenih izdataka iz tekućih prihoda i pri-
manja, veća od potražne strane tog konta, onda
više ne postoji višak prihoda i primanja – su-
ficit, već je nastao manjak prihoda i primanja
– deficit, koji se iskazuje na kontu 321122 – Ma-
njak prihoda i primanja – deficit. Prilikom
sastavljanja finansijskih izveštaja konto 321122
– Manjak prihoda i primanja – deficit ostaće
otvoren sa dugovnim saldom pod 31. 12. 2018, a nje-
govo zatvaranje izvršiće se prilikom otvaranja
početnog stanja 1. 1. 2019. godine (321312 – Defi-
cit iz ranijih godina / 321122 – Manjak prihoda i
primanja – deficit).
321300 – Neraspoređeni višak prihoda ili
deficit iz ranijih godina
Prilikom otvaranja početnog stanja vrši se
zatvaranje konta 321121 – Višak prihoda i prima-
nja – suficit, tako da ovaj konto duguje, a potra-
žuje subanalitički konto 321311 – Neraspoređeni
višak prihoda i primanja iz ranijih godina. Iz-
nos na potražnoj strani konta 321311 – Neraspore-
đeni višak prihoda i primanja iz ranijih godina
– predstavlja izvor za pokriće rashoda i izda-
taka koji se finansiraju iz neraspoređenog vi-
ška prihoda i primanja iz ranijih godina. To se
u prvom redu odnosi na nabavku nefinansijske
imovine, pokriće manjka prihoda i primanja –
deficita, nastalog u tekućoj godini i sl.
Ukoliko je nakon utvrđenog rezultata poslo-
vanja iskazan manjak prihoda i primanja – defi-
cit na kontu 321122 – Manjak prihoda i primanja
– deficit (dugovni saldo), prilikom otvaranja
početnog stanja 1. 1. 2019. godine izvršiće se
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 31
BUDŽETSKI KORISNICI
zatvaranje tog konta, a dugovaće konto 321312 –
Deficit iz ranijih godina.
Iako Pravilnikom o Kontnom planu za bu-
džetski sistem nije propisano kako se vrši
pokriće deficita iz ranijih godina, naše je
mišljenje da se njegovo pokriće vrši u nared-
noj godini na teret konta 321311 – Neraspoređe-
ni višak prihoda i primanja iz ranijih godina.
Pokriće se vrši odjednom ili sukcesivno, od-
nosno može i kasnije ukoliko ga nije moguće
u celosti pokriti, nakon prve godine početka
tog pokrića. Napominjemo da se pokriće defi-
cita iz ranijih godina (321312 – Deficit iz ra-
nijih godina) ne vrši u toku izrade godišnjeg
finansijskog izveštaja za tekuću godinu, već
iz neraspoređenog viška prihoda i primanja
iz ranijih godina (321311 – Neraspoređeni vi-
šak prihoda i primanja iz ranijih godina), ako
je poslovni rezultat to omogućio.
Postupak utvrđivanja rezultata poslovanja
odvija se sukcesivno kroz sledećih pet radnji:
1. utvrđivanje viška prihoda i primanja – budžet-
skog suficita, odnosno manjka prihoda i prima-
nja – budžetskog deficita;
2. korigovanje viška odnosno manjka prihoda i
primanja;
3. pokriće izvršenih izdataka iz tekućih pri-
hoda i primanja;
4. iskazivanje konačnog rezultata: viška priho-
da i primanja – suficita ili manjka prihoda i
primanja – deficita;
5. prenos viška prihoda i primanja – suficita,
odnosno manjka prihoda i primanja – deficita
u narednu godinu.
1.1. Utvrđivanje rezultata poslovanja
kada je ostvaren višak prihoda i pri-
manja – suficit
Utvrđivanje viška prihoda i primanja – bu-
džetskog suficita, odnosno manjka prihoda i
primanja – budžetskog deficita
Primer: Utvrđivanje budžetskog suficita
KBS je u toku 2018. godine, u skladu sa usvoje-
nim i odobrenim finansijskim planom, ostva-
rio sledeće prihode i primanja, rashode i
izdatke:
700000 – Tekući prihodi 95.500,00
800000 – Primanja od prodaje
nefinansijske imovine 32.200,00
Ukupno prihodi i primanja 127.700,00
400000 – Tekući rashodi 72.300,00
500000 – Izdaci za nefinansijsku
imovinu
34.600,00
Ukupno rashodi i izdaci 106.900,00
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
1. 700000
800000
Tekući prihodi
Primanja od prodaje
nefinansijske imovine
95.500
32.200
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda i
izdataka poslovanja 127.700
– zatvaranje konta tekućih prihoda i primanja od
prodaje nefinansijske imovine prilikom utvrđivanja
rezultata poslovanja za 2018. godinu
2. 321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda i
izdataka poslovanja 106.900
400000 Tekući rashodi 72.300
500000 Izdaci za
nefinansijsku imovinu 34.600
– zatvaranje konta tekućih rashoda i izdataka
poslovanja prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja
za 2018. godinu
3. 321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda i
izdataka poslovanja 20.800
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit 20.800
– zatvaranje subanalitičkog konta 321111 – Obračun
prihoda i primanja i rashoda i izdataka poslovanja
prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja za 2018.
godinu
KBS utvrđuje tokove izvršenja budžeta, i to:
ostvarenih prihoda i primanja i rashoda i iz-
dataka i objašnjava svoj rezultat.
Korigovanje viška odnosno manjka prihoda
i primanja
Nastavak primera: Korigovanje viška
prihoda i primanja
U obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda KBS
izvršio je korekcije rezultata poslovanja na
VIŠE na osnovu salda na kontu 321121 – Višak
prihoda i primanja – suficit na dan 1. 1. 2018.
32 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
godine i aproprijacija na izvorima: 13 – Nera-
spoređeni višak prihoda iz ranijih godina i 15
– Neutrošena sredstva donacija iz ranijih go-
dina. Korigovanje rezultata poslovanja na više
u iznosu od 11.800,00 dinara sprovedeno je iz
sledećih izvora:
● deo neraspoređenog viška prihoda i prima-
nja iz ranijih godina koji je korišćen za pokri-
će rashoda i izdataka tekuće godine u iznosu
od 4.400,00 dinara (subanalitički konto 321311
– Neraspoređeni višak prihoda i primanja iz
ranijih godina, izvor 13 – Neraspoređeni višak
prihoda iz ranijih godina);
● deo prenetih neutrošenih sredstava iz rani-
jih godina korišćen za nabavku nefinansijske
imovine u iznosu od 1.100,00 dinara (subanali-
tički konto 311712 – Preneta neutrošena sred-
stva za posebne namene, izvor 15 – Neutrošena
sredstva donacija iz ranijih godina).
● iznos nabavke nefinansijske imovine u stal-
nim sredstvima, finansirane iz tekuće donaci-
je od međunarodnih organizacija u korist nivoa
opština u iznosu od 6.300,00 dinara (subanali-
tički konto 311712 – Preneta neutrošena sred-
stva za posebne namene, izvor 06 – Donacije od
međunarodnih organizacija).
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
4.
321311 Neraspoređeni višak
prihoda i primanja iz
ranijih godina 4.400
311712 Preneta neutrošena
sredstva za posebne
namene – nabavka
nefinansijske imovine 1.100
311712 Preneta neutrošena
sredstva za posebne
namene 6.300
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit 11.800
– za ostvarenu korekciju „na više” viška prihoda i
primanja
Pokriće izvršenih izdataka iz tekućih
prihoda i primanja
Nastavak primera: Pokriće izvršenih
izdataka iz tekućih prihoda i primanja
Dalje, KBS izvršio je KORIGOVANJE rezulta-
ta poslovanja NA NIŽE zbog pokrića izdataka iz
tekućih prihoda i primanja u toku 2018. godine,
u iznosu od 7.500,00 dinara, i to:
● 4.000,00 dinara za otplatu obaveza po kredi-
tima (subanalitički konto 311611 – Utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja od prodaje
nefinansijske imovine za otplatu obaveza po
kreditima). Napominje se da indirektni KBS
nemaju aproprijaciju kredit, nego ih, po pravilu,
imaju direktni KBS. Međutim, ovde je namerno
uzet za primer subanalitički konto 311611, samo
da bi bila objašnjena njegova suština i funkci-
ja. Na kraju, dodaje se da taj kredit u stvari ne
vraća direktni KBS, već „država” – Uprava za
javni dug.
● 3.500,00 dinara za nabavku finansijske imo-
vine – udela u kapitalu drugog pravnog lica (sub-
analitički konto 311612 – Utrošena sredstva
tekućih prihoda i primanja od prodaje nefinan-
sijske imovine za nabavku finansijske imovine).
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
5.
321211 Raspored viška prihoda
i primanja
7.500
311611 Utrošena sredstva
tekućih prihoda i
primanja od prodaje
nefinansijske imovine
za otplatu obaveza po
kreditima
4.000
311612 Utrošena sredstva
tekućih prihoda i
primanja od prodaje
nefinansijske imovine
za nabavku finansijske
imovine
3.500
– za raspored viška prihoda i primanja za utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja za otplatu
obaveza po kreditima i nabavku nefinansijske imovine
u toku 2018. godine
6.
321121 Višak prihoda i
primanja
7.500
321211 Raspored viška prihoda
i primanja
7.500
– korekcija „na niže” viška prihoda i primanja –
suficita zbog otplate kredita i nabavke finansijske
imovine u toku 2018. godine
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 33
BUDŽETSKI KORISNICI
Iskazivanje konačnog rezultata viška pri-
hoda i primanja – suficita ili manjka pri-
hoda i primanja – deficita
Pre prelaska na ovaj korak potrebno je sumi-
rati prethodno izvršena knjiženja.
Pod prvim stavom utvrđeno je zatvaranje pri-
hoda i primanja knjiženjem na dugovnoj strani u
iznosu od 127.700,00 dinara, u korist subanali-
tičkog konta 321111 – Obračun prihoda i primanja
i rashoda i izdataka poslovanja.
S druge strane, pod drugim stavom knjiženja
izvršeno je zatvaranje tekućih rashoda i izda-
taka na potražnoj strani u iznosu od 106.900,00
dinara, s protivstavkom na dugovnoj strani
subanalitičkog konta 321111 – Obračun prihoda
i primanja i rashoda i izdataka poslovanja. Na-
kon ovih knjiženja iskazan je potražni saldo na
subanalitičkom kontu 321111 – Obračun prihoda i
primanja i rashoda i izdataka poslovanja u izno-
su od 20.800,00 dinara.
Pod trećim stavom knjiženja izvršeno je
zatvaranje (izravnanje) subanalitičkog konta
321111 – Obračun prihoda i primanja i rashoda i
izdataka poslovanja, tako da taj konto duguje, a
potražuje subanalitički konto 321121 – Višak
prihoda i primanja – budžetski suficit iznos
od 20.800,00 dinara.
Pod četvrtim stavom knjiženja izvršeno je
korigovanje (na više) viška odnosno manjka pri-
hoda i primanja (u ovom slučaju viška prihoda
i primanja – suficita, prethodno iskazanog, tj.
dostignutog u iznosu od 11.800,00 dinara) tako
da subanalitički konto 321121 – Višak prihoda i
primanja – suficit potražuje iznos od 11.800,00
dinara, a duguju subanalitička konta:
a) 321311 – Neraspoređeni višak prihoda i prima-
nja iz ranijih godina – iznos od 4.400,00 dinara;
b) 311712 – Preneta neutrošena sredstva za po-
sebne namene – nabavka nefinansijske imovine –
iznos od 1.100,00 dinara;
v) 311712 – Preneta neutrošena sredstva za po-
sebne namene – iznos od 6.300,00 dinara.
U vezi sa prethodno rečenim podrazumeva se
da je na teret navedenih izvora sredstava od a)
do v) u tekućoj godini vršeno finansiranje te-
kućih rashoda i izdataka, što je korigovalo „na
više” višak prihoda i primanja – budžetski su-
ficit za 11.800,00 dinara, tako da višak priho-
da i primanja – suficit na subanalitičkom kontu
321121 sada iznosi 32.600,00 (20.800,00 budžetski
suficit + 11.800,00 korekcija „na više”). Takođe
treba imati u vidu i činjenicu da su na navede-
nim subanalitičkim kontima od a) do v) posto-
jala potražna salda pod 1. 1. 2018. godine, koja su
formirana u prethodnoj ili još ranijim godina-
ma na teret subanalitičkog konta 321121 – Višak
prihoda i primanja – suficit.
Pod petim stavom duguje subanalitički kon-
to 321211 – Raspored viška prihoda i primanja
– iznos od 7.500,00 dinara, a potražuje subana-
litički konto 311611 – Utrošena sredstva teku-
ćih prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine za otplatu obaveza po kreditima – iz-
nos od 4.000,00 dinara i subanalitički konto
311612 – Utrošena sredstva tekućih prihoda i
primanja od prodaje nefinansijske imovine za
nabavku finansijske imovine – iznos od 3.500,00
dinara. Ovde treba podsetiti na to da su u toku
godine u vezi sa otplatom kredita i nabavkom
finansijske imovine bila određena sledeća
knjiženja:
● zbog otplate dospelih kredita u toku godine u
iznosu od 4.000,00 dinara, što je evidentirano
(221411/121112 i 311611/311311);
● zbog nabavke finansijske imovine u izno-
su od 3.500,00 dinara, što je evidentirano
(111111/121112, 621121/699999, 311612/311411).
Napominjemo da ove poslovne promene može
imati Uprava za javni dug, jedinice lokalne samo-
uprave i OOSO, osim u delu kapitalnih investi-
cionih rashoda, u skladu sa članom 39. Zakona o
javnom dugu („Sl. glasnik RS”, br. 61/2005, 107/2009,
78/2011, 68/2015 i 95/2018). Republički fond za
zdravstveno osiguranje može se još zaduživati
radi nabavke lekova. Posle toga zatvara se suba-
nalitički konto 321211 – Raspored viška prihoda
i primanja, tako da ovaj konto potražuje 7.500,00
dinara, a duguje subanalitički konto 321121 – Vi-
šak prihoda i primanja – suficit.
Ovakvo stanje znači da je višak prihoda i
primanja – suficit (za prenos u narednu godinu
– AOP 2359 obrasca 2) manji, odnosno da izno-
si 25.100,00 dinara, a ne 32.600,00 dinara i to
zbog izdataka u vezi sa obavezom otplate kre-
dita i nabavke finansijske imovine čiji je iz-
nos 7.500,00 dinara. Dugovni saldo od 25.100,00
dinara sa subanalitičkog konta 321111 – Obračun
prihoda i primanja i rashoda i izdataka poslo-
vanja zatvoren je tako što je prenet u korist
subanalitičkog konta 321121 – Višak prihoda i
primanja – budžetski suficit.
34 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Pod šestim stavom knjiženja izvršena je
korekcija rezultata poslovanja „na niže” zbog
pokrića izdataka za otplatu kredita i nabavku
finansijske imovine, tako da duguje 7.500.00 di-
nara subanalitički konto 321121 – Višak priho-
da i primanja – suficit, a zatvara se, odnosno
potražuje isti iznos subanalitički konto 321211
– Raspored viška prihoda i primanja.
Nakon svih sprovedenih knjiženja u vezi sa
utvrđivanjem rezultata poslovanja iskazan je
konačni rezultat iskazan kao saldo na potra-
žnoj strani subanalitičkog konta 321121 – Višak
prihoda i primanja – suficit, koji se prenosi u
narednu 2019. godinu.
Prenos viška prihoda i primanja za nared-
nu godinu
Prema sedmom stavu knjiženja iskazan je ne-
raspoređeni višak prihoda i primanja iz ra-
nijih godina u iznosu od 25.100,00 dinara. To je
slučaj kada je nadležni organ upravljanja KBS
(npr. Upravni odbor) doneo odluku da se celo-
kupni višak prihoda i primanja – suficit pre-
nosi u narednu godinu na subanalitički konto
321311 – Neraspoređeni višak prihoda i primanja
iz ranijih godina. Međutim, treba imati u vidu
da u obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda, kod
oznake OP 2360 treba da se upiše deo viška
koji je namenski opredeljen za narednu godinu.
To mogu biti avansne uplate, donacije, školari-
ne, sredstva pristigla do 31. 12. 2018. godine za
namensko trošenje u 2019. godini. Dakle, organ
upravljanja može da opredeli deo viška priho-
da i primanja – suficita za određene namene, a
ostatak predstavlja neraspoređeni višak pri-
hoda i primanja iz ranijih godina.
Nastavak primera: Prenos suficita u
narednu godinu
Upravni odbor KBS doneo je odluku da se deo
viška prihoda i primanja – suficita namenski
opredeli za posebne namene po osnovu primlje-
ne kapitalne donacije od međunarodnih orga-
nizacija u iznosu od 10.000,00 dinara. Nakon
ovakve odluke, knjiženje pod 1. 1. 2019. godine
sprovelo bi se na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
1.
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit 25.100
311712 Preneta neutrošena
sredstva za posebne
namene 10.000
321311 Neraspoređeni višak
prihoda i primanja iz
ranijih godina 15.100
– za raspodelu viška prihoda i primanja – suficita po
odluci Upravnog odbora
Utvrđivanje rezultata poslovanja kada
je ostvaren manjak prihoda i primanja
– deficit
Utvrđivanje manjka prihoda i primanja – bu-
džetskog deficita
Primer: Utvrđivanje budžetskog deficita
U ovom primeru biće preuzeti isti podaci
iz prethodnog primera u vezi sa ostvarenim su-
ficitom, a odnose se na prihode i primanja i
rashode i izdatke. To su:
1. Klasa 7 – Tekući prihodi 95.500
2. Klasa 8 – Primanja od prodaje
nefinansijske imovine 32.200
PRIHODI I PRIMANJA (1 + 2) 127.700
4. Klasa 4 – Tekući rashodi 72.300
5. Klasa 5 – Izdaci za nefinansijsku
imovinu 34.600
RASHODI I IZDACI (4 + 5) 106.900
Međutim, ostali podaci u vezi sa korigova-
njem viška prihoda i primanja – suficita razli-
kuju se u odnosu na prethodni primer kako sledi
u nastavku:
KBS je izvršio KORIGOVANJE poslovnog re-
zultata „na više” u iznosu od 3.500,00 dinara,
i to:
● deo neraspoređenog viška prihoda i prima-
nja iz ranijih godina, koji je korišćen za pokri-
će rashoda i izdataka tekuće godine, u iznosu od
3.500,00 dinara (subanalitički konto 321311 – Ne-
raspoređeni višak prihoda i primanja iz ranijih
godina, izvor 13 – Neraspoređeni višak prihoda
iz ranijih godina).
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 35
BUDŽETSKI KORISNICI
KBS izvršio je KORIGOVANJE poslovnog re-
zultata „na niže” zbog pokrića izdataka iz te-
kućih prihoda i primanja u toku 2018. godine u
iznosu od 33.400,00 dinara, i to:
● 20.000,00 dinara za otplatu obaveza po kre-
ditima (subanalitički konto 311611 – Utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja od prodaje
nefinansijske imovine za otplatu obaveza po
kreditima);
● 13.400,00 dinara za nabavku finansijske imo-
vine – udela u kapitalu drugog pravnog lica (sub-
analitički konto 311612 – Utrošena sredstva
tekućih prihoda i primanja od prodaje nefinan-
sijske imovine za nabavku finansijske imovine).
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
1.
700000 Sva konta klase 700000 95.500
800000 Sva konta klase 800000 32.200
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda i
izdataka poslovanja 127.700
– zatvaranje konta tekućih prihoda i primanja od
prodaje nefinansijske imovine prilikom utvrđivanja
rezultata poslovanja za 2018. godinu
2.
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda i
izdataka poslovanja 106.900
400000 Sva konta klase 400000 72.300
500000 Sva konta klase 500000 34.600
– obračun (zatvaranje konta) rashoda i izdataka
poslovanja prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja
za 2018. godinu
3.
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda i
izdataka poslovanja 20.800
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit 20.800
– za zatvaranje subanalitičkog konta 321111 – Obračun
prihoda i primanja i rashoda i izdataka poslovanja
prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja za 2018.
godinu
Korigovanje viška odnosno manjka prihoda
i primanja
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
4.
321311 Neraspoređeni višak
prihoda i primanja iz
ranijih godina
3.500
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit
3.500
– za ostvarenu korekciju „na više” viška prihoda i
primanja
Pokriće izvršenih izdataka iz tekućih
prihoda i primanja
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
5.
321211 Raspored viška
prihoda i primanja 33.400
311611 Utrošena sredstva
tekućih prihoda i
primanja od prodaje
nefinansijske imovine
za otplatu obaveza po
kreditima 20.000
311612 Utrošena sredstva
tekućih prihoda i
primanja od prodaje
nefinansijske imovine
za nabavku finansijske
imovine 13.400
– za raspored viška prihoda i primanja u vezi sa
utrošenim sredstvima tekućih prihoda i primanja
za otplatu obaveza po kreditima i za nabavku
nefinansijske imovine u 2018. godini
Iskazivanje konačnog rezultata – manjka
prihoda i primanja – deficita
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
6.
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit 24.300
321122 Manjak prihoda i
primanja – deficit 9.100
321211 Raspored viška prihoda
i primanja 33.400
– za utvrđeni manjak prihoda i primanja – deficit po
završnom računu za 2018. godinu
36 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Prenos manjka prihoda i primanja – defici-
ta u narednu godinu
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
1.
321312 Deficit iz ranijih godina 9.100
321122 Manjak prihoda i primanja
– deficit 9.100
– otvaranje početnog stanja 1. 1. 2019. godine i
utvrđivanje deficita iz ranijih godina
Uočava se da su knjiženja pod stavovima od 1
do 3 identična knjiženjima iz prethodnog pri-
mera, kada je utvrđen suficit.
Pod četvrtim stavom knjiženja izvršeno je
korigovanje („na više”) viška odnosno manjka
prihoda i primanja tako da duguje subanalitič-
ki konto 321311 – Neraspoređeni višak prihoda
i primanja iz ranijih godina – iznos od 3.500,00
dinara, a potražuje subanalitički konto 311121 –
Višak prihoda i primanja – suficit – iznos od
3.500,00 dinara.
Pod petim stavom zadužen je subanalitički
konto 321211 – Raspored viška prihoda i primanja
u iznosu od 33.400,00 dinara, a odobren je sub-
analitički konto 311611 – Utrošena sredstva
tekućih prihoda i primanja od prodaje nefinan-
sijske imovine za otplatu obaveza po kreditima
u iznosu od 20.000,00 dinara, kao i subanalitič-
ki konto 311612 – Utrošena sredstva tekućih
prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine za nabavku finansijske imovine u izno-
su od 13.400,00 dinara. Ovde treba podsetiti na
to da su u toku 2018. godine u vezi sa otplatom
kredita i nabavkom finansijske imovine bila
određena sledeća knjiženja:
● zbog otplate dospelih kredita u toku godine u
iznosu od 20.000,00 dinara, što je evidentirano
(221411/121112 i 311611/311311);
● zbog nabavke finansijske imovine u izno-
su od 13.400,00 dinara, što je evidentirano
(111111/121112, 621121/699999, 311612/311411).
Na osnovu iznetog može se videti da nisu do-
voljna sredstva koja mogu da se pokriju iz viška
primanja – budžetskog suficita i viška prima-
nja – suficita, ni nakon korekcije NA VIŠE da
bi se pokrio iznos utrošenih sredstva u 2018.
godini, iskazan na dugovnoj strani konta 311611
(20.000,00 dinara) i dugovnoj strani konta 311612
(13.400,00 dinara), odnosno ukupno 33.400,00
dinara. Budžetski suficit od 20.800,00 dina-
ra nakon korekcije „NA VIŠE” viška prihoda
i primanja za 3.500,00 dinara iznosi ukupno
24.300,00 dinara, što je nedovoljno za 9.100,00
dinara (24.300,00 – 33,400,00) da bi se pokrio
iznos utrošenih sredstava od 33.400,00 dinara.
Pod šestim stavom knjiženja izvršeno je za-
tvaranje subanalitičkog konta 321211 – Raspored
viška prihoda i primanja (koji ne može osta-
ti otvoren na kraju poslovne godine), tako da
pomenuti konto potražuje iznos od 33.400,00
dinara, a duguje subanalitički konto 321121 –
Višak prihoda i primanja – suficit – iznos od
24.300,00 dinara i subanalitički konto 321122 –
Manjak prihoda i primanja – deficit – iznos od
9.100,00 dinara.
Pod sedmim stavom knjiženja izvršeno je
zatvaranje subanalitičkog konta 321122 – Manjak
prihoda i primanja – deficit, tako da ovaj kon-
to potražuje iznos od 9.100,00 dinara (i stanje
mora biti nula na kraju godine), a duguje isti iz-
nos subanalitički konto 321122 – Manjak prihoda
i primanja – deficit.
Pod prvim stavom knjiženja u 2019. godini
izvršiće se otvaranje početnog stanja pod 1. 1.
2019. godine, čime će biti zatvoren subanalitič-
ki konto 321122 – Manjak prihoda i primanja – de-
ficit, koji će potraživati 9.100,00 dinara, a
isti iznos dugovaće subanalitički konto 321312
– Deficit iz ranijih godina. Napominjemo da do
iskazivanja deficita po pravilu ne bi smelo
da dođe ako se korisnici budžetskih sredstava
i korisnici sredstava organizacija obaveznog
socijalnog osiguranja striktno pridržavaju
trošenja sredstava u visini odobrenih apro-
prijacija utvrđenih zakonom o budžetu, odnosno
odlukom o budžetu lokalne vlasti, odnosno odlu-
kom o finansijskim planovima organizacija za
obavezno socijalno osiguranje.
Zaključak
Prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja
zaključno se može reći da mogu da se pojave ra-
zličite situacije, koje se iskazuju u obrascu 2 –
Bilans prihoda i rashoda:
● Može da se iskaže višak prihoda i prima-
nja – budžetski suficit na OP 2346 – Višak pri-
hoda i primanja – budžetski suficit, kao i da se
iskaže povećani višak, koji se prikazuje na OP
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 37
BUDŽETSKI KORISNICI
2357 – Višak prihoda i primanja – suficit, koji
treba da je veći od iznosa na OP – 2346 – Višak
prihoda i primanja – budžetski suficit.
● Može da se iskaže višak prihoda i prima-
nja – budžetski suficit na OP 2346 – Višak pri-
hoda i primanja – budžetski suficit, kao i da se
iskaže smanjeni višak, koji se prikazuje na OP
2357 – Višak prihoda i primanja – suficit ili
na OP 2358 – Manjak prihoda i primanja – defi-
cit. Taj smanjeni višak može biti jednak, veći
ili manji od iznosa na OP 2346 – Višak prihoda
i primanja – budžetski suficit. U prvom slučaju,
kada je pokriće izvršenih izdataka iz tekućih
prihoda i primanja (OP 2354 > OP 2348) manje od
iznosa na OP 2346, taj iznos upisuje se na OP 2357
– Višak prihoda i primanja – suficit. To je iz-
nos koji mora da odgovara stanju subanalitičkog
konta 321121 – Višak prihoda i primanja – sufi-
cit. U drugom slučaju, kada je pokriće izvršenih
izdataka iz tekućih prihoda i primanja (OP 2354
> OP 2348) veće od iznosa na OP 2346, taj iznos
upisuje se na OP 2358 – Manjak prihoda i primanja
i mora da odgovara stanju subanalitičkog konta
321122 – Manjak prihoda i primanja – deficit.
Treći slučaj mogao bi biti da je pokriće izvr-
šenih izdataka iz tekućih prihoda i primanja
(OP 2354 > OP 2348) jednako iznosu na OP 2346 –
Višak prihoda i primanja – budžetski suficit,
tako da bi tada iznos na OP 2357 – Višak prihoda
i primanja – suficit bio jednak nuli. Ova situ-
acija više odgovara hipotetičkom slučaju, nego
što može da se dogodi u praksi.
● Može da se iskaže manjak prihoda i pri-
manja – budžetski deficit na OP 2347 – Manjak
prihoda i primanja – budžetski deficit, kao i
da se iskaže višak prihoda i primanja na OP
2357 – Višak prihoda i primanja – suficit, koji
može biti jednak, veći ili manji od iznosa iska-
zanog na OP 2347. Ukoliko je korigovanje viška
odnosno manjka prihoda i primanja (OP 2348> OP
2354) veće od iznosa na OP 2347 – Manjak prihoda
i primanja – budžetski deficit, taj iznos iskazuje
se na OP 2357 – Višak prihoda i primanja – sufi-
cit, koji odgovara stanju subanalitičkog konta
321121 – Višak prihoda i primanja – suficit.
Ukoliko je korigovanje viška odnosno manjka
prihoda i primanja (OP 2348 > OP 2354) manje od
iznosa na OP 2347 – Manjak prihoda i primanja
– budžetski deficit, taj iznos upisuje se na OP
2358 – Manjak prihoda i primanja – deficit, a
odgovara stanju subanalitičkog konta 321122 – Ma-
njak prihoda i primanja – deficit. Treći slučaj
je korigovanje viška odnosno manjka prihoda i
primanja (OP 2348 > OP 2355) tako da je jednako
iznosu na OP 2347 – Manjak prihoda i primanja –
budžetski deficit, pri čemu bi tada iznos na OP
2358 – Manjak prihoda i primanja – deficit bio
jednak nuli. Ova situacija više odgovara hipo-
tetičkom slučaju, nego što može da se dogodi u
praksi.
● Može da se prikaže manjak prihoda i pri-
manja – budžetski deficit na OP 2347 – Manjak
prihoda i primanja – budžetski deficit, kao i da
se prikaže povećani deficit na OP 2358 – Ma-
njak prihoda i primanja – deficit, koji je veći
od iznosa iskazanog na OP 2347.
Dakle, prilikom utvrđivanja rezultata po-
slovanja mogu se pojaviti razni slučajevi: da se
povećava suficit, da se smanjuje suficit, da su-
ficit prelazi u deficit, da se povećava defi-
cit, da se smanjuje deficit, kao i da se deficit
pretvara u suficit. PS
BUDŽETSKI KORISNICI
Uvod
U skladu sa članom 13. Pravilnika o standard-
nom klasifikacionom okviru i Kontnom planu
za budžetski sistem („Sl. glasnik RS”, br. 16/2016,
49/2016, 107/2016, 46/2017, 114/2017, 20/2018,
36/2018 i 93/2018 – u daljem tekstu: Pravilnik o
Kontnom planu za budžetski sistem), utvrđivanje
rezultata poslovanja iskazuje se na određenim
subanalitičkim u okviru sledećih sintetičkih
konta:
321100 – Utvrđivanje rezultata poslovanja,
321200 – Raspored viška prihoda i primanja,
321300 – Neraspoređeni višak prihoda i prima-
nja ili deficit iz ranijih godina.
U nastavku sledi prikaz postupka utvrđiva-
nja rezultata poslovanja u oba slučaja, tj. kada se
iskazuje konačan rezultat kao pozitivan (višak
prihoda i primanja) ili pak kao negativan (ma-
njak prihoda i primanja).
Utvrđivanje rezultata poslovanja
Prema članu 13. Pravilnika o Kontnom
plana za budžetski sistem propisana je kate-
gorija 320000 – Utvrđivanje rezultata poslo-
vanja i sadrži samo jednu grupu konta 321000
– Utvrđivanje rezultata poslovanja, kojom su
obuhvaćena sledeća sintetička konta:
a) 321100 – Utvrđivanje rezultata poslovanja,
b) 321200 – Raspored viška prihoda i primanja,
v) 321300 – Neraspoređeni višak prihoda ili de-
ficit iz ranijih godina.
321100 – Utvrđivanje rezultata poslovanja
U okviru ovog sintetičkog konta na pojedinim
subanalitičkim kontima knjiži se obračun pri-
hoda i primanja i rashoda i izdataka poslovanja
i višak ili manjak prihoda i primanja.
Sva konta klase 400000 – Tekući rashodi i kon-
ta klase 500000 – Izdaci za nefinansijsku imo-
vinu zatvaraju se na kraju obračunskog perioda,
što znači da potražuju, a duguje konto 321111 – Ob-
račun prihoda i primanja i rashoda i izdataka
poslovanja.
Sva konta klase 700000 – Tekući prihodi i
konta klase 800000 – Primanja od prodaje nefi-
nansijske imovine takođe se zatvaraju, što zna-
či da duguju, a potražuje konto 321111 – Obračun
prihoda i primanja i rashoda i izdataka poslo-
vanja.
Saldo konta 321111 – Obračun prihoda i pri-
manja i rashoda i izdataka poslovanja takođe se
zatvara na kraju godine.
Mr Jovan Čanak
Utvrđivanje rezultata poslovanja
za 2018. godinu kod korisnika
javnih sredstava koji poslovne
knjige vode prema Kontnom planu
za budžetski sistem
Utvrđivanje rezultata poslovanja kod korisnika javnih sredstava o kojima je
ovde reč jeste pretposlednja aktivnost pripremnih radnji koje prethode sasta-
vljanju finansijskih izveštaja, dok je poslednja aktivnost izrada Zaključnog
lista. Da bi se utvrdio rezultat poslovanja potrebno je sprovesti određena
knjiženja na kontima u kategoriji 320000 – Utvrđivanje rezultata poslovanja.
Nakon završetka ove aktivnosti može da se pristupi izradi Zaključnog lista,
bez čijeg sastavljanja ne bi mogli da se sastave finansijski izveštaji.
30 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Potražni saldo konta 321111 – Obračun pri-
hoda i primanja i rashoda i izdataka poslovanja
znači da su tekući prihodi i primanja od prodaje
nefinansijske imovine veći od tekućih rashoda
i izdataka za nefinansijsku imovinu, pa će u tom
slučaju taj konto dugovati, a potraživaće konto
321121 – Višak prihoda i primanja – suficit. Uko-
liko prilikom zatvaranja konta 321111 – Obračun
prihoda i primanja i rashoda i izdataka poslo-
vanja imamo dugovni saldo (veći tekući rashodi
i izdaci za nefinansijsku imovinu od tekućih
prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine), tada će taj konto potraživati, a du-
govaće konto 321122 – Manjak prihoda i primanja
– deficit.
Iznos rashoda i izdataka tekuće godine, koji
je finansiran iz sledećih izvora, vrši se zadu-
živanjem navedenih konta i odobrenjem subana-
litičkog konta 321121 – Višak prihoda i primanja
– suficit:
● dela neraspoređenog viška prihoda i pri-
manja iz ranijih godina (321311 – Neraspoređeni
višak prihoda i primanja iz ranijih godina);
● dela novčanih sredstava amortizacije (311519
– Ostali izvori novčanih sredstava);
● dela prenetih neutrošenih sredstava iz
ranijih godina (311712 – Preneta neutrošena
sredstva za posebne namene, 311713 – Preneta ne-
utrošena sredstva za stambenu izgradnju);
● kredita za nabavku nefinansijske imovine u
stalnim sredstvima (311311 – Ispravka vredno-
sti sopstvenih izvora nefinansijske imovine,
u stalnim sredstvima, za nabavke iz kredita);
● prenetih neutrošenih sredstava od privati-
zacije (311711 – Preneta neutrošena sredstva od
privatizacije).
321200 – Raspored viška prihoda i primanja
Na subanalitičkom kontu ovog sintetičkog
konta knjiži se raspored viška prihoda i pri-
manja.
Ostvareni višak prihoda i primanja od pro-
daje nefinansijske imovine (to je potražni sal-
do konta 321111 – Obračun prihoda i primanja i
rashoda i izdataka poslovanja) raspoređuje se
tako što se zadužuje subanalitički konto 321211
– Raspored viška prihoda i primanja, a odobra-
vaju se subanalitička konta 311611 – Utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja od pro-
daje nefinansijske imovine za otplatu obaveza
po kreditima, kao i konto 311612 – Utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja od prodaje
nefinansijske imovine za nabavku finansijske
imovine.
Konto 321211 – Raspored viška prihoda i pri-
manja na kraju godine zatvara se tako što potra-
žuje, pri čemu duguje konto321121 – Višak prihoda
i primanja – suficit.
To znači da se višak prihoda i primanja – su-
ficit koriguje na manje prethodnim knjiženjem
(321121/321211) zbog izvršenih otplata po kredi-
tima i zbog nabavke finansijske imovine, a to su
iznosi koji su iskazani na kontima 311611 i 311612,
koji se, kako je rečeno, na kraju godine zatvaraju
stavom (321211/311611, 311612).
Ukoliko iz ovog osnova proistekne da je du-
govna strana konta 321121 – Višak prihoda i pri-
manja – suficit, nastala u vezi sa pokrićem
izvršenih izdataka iz tekućih prihoda i pri-
manja, veća od potražne strane tog konta, onda
više ne postoji višak prihoda i primanja – su-
ficit, već je nastao manjak prihoda i primanja
– deficit, koji se iskazuje na kontu 321122 – Ma-
njak prihoda i primanja – deficit. Prilikom
sastavljanja finansijskih izveštaja konto 321122
– Manjak prihoda i primanja – deficit ostaće
otvoren sa dugovnim saldom pod 31. 12. 2018, a nje-
govo zatvaranje izvršiće se prilikom otvaranja
početnog stanja 1. 1. 2019. godine (321312 – Defi-
cit iz ranijih godina / 321122 – Manjak prihoda i
primanja – deficit).
321300 – Neraspoređeni višak prihoda ili
deficit iz ranijih godina
Prilikom otvaranja početnog stanja vrši se
zatvaranje konta 321121 – Višak prihoda i prima-
nja – suficit, tako da ovaj konto duguje, a potra-
žuje subanalitički konto 321311 – Neraspoređeni
višak prihoda i primanja iz ranijih godina. Iz-
nos na potražnoj strani konta 321311 – Neraspore-
đeni višak prihoda i primanja iz ranijih godina
– predstavlja izvor za pokriće rashoda i izda-
taka koji se finansiraju iz neraspoređenog vi-
ška prihoda i primanja iz ranijih godina. To se
u prvom redu odnosi na nabavku nefinansijske
imovine, pokriće manjka prihoda i primanja –
deficita, nastalog u tekućoj godini i sl.
Ukoliko je nakon utvrđenog rezultata poslo-
vanja iskazan manjak prihoda i primanja – defi-
cit na kontu 321122 – Manjak prihoda i primanja
– deficit (dugovni saldo), prilikom otvaranja
početnog stanja 1. 1. 2019. godine izvršiće se
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 31
BUDŽETSKI KORISNICI
zatvaranje tog konta, a dugovaće konto 321312 –
Deficit iz ranijih godina.
Iako Pravilnikom o Kontnom planu za bu-
džetski sistem nije propisano kako se vrši
pokriće deficita iz ranijih godina, naše je
mišljenje da se njegovo pokriće vrši u nared-
noj godini na teret konta 321311 – Neraspoređe-
ni višak prihoda i primanja iz ranijih godina.
Pokriće se vrši odjednom ili sukcesivno, od-
nosno može i kasnije ukoliko ga nije moguće
u celosti pokriti, nakon prve godine početka
tog pokrića. Napominjemo da se pokriće defi-
cita iz ranijih godina (321312 – Deficit iz ra-
nijih godina) ne vrši u toku izrade godišnjeg
finansijskog izveštaja za tekuću godinu, već
iz neraspoređenog viška prihoda i primanja
iz ranijih godina (321311 – Neraspoređeni vi-
šak prihoda i primanja iz ranijih godina), ako
je poslovni rezultat to omogućio.
Postupak utvrđivanja rezultata poslovanja
odvija se sukcesivno kroz sledećih pet radnji:
1. utvrđivanje viška prihoda i primanja – budžet-
skog suficita, odnosno manjka prihoda i prima-
nja – budžetskog deficita;
2. korigovanje viška odnosno manjka prihoda i
primanja;
3. pokriće izvršenih izdataka iz tekućih pri-
hoda i primanja;
4. iskazivanje konačnog rezultata: viška priho-
da i primanja – suficita ili manjka prihoda i
primanja – deficita;
5. prenos viška prihoda i primanja – suficita,
odnosno manjka prihoda i primanja – deficita
u narednu godinu.
1.1. Utvrđivanje rezultata poslovanja
kada je ostvaren višak prihoda i pri-
manja – suficit
Utvrđivanje viška prihoda i primanja – bu-
džetskog suficita, odnosno manjka prihoda i
primanja – budžetskog deficita
Primer: Utvrđivanje budžetskog suficita
KBS je u toku 2018. godine, u skladu sa usvoje-
nim i odobrenim finansijskim planom, ostva-
rio sledeće prihode i primanja, rashode i
izdatke:
700000 – Tekući prihodi 95.500,00
800000 – Primanja od prodaje
nefinansijske imovine 32.200,00
Ukupno prihodi i primanja 127.700,00
400000 – Tekući rashodi 72.300,00
500000 – Izdaci za nefinansijsku
imovinu
34.600,00
Ukupno rashodi i izdaci 106.900,00
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
1. 700000
800000
Tekući prihodi
Primanja od prodaje
nefinansijske imovine
95.500
32.200
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda i
izdataka poslovanja 127.700
– zatvaranje konta tekućih prihoda i primanja od
prodaje nefinansijske imovine prilikom utvrđivanja
rezultata poslovanja za 2018. godinu
2. 321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda i
izdataka poslovanja 106.900
400000 Tekući rashodi 72.300
500000 Izdaci za
nefinansijsku imovinu 34.600
– zatvaranje konta tekućih rashoda i izdataka
poslovanja prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja
za 2018. godinu
3. 321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda i
izdataka poslovanja 20.800
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit 20.800
– zatvaranje subanalitičkog konta 321111 – Obračun
prihoda i primanja i rashoda i izdataka poslovanja
prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja za 2018.
godinu
KBS utvrđuje tokove izvršenja budžeta, i to:
ostvarenih prihoda i primanja i rashoda i iz-
dataka i objašnjava svoj rezultat.
Korigovanje viška odnosno manjka prihoda
i primanja
Nastavak primera: Korigovanje viška
prihoda i primanja
U obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda KBS
izvršio je korekcije rezultata poslovanja na
VIŠE na osnovu salda na kontu 321121 – Višak
prihoda i primanja – suficit na dan 1. 1. 2018.
32 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
godine i aproprijacija na izvorima: 13 – Nera-
spoređeni višak prihoda iz ranijih godina i 15
– Neutrošena sredstva donacija iz ranijih go-
dina. Korigovanje rezultata poslovanja na više
u iznosu od 11.800,00 dinara sprovedeno je iz
sledećih izvora:
● deo neraspoređenog viška prihoda i prima-
nja iz ranijih godina koji je korišćen za pokri-
će rashoda i izdataka tekuće godine u iznosu
od 4.400,00 dinara (subanalitički konto 321311
– Neraspoređeni višak prihoda i primanja iz
ranijih godina, izvor 13 – Neraspoređeni višak
prihoda iz ranijih godina);
● deo prenetih neutrošenih sredstava iz rani-
jih godina korišćen za nabavku nefinansijske
imovine u iznosu od 1.100,00 dinara (subanali-
tički konto 311712 – Preneta neutrošena sred-
stva za posebne namene, izvor 15 – Neutrošena
sredstva donacija iz ranijih godina).
● iznos nabavke nefinansijske imovine u stal-
nim sredstvima, finansirane iz tekuće donaci-
je od međunarodnih organizacija u korist nivoa
opština u iznosu od 6.300,00 dinara (subanali-
tički konto 311712 – Preneta neutrošena sred-
stva za posebne namene, izvor 06 – Donacije od
međunarodnih organizacija).
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
4.
321311 Neraspoređeni višak
prihoda i primanja iz
ranijih godina 4.400
311712 Preneta neutrošena
sredstva za posebne
namene – nabavka
nefinansijske imovine 1.100
311712 Preneta neutrošena
sredstva za posebne
namene 6.300
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit 11.800
– za ostvarenu korekciju „na više” viška prihoda i
primanja
Pokriće izvršenih izdataka iz tekućih
prihoda i primanja
Nastavak primera: Pokriće izvršenih
izdataka iz tekućih prihoda i primanja
Dalje, KBS izvršio je KORIGOVANJE rezulta-
ta poslovanja NA NIŽE zbog pokrića izdataka iz
tekućih prihoda i primanja u toku 2018. godine,
u iznosu od 7.500,00 dinara, i to:
● 4.000,00 dinara za otplatu obaveza po kredi-
tima (subanalitički konto 311611 – Utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja od prodaje
nefinansijske imovine za otplatu obaveza po
kreditima). Napominje se da indirektni KBS
nemaju aproprijaciju kredit, nego ih, po pravilu,
imaju direktni KBS. Međutim, ovde je namerno
uzet za primer subanalitički konto 311611, samo
da bi bila objašnjena njegova suština i funkci-
ja. Na kraju, dodaje se da taj kredit u stvari ne
vraća direktni KBS, već „država” – Uprava za
javni dug.
● 3.500,00 dinara za nabavku finansijske imo-
vine – udela u kapitalu drugog pravnog lica (sub-
analitički konto 311612 – Utrošena sredstva
tekućih prihoda i primanja od prodaje nefinan-
sijske imovine za nabavku finansijske imovine).
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
5.
321211 Raspored viška prihoda
i primanja
7.500
311611 Utrošena sredstva
tekućih prihoda i
primanja od prodaje
nefinansijske imovine
za otplatu obaveza po
kreditima
4.000
311612 Utrošena sredstva
tekućih prihoda i
primanja od prodaje
nefinansijske imovine
za nabavku finansijske
imovine
3.500
– za raspored viška prihoda i primanja za utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja za otplatu
obaveza po kreditima i nabavku nefinansijske imovine
u toku 2018. godine
6.
321121 Višak prihoda i
primanja
7.500
321211 Raspored viška prihoda
i primanja
7.500
– korekcija „na niže” viška prihoda i primanja –
suficita zbog otplate kredita i nabavke finansijske
imovine u toku 2018. godine
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 33
BUDŽETSKI KORISNICI
Iskazivanje konačnog rezultata viška pri-
hoda i primanja – suficita ili manjka pri-
hoda i primanja – deficita
Pre prelaska na ovaj korak potrebno je sumi-
rati prethodno izvršena knjiženja.
Pod prvim stavom utvrđeno je zatvaranje pri-
hoda i primanja knjiženjem na dugovnoj strani u
iznosu od 127.700,00 dinara, u korist subanali-
tičkog konta 321111 – Obračun prihoda i primanja
i rashoda i izdataka poslovanja.
S druge strane, pod drugim stavom knjiženja
izvršeno je zatvaranje tekućih rashoda i izda-
taka na potražnoj strani u iznosu od 106.900,00
dinara, s protivstavkom na dugovnoj strani
subanalitičkog konta 321111 – Obračun prihoda
i primanja i rashoda i izdataka poslovanja. Na-
kon ovih knjiženja iskazan je potražni saldo na
subanalitičkom kontu 321111 – Obračun prihoda i
primanja i rashoda i izdataka poslovanja u izno-
su od 20.800,00 dinara.
Pod trećim stavom knjiženja izvršeno je
zatvaranje (izravnanje) subanalitičkog konta
321111 – Obračun prihoda i primanja i rashoda i
izdataka poslovanja, tako da taj konto duguje, a
potražuje subanalitički konto 321121 – Višak
prihoda i primanja – budžetski suficit iznos
od 20.800,00 dinara.
Pod četvrtim stavom knjiženja izvršeno je
korigovanje (na više) viška odnosno manjka pri-
hoda i primanja (u ovom slučaju viška prihoda
i primanja – suficita, prethodno iskazanog, tj.
dostignutog u iznosu od 11.800,00 dinara) tako
da subanalitički konto 321121 – Višak prihoda i
primanja – suficit potražuje iznos od 11.800,00
dinara, a duguju subanalitička konta:
a) 321311 – Neraspoređeni višak prihoda i prima-
nja iz ranijih godina – iznos od 4.400,00 dinara;
b) 311712 – Preneta neutrošena sredstva za po-
sebne namene – nabavka nefinansijske imovine –
iznos od 1.100,00 dinara;
v) 311712 – Preneta neutrošena sredstva za po-
sebne namene – iznos od 6.300,00 dinara.
U vezi sa prethodno rečenim podrazumeva se
da je na teret navedenih izvora sredstava od a)
do v) u tekućoj godini vršeno finansiranje te-
kućih rashoda i izdataka, što je korigovalo „na
više” višak prihoda i primanja – budžetski su-
ficit za 11.800,00 dinara, tako da višak priho-
da i primanja – suficit na subanalitičkom kontu
321121 sada iznosi 32.600,00 (20.800,00 budžetski
suficit + 11.800,00 korekcija „na više”). Takođe
treba imati u vidu i činjenicu da su na navede-
nim subanalitičkim kontima od a) do v) posto-
jala potražna salda pod 1. 1. 2018. godine, koja su
formirana u prethodnoj ili još ranijim godina-
ma na teret subanalitičkog konta 321121 – Višak
prihoda i primanja – suficit.
Pod petim stavom duguje subanalitički kon-
to 321211 – Raspored viška prihoda i primanja
– iznos od 7.500,00 dinara, a potražuje subana-
litički konto 311611 – Utrošena sredstva teku-
ćih prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine za otplatu obaveza po kreditima – iz-
nos od 4.000,00 dinara i subanalitički konto
311612 – Utrošena sredstva tekućih prihoda i
primanja od prodaje nefinansijske imovine za
nabavku finansijske imovine – iznos od 3.500,00
dinara. Ovde treba podsetiti na to da su u toku
godine u vezi sa otplatom kredita i nabavkom
finansijske imovine bila određena sledeća
knjiženja:
● zbog otplate dospelih kredita u toku godine u
iznosu od 4.000,00 dinara, što je evidentirano
(221411/121112 i 311611/311311);
● zbog nabavke finansijske imovine u izno-
su od 3.500,00 dinara, što je evidentirano
(111111/121112, 621121/699999, 311612/311411).
Napominjemo da ove poslovne promene može
imati Uprava za javni dug, jedinice lokalne samo-
uprave i OOSO, osim u delu kapitalnih investi-
cionih rashoda, u skladu sa članom 39. Zakona o
javnom dugu („Sl. glasnik RS”, br. 61/2005, 107/2009,
78/2011, 68/2015 i 95/2018). Republički fond za
zdravstveno osiguranje može se još zaduživati
radi nabavke lekova. Posle toga zatvara se suba-
nalitički konto 321211 – Raspored viška prihoda
i primanja, tako da ovaj konto potražuje 7.500,00
dinara, a duguje subanalitički konto 321121 – Vi-
šak prihoda i primanja – suficit.
Ovakvo stanje znači da je višak prihoda i
primanja – suficit (za prenos u narednu godinu
– AOP 2359 obrasca 2) manji, odnosno da izno-
si 25.100,00 dinara, a ne 32.600,00 dinara i to
zbog izdataka u vezi sa obavezom otplate kre-
dita i nabavke finansijske imovine čiji je iz-
nos 7.500,00 dinara. Dugovni saldo od 25.100,00
dinara sa subanalitičkog konta 321111 – Obračun
prihoda i primanja i rashoda i izdataka poslo-
vanja zatvoren je tako što je prenet u korist
subanalitičkog konta 321121 – Višak prihoda i
primanja – budžetski suficit.
34 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Pod šestim stavom knjiženja izvršena je
korekcija rezultata poslovanja „na niže” zbog
pokrića izdataka za otplatu kredita i nabavku
finansijske imovine, tako da duguje 7.500.00 di-
nara subanalitički konto 321121 – Višak priho-
da i primanja – suficit, a zatvara se, odnosno
potražuje isti iznos subanalitički konto 321211
– Raspored viška prihoda i primanja.
Nakon svih sprovedenih knjiženja u vezi sa
utvrđivanjem rezultata poslovanja iskazan je
konačni rezultat iskazan kao saldo na potra-
žnoj strani subanalitičkog konta 321121 – Višak
prihoda i primanja – suficit, koji se prenosi u
narednu 2019. godinu.
Prenos viška prihoda i primanja za nared-
nu godinu
Prema sedmom stavu knjiženja iskazan je ne-
raspoređeni višak prihoda i primanja iz ra-
nijih godina u iznosu od 25.100,00 dinara. To je
slučaj kada je nadležni organ upravljanja KBS
(npr. Upravni odbor) doneo odluku da se celo-
kupni višak prihoda i primanja – suficit pre-
nosi u narednu godinu na subanalitički konto
321311 – Neraspoređeni višak prihoda i primanja
iz ranijih godina. Međutim, treba imati u vidu
da u obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda, kod
oznake OP 2360 treba da se upiše deo viška
koji je namenski opredeljen za narednu godinu.
To mogu biti avansne uplate, donacije, školari-
ne, sredstva pristigla do 31. 12. 2018. godine za
namensko trošenje u 2019. godini. Dakle, organ
upravljanja može da opredeli deo viška priho-
da i primanja – suficita za određene namene, a
ostatak predstavlja neraspoređeni višak pri-
hoda i primanja iz ranijih godina.
Nastavak primera: Prenos suficita u
narednu godinu
Upravni odbor KBS doneo je odluku da se deo
viška prihoda i primanja – suficita namenski
opredeli za posebne namene po osnovu primlje-
ne kapitalne donacije od međunarodnih orga-
nizacija u iznosu od 10.000,00 dinara. Nakon
ovakve odluke, knjiženje pod 1. 1. 2019. godine
sprovelo bi se na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
1.
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit 25.100
311712 Preneta neutrošena
sredstva za posebne
namene 10.000
321311 Neraspoređeni višak
prihoda i primanja iz
ranijih godina 15.100
– za raspodelu viška prihoda i primanja – suficita po
odluci Upravnog odbora
Utvrđivanje rezultata poslovanja kada
je ostvaren manjak prihoda i primanja
– deficit
Utvrđivanje manjka prihoda i primanja – bu-
džetskog deficita
Primer: Utvrđivanje budžetskog deficita
U ovom primeru biće preuzeti isti podaci
iz prethodnog primera u vezi sa ostvarenim su-
ficitom, a odnose se na prihode i primanja i
rashode i izdatke. To su:
1. Klasa 7 – Tekući prihodi 95.500
2. Klasa 8 – Primanja od prodaje
nefinansijske imovine 32.200
PRIHODI I PRIMANJA (1 + 2) 127.700
4. Klasa 4 – Tekući rashodi 72.300
5. Klasa 5 – Izdaci za nefinansijsku
imovinu 34.600
RASHODI I IZDACI (4 + 5) 106.900
Međutim, ostali podaci u vezi sa korigova-
njem viška prihoda i primanja – suficita razli-
kuju se u odnosu na prethodni primer kako sledi
u nastavku:
KBS je izvršio KORIGOVANJE poslovnog re-
zultata „na više” u iznosu od 3.500,00 dinara,
i to:
● deo neraspoređenog viška prihoda i prima-
nja iz ranijih godina, koji je korišćen za pokri-
će rashoda i izdataka tekuće godine, u iznosu od
3.500,00 dinara (subanalitički konto 321311 – Ne-
raspoređeni višak prihoda i primanja iz ranijih
godina, izvor 13 – Neraspoređeni višak prihoda
iz ranijih godina).
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 35
BUDŽETSKI KORISNICI
KBS izvršio je KORIGOVANJE poslovnog re-
zultata „na niže” zbog pokrića izdataka iz te-
kućih prihoda i primanja u toku 2018. godine u
iznosu od 33.400,00 dinara, i to:
● 20.000,00 dinara za otplatu obaveza po kre-
ditima (subanalitički konto 311611 – Utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja od prodaje
nefinansijske imovine za otplatu obaveza po
kreditima);
● 13.400,00 dinara za nabavku finansijske imo-
vine – udela u kapitalu drugog pravnog lica (sub-
analitički konto 311612 – Utrošena sredstva
tekućih prihoda i primanja od prodaje nefinan-
sijske imovine za nabavku finansijske imovine).
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
1.
700000 Sva konta klase 700000 95.500
800000 Sva konta klase 800000 32.200
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda i
izdataka poslovanja 127.700
– zatvaranje konta tekućih prihoda i primanja od
prodaje nefinansijske imovine prilikom utvrđivanja
rezultata poslovanja za 2018. godinu
2.
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda i
izdataka poslovanja 106.900
400000 Sva konta klase 400000 72.300
500000 Sva konta klase 500000 34.600
– obračun (zatvaranje konta) rashoda i izdataka
poslovanja prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja
za 2018. godinu
3.
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda i
izdataka poslovanja 20.800
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit 20.800
– za zatvaranje subanalitičkog konta 321111 – Obračun
prihoda i primanja i rashoda i izdataka poslovanja
prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja za 2018.
godinu
Korigovanje viška odnosno manjka prihoda
i primanja
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
4.
321311 Neraspoređeni višak
prihoda i primanja iz
ranijih godina
3.500
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit
3.500
– za ostvarenu korekciju „na više” viška prihoda i
primanja
Pokriće izvršenih izdataka iz tekućih
prihoda i primanja
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
5.
321211 Raspored viška
prihoda i primanja 33.400
311611 Utrošena sredstva
tekućih prihoda i
primanja od prodaje
nefinansijske imovine
za otplatu obaveza po
kreditima 20.000
311612 Utrošena sredstva
tekućih prihoda i
primanja od prodaje
nefinansijske imovine
za nabavku finansijske
imovine 13.400
– za raspored viška prihoda i primanja u vezi sa
utrošenim sredstvima tekućih prihoda i primanja
za otplatu obaveza po kreditima i za nabavku
nefinansijske imovine u 2018. godini
Iskazivanje konačnog rezultata – manjka
prihoda i primanja – deficita
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
6.
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit 24.300
321122 Manjak prihoda i
primanja – deficit 9.100
321211 Raspored viška prihoda
i primanja 33.400
– za utvrđeni manjak prihoda i primanja – deficit po
završnom računu za 2018. godinu
36 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Prenos manjka prihoda i primanja – defici-
ta u narednu godinu
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto OPIS
Iznos
dug. potr.
1.
321312 Deficit iz ranijih godina 9.100
321122 Manjak prihoda i primanja
– deficit 9.100
– otvaranje početnog stanja 1. 1. 2019. godine i
utvrđivanje deficita iz ranijih godina
Uočava se da su knjiženja pod stavovima od 1
do 3 identična knjiženjima iz prethodnog pri-
mera, kada je utvrđen suficit.
Pod četvrtim stavom knjiženja izvršeno je
korigovanje („na više”) viška odnosno manjka
prihoda i primanja tako da duguje subanalitič-
ki konto 321311 – Neraspoređeni višak prihoda
i primanja iz ranijih godina – iznos od 3.500,00
dinara, a potražuje subanalitički konto 311121 –
Višak prihoda i primanja – suficit – iznos od
3.500,00 dinara.
Pod petim stavom zadužen je subanalitički
konto 321211 – Raspored viška prihoda i primanja
u iznosu od 33.400,00 dinara, a odobren je sub-
analitički konto 311611 – Utrošena sredstva
tekućih prihoda i primanja od prodaje nefinan-
sijske imovine za otplatu obaveza po kreditima
u iznosu od 20.000,00 dinara, kao i subanalitič-
ki konto 311612 – Utrošena sredstva tekućih
prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine za nabavku finansijske imovine u izno-
su od 13.400,00 dinara. Ovde treba podsetiti na
to da su u toku 2018. godine u vezi sa otplatom
kredita i nabavkom finansijske imovine bila
određena sledeća knjiženja:
● zbog otplate dospelih kredita u toku godine u
iznosu od 20.000,00 dinara, što je evidentirano
(221411/121112 i 311611/311311);
● zbog nabavke finansijske imovine u izno-
su od 13.400,00 dinara, što je evidentirano
(111111/121112, 621121/699999, 311612/311411).
Na osnovu iznetog može se videti da nisu do-
voljna sredstva koja mogu da se pokriju iz viška
primanja – budžetskog suficita i viška prima-
nja – suficita, ni nakon korekcije NA VIŠE da
bi se pokrio iznos utrošenih sredstva u 2018.
godini, iskazan na dugovnoj strani konta 311611
(20.000,00 dinara) i dugovnoj strani konta 311612
(13.400,00 dinara), odnosno ukupno 33.400,00
dinara. Budžetski suficit od 20.800,00 dina-
ra nakon korekcije „NA VIŠE” viška prihoda
i primanja za 3.500,00 dinara iznosi ukupno
24.300,00 dinara, što je nedovoljno za 9.100,00
dinara (24.300,00 – 33,400,00) da bi se pokrio
iznos utrošenih sredstava od 33.400,00 dinara.
Pod šestim stavom knjiženja izvršeno je za-
tvaranje subanalitičkog konta 321211 – Raspored
viška prihoda i primanja (koji ne može osta-
ti otvoren na kraju poslovne godine), tako da
pomenuti konto potražuje iznos od 33.400,00
dinara, a duguje subanalitički konto 321121 –
Višak prihoda i primanja – suficit – iznos od
24.300,00 dinara i subanalitički konto 321122 –
Manjak prihoda i primanja – deficit – iznos od
9.100,00 dinara.
Pod sedmim stavom knjiženja izvršeno je
zatvaranje subanalitičkog konta 321122 – Manjak
prihoda i primanja – deficit, tako da ovaj kon-
to potražuje iznos od 9.100,00 dinara (i stanje
mora biti nula na kraju godine), a duguje isti iz-
nos subanalitički konto 321122 – Manjak prihoda
i primanja – deficit.
Pod prvim stavom knjiženja u 2019. godini
izvršiće se otvaranje početnog stanja pod 1. 1.
2019. godine, čime će biti zatvoren subanalitič-
ki konto 321122 – Manjak prihoda i primanja – de-
ficit, koji će potraživati 9.100,00 dinara, a
isti iznos dugovaće subanalitički konto 321312
– Deficit iz ranijih godina. Napominjemo da do
iskazivanja deficita po pravilu ne bi smelo
da dođe ako se korisnici budžetskih sredstava
i korisnici sredstava organizacija obaveznog
socijalnog osiguranja striktno pridržavaju
trošenja sredstava u visini odobrenih apro-
prijacija utvrđenih zakonom o budžetu, odnosno
odlukom o budžetu lokalne vlasti, odnosno odlu-
kom o finansijskim planovima organizacija za
obavezno socijalno osiguranje.
Zaključak
Prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja
zaključno se može reći da mogu da se pojave ra-
zličite situacije, koje se iskazuju u obrascu 2 –
Bilans prihoda i rashoda:
● Može da se iskaže višak prihoda i prima-
nja – budžetski suficit na OP 2346 – Višak pri-
hoda i primanja – budžetski suficit, kao i da se
iskaže povećani višak, koji se prikazuje na OP
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 37
BUDŽETSKI KORISNICI
2357 – Višak prihoda i primanja – suficit, koji
treba da je veći od iznosa na OP – 2346 – Višak
prihoda i primanja – budžetski suficit.
● Može da se iskaže višak prihoda i prima-
nja – budžetski suficit na OP 2346 – Višak pri-
hoda i primanja – budžetski suficit, kao i da se
iskaže smanjeni višak, koji se prikazuje na OP
2357 – Višak prihoda i primanja – suficit ili
na OP 2358 – Manjak prihoda i primanja – defi-
cit. Taj smanjeni višak može biti jednak, veći
ili manji od iznosa na OP 2346 – Višak prihoda
i primanja – budžetski suficit. U prvom slučaju,
kada je pokriće izvršenih izdataka iz tekućih
prihoda i primanja (OP 2354 > OP 2348) manje od
iznosa na OP 2346, taj iznos upisuje se na OP 2357
– Višak prihoda i primanja – suficit. To je iz-
nos koji mora da odgovara stanju subanalitičkog
konta 321121 – Višak prihoda i primanja – sufi-
cit. U drugom slučaju, kada je pokriće izvršenih
izdataka iz tekućih prihoda i primanja (OP 2354
> OP 2348) veće od iznosa na OP 2346, taj iznos
upisuje se na OP 2358 – Manjak prihoda i primanja
i mora da odgovara stanju subanalitičkog konta
321122 – Manjak prihoda i primanja – deficit.
Treći slučaj mogao bi biti da je pokriće izvr-
šenih izdataka iz tekućih prihoda i primanja
(OP 2354 > OP 2348) jednako iznosu na OP 2346 –
Višak prihoda i primanja – budžetski suficit,
tako da bi tada iznos na OP 2357 – Višak prihoda
i primanja – suficit bio jednak nuli. Ova situ-
acija više odgovara hipotetičkom slučaju, nego
što može da se dogodi u praksi.
● Može da se iskaže manjak prihoda i pri-
manja – budžetski deficit na OP 2347 – Manjak
prihoda i primanja – budžetski deficit, kao i
da se iskaže višak prihoda i primanja na OP
2357 – Višak prihoda i primanja – suficit, koji
može biti jednak, veći ili manji od iznosa iska-
zanog na OP 2347. Ukoliko je korigovanje viška
odnosno manjka prihoda i primanja (OP 2348> OP
2354) veće od iznosa na OP 2347 – Manjak prihoda
i primanja – budžetski deficit, taj iznos iskazuje
se na OP 2357 – Višak prihoda i primanja – sufi-
cit, koji odgovara stanju subanalitičkog konta
321121 – Višak prihoda i primanja – suficit.
Ukoliko je korigovanje viška odnosno manjka
prihoda i primanja (OP 2348 > OP 2354) manje od
iznosa na OP 2347 – Manjak prihoda i primanja
– budžetski deficit, taj iznos upisuje se na OP
2358 – Manjak prihoda i primanja – deficit, a
odgovara stanju subanalitičkog konta 321122 – Ma-
njak prihoda i primanja – deficit. Treći slučaj
je korigovanje viška odnosno manjka prihoda i
primanja (OP 2348 > OP 2355) tako da je jednako
iznosu na OP 2347 – Manjak prihoda i primanja –
budžetski deficit, pri čemu bi tada iznos na OP
2358 – Manjak prihoda i primanja – deficit bio
jednak nuli. Ova situacija više odgovara hipo-
tetičkom slučaju, nego što može da se dogodi u
praksi.
● Može da se prikaže manjak prihoda i pri-
manja – budžetski deficit na OP 2347 – Manjak
prihoda i primanja – budžetski deficit, kao i da
se prikaže povećani deficit na OP 2358 – Ma-
njak prihoda i primanja – deficit, koji je veći
od iznosa iskazanog na OP 2347.
Dakle, prilikom utvrđivanja rezultata po-
slovanja mogu se pojaviti razni slučajevi: da se
povećava suficit, da se smanjuje suficit, da su-
ficit prelazi u deficit, da se povećava defi-
cit, da se smanjuje deficit, kao i da se deficit
pretvara u suficit. PS