Pokriće gubitka iz ranijih godina u akcionarskim društvima i društvima sa ograničenom odgovornošću vrši se prvenstveno iz neraspoređene dobiti i to po usvajanju finansijskih izveštaja za poslovnu godinu. Pokriće gubitka može da se sprovede i na teret rezervi formiranih za te namene i smanjenjem osnovnog kapitala, pod uslovima propisanim Zakonom. Odluku o pokriću gubitka donosi skupština društva. Članovi društva učestvuju u pokriću gubitka društva srazmerno svojim udelima u društvu, ako osnivačkim aktom nije drugačije određeno.
Skip to PDF contentMART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 87
RAČUNOVODSTVO
Uvod
Pokriće gubitka za različite pravne forme
privrednih društava regulisana je Zakonom
o privrednim društvima („Sl. glasnik RS”,
br. 36/2011, 99/2011, 83/2014 – dr. zakon i 5/2015,
44/2018 i 95/2018 – u daljem tekstu: Zakon) i osni-
vačkim aktima društava.
U skladu sa članom 321. Zakona, smanjenje
osnovnog kapitala akcionarskog društva
radi pokrića gubitka može da se vrši samo
ako društvo ne raspolaže neraspoređenom
dobiti i rezervama koje mogu da se koriste za
te namene i u iznosu koji ne može biti veći
od iznosa gubitaka koji se pokrivaju. Odluka
o smanjenju osnovnog kapitala radi pokrića
gubitka prijavljuje se radi registracije i ob-
javljivanja u skladu sa zakonom kojim se uređuje
registracija privrednih subjekata.
Zakonom, kao ni propisima iz oblasti računo-
vodstva, nije propisan rok u kome je privredno
društvo dužno da izvrši pokriće gubitka, što
upućuje na to da isti može da ostane nepokriven
nezavisno od toga da li društvo ima ili nema
sredstva za njegovo pokriće. Međutim, imajući
u vidu odredbe člana 305. Zakona – da neraspo-
ređena dobit i rezerve društva mogu da se pre-
tvore u osnovni kapital samo ako društvo nije
iskazalo gubitak u finansijskim izveštajima na
osnovu kojih se donosi odluka o povećanju osnov-
nog kapitala, znači da se na posredan način go-
vori o vremenu pokrića gubitka jer, ukoliko
društvo ima nameru da poveća osnovni kapital
ili rezerve, a ima iskazan gubitak, prvo mora
da pokrije taj gubitak. Takođe, na vreme pokrića
gubitka posredno upućuju i odredbe člana 270.
Zakona, kojima se uređuje redosled raspodele
dobiti, koji je striktno propisan, pa je prva tačka
u tom redosledu pokriće gubitka iz ranijih
godina. I ovim članom se na posredan način upu-
ćuje na to da, ukoliko društvo želi da poveća
rezerve ili kapital ili da isplati dividende,
to ne može da učini pre nego što pokrije gubi-
tak ranijih godina.
U skladu sa Pravilnikom o Kontnom okviru i
sadržini računa u Kontnom okviru za privredna
društva, zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik
RS”, br. 95/2014 – u daljem tekstu: Pravilnik), na
računima grupe 35 iskazuje se gubitak ranijih go-
dina i gubitak tekuće godine, u okviru sledećih
osnovnih računa:
● 350 – Gubitak ranijih godina,
● 351 – Gubitak tekuće godine.
U računovodstvenom smislu gubitak pred-
stavlja umanjenje, odnosno ispravku vrednosti
osnovnog kapitala.
Prema Pravilniku, pokriće gubitka vrši se
na teret računa 340 – Neraspoređeni dobitak
ranijih godina i računa grupe 32 i 33, u skladu
sa Zakonom i opštim ili drugim aktom pravnog
lica, odnosno preduzetnika.
Mr Milica Bjelić, ovlašćeni eksterni i interni revizor
Pokriće gubitka iz ranijih
godina
Pokriće gubitka iz ranijih godina u akcionarskim društvima i društvima sa
ograničenom odgovornošću vrši se prvenstveno iz neraspoređene dobiti
i to po usvajanju finansijskih izveštaja za poslovnu godinu. Pokriće gubitka
može da se sprovede i na teret rezervi formiranih za te namene i smanjenjem
osnovnog kapitala, pod uslovima propisanim Zakonom. Odluku o pokriću gu-
bitka donosi skupština društva. Članovi društva učestvuju u pokriću gubit-
ka društva srazmerno svojim udelima u društvu, ako osnivačkim aktom nije
drugačije određeno.
88 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Primer: Pokriće gubitka u društvu s
ograničenom odgovornošću
Društvo s ograničenom odgovornošću usvo-
jilo je finansijski izveštaj za 2018. godinu sa
izveštajem revizora. Na istoj sednici doneta
je i odluka o pokriću gubitka ranijih godina u
iznosu od 400.000 dinara, na sledeći način:
● na teret raspoložive neraspoređene dobiti
100.000 dinara;
● na teret rezervi formiranih za ove namene u
skladu sa osnivačkim aktom 50.000 dinara;
● na teret osnovnog kapitala 250.000 dinara.
Odluka o smanjenju osnovnog kapitala radi
pokrića gubitka registrovana je u nadležnom
registru Agencije za privredne registre.
Konto Opis Dug. Potr.
340 Neraspoređeni dobitak
ranijih godina 100.000
322 Statutarne i druge rezerve 50.000
301 Udeli društva s
ograničenom odgovornošću 250.000
350 Gubitak ranijih godina 400.000
– po odluci skupštine društva o pokriću gubitka i
smanjenju osnovnog kapitala
Primer: Pokriće gubitka u akcionarskom
društvu
Akcionarsko društvo usvojilo je finansijski
izveštaj za 2018. godinu sa izveštajem revizora.
Na istoj sednici doneta je i odluka o pokriću gu-
bitka ranijih godina u iznosu od 950.000 dinara,
na teret neraspoređene dobiti.
Konto Opis Dug. Potr.
340 Neraspoređeni dobitak
ranijih godina 950.000
350 Gubitak ranijih godina 950.000
– po odluci skupštine društva o pokriću gubitka na
teret neraspoređene dobiti
Takođe treba imati u vidu da je članom 178.
Zakona predviđena mogućnost unošenja dodat-
nih uplata u društvo. Dodatnim uplatama ne po-
većava se osnovni kapital društva i one mogu
biti samo u novcu.
U pogledu vraćanja dodatnih uplata, članom
180. Zakona propisano je da dodatne uplate mogu
da se vrate članovima samo ako nisu neophodne
za pokriće gubitaka društva ili za namirenje
poverilaca društva. Iz navedenog proizlazi
da skupština društva može da donese odluku
da se dodatne uplate iskoriste za pokriće ne-
pokrivenog gubitka društva. Iz Mišljenja Mi-
nistarstva finansija, br. 140/16/401-00-1094/12
od 20. 7. 2012. godine, izdvojeno je sledeće: Uko-
liko se dodatne uplate vrše sa ciljem pokrića
gubitka društva, u skladu sa odlukom skupštine
društva i članom 180. stav 1. Zakona, gubitak se
može neposredno pokriti u korist računa 350 –
Gubitak ranijih godina, na teret računa 241 – Te-
kući (poslovni) računi ili 244 – Devizni račun (u
slučaju uplata članova iz inostranstva u skladu
sa zakonom).
Primer 3: Pokriće gubitka dodatnim
uplatama društva
Jednočlano društvo s ograničenom odgovor-
nošću usvojilo je finansijski izveštaj za 2018.
godinu i doneta je odluka da se gubitak ranijih
godina u iznosu od 580.000 dinara pokrije na
sledeći način:
● iz celokupne raspoložive neraspoređene do-
biti u iznosu od 420.000 dinara;
● dodatnom uplatom osnivača radi pokrića
gubitka u iznosu od 160.000 dinara, pri čemu je
osnivač uplatio navedeni iznos.
Izvršena je uplata osnivača na tekući račun
radi pokrića gubitka ranijih godina u iznosu od
160.000 dinara.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
340 Neraspoređeni
dobitak ranijih
godina 420.000
228 Ostala kratkoročna
potraživanja 160.000
350 Gubitak ranijih godina 580.000
– po odluci skupštine društva o pokriću gubitka
2.
241 Tekući (poslovni)
računi 160.000
228 Ostala kratkoročna
potraživanja 160.000
– po izvodu tekućeg računa za dodatnu uplatu radi
pokrića gubitka
PS
RAČUNOVODSTVO
Uvod
Pokriće gubitka za različite pravne forme
privrednih društava regulisana je Zakonom
o privrednim društvima („Sl. glasnik RS”,
br. 36/2011, 99/2011, 83/2014 – dr. zakon i 5/2015,
44/2018 i 95/2018 – u daljem tekstu: Zakon) i osni-
vačkim aktima društava.
U skladu sa članom 321. Zakona, smanjenje
osnovnog kapitala akcionarskog društva
radi pokrića gubitka može da se vrši samo
ako društvo ne raspolaže neraspoređenom
dobiti i rezervama koje mogu da se koriste za
te namene i u iznosu koji ne može biti veći
od iznosa gubitaka koji se pokrivaju. Odluka
o smanjenju osnovnog kapitala radi pokrića
gubitka prijavljuje se radi registracije i ob-
javljivanja u skladu sa zakonom kojim se uređuje
registracija privrednih subjekata.
Zakonom, kao ni propisima iz oblasti računo-
vodstva, nije propisan rok u kome je privredno
društvo dužno da izvrši pokriće gubitka, što
upućuje na to da isti može da ostane nepokriven
nezavisno od toga da li društvo ima ili nema
sredstva za njegovo pokriće. Međutim, imajući
u vidu odredbe člana 305. Zakona – da neraspo-
ređena dobit i rezerve društva mogu da se pre-
tvore u osnovni kapital samo ako društvo nije
iskazalo gubitak u finansijskim izveštajima na
osnovu kojih se donosi odluka o povećanju osnov-
nog kapitala, znači da se na posredan način go-
vori o vremenu pokrića gubitka jer, ukoliko
društvo ima nameru da poveća osnovni kapital
ili rezerve, a ima iskazan gubitak, prvo mora
da pokrije taj gubitak. Takođe, na vreme pokrića
gubitka posredno upućuju i odredbe člana 270.
Zakona, kojima se uređuje redosled raspodele
dobiti, koji je striktno propisan, pa je prva tačka
u tom redosledu pokriće gubitka iz ranijih
godina. I ovim članom se na posredan način upu-
ćuje na to da, ukoliko društvo želi da poveća
rezerve ili kapital ili da isplati dividende,
to ne može da učini pre nego što pokrije gubi-
tak ranijih godina.
U skladu sa Pravilnikom o Kontnom okviru i
sadržini računa u Kontnom okviru za privredna
društva, zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik
RS”, br. 95/2014 – u daljem tekstu: Pravilnik), na
računima grupe 35 iskazuje se gubitak ranijih go-
dina i gubitak tekuće godine, u okviru sledećih
osnovnih računa:
● 350 – Gubitak ranijih godina,
● 351 – Gubitak tekuće godine.
U računovodstvenom smislu gubitak pred-
stavlja umanjenje, odnosno ispravku vrednosti
osnovnog kapitala.
Prema Pravilniku, pokriće gubitka vrši se
na teret računa 340 – Neraspoređeni dobitak
ranijih godina i računa grupe 32 i 33, u skladu
sa Zakonom i opštim ili drugim aktom pravnog
lica, odnosno preduzetnika.
Mr Milica Bjelić, ovlašćeni eksterni i interni revizor
Pokriće gubitka iz ranijih
godina
Pokriće gubitka iz ranijih godina u akcionarskim društvima i društvima sa
ograničenom odgovornošću vrši se prvenstveno iz neraspoređene dobiti
i to po usvajanju finansijskih izveštaja za poslovnu godinu. Pokriće gubitka
može da se sprovede i na teret rezervi formiranih za te namene i smanjenjem
osnovnog kapitala, pod uslovima propisanim Zakonom. Odluku o pokriću gu-
bitka donosi skupština društva. Članovi društva učestvuju u pokriću gubit-
ka društva srazmerno svojim udelima u društvu, ako osnivačkim aktom nije
drugačije određeno.
88 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Primer: Pokriće gubitka u društvu s
ograničenom odgovornošću
Društvo s ograničenom odgovornošću usvo-
jilo je finansijski izveštaj za 2018. godinu sa
izveštajem revizora. Na istoj sednici doneta
je i odluka o pokriću gubitka ranijih godina u
iznosu od 400.000 dinara, na sledeći način:
● na teret raspoložive neraspoređene dobiti
100.000 dinara;
● na teret rezervi formiranih za ove namene u
skladu sa osnivačkim aktom 50.000 dinara;
● na teret osnovnog kapitala 250.000 dinara.
Odluka o smanjenju osnovnog kapitala radi
pokrića gubitka registrovana je u nadležnom
registru Agencije za privredne registre.
Konto Opis Dug. Potr.
340 Neraspoređeni dobitak
ranijih godina 100.000
322 Statutarne i druge rezerve 50.000
301 Udeli društva s
ograničenom odgovornošću 250.000
350 Gubitak ranijih godina 400.000
– po odluci skupštine društva o pokriću gubitka i
smanjenju osnovnog kapitala
Primer: Pokriće gubitka u akcionarskom
društvu
Akcionarsko društvo usvojilo je finansijski
izveštaj za 2018. godinu sa izveštajem revizora.
Na istoj sednici doneta je i odluka o pokriću gu-
bitka ranijih godina u iznosu od 950.000 dinara,
na teret neraspoređene dobiti.
Konto Opis Dug. Potr.
340 Neraspoređeni dobitak
ranijih godina 950.000
350 Gubitak ranijih godina 950.000
– po odluci skupštine društva o pokriću gubitka na
teret neraspoređene dobiti
Takođe treba imati u vidu da je članom 178.
Zakona predviđena mogućnost unošenja dodat-
nih uplata u društvo. Dodatnim uplatama ne po-
većava se osnovni kapital društva i one mogu
biti samo u novcu.
U pogledu vraćanja dodatnih uplata, članom
180. Zakona propisano je da dodatne uplate mogu
da se vrate članovima samo ako nisu neophodne
za pokriće gubitaka društva ili za namirenje
poverilaca društva. Iz navedenog proizlazi
da skupština društva može da donese odluku
da se dodatne uplate iskoriste za pokriće ne-
pokrivenog gubitka društva. Iz Mišljenja Mi-
nistarstva finansija, br. 140/16/401-00-1094/12
od 20. 7. 2012. godine, izdvojeno je sledeće: Uko-
liko se dodatne uplate vrše sa ciljem pokrića
gubitka društva, u skladu sa odlukom skupštine
društva i članom 180. stav 1. Zakona, gubitak se
može neposredno pokriti u korist računa 350 –
Gubitak ranijih godina, na teret računa 241 – Te-
kući (poslovni) računi ili 244 – Devizni račun (u
slučaju uplata članova iz inostranstva u skladu
sa zakonom).
Primer 3: Pokriće gubitka dodatnim
uplatama društva
Jednočlano društvo s ograničenom odgovor-
nošću usvojilo je finansijski izveštaj za 2018.
godinu i doneta je odluka da se gubitak ranijih
godina u iznosu od 580.000 dinara pokrije na
sledeći način:
● iz celokupne raspoložive neraspoređene do-
biti u iznosu od 420.000 dinara;
● dodatnom uplatom osnivača radi pokrića
gubitka u iznosu od 160.000 dinara, pri čemu je
osnivač uplatio navedeni iznos.
Izvršena je uplata osnivača na tekući račun
radi pokrića gubitka ranijih godina u iznosu od
160.000 dinara.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
340 Neraspoređeni
dobitak ranijih
godina 420.000
228 Ostala kratkoročna
potraživanja 160.000
350 Gubitak ranijih godina 580.000
– po odluci skupštine društva o pokriću gubitka
2.
241 Tekući (poslovni)
računi 160.000
228 Ostala kratkoročna
potraživanja 160.000
– po izvodu tekućeg računa za dodatnu uplatu radi
pokrića gubitka
PS