U skladu sa članom 73. Zakona o budžetskom sistemu („Sl. glasnik RS”, br. 2009… 95/2018) reguliše se ograničenje duga i garancije u toku budžetske godine, kao i ograničenje ukupnog iznosa garancije. Kada je u pitanju postupak ograničenja duga, Ministarstvo finansija razmotriće sve činjenice koje se odnose na:
- zahteve za refinansiranje unutrašnjeg duga;
- zahteve za finansiranje ukupnog deficita;
- procene sledećih makroekonomskih indikatora:
- učešća ukupnog državnog duga u bruto domaćem proizvodu;
- učešća godišnje otplate kamata na ime dugovanja u bruto domaćem proizvodu;
- iznosa zaduživanja kod banaka, uključujući i Narodnu banku Srbije, po osnovu garancija za hartije od vrednosti;
- učešća kratkoročnog unutrašnjeg duga u ukupnom državnom dugu;
- učešća spoljnog duga u ukupnom državnom dugu;
- odnosa duga i garancija prema prihodima;
- odnosa rashoda na ime servisiranja ukupnog duga prema izvozu.
92 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Mr Jovan Čanak
Sticanje nefinansijske imovine
korisnika javnih sredstava
zaduživanjem
Uvod
U skladu sa članom 73. Zakona o budžetskom
sistemu („Sl. glasnik RS”, br. 2009… 95/2018)
reguliše se ograničenje duga i garancije u toku
budžetske godine, kao i ograničenje ukupnog izno-
sa garancije. Kada je u pitanju postupak ograni-
čenja duga, Ministarstvo finansija razmotriće
sve činjenice koje se odnose na:
● zahteve za refinansiranje unutrašnjeg duga;
● zahteve za finansiranje ukupnog deficita;
● procene sledećih makroekonomskih indika-
tora:
■ učešća ukupnog državnog duga u bruto doma-
ćem proizvodu;
■ učešća godišnje otplate kamata na ime dugo-
vanja u bruto domaćem proizvodu;
■ iznosa zaduživanja kod banaka, uključujući
i Narodnu banku Srbije, po osnovu garancija za
hartije od vrednosti;
■ učešća kratkoročnog unutrašnjeg duga u
ukupnom državnom dugu;
■ učešća spoljnog duga u ukupnom državnom
dugu;
■ odnosa duga i garancija prema prihodima;
■ odnosa rashoda na ime servisiranja ukupnog
duga prema izvozu.
U budžetu Republike Srbije, odnosno budžetu
lokalne vlasti obezbeđuju se sredstva za fi-
nansiranje privremene tekuće nelikvidnosti u
skladu sa odredbama kojima se uređuje javni dug.
Za finansiranje tekuće nelikvidnosti mogu
da se koriste raspoloživa slobodna sredstva u
okviru konsolidovanog računa trezora Republi-
ke Srbije, odnosno trezora lokale vlasti, pod
uslovima i na način koji propisuje ministar,
odnosno lokalni organ uprave nadležan za fi-
nansije.
Drugi zakon koji reguliše zaduživanje u
Republici Srbiji je Zakon o javnom dugu („Sl.
glasnik RS”, br. 61/2005… 95/2018), kojim je ure-
đeno zaduživanje Republike Srbije u zemlji i
inostranstvu, zaduživanje u domaćoj i stranoj
valuti, ovlašćenje za zaduživanje, zaduživanje
za finansiranje deficita tekuće likvidnosti,
zaduživanje za finansiranje budžetskog defici-
ta, zaduživanje za refinansiranje, zaduživanje
za finansiranje investicionih projekata, po-
stupak zaduživanja. Takođe je regulisano i zadu-
živanje lokalne vlasti u vezi sa finansiranjem
deficita tekuće likvidnosti, dugoročnim za-
duživanjem lokalne vlasti, načinom plasiranja
sredstava i zaduživanja lokalne vlasti i regre-
snim pravom. Prema članu 39. Zakona o javnom
dugu regulisano je zaduživanje organizacija oba-
veznog socijalnog osiguranja.
Organizacije obaveznog socijalnog osigu-
ranja ne mogu da se zadužuju, osim u delu kapi-
talnih investicionih rashoda iz finansijskog
plana, izuzev Republičkog fonda za zdravstve-
no osiguranje, radi nabavke lekova. Pomenute
organizacije mogu da se zadužuju kod domaćih
MAJ 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 93
BUDŽETSKI KORISNICI
i inostranih poverilaca radi finansiranja
kapitalnih investicionih rashoda, u skladu sa
kriterijumima koje utvrđuje Vlada.
Ako se javi kratkoročni deficit u tekućoj
likvidnosti u toku budžetske godine usled neu-
ravnoteženih kretanja u prihodima i rashodi-
ma, finansiranje može da se vrši pozajmicom
iz budžeta Republike na osnovu kriterijuma koje
utvrđuje Vlada.
Iznos kratkoročnog zaduživanja iz budžeta
Republike u toku budžetske godine mora da bude
vraćen do 30. novembra tekuće godine.
Iznos kratkoročnog ili dugoročnog zaduži-
vanja za kapitalne investicione rashode, odno-
sno za lekove, u toku budžetske godine ne može da
bude veći od 20% od ukupno ostvarenih prihoda
finansijskog plana organizacije obaveznog so-
cijalnog osiguranja u prethodnoj godini.
Računovodstveni aspekt evidentiranja
nabavke nefinansijske imovine iz
kredita
Što se tiče knjiženja na kontima kod dru-
gih grupa nefinansijske imovine u stalnim
sredstvima, postoje dva bitna slučaja u kojima
se ova imovina nabavlja putem kredita, kada
se prikazuje knjiženje pri kojem duguje konto
311311 – Ispravka vrednosti sopstvenih izvora
nefinansijske imovine, u stalnim sredstvima,
za nabavke iz kredita, a potražuje konto 321121 –
Višak prihoda i primanja – suficit, što ukazu-
je na to da se nabavka imovine vrši iz kredita.
Drugi stav za knjiženje odnosi se na evidenciju
dospelih rata na otplatu. U tom slučaju zadužu-
je se konto 311611 – Utrošena sredstva tekućih
prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine u toku jedne godine, a odobrava se konto
311311 – Ispravka vrednosti sopstvenih izvora
nefinansijske imovine, u stalnim sredstvima,
za nabavke iz kredita. Ukoliko kredit ima ka-
mate, za plaćenu kamatu zadužuje se konto 441411
– Otplata kamata domaćim bankama, a odobrava
se konto 121112 – Tekući računi.
Konto 311311 – Ispravka vrednosti sopstve-
nih izvora nefinansijske imovine, u stalnim
sredstvima, za nabavke iz kredita – izravnaće
se, tj. biće zatvoren nakon otplate kredita u ce-
lini. Konto 311611 – Utrošena sredstva tekućih
prihoda i primanja od prodaje nefinansijske imo-
vine u toku jedne godine – potražuje, tj. zatvara
se na kraju obračunskog perioda na teret konta
321211 – Raspored viška prihoda i primanja. Na-
pominjemo da se na kraju godine, kada se utvrđuje
rezultat poslovanja, zatvara i konto 321211 – Ra-
spored viška prihoda i primanja, a duguje konto
321121 – Višak prihoda i primanja – suficit.
Primer: Evidentiranje nabavke
nefinansijske imovine iz kredita
1. Republički fond za zdravstveno osiguranje
zadužio se kod domaće poslovne banke u skladu
sa finansijskim planom za 2019. godinu radi na-
bavke mernih i kontrolnih instrumenata u izno-
su od 428.400 dinara. Kredit je odobren na rok
od 2 godine, uz polugodišnju otplatu i kamatnu
stopu od 8% na godišnjem nivou.
2. Republički fond je primio fakturu dobavlja-
ča na iznos od 428.400,00 dinara, u kojoj je sadr-
žan PDV po opštoj stopi od 64.800,00 dinara.
Republički fond za zdravstveno osiguranje nije
obveznik PDV-a, pa nema pravo na odbitak pret-
hodnog poreza na dodatu vrednost.
3. Plaćanje fakture dobavljaču izvršila je
poslovna banka u iznosu od 428.400 dinara, u
skladu sa Ugovorom o kreditu, a na osnovu ispo-
stavljene fakture.
4. Prvi anuitet dospeo je na naplatu u iznosu od
129.342,87 dinara, od čega se na kamatu odnosi
17.136,00 dinara, a na otplatu glavnice 112.206,87
dinara.
Knjiženje:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
121112 Tekući računi 428.400
211411 Obaveze po osnovu
dugoročnih kre-
dita od domaćih
poslovnih banaka 428.400
– za novčana sredstva po odobrenom i uplaćenom kreditu
od domaće poslovne banke
2.
131212 Obračunati
neplaćeni izdaci 428.400
252111 Dobavljači u
zemlji 428.400
– za primljenu fakturu dobavljača
3.
311311 Ispravka vred-
nosti sopstvenih
izvora nefinan-
sijske imovine, u
stalnim sredstvi-
ma, za nabavke iz
kredita
428.400
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit
428.400
– za nabavku opreme iz kredita
94 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
4.
011253 Merni i kontrol-
ni instrumenti
428.400
311112 Oprema 428.400
– za stavljanje opreme u upotrebu
5.
252111 Dobavljači u
zemlji 428.400
121112 Tekući računi 428.400
– za plaćanje fakture dobavljača iz sredstava po osnovu
odobrenog i uplaćenog kredita
6.
512221 Računarska oprema 428.400
131212 Obračunati
neplaćeni izdaci 428.400
– za terećenje izdataka nakon plaćanja fakture
dobavljača
7.
999999 Kontraknjiženje
– primanja od
zaduživanja
i prodaje
finansijske
imovine 428.000
911461 Primanja od
zaduživanja od
poslovnih banaka
u zemlji u korist
Republičkog fonda
za zdravstveno
osiguranje 428.400
– evidentiranje zaduživanja u poslovnoj banci radi
nabavke računarske opreme
8.
211411 Obaveze po osnovu
dugoročnih kre-
dita od domaćih
poslovnih banaka 112.206,87
411411 Otplata kamata do-
maćim poslovnim
bankama 17.136,00
121112 Tekući računi 129.342,87
– za otplatu prvog anuiteta u vezi sa nabavkom
nefinansijske imovine
9.
311611 Utrošena sredstva
tekućih prihoda i
primanja od pro-
daje nefinansijske
imovine za otpla-
tu obaveza po kre-
ditima 112.206,87
311311 Ispravka vred-
nosti sopstvenih
izvora nefinan-
sijske imovine, u
stalnim sredstvi-
ma, za nabavke iz
kredita
112.206,8
– za izvršenu otplatu glavnice prvog anuiteta iz
tekućih prihoda
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
10.
611411 Otplata glavnice
domaćim poslov-
nim bankama 112.206,87
699999 Kontraknjiženje –
izdaci za otplatu
glavnice po dugo-
ročnom kreditu 112.206,87
– za otplatu glavnice po dugoročnom kreditu
Zaključak
Jedan od načina sticanja nefinansijske imo-
vine u stalnim sredstvima jeste iz primanja
od zaduživanja, pri čemu je za ovaj vid sticanja
sredstava neophodno da korisnik sredstava za
nabavke nefinansijske imovine u stalnim sred-
stvima iz kredita bude kreditno sposoban, tj. da
iz sopstvenih prihoda može da otplaćuje iznos
glavnice i kamate. Odluka o zaduživanju mora
da bude zasnovana na kriterijumima koje je utvr-
dila Vlada.
Drugi način sticanja nefinansijske imovine
u stalnim sredstvima jeste iz tekućih prihoda
i primanja, što bi trebalo da bude najčešći
oblik sticanja pomenutih sredstava. Osim toga,
nefinansijska imovina u stalnim sredstvima
nabavlja se iz neraspoređenog viška prihoda i
primanja iz ranijih godina, iz primljenih dona-
cija i putem finansijskog lizinga. PS
BUDŽETSKI KORISNICI
Mr Jovan Čanak
Sticanje nefinansijske imovine
korisnika javnih sredstava
zaduživanjem
Uvod
U skladu sa članom 73. Zakona o budžetskom
sistemu („Sl. glasnik RS”, br. 2009… 95/2018)
reguliše se ograničenje duga i garancije u toku
budžetske godine, kao i ograničenje ukupnog izno-
sa garancije. Kada je u pitanju postupak ograni-
čenja duga, Ministarstvo finansija razmotriće
sve činjenice koje se odnose na:
● zahteve za refinansiranje unutrašnjeg duga;
● zahteve za finansiranje ukupnog deficita;
● procene sledećih makroekonomskih indika-
tora:
■ učešća ukupnog državnog duga u bruto doma-
ćem proizvodu;
■ učešća godišnje otplate kamata na ime dugo-
vanja u bruto domaćem proizvodu;
■ iznosa zaduživanja kod banaka, uključujući
i Narodnu banku Srbije, po osnovu garancija za
hartije od vrednosti;
■ učešća kratkoročnog unutrašnjeg duga u
ukupnom državnom dugu;
■ učešća spoljnog duga u ukupnom državnom
dugu;
■ odnosa duga i garancija prema prihodima;
■ odnosa rashoda na ime servisiranja ukupnog
duga prema izvozu.
U budžetu Republike Srbije, odnosno budžetu
lokalne vlasti obezbeđuju se sredstva za fi-
nansiranje privremene tekuće nelikvidnosti u
skladu sa odredbama kojima se uređuje javni dug.
Za finansiranje tekuće nelikvidnosti mogu
da se koriste raspoloživa slobodna sredstva u
okviru konsolidovanog računa trezora Republi-
ke Srbije, odnosno trezora lokale vlasti, pod
uslovima i na način koji propisuje ministar,
odnosno lokalni organ uprave nadležan za fi-
nansije.
Drugi zakon koji reguliše zaduživanje u
Republici Srbiji je Zakon o javnom dugu („Sl.
glasnik RS”, br. 61/2005… 95/2018), kojim je ure-
đeno zaduživanje Republike Srbije u zemlji i
inostranstvu, zaduživanje u domaćoj i stranoj
valuti, ovlašćenje za zaduživanje, zaduživanje
za finansiranje deficita tekuće likvidnosti,
zaduživanje za finansiranje budžetskog defici-
ta, zaduživanje za refinansiranje, zaduživanje
za finansiranje investicionih projekata, po-
stupak zaduživanja. Takođe je regulisano i zadu-
živanje lokalne vlasti u vezi sa finansiranjem
deficita tekuće likvidnosti, dugoročnim za-
duživanjem lokalne vlasti, načinom plasiranja
sredstava i zaduživanja lokalne vlasti i regre-
snim pravom. Prema članu 39. Zakona o javnom
dugu regulisano je zaduživanje organizacija oba-
veznog socijalnog osiguranja.
Organizacije obaveznog socijalnog osigu-
ranja ne mogu da se zadužuju, osim u delu kapi-
talnih investicionih rashoda iz finansijskog
plana, izuzev Republičkog fonda za zdravstve-
no osiguranje, radi nabavke lekova. Pomenute
organizacije mogu da se zadužuju kod domaćih
MAJ 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 93
BUDŽETSKI KORISNICI
i inostranih poverilaca radi finansiranja
kapitalnih investicionih rashoda, u skladu sa
kriterijumima koje utvrđuje Vlada.
Ako se javi kratkoročni deficit u tekućoj
likvidnosti u toku budžetske godine usled neu-
ravnoteženih kretanja u prihodima i rashodi-
ma, finansiranje može da se vrši pozajmicom
iz budžeta Republike na osnovu kriterijuma koje
utvrđuje Vlada.
Iznos kratkoročnog zaduživanja iz budžeta
Republike u toku budžetske godine mora da bude
vraćen do 30. novembra tekuće godine.
Iznos kratkoročnog ili dugoročnog zaduži-
vanja za kapitalne investicione rashode, odno-
sno za lekove, u toku budžetske godine ne može da
bude veći od 20% od ukupno ostvarenih prihoda
finansijskog plana organizacije obaveznog so-
cijalnog osiguranja u prethodnoj godini.
Računovodstveni aspekt evidentiranja
nabavke nefinansijske imovine iz
kredita
Što se tiče knjiženja na kontima kod dru-
gih grupa nefinansijske imovine u stalnim
sredstvima, postoje dva bitna slučaja u kojima
se ova imovina nabavlja putem kredita, kada
se prikazuje knjiženje pri kojem duguje konto
311311 – Ispravka vrednosti sopstvenih izvora
nefinansijske imovine, u stalnim sredstvima,
za nabavke iz kredita, a potražuje konto 321121 –
Višak prihoda i primanja – suficit, što ukazu-
je na to da se nabavka imovine vrši iz kredita.
Drugi stav za knjiženje odnosi se na evidenciju
dospelih rata na otplatu. U tom slučaju zadužu-
je se konto 311611 – Utrošena sredstva tekućih
prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine u toku jedne godine, a odobrava se konto
311311 – Ispravka vrednosti sopstvenih izvora
nefinansijske imovine, u stalnim sredstvima,
za nabavke iz kredita. Ukoliko kredit ima ka-
mate, za plaćenu kamatu zadužuje se konto 441411
– Otplata kamata domaćim bankama, a odobrava
se konto 121112 – Tekući računi.
Konto 311311 – Ispravka vrednosti sopstve-
nih izvora nefinansijske imovine, u stalnim
sredstvima, za nabavke iz kredita – izravnaće
se, tj. biće zatvoren nakon otplate kredita u ce-
lini. Konto 311611 – Utrošena sredstva tekućih
prihoda i primanja od prodaje nefinansijske imo-
vine u toku jedne godine – potražuje, tj. zatvara
se na kraju obračunskog perioda na teret konta
321211 – Raspored viška prihoda i primanja. Na-
pominjemo da se na kraju godine, kada se utvrđuje
rezultat poslovanja, zatvara i konto 321211 – Ra-
spored viška prihoda i primanja, a duguje konto
321121 – Višak prihoda i primanja – suficit.
Primer: Evidentiranje nabavke
nefinansijske imovine iz kredita
1. Republički fond za zdravstveno osiguranje
zadužio se kod domaće poslovne banke u skladu
sa finansijskim planom za 2019. godinu radi na-
bavke mernih i kontrolnih instrumenata u izno-
su od 428.400 dinara. Kredit je odobren na rok
od 2 godine, uz polugodišnju otplatu i kamatnu
stopu od 8% na godišnjem nivou.
2. Republički fond je primio fakturu dobavlja-
ča na iznos od 428.400,00 dinara, u kojoj je sadr-
žan PDV po opštoj stopi od 64.800,00 dinara.
Republički fond za zdravstveno osiguranje nije
obveznik PDV-a, pa nema pravo na odbitak pret-
hodnog poreza na dodatu vrednost.
3. Plaćanje fakture dobavljaču izvršila je
poslovna banka u iznosu od 428.400 dinara, u
skladu sa Ugovorom o kreditu, a na osnovu ispo-
stavljene fakture.
4. Prvi anuitet dospeo je na naplatu u iznosu od
129.342,87 dinara, od čega se na kamatu odnosi
17.136,00 dinara, a na otplatu glavnice 112.206,87
dinara.
Knjiženje:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
121112 Tekući računi 428.400
211411 Obaveze po osnovu
dugoročnih kre-
dita od domaćih
poslovnih banaka 428.400
– za novčana sredstva po odobrenom i uplaćenom kreditu
od domaće poslovne banke
2.
131212 Obračunati
neplaćeni izdaci 428.400
252111 Dobavljači u
zemlji 428.400
– za primljenu fakturu dobavljača
3.
311311 Ispravka vred-
nosti sopstvenih
izvora nefinan-
sijske imovine, u
stalnim sredstvi-
ma, za nabavke iz
kredita
428.400
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit
428.400
– za nabavku opreme iz kredita
94 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
4.
011253 Merni i kontrol-
ni instrumenti
428.400
311112 Oprema 428.400
– za stavljanje opreme u upotrebu
5.
252111 Dobavljači u
zemlji 428.400
121112 Tekući računi 428.400
– za plaćanje fakture dobavljača iz sredstava po osnovu
odobrenog i uplaćenog kredita
6.
512221 Računarska oprema 428.400
131212 Obračunati
neplaćeni izdaci 428.400
– za terećenje izdataka nakon plaćanja fakture
dobavljača
7.
999999 Kontraknjiženje
– primanja od
zaduživanja
i prodaje
finansijske
imovine 428.000
911461 Primanja od
zaduživanja od
poslovnih banaka
u zemlji u korist
Republičkog fonda
za zdravstveno
osiguranje 428.400
– evidentiranje zaduživanja u poslovnoj banci radi
nabavke računarske opreme
8.
211411 Obaveze po osnovu
dugoročnih kre-
dita od domaćih
poslovnih banaka 112.206,87
411411 Otplata kamata do-
maćim poslovnim
bankama 17.136,00
121112 Tekući računi 129.342,87
– za otplatu prvog anuiteta u vezi sa nabavkom
nefinansijske imovine
9.
311611 Utrošena sredstva
tekućih prihoda i
primanja od pro-
daje nefinansijske
imovine za otpla-
tu obaveza po kre-
ditima 112.206,87
311311 Ispravka vred-
nosti sopstvenih
izvora nefinan-
sijske imovine, u
stalnim sredstvi-
ma, za nabavke iz
kredita
112.206,8
– za izvršenu otplatu glavnice prvog anuiteta iz
tekućih prihoda
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
10.
611411 Otplata glavnice
domaćim poslov-
nim bankama 112.206,87
699999 Kontraknjiženje –
izdaci za otplatu
glavnice po dugo-
ročnom kreditu 112.206,87
– za otplatu glavnice po dugoročnom kreditu
Zaključak
Jedan od načina sticanja nefinansijske imo-
vine u stalnim sredstvima jeste iz primanja
od zaduživanja, pri čemu je za ovaj vid sticanja
sredstava neophodno da korisnik sredstava za
nabavke nefinansijske imovine u stalnim sred-
stvima iz kredita bude kreditno sposoban, tj. da
iz sopstvenih prihoda može da otplaćuje iznos
glavnice i kamate. Odluka o zaduživanju mora
da bude zasnovana na kriterijumima koje je utvr-
dila Vlada.
Drugi način sticanja nefinansijske imovine
u stalnim sredstvima jeste iz tekućih prihoda
i primanja, što bi trebalo da bude najčešći
oblik sticanja pomenutih sredstava. Osim toga,
nefinansijska imovina u stalnim sredstvima
nabavlja se iz neraspoređenog viška prihoda i
primanja iz ranijih godina, iz primljenih dona-
cija i putem finansijskog lizinga. PS