Za predstojeće novogodišnje i božićne praznike poslodavci će uložiti svoja sredstva u organizovanje prigodnih priredbi i nabavku novogodišnjih paketića za decu svojih zaposlenih ili će nabaviti određenu robu za poklone svojim zaposlenima ili poslovnim partnerima. U članku je prikazano kako će se i pod kojim poreskim uslovima pokloni predavati, odnosno novčane nagrade isplaćivati.
Skip to PDF contentDECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 267
ZARADE
Mr Željko Albaneze
Izdaci za poklone povodom Nove
godine i Božića i njihov poreski
tretman
Za predstojeće novogodišnje i božićne praznike poslodavci će uložiti svo-
ja sredstva u organizovanje prigodnih priredbi i nabavku novogodišnjih pa-
ketića za decu svojih zaposlenih ili će nabaviti određenu robu za poklone
svojim zaposlenima ili poslovnim partnerima. U članku je prikazano kako će
se i pod kojim poreskim uslovima pokloni predavati, odnosno novčane nagra-
de isplaćivati.
Pokloni deci zaposlenih za Novu
godinu i Božić iz sredstava
poslodavca
Primena odredbi Zakona o radu
U članu 119. stav 2. Zakona o radu („Sl. glasnik
RS”, br. 24/2005, 61/2005, 54/2009, 32/2013, 75/2014,
13/2017 – US, 113/2017 i 95/2018 – autentično tuma-
čenje – dalje: Zakon) utvrđeno je da poslodavac
deci zaposlenog starosti do petnaest godina ži-
vota može da obezbedi poklon za Božić i Novu
godinu u vrednosti do neoporezivog iznosa koji
je predviđen zakonom kojim se uređuje porez na
dohodak građana (pod Božićem se podrazumeva-
ju i katolički i pravoslavni, u smislu Zakona o
državnim i drugim praznicima).
Navedenim odredbama Zakona o radu novo-
godišnje poklanjanje predviđeno je kao moguć-
nost, a ne kao obaveza poslodavaca, pri čemu
radi konkretne realizacije mora da se regu-
liše opštim aktom (kolektivnim ugovorom
ili pravilnikom o radu) ili ugovorom o radu.
Dakle, neophodan uslov za realizaciju ovog
prava je da je poslodavac svojim opštim ak-
tom utvrdio povodom kog praznika se poklon
daje, vrednost poklona, do koje godine staro-
sti dete zaposlenog ima pravo na poklon, da
li se poklon daje u novcu ili u robi, vreme
i mesto preuzimanja poklona, kao i druga me-
rila i kriterijume koji su uslov za dobijanje
poklona.
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
268 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Na osnovu ovih odredbi opšteg akta prili-
kom svakog godišnjeg darivanja poklona deci
zaposlenih nadležni organ – ovlašćeno lice
poslodavca donosi odluku kojom se utvrđuje i
datum uručivanja poklona (primer ove odluke
dat je na kraju teksta). Znači, poslodavac može,
ali nema obavezu da utvrdi pravo zaposlenih na
praznično darivanje njihove dece, uz napomenu
da poslodavac koji svojim aktom uredi ovo pra-
vo može da utvrdi starosnu granicu dece nižu
od petnaest godina života. Imajući u vidu nave-
deno, može da se konstatuje da je zakonodavac
ostavio poslodavcu da odlučuje kome će, u kom
iznosu i kojim povodom darivati paketiće.
Ono što je bitno istaći jeste da dariva-
nje dece starosti do petnaest godina života,
prema navedenim odredbama Zakona o radu
(u robi ili u novcu), u vrednosti do neopore-
zivog iznosa koji je predviđen zakonom kojim
se uređuje porez na dohodak građana – nema
karakter zarade, dakle ne podleže plaćanju
poreza i doprinosa, niti se podnosi poreska
prijava PPP-PD.
U posebnom slučaju, ako poslodavac nema
opšti akt ili tim aktom nije utvrdio moguć-
nost davanja poklona deci zaposlenih povo-
dom Nove godine i Božića, nema smetnji da
neposrednom primenom Zakona o radu (člana
119. stav 2) direktor donese odluku o davanju
tih poklona.
Poslodavcima je takođe data mogućnost da,
ako odluče da darivaju decu zaposlenih, preci-
ziraju da li će ovo darivanje biti jednako za svu
decu koja imaju pravo na poklon ili će biti ra-
zličito (na primer, jedna vrednost poklona za
decu do osam godina, a drugi iznos za decu od
devet do petnaest godina života).
Potrebno je i da se razjasni česta situacija
u praksi – kada oba roditelja rade kod istog po-
slodavca. U takvom slučaju, dakle kada oba rodi-
telja jednog deteta do petnaest godina starosti
rade kod istog poslodavca, poslodavac svakom
od roditelja za to dete daje poklon, dakle imaće
pravo na dva poklona.
Napomena: U slučaju davanja poklona u robi
(poklon-paketića na primer), tržišnu vrednost
robe čini nabavna cena paketića sa pripadaju-
ćim PDV-om, kada se paketić nabavlja od dru-
gog dobavljača. Ako se kao poklon-paketić daju
proizvodi iz sopstvene proizvodnje, tržišnu
vrednost tog paketića čini maloprodajna cena
sa pripadajućim PDV-om, koja se ostvaruje na tr-
žištu za tu robu u trenutku kada se predaje pake-
tić u kome je sadržana pomenuta roba.
Isplate/davanja povodom novogodišnjih
i božićnih praznika deci zaposlenih u
javnim preduzećima
Javna preduzeća imaju svoje godišnje progra-
me poslovanja kojima mogu da se planiraju sred-
stva za poklone deci zaposlenih povodom Nove
godine i Božića, ako takav program odobri
osnivač preduzeća. U tom smislu, ako je planirao
sredstva, poslodavac može da obezbedi deci za-
poslenih do petnaest godina starosti poklon za
Novu godinu ili Božić do neoporezivog iznosa.
Pravu na dodelu poklona za Novu godinu i
Božić deci zaposlenih kod korisnika budžet-
skih sredstava posvećen je poseban članak u
ovom broju časopisa.
Poreski tretman poklona koje deci
zaposlenih daje poslodavac
Ako je vrednost poklona do neoporezivog
iznosa
Shodno članu 18. stav 1. tačka 8) Zakona o po-
rezu na dohodak građana („Sl. glasnik RS”, br.
24/2001 … i 95/2018 – dalje: Zakon o porezu), ne
plaća se porez na zarade na primanja zaposlenog
od poslodavca po osnovu poklona deci zaposle-
nih starosti do petnaest godina povodom Nove
godine i Božića – do 9.784 dinara godišnje po
jednom detetu.
Iznos poreske olakšice od 9.784 dinara
predstavlja godišnji usklađeni dinarski iznos
koji je u primeni od 1. februara 2019. godine do
31. 1. 2020. godine. Prema tome, pokloni deci za-
poslenih starosti do petnaest godina povodom
predstojećih praznika Nove godine i Božića
imaju sledeći poreski tretman:
1) na vrednost poklona do 9.784 dinara po jed-
nom detetu do petnaest godina starosti ne
plaćaju se nikakve poreske obaveze;
2) na vrednost poklona preko 9.784 dinara po
jednom detetu do petnaest godina starosti
plaćaju se poreske obaveze kao na zaradu;
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 269
ZARADE
3) na bilo koju vrednost poklona detetu iznad
petnaest godina starosti plaćaju se poreske
obaveze kao na zaradu.
Neoporezivi iznos od 9.784 dinara u pri-
meni je do 31. 1. 2020. godine, dakle može biti
primenjen na poklone za predstojeći katolički
Božić ili Novu godinu, ili sledeće godine po-
vodom pravoslavnog Božića.
Navedeni neoporezivi iznos od 9.784 di-
nara odnosi se i na novčane i na robne poklo-
ne. U praksi najveći broj poslodavaca gleda da
vrednost poklona, obično paketića, ne pređe
neoporezivih 9.784 dinara, tako da će se pode-
la paketića obaviti bez ikakvih dodatnih pore-
skih plaćanja.
Primer: Poklon vrednosti do neoporezivog
iznosa
a) Poslodavac je svom zaposlenom (ocu deteta)
dao poklon za jedno dete u visini od 9.000 dina-
ra. Time je ispunjen uslov da se dodeli poklon do
visine neoporezovanog iznosa.
b) Ako majka istog deteta dobije poklon kod dru-
gog poslodavca kod koga radi u visini do 9.000
dinara, ni njen poklon neće biti oporezovan jer
je taj iznos niži od neoporezivih 9.784 dinara.
U ovom slučaju dete je dobilo poklon u iznosu od
18.000 dinara, ali pošto je svako od roditelja
dobio poklon do neoporezovanog iznosa, na ove
poklone nema poreskih obaveza.
Dakle, poreska olakšica od 9.784 dinara ve-
zuje se za roditelja kod konkretnog poslodavca,
a ne sabiraju se iznosi poklona koje je dobilo
konkretno dete od oba roditelja, već se svaki
roditelj posebno posmatra i oporezuje. Poreski
obveznik i korisnik poreske olakšice je rodi-
telj, a ne dete. Dakle, pokloni koje dete dobije
od jednog roditelja do 9.784 dinara i od drugog
roditelja do 9.784 dinara ne potpadaju pod oba-
vezu oporezivanja.
U slučaju da oba roditelja rade kod istog po-
slodavca i da poslodavac plaća svakom rodite-
lju za isto dete, poreska olakšica odnosi se na
svakog roditelja istog deteta. Ako poslodavac
isplati po 9.000 dinara svakom od roditelja is-
tog deteta, neće se sabirati ovi iznosi po deci,
već se posmatra svaki roditelj posebno, tako da
ni u ovom slučaju nema plaćanja poreskih obave-
za pošto je po roditelju iznos poklona do 9.784
dinara.
Primer: Otac i majka deteta zaposleni kod
istog poslodavca
Otac i majka su zaposleni kod istog poslodav-
ca, a imaju dvoje dece od pet i osam godina. Po-
slodavac je doneo odluku da se deci zaposlenih
starosti do petnaest godina života isplati u
gotovom iznos od 6.000 dinara na ime poklona
za Novu godinu. U skladu sa ovom odlukom, majci
pripada iznos od 12.000 dinara (za dvoje dece)
i ocu pripada iznos od 12.000 dinara (za dvoje
dece). Na isplaćene iznose ne plaća se porez na
dohodak građana jer predstavljaju neoporeziv
iznos po Zakonu o porezu (isplaćeno je 6.000
dinara po jednom detetu, a neoporezivo je 9.784
dinara po jednom detetu).
Ako vrednost poklona dobija
karakter zarade
Pokloni deci zaposlenih postaju oporezivi
i ujedno dobijaju karakter zarade u sledećim
slučajevima:
1) kada ta isplata prelazi 9.784 dinara u 2019.
godini ili/i do 31. januara 2020. godine (ako se
pokloni daju za Božić u januaru) detetu zaposle-
nog do petnaest godina starosti – karakter za-
rade ima vrednost poklona iznad 9.784 dinara;
2) kada se pokloni daju deci starijoj od petna-
est godina – karakter zarade ima cela vrednost
poklona;
3) kada se pokloni daju deci do petnaest godina
starosti povodom drugih praznika (koji nisu Bo-
žić i Nova godina) – karakter zarade ima cela
vrednost poklona.
U navedenim slučajevima isplata poklona u
robi ili u novcu dobija karakter drugog prima-
nja koje čini zaradu iz člana 105. stav 3. Zakona o
radu. Naime, karakter drugog primanja koje čini
zaradu, prema članu 105. stav 3. Zakona o radu,
čine sva primanja zaposlenih po osnovu radnog
odnosa koja nisu izuzeta iz zarade, a poslodavac
ih isplaćuje u skladu sa svojim opštim aktom ili
ugovorom o radu. U tom slučaju na iznos poklona
sa karakterom zarade obračunavaju se:
„porez na zaradu po stopi od 10%,
„doprinosi za obavezno socijalno osiguranje
prema sledećim stopama:
ČITAJTE NAJNOVIJA MIŠLJENJA
MINISTARSTVA FINANSIJA NA
Propisi.net
270 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Opis Na teret
zaposlenog
Na teret
poslodavca Ukupno
Za penzijsko i
invalidsko 14,00% 12,00% 26,00%
Za zdravstveno 5,15% 5,15% 10,30%
Za nezaposlenost 0,75% – 0,75%
Zbirna stopa
doprinosa 19,90% 17,15% 37,05%
Kao što se vidi, ovakva isplata novogodi-
šnjeg poklona ima karakter zarade, pa se zato
uporedo obračunava sa ostalim isplatama na
ime zarade za isti mesec. U ređim situacija-
ma, koje se i ne preporučuju, isplate za paketi-
će prikazuju se kao prva isplata u mesecu. Ona
praktično dobija karakter akontacije zarade, na
koju se primenjuju propisi o obračunu doprino-
sa za socijalno osiguranje na najnižu zakonsku
osnovicu. Dakle, prilikom utvrđivanja poreskog
tretmana novogodišnjih poklona nije odlučuju-
ća činjenica da li se pokloni daju u novcu ili u
robi, već kome se poklon daje (detetu zaposlenog
koje ima do petnaest godina) i koja je vrednost
poklona (manja ili veća od 9.784 dinara). To tre-
ba napomenuti zbog činjenice da poslodavac sa-
mostalno odlučuje kom će uzrastu dece dodeliti
poklone, što znači da to mogu biti samo deca
zaposlenih predškolskog uzrasta (do sedam go-
dina), sva deca zaposlenih do petnaest godina,
sva deca zaposlenih do punoletstva (do osamna-
est godina života) i sl.
Primer: Poklon vrednosti iznad
neoporezivog iznosa
Vrednost poklon-paketića detetu zaposle-
nog do petnaest godina iznosi 12.000 dinara,
što znači da vrednost poklona od 2.216 dinara
(12.000 – 9.784) ima karakter (neto) zarade.
Na ime redovne zarade za novembar zaposle-
ni prima iznos od 75.000 dinara.
Kada se vrednost poklon-paketića obračuna-
va i isplaćuje zajedno sa isplatom zarade, treba
uraditi dva posebna obračuna – jedan za redovnu
zaradu, a drugi za isplatu po osnovu poklon-pake-
tića sa karakterom zarade, pri čemu:
XXpri isplati poklona deci zaposlenih staro-
sti do petnaest godina povodom Nove godine i
Božića preko neoporezivog iznosa – koristi se
OVP 111 (kod zarade je OVP 101);
XXna oporezivi iznos poklona obračunavaju se
porez i doprinosi bez korišćenja poreskog
oslobođenja od 15.300 dinara, a osnovicu za ob-
račun poreskih obaveza predstavlja bruto vred-
nost oporezivog iznosa poklona, koja se dobija
deljenjem neto oporezivog iznosa sa koeficijen-
tom 0,701.
Obračun i poreski tretman:
Red.
br. OPIS Zarada za novembar Iznos poklona preko
neoporezivog
Šifra vrste prihoda 1 01 101 00 0 1 01 111 00 0
1. Iznos poklona preko neoporezivog – 2.216,00
2. Koeficijent za utvrđivanje bruto iznosa oporezivog poklona – 0,701
3. Bruto zarada 75.300,00 3.161,20
4. Poreska olakšica 15.300,00 –
5. Osnovica za obračun poreza (red. br. 3 – 15.300) 60.000,00 3.161,20
6. Porez na zaradu (red. br. 5 × 10%) 6.000,00 316,12
7. Osnovica za obračun doprinosa 75.300,00 3.161,20
8. Zbirni doprinosi na teret zaposlenog (red. br. 7 × 19,9%) 14.984,70 629,08
9. Zbirni doprinosi na teret poslodavca (red. br. 7 × 17,15%) 12.913,95 542,15
10. Neto zarada (red. br. 3 – red. br. 6 – red. br. 8) 54.315,30 2.216,00
Ovakav dupli obračun neophodan je jer su za
oba primanja propisane različite oznake vrste
prihoda, pa je stoga prilikom isplate navede-
nih primanja poslodavac dužan da nadležnoj
organizacionoj jedinici Poreske uprave preda
obrazac PPP-PD, u kojem će zasebno popuniti
podatke za svaku od navedene dve isplate – pod
jednim rednim brojem upisuju se podaci za za-
radu (ŠVP 1 01 101 00 0), a pod drugim podaci za
isplatu poklona (ŠVP 1 01 111 00 0).
Pokloni zaposlenima iz sredstava
poslodavca
Poslodavac svojim opštim aktom, odnosno
ugovorom o radu, na osnovu člana 120. tačka 4)
Zakona o radu, može da propiše davanje poklo-
na svojim zaposlenima povodom Nove godine ili
Božića u novcu ili robi. Takva davanja imaju
karakter zarade u skladu sa članom 105. stav 3.
istog zakona, što znači da se ova isplata pri-
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 271
ZARADE
ključuje zaradi, uz obračun poreza i doprinosa
i podnošenje obrazaca PPP-PD.
Napomena: Davanje poklona zaposlenima od
strane poslodavca povodom novogodišnjih i
božićnih praznika ima tretman zarade, bez
obzira na to da li se pokloni daju u novcu ili
robi (koja može da bude iz sopstvenog proi-
zvodnog asortimana), a poslodavac je dužan
da na to davanje obračuna i plati porez i do-
prinose za obavezno socijalno osiguranje na
zarade.
Pokloni licima koja nisu u radnom
odnosu kod poslodavca
U posebnom slučaju poslodavac može da vrši
dodeljivanje novogodišnjih poklona i licima
koja nisu u radnom odnosu kod njega (deci biv-
ših zaposlenih ili deci poslovnih partnera,
penzionisanim radnicima).
Pokloni (robni ili novčani) ovim licima
imaju karakter drugih prihoda, a oporezuju
se u skladu sa članom 85. tačka 11) Zakona o
porezu, kojim je propisano da se prihodima
smatraju i nagrade i druga slična davanja fi-
zičkim licima koja nisu zaposlena kod ispla-
tioca, koja proizlaze iz rada ili druge vrste
doprinosa delatnosti isplatioca, u iznosu
preko 13.001 dinara godišnje, ostvarenih od
jednog isplatioca.
Oporeziv prihod u ovom slučaju čini razlika
između ostvarenog prihoda i ovog neoporezivog
iznosa, na koju se plaća porez od 20% (bez pri-
mene normiranih troškova). Naime, osnovica
poreza prilikom ovih davanja dobija se kada se
neto iznos isplate u novcu ili maloprodajna
cena (sa PDV-om) poklona umanji za neoporezivi
iznos od 13.001 dinar, pa se tako dobijena razli-
ka prevodi u bruto iznos deljenjem sa koefici-
jentom 0,80.
Primer: Isplata penzionisanim radnicima
poklona za Novu godinu
Poslodavac isplaćuje svojim penzionisanim
radnicima poklon za Novu godinu u iznosu od
16.000 dinara. Obračun isplate je sledeći:
Red.
br. OPIS Iznos
1. Iznos poklona (neto) 16.821
2. Neoporezivi iznos 13.001
3. Oporezivi iznos poklona (16.821 – 13.001) 3.820
4. Oporeziv iznos poklona (3.820 / 0,80) 4.775
5. Iznos poreza (4.775 × 20%) 955
Prema tome, prilikom isplate licima koja
nisu zaposlena kod poslodavca:
1) ako je iznos isplate veći od 13.001 dinar, na
veći iznos isplate plaća se porez uz podnošenje
poreske prijave PPP-PD, uz korišćenje šifre
vrste prihoda 1 11 633 00 0, pri čemu je račun za
uplatu 840-4848-37, uz šifru plaćanja 249 (za po-
klon u novcu) i 254 (za uplatu poreza po odbitku);
2) ako je iznos isplate manji od 13.001 dinar, na
to davanje ne plaća se porez i ne podnosi pore-
ska prijava PPP-PD.
Davanje novogodišnjih poklona iz
sredstava sindikata
Novogodišnji poklon-paketi deci zaposlenih
mogu da se obezbeđuju i iz sredstava sindikata i
to u obliku robnih poklona ili davanjem u novcu.
Obaveze koje se plaćaju na poklone deci zaposle-
nih koji se daju iz sredstava sindikata zavise od
toga da li se pokloni plaćaju iz sredstava koja su
prikupljena od sindikalne članarine ili se daju
iz sredstava koja je sindikat stekao iz drugih
izvora. Konkretno:
1) Ako se novogodišnji ili božićni pokloni
deci zaposlenih obezbeđuju iz sredstava sin-
dikalne članarine (bilo u robi bilo u novcu),
takvo davanje u celosti ne podleže obavezi
plaćanja poreza na dohodak građana na zarade
i doprinosa za obavezno socijalno osiguranje,
bez obzira na visinu vrednosti poklona, s ob-
zirom na to da se sindikalna članarina plaća
iz zarade zaposlenog iz koje su prethodno pla-
ćeni porez i doprinosi za obavezno socijalno
osiguranje. Prilikom nabavke, odnosno davanja
novogodišnjih ili božićnih poklona deci za-
poslenih iz sredstava sindikalne članarine ne-
ophodno je da iz sindikalne dokumentacije jasno
i nedvosmisleno može da se utvrdi da se radi
o davanjima iz sredstava koja su isključivo pri-
kupljena iz sindikalne članarine. Prema tome,
ukoliko sindikalna organizacija iz sredstava
sindikalne članarine nabavlja novogodišnje pa-
272 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
ketiće, na tržišnu vrednost tih paketića neće
biti obračunati porez i doprinosi na lična pri-
manja. Naravno, i sindikalna organizacija ove
paketiće nabavlja uz plaćanje poreskih obaveza
po osnovu PDV-a.
2) Ako se pokloni deci zaposlenih (bilo u nov-
cu bilo u robi) daju iz sredstava sindikata koja
nisu ostvarena iz članarine zaposlenih, već iz
drugih izvora koje je sindikat stekao mimo sin-
dikalne članarine (prenos sa računa poslodav-
ca, izdvajanjem po završnom računi i sl.), takav
oblik davanja poklona preko neoporezivog izno-
sa podleže obavezi plaćanja poreza i doprino-
sa na zarade. Praktično, u ovom slučaju karakter
pomenutih davanja isti je kao da su ostvarena sa
računa poslodavca.
Finansiranje poklona iz sredstava
humanitarnih, socijalnih i drugih
organizacija
Na poklone (u robi i/ili u novcu) koje deci
bez roditelja, deci ratnih vojnih invalida,
deci smeštenoj u ustanovama socijalne zaštite
i hraniteljskim porodicama i slično dodeljuju
humanitarne, socijalne ili druge organizacije,
državni organi i organizacije i organi lokalne
samouprave, društvene organizacije i udruže-
nja građana registrovani kod nadležnog organa
i razvrstani u humanitarne i socijalne organi-
zacije sa delatnošću pružanja pomoći svojim
članovima i drugim kategorijama socijalno
ugroženih građana, kao i pravna ili fizička
lica – ne plaća se porez na dohodak građana, kao
ni doprinosi za socijalno osiguranje. Naime, sa-
glasno članu 9. stav 1. tačka 11) Zakona o porezu,
navedena primanja imaju karakter organizovane
socijalne i humanitarne pomoći i oslobođena
su plaćanja poreza, a shodno Mišljenju Mini-
starstva finansija broj 414-00-193/94-04 od 27.
12. 2005. godine, na ova primanja ne plaćaju se ni
doprinosi za socijalno osiguranje.
Organizovanje novogodišnjih
proslava i angažovanje estradnih
umetnika
Povodom Nove godine ili Božića posloda-
vac takođe može da zakupi prigodnu predstavu
ili da organizuje novogodišnji program za decu
zaposlenih u prostorijama poslodavca ili po-
zorišnih kuća, angažovanjem pozorišnih gru-
pa ili samostalnih umetnika ili pojedinaca za
ulogu Deda Mraza. Ovakve proslave imaju i spe-
cifičan poreski tretman, zavisno od slučaja do
slučaja.
Zakup predstave za decu zaposlenih
Poslodavac za decu svojih zaposlenih može
da zakupi termin jedne predstave ili da kupi
ulaznice za novogodišnju predstavu uz ostale
posetioce. Smatramo da poslodavac u ovom slu-
čaju, osim obaveze plaćanja predstave, odnosno
ulaznica za predstavu, nema drugih fiskalnih
izdataka, odnosno ovakva davanja imaju karak-
ter troškova poslodavca.
Organizovanje svečanog ručka ili večere
povodom Nove godine za zaposlene, poslovne
partnere ili penzionere
Ako poslodavac organizuje svečani ručak
ili večeru za svoje zaposlene, poslovne part-
nere ili penzionere povodom novogodišnjih
praznika, troškovi ugostiteljskih usluga imaju
karakter troškova reprezentacije. Ovakav stav
zauzelo je Ministarstvo finansija i ekonomije
u svom Mišljenju broj 414-00-118/2002-04 od 22.
aprila 2002. godine, čiji izvod sledi:
Troškovi po osnovu ugostiteljskih usluga
povodom proslava, odnosno obeležavanja jubi-
leja ili drugih značajnih datuma preduzeća, od-
nosno državnih i republičkih praznika (ručak
ili večera za zaposlene, penzionere, poslovne
partnere), prema našem mišljenju mogu imati
karakter troškova reprezentacije ako je to
uređeno odgovarajućim opštim aktom u skladu
sa računovodstvenim propisima. Podrazumeva
se da se izdaci po tom osnovu moraju učiniti
verodostojnim i nespornim. Kao takvi, izdaci
po tom osnovu ne predstavljaju zaradu, odnosno
drugo primanje zaposlenog i ne podležu plaćanju
poreza na dohodak građana.
Poreski tretman organizovanja
novogodišnjeg programa uz angažovanje
izvođača
Kada je u pitanju angažovanje estradnih umet-
nika za izvođenje prigodnog programa u njihovim
prostorijama, poslodavci treba da imaju u vidu
različite poreske aspekte ako angažuju:
„lice koje ima status samostalnog umetnika ili
„lice koje nema status samostalnog umetnika.
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 273
ZARADE
Poreski aspekt angažovanja
samostalnog umetnika
U slučaju kada poslodavac za novogodišnju
proslavu angažuje pojedinca sa statusom samo-
stalnog umetnika, koji to zvanje ima u skladu sa
Zakonom o kulturi („Sl. glasnik RS”, br. 72/2009,
13/2016 i 30/2016 – ispr.), isplata se vrši na
osnovu autorskog ugovora sa njim. Naime, samo-
stalni umetnik je fizičko lice koje samostalno,
u vidu zanimanja, obavlja umetničku delatnost,
pri čemu mu je reprezentativno udruženje u kul-
turi utvrdilo status lica koje samostalno oba-
vlja umetničku ili drugu delatnost u oblasti
kulture, u skladu sa zakonom koji uređuje oblast
kulture. Svoj status ovo lice dokazuje uverenjem
izdatim od strane reprezentativnog udruženja u
kulturi. S obzirom na status, ovo lice samo pla-
ća svoje doprinose za socijalno osiguranje po
rešenju Poreske uprave, tako da poslodavac za
usluge samostalnog umetnika plaća samo porez.
Na isplatu za usluge samostalnog umetnika pla-
ća se samo porez po stopi od 20% po umanjenju za
normirane troškove od 43% ili 34% (zavisno od
vrste autorskog dela, član 56. Zakona o porezu).
Poslodavac sa ovim licem može da ugovori
naknadu u bruto ili u neto iznosu. Ako je sa sa-
mostalnim umetnikom ugovorena neto naknada,
mora da se izvrši njeno prevođenje u bruto iz-
nos radi obračuna poreza. U zavisnosti od vr-
ste autorskog dela, pomenuto prevođenje vrši
se primenom:
„koeficijenta 1,128668171 – ako su normirani
troškovi 43%, odnosno
„koeficijenta 1,152073732 – ako su normirani
troškovi 34%.
Primer: Angažovanje lica sa statusom
samostalnog umetnika
Sa licem sa statusom samostalnog umetnika
ugovorena je neto naknada od 20.000,00 dinara.
Obračun naknade i poreske obaveze je:
Red.
br. Opis Iznos
1. Neto autorski honorar za predstavu
Deda Mraza 20.000,00
2. Bruto iznos honorara
(red. br. 1 × 1,152073732) 23.041,47
3. Normirani troškovi (red. br. 2 × 34%) 7.834,10
4. Osnovica za porez
(red. br. 2 – red. br. 3) 15.207,37
5. Porez (red. br. 4 × 20%) 3.041,47
6. Za isplatu (red. br. 2 – red. br. 5) 20.000,00
7. Ukupan trošak poslodavca za
predstavu Deda Mraza
(red. br. 1 + red. br. 5) 23.041,47
Poreski aspekt angažovanja lica koje nema
status samostalnog umetnika
Ako poslodavac angažuje lice koje nije samo-
stalni umetnik, poreske obaveze koje će platiti
na ugovor sa njim zavise od toga da li je pomenuto
lice osigurano po drugom osnovu. Konkretno:
1) Ako lice angažovano za novogodišnju prired-
bu nije osigurano po drugom osnovu, na naknadu
koju ugovori sa njim poslodavac plaća:
XXporez po stopi od 20% po umanjenju normira-
nih troškova;
XXdoprinos za penzijsko i invalidsko osigura-
nje po stopi od 26%;
XXdoprinos za zdravstveno osiguranje po stopi
od 10,30%.
Ukoliko je sa ovim izvođačem ugovorena bru-
to naknada, posle odbitka normiranih troško-
va na istu osnovicu obračunaće se sve poreske
obaveze i isplatiti neto iznos.
Ako je sa ovim izvođačem ugovorena neto nak-
nada, prevođenje u bruto iznos, u zavisnosti od
vrste autorskog dela, vrši se primenom:
„koeficijenta 1,47255887 – ako su normirani
troškovi 43%, odnosno
„koeficijenta 1,59129245 – ako su normirani
troškovi 34%.
2) Ako je lice angažovano za novogodišnju pri-
redbu osigurano po drugom osnovu, na naknadu
koju ugovori sa njim poslodavac plaća:
XXporez po stopi od 20% po umanjenju normira-
nih troškova;
XXdoprinos za penzijsko i invalidsko osigura-
nje po stopi od 26%.
Ukoliko je sa ovim izvođačem ugovorena bru-
to naknada, posle odbitka normiranih troško-
va na istu osnovicu obračunaće se obe poreske
obaveze i isplatiti neto iznos.
Ako je sa ovim izvođačem ugovorena neto nak-
nada, utvrđeni neto iznos prevodi se u bruto iz-
nose, u zavisnosti od vrste autorskog dela:
XXprimenom koeficijenta 1,35538086 – ako su
normirani troškovi 43%, odnosno
XXprimenom koeficijenta 1,43595635 – ako su
normirani troškovi 34%.
274 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Akt poslodavca kojim se uređuje
darivanje dece zaposlenih
Akt poslodavca kojim se uređuje davanje po-
klon-paketa deci zaposlenih, nezavisno od toga
da li je to davanje utvrđeno kao pravo zaposle-
nog iz kog nastaje obaveza poslodavca da učini
poklon ili kao mogućnost ukoliko se steknu
određeni (najčešće finansijski) uslovi, treba
da sadrži sve bitne elemente iz kojih jasno pro-
izlaze osnov i kriterijumi za dodelu poklona,
a to su:
1) praznik povodom kog se dodeljuje poklon (Bo-
žić ili Nova godina);
2) za koju decu se obezbeđuje poklon (rođenu,
usvojenu, pastorke i sl.);
3) do kog uzrasta deteta se obezbeđuje poklon;
4) vrednost poklona;
5) oblik davanja (novčani ili robni).
Na osnovu ovakve odredbe opšteg akta direk-
tor donosi konkretnu odluku.
Primer: Odluka o dodeli novogodišnjih poklon-paketića deci zaposlenih
Na osnovu člana ____________________ (navesti akt poslodavca kojim daje ovlašćenje donosiocu
odluke da raspolaže finansijskim sredstvima) i člana ___ Kolektivnog ugovora ili Pravilnika
o radu (navodi se akt kojim je darivanje uređeno, a za poslodavca koji nema opšti akt – u skladu sa
odredbom člana 119. stav 2. Zakona o radu), donosim
ODLUKU
o dodeli novogodišnjih poklon-paketića deci zaposlenih
1. Obezbeđuju se i dodeljuju novogodišnji poklon-paketići deci zaposlenih u pojedinačnom iznosu
od 8.000,00 dinara.
2. Pravo na poklon-paketić iz stava 1. ove odluke ima dete i usvojenik zaposlenog do navršenih
deset godina života prema ažuriranoj kadrovskoj evidenciji.
3. Poklon iz tačke 1. ove odluke uručuje se dana 26. 12. 2019. godine.
U ____________ dana ___________ _____________________________
Potpis odgovornog lica – direktora
Prilog: Spisak dece koja imaju pravo na poklon PS
Nezaobilazna pomoć u radu računovođe
PROPISI.NET je elektronsko izdanje koje se nalazi na internet stranici www.propisi.
net i sadrži preko 250.000 dokumenata:
„ propise,
„ sudsku praksu,
„ službena mišljenja nadležnih ministarstava,
„ modele ugovora i obrasce iz svih oblasti,
„ komentare propisa.
Sva navedena dokumenta međusobno su povezana.
Elektronsko izdanje
ING-PRO PROPISI.NET
Za pretplatu i druge informacije pišite nam na: office@ingpro.rs ili nas pozovite na: 011/2836-820, 2836-821, 2836-822.
ZARADE
Mr Željko Albaneze
Izdaci za poklone povodom Nove
godine i Božića i njihov poreski
tretman
Za predstojeće novogodišnje i božićne praznike poslodavci će uložiti svo-
ja sredstva u organizovanje prigodnih priredbi i nabavku novogodišnjih pa-
ketića za decu svojih zaposlenih ili će nabaviti određenu robu za poklone
svojim zaposlenima ili poslovnim partnerima. U članku je prikazano kako će
se i pod kojim poreskim uslovima pokloni predavati, odnosno novčane nagra-
de isplaćivati.
Pokloni deci zaposlenih za Novu
godinu i Božić iz sredstava
poslodavca
Primena odredbi Zakona o radu
U članu 119. stav 2. Zakona o radu („Sl. glasnik
RS”, br. 24/2005, 61/2005, 54/2009, 32/2013, 75/2014,
13/2017 – US, 113/2017 i 95/2018 – autentično tuma-
čenje – dalje: Zakon) utvrđeno je da poslodavac
deci zaposlenog starosti do petnaest godina ži-
vota može da obezbedi poklon za Božić i Novu
godinu u vrednosti do neoporezivog iznosa koji
je predviđen zakonom kojim se uređuje porez na
dohodak građana (pod Božićem se podrazumeva-
ju i katolički i pravoslavni, u smislu Zakona o
državnim i drugim praznicima).
Navedenim odredbama Zakona o radu novo-
godišnje poklanjanje predviđeno je kao moguć-
nost, a ne kao obaveza poslodavaca, pri čemu
radi konkretne realizacije mora da se regu-
liše opštim aktom (kolektivnim ugovorom
ili pravilnikom o radu) ili ugovorom o radu.
Dakle, neophodan uslov za realizaciju ovog
prava je da je poslodavac svojim opštim ak-
tom utvrdio povodom kog praznika se poklon
daje, vrednost poklona, do koje godine staro-
sti dete zaposlenog ima pravo na poklon, da
li se poklon daje u novcu ili u robi, vreme
i mesto preuzimanja poklona, kao i druga me-
rila i kriterijume koji su uslov za dobijanje
poklona.
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
268 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Na osnovu ovih odredbi opšteg akta prili-
kom svakog godišnjeg darivanja poklona deci
zaposlenih nadležni organ – ovlašćeno lice
poslodavca donosi odluku kojom se utvrđuje i
datum uručivanja poklona (primer ove odluke
dat je na kraju teksta). Znači, poslodavac može,
ali nema obavezu da utvrdi pravo zaposlenih na
praznično darivanje njihove dece, uz napomenu
da poslodavac koji svojim aktom uredi ovo pra-
vo može da utvrdi starosnu granicu dece nižu
od petnaest godina života. Imajući u vidu nave-
deno, može da se konstatuje da je zakonodavac
ostavio poslodavcu da odlučuje kome će, u kom
iznosu i kojim povodom darivati paketiće.
Ono što je bitno istaći jeste da dariva-
nje dece starosti do petnaest godina života,
prema navedenim odredbama Zakona o radu
(u robi ili u novcu), u vrednosti do neopore-
zivog iznosa koji je predviđen zakonom kojim
se uređuje porez na dohodak građana – nema
karakter zarade, dakle ne podleže plaćanju
poreza i doprinosa, niti se podnosi poreska
prijava PPP-PD.
U posebnom slučaju, ako poslodavac nema
opšti akt ili tim aktom nije utvrdio moguć-
nost davanja poklona deci zaposlenih povo-
dom Nove godine i Božića, nema smetnji da
neposrednom primenom Zakona o radu (člana
119. stav 2) direktor donese odluku o davanju
tih poklona.
Poslodavcima je takođe data mogućnost da,
ako odluče da darivaju decu zaposlenih, preci-
ziraju da li će ovo darivanje biti jednako za svu
decu koja imaju pravo na poklon ili će biti ra-
zličito (na primer, jedna vrednost poklona za
decu do osam godina, a drugi iznos za decu od
devet do petnaest godina života).
Potrebno je i da se razjasni česta situacija
u praksi – kada oba roditelja rade kod istog po-
slodavca. U takvom slučaju, dakle kada oba rodi-
telja jednog deteta do petnaest godina starosti
rade kod istog poslodavca, poslodavac svakom
od roditelja za to dete daje poklon, dakle imaće
pravo na dva poklona.
Napomena: U slučaju davanja poklona u robi
(poklon-paketića na primer), tržišnu vrednost
robe čini nabavna cena paketića sa pripadaju-
ćim PDV-om, kada se paketić nabavlja od dru-
gog dobavljača. Ako se kao poklon-paketić daju
proizvodi iz sopstvene proizvodnje, tržišnu
vrednost tog paketića čini maloprodajna cena
sa pripadajućim PDV-om, koja se ostvaruje na tr-
žištu za tu robu u trenutku kada se predaje pake-
tić u kome je sadržana pomenuta roba.
Isplate/davanja povodom novogodišnjih
i božićnih praznika deci zaposlenih u
javnim preduzećima
Javna preduzeća imaju svoje godišnje progra-
me poslovanja kojima mogu da se planiraju sred-
stva za poklone deci zaposlenih povodom Nove
godine i Božića, ako takav program odobri
osnivač preduzeća. U tom smislu, ako je planirao
sredstva, poslodavac može da obezbedi deci za-
poslenih do petnaest godina starosti poklon za
Novu godinu ili Božić do neoporezivog iznosa.
Pravu na dodelu poklona za Novu godinu i
Božić deci zaposlenih kod korisnika budžet-
skih sredstava posvećen je poseban članak u
ovom broju časopisa.
Poreski tretman poklona koje deci
zaposlenih daje poslodavac
Ako je vrednost poklona do neoporezivog
iznosa
Shodno članu 18. stav 1. tačka 8) Zakona o po-
rezu na dohodak građana („Sl. glasnik RS”, br.
24/2001 … i 95/2018 – dalje: Zakon o porezu), ne
plaća se porez na zarade na primanja zaposlenog
od poslodavca po osnovu poklona deci zaposle-
nih starosti do petnaest godina povodom Nove
godine i Božića – do 9.784 dinara godišnje po
jednom detetu.
Iznos poreske olakšice od 9.784 dinara
predstavlja godišnji usklađeni dinarski iznos
koji je u primeni od 1. februara 2019. godine do
31. 1. 2020. godine. Prema tome, pokloni deci za-
poslenih starosti do petnaest godina povodom
predstojećih praznika Nove godine i Božića
imaju sledeći poreski tretman:
1) na vrednost poklona do 9.784 dinara po jed-
nom detetu do petnaest godina starosti ne
plaćaju se nikakve poreske obaveze;
2) na vrednost poklona preko 9.784 dinara po
jednom detetu do petnaest godina starosti
plaćaju se poreske obaveze kao na zaradu;
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 269
ZARADE
3) na bilo koju vrednost poklona detetu iznad
petnaest godina starosti plaćaju se poreske
obaveze kao na zaradu.
Neoporezivi iznos od 9.784 dinara u pri-
meni je do 31. 1. 2020. godine, dakle može biti
primenjen na poklone za predstojeći katolički
Božić ili Novu godinu, ili sledeće godine po-
vodom pravoslavnog Božića.
Navedeni neoporezivi iznos od 9.784 di-
nara odnosi se i na novčane i na robne poklo-
ne. U praksi najveći broj poslodavaca gleda da
vrednost poklona, obično paketića, ne pređe
neoporezivih 9.784 dinara, tako da će se pode-
la paketića obaviti bez ikakvih dodatnih pore-
skih plaćanja.
Primer: Poklon vrednosti do neoporezivog
iznosa
a) Poslodavac je svom zaposlenom (ocu deteta)
dao poklon za jedno dete u visini od 9.000 dina-
ra. Time je ispunjen uslov da se dodeli poklon do
visine neoporezovanog iznosa.
b) Ako majka istog deteta dobije poklon kod dru-
gog poslodavca kod koga radi u visini do 9.000
dinara, ni njen poklon neće biti oporezovan jer
je taj iznos niži od neoporezivih 9.784 dinara.
U ovom slučaju dete je dobilo poklon u iznosu od
18.000 dinara, ali pošto je svako od roditelja
dobio poklon do neoporezovanog iznosa, na ove
poklone nema poreskih obaveza.
Dakle, poreska olakšica od 9.784 dinara ve-
zuje se za roditelja kod konkretnog poslodavca,
a ne sabiraju se iznosi poklona koje je dobilo
konkretno dete od oba roditelja, već se svaki
roditelj posebno posmatra i oporezuje. Poreski
obveznik i korisnik poreske olakšice je rodi-
telj, a ne dete. Dakle, pokloni koje dete dobije
od jednog roditelja do 9.784 dinara i od drugog
roditelja do 9.784 dinara ne potpadaju pod oba-
vezu oporezivanja.
U slučaju da oba roditelja rade kod istog po-
slodavca i da poslodavac plaća svakom rodite-
lju za isto dete, poreska olakšica odnosi se na
svakog roditelja istog deteta. Ako poslodavac
isplati po 9.000 dinara svakom od roditelja is-
tog deteta, neće se sabirati ovi iznosi po deci,
već se posmatra svaki roditelj posebno, tako da
ni u ovom slučaju nema plaćanja poreskih obave-
za pošto je po roditelju iznos poklona do 9.784
dinara.
Primer: Otac i majka deteta zaposleni kod
istog poslodavca
Otac i majka su zaposleni kod istog poslodav-
ca, a imaju dvoje dece od pet i osam godina. Po-
slodavac je doneo odluku da se deci zaposlenih
starosti do petnaest godina života isplati u
gotovom iznos od 6.000 dinara na ime poklona
za Novu godinu. U skladu sa ovom odlukom, majci
pripada iznos od 12.000 dinara (za dvoje dece)
i ocu pripada iznos od 12.000 dinara (za dvoje
dece). Na isplaćene iznose ne plaća se porez na
dohodak građana jer predstavljaju neoporeziv
iznos po Zakonu o porezu (isplaćeno je 6.000
dinara po jednom detetu, a neoporezivo je 9.784
dinara po jednom detetu).
Ako vrednost poklona dobija
karakter zarade
Pokloni deci zaposlenih postaju oporezivi
i ujedno dobijaju karakter zarade u sledećim
slučajevima:
1) kada ta isplata prelazi 9.784 dinara u 2019.
godini ili/i do 31. januara 2020. godine (ako se
pokloni daju za Božić u januaru) detetu zaposle-
nog do petnaest godina starosti – karakter za-
rade ima vrednost poklona iznad 9.784 dinara;
2) kada se pokloni daju deci starijoj od petna-
est godina – karakter zarade ima cela vrednost
poklona;
3) kada se pokloni daju deci do petnaest godina
starosti povodom drugih praznika (koji nisu Bo-
žić i Nova godina) – karakter zarade ima cela
vrednost poklona.
U navedenim slučajevima isplata poklona u
robi ili u novcu dobija karakter drugog prima-
nja koje čini zaradu iz člana 105. stav 3. Zakona o
radu. Naime, karakter drugog primanja koje čini
zaradu, prema članu 105. stav 3. Zakona o radu,
čine sva primanja zaposlenih po osnovu radnog
odnosa koja nisu izuzeta iz zarade, a poslodavac
ih isplaćuje u skladu sa svojim opštim aktom ili
ugovorom o radu. U tom slučaju na iznos poklona
sa karakterom zarade obračunavaju se:
„porez na zaradu po stopi od 10%,
„doprinosi za obavezno socijalno osiguranje
prema sledećim stopama:
ČITAJTE NAJNOVIJA MIŠLJENJA
MINISTARSTVA FINANSIJA NA
Propisi.net
270 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Opis Na teret
zaposlenog
Na teret
poslodavca Ukupno
Za penzijsko i
invalidsko 14,00% 12,00% 26,00%
Za zdravstveno 5,15% 5,15% 10,30%
Za nezaposlenost 0,75% – 0,75%
Zbirna stopa
doprinosa 19,90% 17,15% 37,05%
Kao što se vidi, ovakva isplata novogodi-
šnjeg poklona ima karakter zarade, pa se zato
uporedo obračunava sa ostalim isplatama na
ime zarade za isti mesec. U ređim situacija-
ma, koje se i ne preporučuju, isplate za paketi-
će prikazuju se kao prva isplata u mesecu. Ona
praktično dobija karakter akontacije zarade, na
koju se primenjuju propisi o obračunu doprino-
sa za socijalno osiguranje na najnižu zakonsku
osnovicu. Dakle, prilikom utvrđivanja poreskog
tretmana novogodišnjih poklona nije odlučuju-
ća činjenica da li se pokloni daju u novcu ili u
robi, već kome se poklon daje (detetu zaposlenog
koje ima do petnaest godina) i koja je vrednost
poklona (manja ili veća od 9.784 dinara). To tre-
ba napomenuti zbog činjenice da poslodavac sa-
mostalno odlučuje kom će uzrastu dece dodeliti
poklone, što znači da to mogu biti samo deca
zaposlenih predškolskog uzrasta (do sedam go-
dina), sva deca zaposlenih do petnaest godina,
sva deca zaposlenih do punoletstva (do osamna-
est godina života) i sl.
Primer: Poklon vrednosti iznad
neoporezivog iznosa
Vrednost poklon-paketića detetu zaposle-
nog do petnaest godina iznosi 12.000 dinara,
što znači da vrednost poklona od 2.216 dinara
(12.000 – 9.784) ima karakter (neto) zarade.
Na ime redovne zarade za novembar zaposle-
ni prima iznos od 75.000 dinara.
Kada se vrednost poklon-paketića obračuna-
va i isplaćuje zajedno sa isplatom zarade, treba
uraditi dva posebna obračuna – jedan za redovnu
zaradu, a drugi za isplatu po osnovu poklon-pake-
tića sa karakterom zarade, pri čemu:
XXpri isplati poklona deci zaposlenih staro-
sti do petnaest godina povodom Nove godine i
Božića preko neoporezivog iznosa – koristi se
OVP 111 (kod zarade je OVP 101);
XXna oporezivi iznos poklona obračunavaju se
porez i doprinosi bez korišćenja poreskog
oslobođenja od 15.300 dinara, a osnovicu za ob-
račun poreskih obaveza predstavlja bruto vred-
nost oporezivog iznosa poklona, koja se dobija
deljenjem neto oporezivog iznosa sa koeficijen-
tom 0,701.
Obračun i poreski tretman:
Red.
br. OPIS Zarada za novembar Iznos poklona preko
neoporezivog
Šifra vrste prihoda 1 01 101 00 0 1 01 111 00 0
1. Iznos poklona preko neoporezivog – 2.216,00
2. Koeficijent za utvrđivanje bruto iznosa oporezivog poklona – 0,701
3. Bruto zarada 75.300,00 3.161,20
4. Poreska olakšica 15.300,00 –
5. Osnovica za obračun poreza (red. br. 3 – 15.300) 60.000,00 3.161,20
6. Porez na zaradu (red. br. 5 × 10%) 6.000,00 316,12
7. Osnovica za obračun doprinosa 75.300,00 3.161,20
8. Zbirni doprinosi na teret zaposlenog (red. br. 7 × 19,9%) 14.984,70 629,08
9. Zbirni doprinosi na teret poslodavca (red. br. 7 × 17,15%) 12.913,95 542,15
10. Neto zarada (red. br. 3 – red. br. 6 – red. br. 8) 54.315,30 2.216,00
Ovakav dupli obračun neophodan je jer su za
oba primanja propisane različite oznake vrste
prihoda, pa je stoga prilikom isplate navede-
nih primanja poslodavac dužan da nadležnoj
organizacionoj jedinici Poreske uprave preda
obrazac PPP-PD, u kojem će zasebno popuniti
podatke za svaku od navedene dve isplate – pod
jednim rednim brojem upisuju se podaci za za-
radu (ŠVP 1 01 101 00 0), a pod drugim podaci za
isplatu poklona (ŠVP 1 01 111 00 0).
Pokloni zaposlenima iz sredstava
poslodavca
Poslodavac svojim opštim aktom, odnosno
ugovorom o radu, na osnovu člana 120. tačka 4)
Zakona o radu, može da propiše davanje poklo-
na svojim zaposlenima povodom Nove godine ili
Božića u novcu ili robi. Takva davanja imaju
karakter zarade u skladu sa članom 105. stav 3.
istog zakona, što znači da se ova isplata pri-
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 271
ZARADE
ključuje zaradi, uz obračun poreza i doprinosa
i podnošenje obrazaca PPP-PD.
Napomena: Davanje poklona zaposlenima od
strane poslodavca povodom novogodišnjih i
božićnih praznika ima tretman zarade, bez
obzira na to da li se pokloni daju u novcu ili
robi (koja može da bude iz sopstvenog proi-
zvodnog asortimana), a poslodavac je dužan
da na to davanje obračuna i plati porez i do-
prinose za obavezno socijalno osiguranje na
zarade.
Pokloni licima koja nisu u radnom
odnosu kod poslodavca
U posebnom slučaju poslodavac može da vrši
dodeljivanje novogodišnjih poklona i licima
koja nisu u radnom odnosu kod njega (deci biv-
ših zaposlenih ili deci poslovnih partnera,
penzionisanim radnicima).
Pokloni (robni ili novčani) ovim licima
imaju karakter drugih prihoda, a oporezuju
se u skladu sa članom 85. tačka 11) Zakona o
porezu, kojim je propisano da se prihodima
smatraju i nagrade i druga slična davanja fi-
zičkim licima koja nisu zaposlena kod ispla-
tioca, koja proizlaze iz rada ili druge vrste
doprinosa delatnosti isplatioca, u iznosu
preko 13.001 dinara godišnje, ostvarenih od
jednog isplatioca.
Oporeziv prihod u ovom slučaju čini razlika
između ostvarenog prihoda i ovog neoporezivog
iznosa, na koju se plaća porez od 20% (bez pri-
mene normiranih troškova). Naime, osnovica
poreza prilikom ovih davanja dobija se kada se
neto iznos isplate u novcu ili maloprodajna
cena (sa PDV-om) poklona umanji za neoporezivi
iznos od 13.001 dinar, pa se tako dobijena razli-
ka prevodi u bruto iznos deljenjem sa koefici-
jentom 0,80.
Primer: Isplata penzionisanim radnicima
poklona za Novu godinu
Poslodavac isplaćuje svojim penzionisanim
radnicima poklon za Novu godinu u iznosu od
16.000 dinara. Obračun isplate je sledeći:
Red.
br. OPIS Iznos
1. Iznos poklona (neto) 16.821
2. Neoporezivi iznos 13.001
3. Oporezivi iznos poklona (16.821 – 13.001) 3.820
4. Oporeziv iznos poklona (3.820 / 0,80) 4.775
5. Iznos poreza (4.775 × 20%) 955
Prema tome, prilikom isplate licima koja
nisu zaposlena kod poslodavca:
1) ako je iznos isplate veći od 13.001 dinar, na
veći iznos isplate plaća se porez uz podnošenje
poreske prijave PPP-PD, uz korišćenje šifre
vrste prihoda 1 11 633 00 0, pri čemu je račun za
uplatu 840-4848-37, uz šifru plaćanja 249 (za po-
klon u novcu) i 254 (za uplatu poreza po odbitku);
2) ako je iznos isplate manji od 13.001 dinar, na
to davanje ne plaća se porez i ne podnosi pore-
ska prijava PPP-PD.
Davanje novogodišnjih poklona iz
sredstava sindikata
Novogodišnji poklon-paketi deci zaposlenih
mogu da se obezbeđuju i iz sredstava sindikata i
to u obliku robnih poklona ili davanjem u novcu.
Obaveze koje se plaćaju na poklone deci zaposle-
nih koji se daju iz sredstava sindikata zavise od
toga da li se pokloni plaćaju iz sredstava koja su
prikupljena od sindikalne članarine ili se daju
iz sredstava koja je sindikat stekao iz drugih
izvora. Konkretno:
1) Ako se novogodišnji ili božićni pokloni
deci zaposlenih obezbeđuju iz sredstava sin-
dikalne članarine (bilo u robi bilo u novcu),
takvo davanje u celosti ne podleže obavezi
plaćanja poreza na dohodak građana na zarade
i doprinosa za obavezno socijalno osiguranje,
bez obzira na visinu vrednosti poklona, s ob-
zirom na to da se sindikalna članarina plaća
iz zarade zaposlenog iz koje su prethodno pla-
ćeni porez i doprinosi za obavezno socijalno
osiguranje. Prilikom nabavke, odnosno davanja
novogodišnjih ili božićnih poklona deci za-
poslenih iz sredstava sindikalne članarine ne-
ophodno je da iz sindikalne dokumentacije jasno
i nedvosmisleno može da se utvrdi da se radi
o davanjima iz sredstava koja su isključivo pri-
kupljena iz sindikalne članarine. Prema tome,
ukoliko sindikalna organizacija iz sredstava
sindikalne članarine nabavlja novogodišnje pa-
272 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
ketiće, na tržišnu vrednost tih paketića neće
biti obračunati porez i doprinosi na lična pri-
manja. Naravno, i sindikalna organizacija ove
paketiće nabavlja uz plaćanje poreskih obaveza
po osnovu PDV-a.
2) Ako se pokloni deci zaposlenih (bilo u nov-
cu bilo u robi) daju iz sredstava sindikata koja
nisu ostvarena iz članarine zaposlenih, već iz
drugih izvora koje je sindikat stekao mimo sin-
dikalne članarine (prenos sa računa poslodav-
ca, izdvajanjem po završnom računi i sl.), takav
oblik davanja poklona preko neoporezivog izno-
sa podleže obavezi plaćanja poreza i doprino-
sa na zarade. Praktično, u ovom slučaju karakter
pomenutih davanja isti je kao da su ostvarena sa
računa poslodavca.
Finansiranje poklona iz sredstava
humanitarnih, socijalnih i drugih
organizacija
Na poklone (u robi i/ili u novcu) koje deci
bez roditelja, deci ratnih vojnih invalida,
deci smeštenoj u ustanovama socijalne zaštite
i hraniteljskim porodicama i slično dodeljuju
humanitarne, socijalne ili druge organizacije,
državni organi i organizacije i organi lokalne
samouprave, društvene organizacije i udruže-
nja građana registrovani kod nadležnog organa
i razvrstani u humanitarne i socijalne organi-
zacije sa delatnošću pružanja pomoći svojim
članovima i drugim kategorijama socijalno
ugroženih građana, kao i pravna ili fizička
lica – ne plaća se porez na dohodak građana, kao
ni doprinosi za socijalno osiguranje. Naime, sa-
glasno članu 9. stav 1. tačka 11) Zakona o porezu,
navedena primanja imaju karakter organizovane
socijalne i humanitarne pomoći i oslobođena
su plaćanja poreza, a shodno Mišljenju Mini-
starstva finansija broj 414-00-193/94-04 od 27.
12. 2005. godine, na ova primanja ne plaćaju se ni
doprinosi za socijalno osiguranje.
Organizovanje novogodišnjih
proslava i angažovanje estradnih
umetnika
Povodom Nove godine ili Božića posloda-
vac takođe može da zakupi prigodnu predstavu
ili da organizuje novogodišnji program za decu
zaposlenih u prostorijama poslodavca ili po-
zorišnih kuća, angažovanjem pozorišnih gru-
pa ili samostalnih umetnika ili pojedinaca za
ulogu Deda Mraza. Ovakve proslave imaju i spe-
cifičan poreski tretman, zavisno od slučaja do
slučaja.
Zakup predstave za decu zaposlenih
Poslodavac za decu svojih zaposlenih može
da zakupi termin jedne predstave ili da kupi
ulaznice za novogodišnju predstavu uz ostale
posetioce. Smatramo da poslodavac u ovom slu-
čaju, osim obaveze plaćanja predstave, odnosno
ulaznica za predstavu, nema drugih fiskalnih
izdataka, odnosno ovakva davanja imaju karak-
ter troškova poslodavca.
Organizovanje svečanog ručka ili večere
povodom Nove godine za zaposlene, poslovne
partnere ili penzionere
Ako poslodavac organizuje svečani ručak
ili večeru za svoje zaposlene, poslovne part-
nere ili penzionere povodom novogodišnjih
praznika, troškovi ugostiteljskih usluga imaju
karakter troškova reprezentacije. Ovakav stav
zauzelo je Ministarstvo finansija i ekonomije
u svom Mišljenju broj 414-00-118/2002-04 od 22.
aprila 2002. godine, čiji izvod sledi:
Troškovi po osnovu ugostiteljskih usluga
povodom proslava, odnosno obeležavanja jubi-
leja ili drugih značajnih datuma preduzeća, od-
nosno državnih i republičkih praznika (ručak
ili večera za zaposlene, penzionere, poslovne
partnere), prema našem mišljenju mogu imati
karakter troškova reprezentacije ako je to
uređeno odgovarajućim opštim aktom u skladu
sa računovodstvenim propisima. Podrazumeva
se da se izdaci po tom osnovu moraju učiniti
verodostojnim i nespornim. Kao takvi, izdaci
po tom osnovu ne predstavljaju zaradu, odnosno
drugo primanje zaposlenog i ne podležu plaćanju
poreza na dohodak građana.
Poreski tretman organizovanja
novogodišnjeg programa uz angažovanje
izvođača
Kada je u pitanju angažovanje estradnih umet-
nika za izvođenje prigodnog programa u njihovim
prostorijama, poslodavci treba da imaju u vidu
različite poreske aspekte ako angažuju:
„lice koje ima status samostalnog umetnika ili
„lice koje nema status samostalnog umetnika.
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 273
ZARADE
Poreski aspekt angažovanja
samostalnog umetnika
U slučaju kada poslodavac za novogodišnju
proslavu angažuje pojedinca sa statusom samo-
stalnog umetnika, koji to zvanje ima u skladu sa
Zakonom o kulturi („Sl. glasnik RS”, br. 72/2009,
13/2016 i 30/2016 – ispr.), isplata se vrši na
osnovu autorskog ugovora sa njim. Naime, samo-
stalni umetnik je fizičko lice koje samostalno,
u vidu zanimanja, obavlja umetničku delatnost,
pri čemu mu je reprezentativno udruženje u kul-
turi utvrdilo status lica koje samostalno oba-
vlja umetničku ili drugu delatnost u oblasti
kulture, u skladu sa zakonom koji uređuje oblast
kulture. Svoj status ovo lice dokazuje uverenjem
izdatim od strane reprezentativnog udruženja u
kulturi. S obzirom na status, ovo lice samo pla-
ća svoje doprinose za socijalno osiguranje po
rešenju Poreske uprave, tako da poslodavac za
usluge samostalnog umetnika plaća samo porez.
Na isplatu za usluge samostalnog umetnika pla-
ća se samo porez po stopi od 20% po umanjenju za
normirane troškove od 43% ili 34% (zavisno od
vrste autorskog dela, član 56. Zakona o porezu).
Poslodavac sa ovim licem može da ugovori
naknadu u bruto ili u neto iznosu. Ako je sa sa-
mostalnim umetnikom ugovorena neto naknada,
mora da se izvrši njeno prevođenje u bruto iz-
nos radi obračuna poreza. U zavisnosti od vr-
ste autorskog dela, pomenuto prevođenje vrši
se primenom:
„koeficijenta 1,128668171 – ako su normirani
troškovi 43%, odnosno
„koeficijenta 1,152073732 – ako su normirani
troškovi 34%.
Primer: Angažovanje lica sa statusom
samostalnog umetnika
Sa licem sa statusom samostalnog umetnika
ugovorena je neto naknada od 20.000,00 dinara.
Obračun naknade i poreske obaveze je:
Red.
br. Opis Iznos
1. Neto autorski honorar za predstavu
Deda Mraza 20.000,00
2. Bruto iznos honorara
(red. br. 1 × 1,152073732) 23.041,47
3. Normirani troškovi (red. br. 2 × 34%) 7.834,10
4. Osnovica za porez
(red. br. 2 – red. br. 3) 15.207,37
5. Porez (red. br. 4 × 20%) 3.041,47
6. Za isplatu (red. br. 2 – red. br. 5) 20.000,00
7. Ukupan trošak poslodavca za
predstavu Deda Mraza
(red. br. 1 + red. br. 5) 23.041,47
Poreski aspekt angažovanja lica koje nema
status samostalnog umetnika
Ako poslodavac angažuje lice koje nije samo-
stalni umetnik, poreske obaveze koje će platiti
na ugovor sa njim zavise od toga da li je pomenuto
lice osigurano po drugom osnovu. Konkretno:
1) Ako lice angažovano za novogodišnju prired-
bu nije osigurano po drugom osnovu, na naknadu
koju ugovori sa njim poslodavac plaća:
XXporez po stopi od 20% po umanjenju normira-
nih troškova;
XXdoprinos za penzijsko i invalidsko osigura-
nje po stopi od 26%;
XXdoprinos za zdravstveno osiguranje po stopi
od 10,30%.
Ukoliko je sa ovim izvođačem ugovorena bru-
to naknada, posle odbitka normiranih troško-
va na istu osnovicu obračunaće se sve poreske
obaveze i isplatiti neto iznos.
Ako je sa ovim izvođačem ugovorena neto nak-
nada, prevođenje u bruto iznos, u zavisnosti od
vrste autorskog dela, vrši se primenom:
„koeficijenta 1,47255887 – ako su normirani
troškovi 43%, odnosno
„koeficijenta 1,59129245 – ako su normirani
troškovi 34%.
2) Ako je lice angažovano za novogodišnju pri-
redbu osigurano po drugom osnovu, na naknadu
koju ugovori sa njim poslodavac plaća:
XXporez po stopi od 20% po umanjenju normira-
nih troškova;
XXdoprinos za penzijsko i invalidsko osigura-
nje po stopi od 26%.
Ukoliko je sa ovim izvođačem ugovorena bru-
to naknada, posle odbitka normiranih troško-
va na istu osnovicu obračunaće se obe poreske
obaveze i isplatiti neto iznos.
Ako je sa ovim izvođačem ugovorena neto nak-
nada, utvrđeni neto iznos prevodi se u bruto iz-
nose, u zavisnosti od vrste autorskog dela:
XXprimenom koeficijenta 1,35538086 – ako su
normirani troškovi 43%, odnosno
XXprimenom koeficijenta 1,43595635 – ako su
normirani troškovi 34%.
274 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Akt poslodavca kojim se uređuje
darivanje dece zaposlenih
Akt poslodavca kojim se uređuje davanje po-
klon-paketa deci zaposlenih, nezavisno od toga
da li je to davanje utvrđeno kao pravo zaposle-
nog iz kog nastaje obaveza poslodavca da učini
poklon ili kao mogućnost ukoliko se steknu
određeni (najčešće finansijski) uslovi, treba
da sadrži sve bitne elemente iz kojih jasno pro-
izlaze osnov i kriterijumi za dodelu poklona,
a to su:
1) praznik povodom kog se dodeljuje poklon (Bo-
žić ili Nova godina);
2) za koju decu se obezbeđuje poklon (rođenu,
usvojenu, pastorke i sl.);
3) do kog uzrasta deteta se obezbeđuje poklon;
4) vrednost poklona;
5) oblik davanja (novčani ili robni).
Na osnovu ovakve odredbe opšteg akta direk-
tor donosi konkretnu odluku.
Primer: Odluka o dodeli novogodišnjih poklon-paketića deci zaposlenih
Na osnovu člana ____________________ (navesti akt poslodavca kojim daje ovlašćenje donosiocu
odluke da raspolaže finansijskim sredstvima) i člana ___ Kolektivnog ugovora ili Pravilnika
o radu (navodi se akt kojim je darivanje uređeno, a za poslodavca koji nema opšti akt – u skladu sa
odredbom člana 119. stav 2. Zakona o radu), donosim
ODLUKU
o dodeli novogodišnjih poklon-paketića deci zaposlenih
1. Obezbeđuju se i dodeljuju novogodišnji poklon-paketići deci zaposlenih u pojedinačnom iznosu
od 8.000,00 dinara.
2. Pravo na poklon-paketić iz stava 1. ove odluke ima dete i usvojenik zaposlenog do navršenih
deset godina života prema ažuriranoj kadrovskoj evidenciji.
3. Poklon iz tačke 1. ove odluke uručuje se dana 26. 12. 2019. godine.
U ____________ dana ___________ _____________________________
Potpis odgovornog lica – direktora
Prilog: Spisak dece koja imaju pravo na poklon PS
Nezaobilazna pomoć u radu računovođe
PROPISI.NET je elektronsko izdanje koje se nalazi na internet stranici www.propisi.
net i sadrži preko 250.000 dokumenata:
„ propise,
„ sudsku praksu,
„ službena mišljenja nadležnih ministarstava,
„ modele ugovora i obrasce iz svih oblasti,
„ komentare propisa.
Sva navedena dokumenta međusobno su povezana.
Elektronsko izdanje
ING-PRO PROPISI.NET
Za pretplatu i druge informacije pišite nam na: office@ingpro.rs ili nas pozovite na: 011/2836-820, 2836-821, 2836-822.