Pre sastavljanja finansijskih izveštaja za 2018. godinu neophodno je sastaviti poreski bilans i poresku prijavu, jer u finansijske izveštaje mora da se unese stvarni iznos obaveze za porez na dobit, koja je prikazana pod rednim brojem 5.7 obrasca PDP.
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 133
POREZI
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Obračun i knjiženje konačne
obaveze za porez na dobit za 2018.
godinu i obračun akontacije
za 2019. godinu – lica koja
sastavljaju PB 1
Pre sastavljanja finansijskih izveštaja za 2018. godinu neophodno je sastaviti
poreski bilans i poresku prijavu, jer u finansijske izveštaje mora da se unese
stvarni iznos obaveze za porez na dobit, koja je prikazana pod rednim brojem
5.7 obrasca PDP.
Knjiženje konačnog iznosa obračunatog
poreza na dobit za 2018. godinu
Nakon utvrđivanja konačne obaveze za porez
na dobit za 2018. godinu, ona se poredi sa iz-
nosom plaćenih akontacija u toku godine i po-
tencijalnim preplaćenim iznosom iz ranijih
godina, za koje nije podnet zahtev za povraćaj.
Poređenjem tih iznosa dobija se jedan od dva
rezultata:
1. iznos konačne obaveze za porez na dobit za
2018. godinu veći je od zbira plaćenih akonta-
cija u toku 2018. godine i preplaćenog iznosa iz
ranijih godina za koje nije tražio povrat;
2. iznos konačne obaveze za porez na dobit za
2018. godinu manji je od zbira plaćenih akonta-
cija u toku 2018. godine i preplaćenog iznosa iz
ranijih godina za koje nije tražio povrat.
Članom 66. stav 2. Zakona definisano je sle-
deće:
„Ako je obveznik poreza u vidu akontacije
platio manje poreza nego što je bio dužan da
plati po obavezi obračunatoj u poreskoj prijavi,
dužan je da razliku uplati najkasnije do podno-
šenja poreske prijave.”
Primer: Manje plaćena akontacija u 2018.
godini od konačne obaveze za porez na dobit
Preduzeće M plaćalo je u 2018. godini meseč-
nu akontaciju poreza na dobit u visini od 20.000
dinara. Dakle, uplatilo je 240.000 dinara akon-
tacije poreza na dobit za 2018. godinu (iznos
upisan pod rednim brojem 5.8 obrasca PDP). De-
cembarsku akontaciju platilo je u januaru 2019.
godine. Iz ranijih perioda nije imalo pretplatu
za koju nije tražilo povrat.
Konačna obaveza poreza na dobit za 2018. go-
dinu, utvrđena na rednom broju 5.7 obrasca PDP,
iznosi 295.000 dinara, tako da je na rednom bro-
ju 5.9 obrasca PDP iskazan iznos od 55.000 di-
nara za uplatu. Preduzeće M uplatilo je 55.000
dinara na račun poreza na dobit.
U nastavku su prikazana knjiženja u 2018. i
2019. godini.
134 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Bez obzira na način knjiženja akontacija u
toku 2018. godine (481/241 ili 721/481), važno
je da je konto 721 na 31. 12. 2018. zadužen izno-
som konačne obaveze poreza na dobit za 2018.
godinu, kao i da je posle svih sprovedenih
knjiženja saldo konta 481 jednak nuli.
a) Mesečno knjiženje akontacija poreza na dobit
za 2018. godinu
Knjiženja u 2018. godini bila su sledeća:
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 220.000
241 Tekući račun 220.000
za knjižene akontacije u 2018. godini
2.
721 Poreski rashod
perioda 295.000
481 Obaveze za porez iz
rezultata 295.000
za knjiženje konačne poreske obaveze na 31. 12. 2018.
Knjiženja u 2019:
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 20.000
241 Tekući račun 20.000
za plaćanje decembarske akontacije
2.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 55.000
241 Tekući račun 55.000
za uplatu razlike po poreskoj prijavi – konačni obračun
za 2018. godinu
Nakon uplate razlike po poreskoj prijavi sal-
do konta 481 sveden je na nula.
b) Knjiženje na 721 nakon utvrđivanja akontacija
za 2018. godinu
U ovom drugom slučaju M je moglo da odabere
i način knjiženja tako da, nakon obračuna akon-
tacije poreza na dobit za 2018. godinu (u pore-
skoj prijavi na 31. 12. 2017. godine), ukupan iznos
obračunatih akontacija knjiži stavom 721/481, a
zatim rasknjižava iznose prilikom mesečnih
uplata.
Knjiženje u 2018. bilo je:
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
721 Poreski rashod
perioda 240.000
481 Obaveze za porez iz
rezultata 240.000
za knjiženu akontaciju za 2018. po osnovu obračuna na 31.
12. 2017.
2.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 220.000
241 Tekući račun 220.000
za uplaćene akontacije u 2018. godini
3.
721 Poreski rashod
perioda 55.000
481 Obaveze za porez iz
rezultata 55.000
za knjiženje konačne poreske obaveze na 31. 12. 2018.
A zatim i u 2019:
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 20.000
241 Tekući račun 20.000
za plaćanje decembarske akontacije
2.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 55.000
241 Tekući račun 55.000
za uplatu razlike po poreskoj prijavi – konačni obračun
za 2018. godinu
Dalje, članom 66. stav 3. Zakona definisano je:
„Ako je obveznik poreza u vidu akontacije
platio više poreza nego što je bio dužan da
plati po obavezi obračunatoj u poreskoj prijavi,
više plaćeni porez uračunava se kao akontaci-
ja za naredni period ili se obvezniku vraća na
njegov zahtev.”
U slučaju više plaćenog poreza kroz akonta-
cije u odnosu na konačnu obavezu za porez, u polju
5.9 obrasca PDP pokazaće se iznos sa predzna-
kom minus. Obveznik ima pravo da nastalu pret-
platu poreza:
1. zahteva za povrat od Poreske uprave i podnese
pismeni zahtev ili
2. uračuna kao akontaciju poreza na dobit za
2019. godinu.
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 135
POREZI
Primer: Nastala pretplata poreza na dobit
za 2018. godinu
Preduzeće K plaćalo je u 2018. godini mesečnu
akontaciju poreza na dobit u visini od 20.000
dinara. Dakle, uplatilo je 240.000 dinara akon-
tacije poreza na dobit za 2018. godinu (iznos
upisan pod rednim brojem 5.8 obrasca PDP). De-
cembarsku akontaciju platilo je u januaru 2019.
godine.
Konačna obaveza poreza na dobit za 2018.
godinu, utvrđena na rednom broju 5.7 obrasca
PDP, iznosi 200.000 dinara, tako da je na red-
nom broju 5.9 obrasca PDP iskazan iznos od mi-
nus 40.000 dinara za uplatu. K ne želi da traži
povrat preplaćenog poreza na dobit, nego će
da ga koristi za umanjenje akontacija poreza za
2019. godinu.
U nastavku su prikazana knjiženja u 2018. i
2019. godini.
U 2018. godini knjiženo je:
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
721 Poreski rashod perioda 240.000
481 Obaveze za porez iz
rezultata 240.000
za knjiženu akontaciju za 2018. po osnovu obračuna na 31.
12. 2017.
2.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 220.000
241 Tekući račun 220.000
za uplaćene akontacije u 2018. godini
3.
721 Poreski rashod perioda -40.000
481 Obaveze za porez iz
rezultata -40.000
za knjiženje konačne poreske obaveze na 31. 12. 2018.
4.
223 Potraživanje za više
plaćen porez na dobit 40.000
481 Obaveze za porez iz
rezultata 40.000
za knjiženje pretplate poreza na dobit 31. 12. 2018.
S obzirom na to da na kraju godine saldo kon-
ta 481 ne može da bude dugovni, preplaćeni po-
rez preknjižava se na konto 223.
S obzirom na to da se K nije odlučio da zahte-
va povrat preplaćenog poreza, taj iznos 1. 1. 2019.
godine preknjižava na konto 481.
U 2019. godini samo je proknjiženo plaćanje
decembarske mesečne akontacije i preknjižava-
nje preplate na konto 481:
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 20.000
241 Tekući račun 20.000
za plaćanje decembarske akontacije
2.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 40.000
223 Potraživanje za više
plaćen porez na dobit 40.000
korišćenje preplate poreza za umanjenje akontacije u
2019. godini
U 2019. godini K će prikazati poreski rashod
perioda od 200.000 dinara stavom 721/481.
Plaćanje i knjiženje akontacija poreza
na dobit za 2019. godinu
Mesečna akontacija poreza na dobit plaća
se do 15. u mesecu za prethodni mesec.
Akontacije poreza na dobit za 2019. godinu
plaćaju se za period od 1. januara 2019. godine.
Do utvrđivanja akontacije za 2019. godinu
(podnošenja poreske prijave PDP) obveznik
nastavlja sa mesečnim plaćanjem akontacija u
visini akontacije koja je plaćena za decembar
2018. godine.
U skladu sa članom 67. stav 4. Zakona:
„Do početka plaćanja mesečne akontacije, u
skladu sa stavom 3. ovog člana, obveznik u teku-
ćoj godini plaća mesečnu akontaciju u visini
koja odgovara mesečnoj akontaciji iz poslednjeg
meseca prethodnog poreskog perioda, a počet-
kom plaćanja mesečne akontacije, u skladu sa sta-
vom 3. ovog člana, visina tih akontacija koriguje
se naviše ili naniže, tako da se ukupno plaćene
akontacije od početka tekuće godine, odnosno
početka poreskog perioda dovedu na iznos kao
da je uplata akontacija vršena u skladu sa pore-
skom prijavom iz stava 3. ovog člana.”
136 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Dakle, plaćanje mesečnih akontacija poreza
na dobit u 2019. godini vrši se u visini decem-
barske akontacije iz 2018. godine, sve do meseca
koji prethodi mesecu u kome je podnesena pore-
ska prijava za 2018. godinu.
Prva akontacija koja se plaća u iznosu koji je
utvrđen u poreskoj prijavi za 2018. godinu jeste
akontacija za mesec u kome je podneta poreska
prijava.
Ako je do podnošenja poreske prijave za 2018.
godine obveznik u 2019. godini plaćao akonta-
cije u nižem iznosu od iznosa utvrđenog u toj
prijavi – plaća razliku do roka plaćanja prve
akontacije u skladu sa podnetom prijavom za
2018. godinu.
Ako je do podnošenja poreske prijave za 2018.
godine obveznik u 2019. godini plaćao akontaci-
je u višem iznosu od iznosa utvrđenog u toj pri-
javi – umanjuje akontacije za naredni period sve
dok u celini ne iskoristi više plaćeni iznos.
U slučaju da obveznik ima evidentiranu pret-
platu poreza, može da ne plaća akontacije sve
dok ima evidentiranu pretplatu poreza.
Primer: Plaćanje mesečnih akontacija
poreza do podnošenja poreske prijave
za 2018. godinu – razlika za plaćanje
Preduzeće B podnelo je poresku prijavu 3.
maja 2019. godine. Akontacije za januar 2019, fe-
bruar 2019, mart 2019. i april 2019. plaćao je u
iznosu akontacije za decembar 2018. godine i to
25.000 dinara.
Poreskom prijavom za 2018. godinu utvrđen je
iznos mesečne akontacije poreza od 28.000 di-
nara. Dakle, od akontacije za maj 2019. i naredne
mesece plaća se u iznosu od 28.000 dinara.
B vrši korekciju plaćenih akontacija od po-
četka godine do podnošenja poreske prijave i
plaća 12.000 dinara ((4 × 28.000) – (4 × 25.000) =
12.000) do 15. juna, kada plaća akontaciju za maj
2019. godine.
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 100.000
241 Tekući račun 100.000
za plaćene akontacije u 2019. za period januar–april
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
2.
721 Poreski rashod perioda 336.000
481 Obaveze za porez iz
rezultata 336.000
za knjiženje obračunatih akontacija za 2019. godinu
3.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 12.000
241 Tekući račun 12.000
za uplatu razlike akontacije po podnetoj poreskoj
prijavi
4.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 28.000
241 Tekući račun 28.000
za uplatu akontacije poreza na dobit za maj 2019. godine
Primer: Plaćanje mesečnih akontacija
poreza do podnošenja poreske prijave za
2018. godinu – umanjenje narednih akontacija
Preduzeće J podnelo je poresku prijavu 5.
aprila 2019. godine. Akontacije za januar 2019,
februar 2019. i mart 2019. plaćalo je u iznosu
akontacije za decembar 2018. godine i to 25.000
dinara.
Poreskom prijavom za 2018. godinu utvrđen je
iznos mesečne akontacije poreza u 2019. godini
od 20.000 dinara. Dakle, za prva tri meseca J je
uplatilo više kroz akontacije i to 15.000 dina-
ra ((3 × 25.000) – (3 × 20.000) = 15.000). Više pla-
ćeni iznos iskoristiće za umanjenje akontacije
za april, kada će umesto 20.000 platiti 5.000 di-
nara. Od akontacije za maj 2019. godine nastavlja
da plaća utvrđenu akontaciju od 20.000 dinara.
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 75.000
241 Tekući račun 75.000
za plaćene akontacije u 2019. za period januar–mart
2.
721 Poreski rashod perioda 240.000
481 Obaveze za porez iz
rezultata 240.000
za knjiženje obračunatih akontacija za 2019. godinu
3.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 5.000
241 Tekući račun 5.000
za uplatu akontacije poreza na dobit za april 2019.
godine
PS
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 137
POREZI
Ako je iznos obračunate akontacije za 2019. go-
dinu manji od akontacija plaćenih za period ja-
nuar – mesec kada je obveznik predao PB 1 i PDP
– potrebno je da se istovremeno sa podnošenjem
poreske prijave obavesti poreski organ da će
se više plaćeni iznos akontacija tretirati kao
plaćene akontacije za naredni period.
Obveznik koji nije imao akontacije za 2018.
godinu (koristio je evidentiranu pretplatu iz
2017. godine), do predaje poreske prijave i pore-
skog bilansa ne plaća akontacije za 2019. godinu,
ali ako je utvrdio akontaciju u obrascu PDP za
2018. godinu, prva akontacija za 2019. godinu do-
speva za plaćanje u narednom mesecu u odnosu na
mesec kada je predao PB 1 i PDP, pri čemu tada
plaća i razliku za sve mesece od početka 2019.
godine do predaje bilansa i prijave.
POREZI
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Obračun i knjiženje konačne
obaveze za porez na dobit za 2018.
godinu i obračun akontacije
za 2019. godinu – lica koja
sastavljaju PB 1
Pre sastavljanja finansijskih izveštaja za 2018. godinu neophodno je sastaviti
poreski bilans i poresku prijavu, jer u finansijske izveštaje mora da se unese
stvarni iznos obaveze za porez na dobit, koja je prikazana pod rednim brojem
5.7 obrasca PDP.
Knjiženje konačnog iznosa obračunatog
poreza na dobit za 2018. godinu
Nakon utvrđivanja konačne obaveze za porez
na dobit za 2018. godinu, ona se poredi sa iz-
nosom plaćenih akontacija u toku godine i po-
tencijalnim preplaćenim iznosom iz ranijih
godina, za koje nije podnet zahtev za povraćaj.
Poređenjem tih iznosa dobija se jedan od dva
rezultata:
1. iznos konačne obaveze za porez na dobit za
2018. godinu veći je od zbira plaćenih akonta-
cija u toku 2018. godine i preplaćenog iznosa iz
ranijih godina za koje nije tražio povrat;
2. iznos konačne obaveze za porez na dobit za
2018. godinu manji je od zbira plaćenih akonta-
cija u toku 2018. godine i preplaćenog iznosa iz
ranijih godina za koje nije tražio povrat.
Članom 66. stav 2. Zakona definisano je sle-
deće:
„Ako je obveznik poreza u vidu akontacije
platio manje poreza nego što je bio dužan da
plati po obavezi obračunatoj u poreskoj prijavi,
dužan je da razliku uplati najkasnije do podno-
šenja poreske prijave.”
Primer: Manje plaćena akontacija u 2018.
godini od konačne obaveze za porez na dobit
Preduzeće M plaćalo je u 2018. godini meseč-
nu akontaciju poreza na dobit u visini od 20.000
dinara. Dakle, uplatilo je 240.000 dinara akon-
tacije poreza na dobit za 2018. godinu (iznos
upisan pod rednim brojem 5.8 obrasca PDP). De-
cembarsku akontaciju platilo je u januaru 2019.
godine. Iz ranijih perioda nije imalo pretplatu
za koju nije tražilo povrat.
Konačna obaveza poreza na dobit za 2018. go-
dinu, utvrđena na rednom broju 5.7 obrasca PDP,
iznosi 295.000 dinara, tako da je na rednom bro-
ju 5.9 obrasca PDP iskazan iznos od 55.000 di-
nara za uplatu. Preduzeće M uplatilo je 55.000
dinara na račun poreza na dobit.
U nastavku su prikazana knjiženja u 2018. i
2019. godini.
134 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Bez obzira na način knjiženja akontacija u
toku 2018. godine (481/241 ili 721/481), važno
je da je konto 721 na 31. 12. 2018. zadužen izno-
som konačne obaveze poreza na dobit za 2018.
godinu, kao i da je posle svih sprovedenih
knjiženja saldo konta 481 jednak nuli.
a) Mesečno knjiženje akontacija poreza na dobit
za 2018. godinu
Knjiženja u 2018. godini bila su sledeća:
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 220.000
241 Tekući račun 220.000
za knjižene akontacije u 2018. godini
2.
721 Poreski rashod
perioda 295.000
481 Obaveze za porez iz
rezultata 295.000
za knjiženje konačne poreske obaveze na 31. 12. 2018.
Knjiženja u 2019:
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 20.000
241 Tekući račun 20.000
za plaćanje decembarske akontacije
2.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 55.000
241 Tekući račun 55.000
za uplatu razlike po poreskoj prijavi – konačni obračun
za 2018. godinu
Nakon uplate razlike po poreskoj prijavi sal-
do konta 481 sveden je na nula.
b) Knjiženje na 721 nakon utvrđivanja akontacija
za 2018. godinu
U ovom drugom slučaju M je moglo da odabere
i način knjiženja tako da, nakon obračuna akon-
tacije poreza na dobit za 2018. godinu (u pore-
skoj prijavi na 31. 12. 2017. godine), ukupan iznos
obračunatih akontacija knjiži stavom 721/481, a
zatim rasknjižava iznose prilikom mesečnih
uplata.
Knjiženje u 2018. bilo je:
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
721 Poreski rashod
perioda 240.000
481 Obaveze za porez iz
rezultata 240.000
za knjiženu akontaciju za 2018. po osnovu obračuna na 31.
12. 2017.
2.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 220.000
241 Tekući račun 220.000
za uplaćene akontacije u 2018. godini
3.
721 Poreski rashod
perioda 55.000
481 Obaveze za porez iz
rezultata 55.000
za knjiženje konačne poreske obaveze na 31. 12. 2018.
A zatim i u 2019:
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 20.000
241 Tekući račun 20.000
za plaćanje decembarske akontacije
2.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 55.000
241 Tekući račun 55.000
za uplatu razlike po poreskoj prijavi – konačni obračun
za 2018. godinu
Dalje, članom 66. stav 3. Zakona definisano je:
„Ako je obveznik poreza u vidu akontacije
platio više poreza nego što je bio dužan da
plati po obavezi obračunatoj u poreskoj prijavi,
više plaćeni porez uračunava se kao akontaci-
ja za naredni period ili se obvezniku vraća na
njegov zahtev.”
U slučaju više plaćenog poreza kroz akonta-
cije u odnosu na konačnu obavezu za porez, u polju
5.9 obrasca PDP pokazaće se iznos sa predzna-
kom minus. Obveznik ima pravo da nastalu pret-
platu poreza:
1. zahteva za povrat od Poreske uprave i podnese
pismeni zahtev ili
2. uračuna kao akontaciju poreza na dobit za
2019. godinu.
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 135
POREZI
Primer: Nastala pretplata poreza na dobit
za 2018. godinu
Preduzeće K plaćalo je u 2018. godini mesečnu
akontaciju poreza na dobit u visini od 20.000
dinara. Dakle, uplatilo je 240.000 dinara akon-
tacije poreza na dobit za 2018. godinu (iznos
upisan pod rednim brojem 5.8 obrasca PDP). De-
cembarsku akontaciju platilo je u januaru 2019.
godine.
Konačna obaveza poreza na dobit za 2018.
godinu, utvrđena na rednom broju 5.7 obrasca
PDP, iznosi 200.000 dinara, tako da je na red-
nom broju 5.9 obrasca PDP iskazan iznos od mi-
nus 40.000 dinara za uplatu. K ne želi da traži
povrat preplaćenog poreza na dobit, nego će
da ga koristi za umanjenje akontacija poreza za
2019. godinu.
U nastavku su prikazana knjiženja u 2018. i
2019. godini.
U 2018. godini knjiženo je:
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
721 Poreski rashod perioda 240.000
481 Obaveze za porez iz
rezultata 240.000
za knjiženu akontaciju za 2018. po osnovu obračuna na 31.
12. 2017.
2.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 220.000
241 Tekući račun 220.000
za uplaćene akontacije u 2018. godini
3.
721 Poreski rashod perioda -40.000
481 Obaveze za porez iz
rezultata -40.000
za knjiženje konačne poreske obaveze na 31. 12. 2018.
4.
223 Potraživanje za više
plaćen porez na dobit 40.000
481 Obaveze za porez iz
rezultata 40.000
za knjiženje pretplate poreza na dobit 31. 12. 2018.
S obzirom na to da na kraju godine saldo kon-
ta 481 ne može da bude dugovni, preplaćeni po-
rez preknjižava se na konto 223.
S obzirom na to da se K nije odlučio da zahte-
va povrat preplaćenog poreza, taj iznos 1. 1. 2019.
godine preknjižava na konto 481.
U 2019. godini samo je proknjiženo plaćanje
decembarske mesečne akontacije i preknjižava-
nje preplate na konto 481:
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 20.000
241 Tekući račun 20.000
za plaćanje decembarske akontacije
2.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 40.000
223 Potraživanje za više
plaćen porez na dobit 40.000
korišćenje preplate poreza za umanjenje akontacije u
2019. godini
U 2019. godini K će prikazati poreski rashod
perioda od 200.000 dinara stavom 721/481.
Plaćanje i knjiženje akontacija poreza
na dobit za 2019. godinu
Mesečna akontacija poreza na dobit plaća
se do 15. u mesecu za prethodni mesec.
Akontacije poreza na dobit za 2019. godinu
plaćaju se za period od 1. januara 2019. godine.
Do utvrđivanja akontacije za 2019. godinu
(podnošenja poreske prijave PDP) obveznik
nastavlja sa mesečnim plaćanjem akontacija u
visini akontacije koja je plaćena za decembar
2018. godine.
U skladu sa članom 67. stav 4. Zakona:
„Do početka plaćanja mesečne akontacije, u
skladu sa stavom 3. ovog člana, obveznik u teku-
ćoj godini plaća mesečnu akontaciju u visini
koja odgovara mesečnoj akontaciji iz poslednjeg
meseca prethodnog poreskog perioda, a počet-
kom plaćanja mesečne akontacije, u skladu sa sta-
vom 3. ovog člana, visina tih akontacija koriguje
se naviše ili naniže, tako da se ukupno plaćene
akontacije od početka tekuće godine, odnosno
početka poreskog perioda dovedu na iznos kao
da je uplata akontacija vršena u skladu sa pore-
skom prijavom iz stava 3. ovog člana.”
136 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Dakle, plaćanje mesečnih akontacija poreza
na dobit u 2019. godini vrši se u visini decem-
barske akontacije iz 2018. godine, sve do meseca
koji prethodi mesecu u kome je podnesena pore-
ska prijava za 2018. godinu.
Prva akontacija koja se plaća u iznosu koji je
utvrđen u poreskoj prijavi za 2018. godinu jeste
akontacija za mesec u kome je podneta poreska
prijava.
Ako je do podnošenja poreske prijave za 2018.
godine obveznik u 2019. godini plaćao akonta-
cije u nižem iznosu od iznosa utvrđenog u toj
prijavi – plaća razliku do roka plaćanja prve
akontacije u skladu sa podnetom prijavom za
2018. godinu.
Ako je do podnošenja poreske prijave za 2018.
godine obveznik u 2019. godini plaćao akontaci-
je u višem iznosu od iznosa utvrđenog u toj pri-
javi – umanjuje akontacije za naredni period sve
dok u celini ne iskoristi više plaćeni iznos.
U slučaju da obveznik ima evidentiranu pret-
platu poreza, može da ne plaća akontacije sve
dok ima evidentiranu pretplatu poreza.
Primer: Plaćanje mesečnih akontacija
poreza do podnošenja poreske prijave
za 2018. godinu – razlika za plaćanje
Preduzeće B podnelo je poresku prijavu 3.
maja 2019. godine. Akontacije za januar 2019, fe-
bruar 2019, mart 2019. i april 2019. plaćao je u
iznosu akontacije za decembar 2018. godine i to
25.000 dinara.
Poreskom prijavom za 2018. godinu utvrđen je
iznos mesečne akontacije poreza od 28.000 di-
nara. Dakle, od akontacije za maj 2019. i naredne
mesece plaća se u iznosu od 28.000 dinara.
B vrši korekciju plaćenih akontacija od po-
četka godine do podnošenja poreske prijave i
plaća 12.000 dinara ((4 × 28.000) – (4 × 25.000) =
12.000) do 15. juna, kada plaća akontaciju za maj
2019. godine.
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 100.000
241 Tekući račun 100.000
za plaćene akontacije u 2019. za period januar–april
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
2.
721 Poreski rashod perioda 336.000
481 Obaveze za porez iz
rezultata 336.000
za knjiženje obračunatih akontacija za 2019. godinu
3.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 12.000
241 Tekući račun 12.000
za uplatu razlike akontacije po podnetoj poreskoj
prijavi
4.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 28.000
241 Tekući račun 28.000
za uplatu akontacije poreza na dobit za maj 2019. godine
Primer: Plaćanje mesečnih akontacija
poreza do podnošenja poreske prijave za
2018. godinu – umanjenje narednih akontacija
Preduzeće J podnelo je poresku prijavu 5.
aprila 2019. godine. Akontacije za januar 2019,
februar 2019. i mart 2019. plaćalo je u iznosu
akontacije za decembar 2018. godine i to 25.000
dinara.
Poreskom prijavom za 2018. godinu utvrđen je
iznos mesečne akontacije poreza u 2019. godini
od 20.000 dinara. Dakle, za prva tri meseca J je
uplatilo više kroz akontacije i to 15.000 dina-
ra ((3 × 25.000) – (3 × 20.000) = 15.000). Više pla-
ćeni iznos iskoristiće za umanjenje akontacije
za april, kada će umesto 20.000 platiti 5.000 di-
nara. Od akontacije za maj 2019. godine nastavlja
da plaća utvrđenu akontaciju od 20.000 dinara.
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 75.000
241 Tekući račun 75.000
za plaćene akontacije u 2019. za period januar–mart
2.
721 Poreski rashod perioda 240.000
481 Obaveze za porez iz
rezultata 240.000
za knjiženje obračunatih akontacija za 2019. godinu
3.
481 Obaveze za porez iz
rezultata 5.000
241 Tekući račun 5.000
za uplatu akontacije poreza na dobit za april 2019.
godine
PS
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 137
POREZI
Ako je iznos obračunate akontacije za 2019. go-
dinu manji od akontacija plaćenih za period ja-
nuar – mesec kada je obveznik predao PB 1 i PDP
– potrebno je da se istovremeno sa podnošenjem
poreske prijave obavesti poreski organ da će
se više plaćeni iznos akontacija tretirati kao
plaćene akontacije za naredni period.
Obveznik koji nije imao akontacije za 2018.
godinu (koristio je evidentiranu pretplatu iz
2017. godine), do predaje poreske prijave i pore-
skog bilansa ne plaća akontacije za 2019. godinu,
ali ako je utvrdio akontaciju u obrascu PDP za
2018. godinu, prva akontacija za 2019. godinu do-
speva za plaćanje u narednom mesecu u odnosu na
mesec kada je predao PB 1 i PDP, pri čemu tada
plaća i razliku za sve mesece od početka 2019.
godine do predaje bilansa i prijave.