Vršenje građevinske delatnosti regulisano je Zakonom o planiranju i izgradnji („Sl. glasnik RS”, br. 72/09, 81/09 – ispr., 64/10 – odluka US, 24/11, 121/12, 42/13 – odluka US, 50/13 – odluka US, 98/13 – odluka US, 132/14, 145/14, 83/18, 31/19 i 37/19 – dr. zakon).
Počev od 15. oktobra 2015. godine, za promet dobara i usluga iz oblasti građevinarstva iz člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 84/04, 86/04 – ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14 – dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18 i 72/19 – dalje: Zakon o PDV-u) obavezu obračunavanja i plaćanja PDV-a ima primalac predmetnog dobra, odnosno usluge, kao poreski dužnik, u slučaju prometa između:
– dva obveznika PDV-a;
– obveznika PDV-a koji vrši predmetni promet i lica iz člana 9. stav 1. Zakona o PDV-u, nezavisno od toga da li je lice iz člana 9. stav 1. Zakona o PDV-u obveznik PDV-a ili nije.
Izuzetno od navedenog, ako je za oporezivi promet dobara i usluga izvršeno avansno plaćanje zaključno sa 14. oktobrom 2015. godine, a promet se vrši od 15. oktobra 2015. godine, što znači da iznos avansnih sredstava (plaćenih zaključno sa 14. oktobrom 2015. godine) predstavlja naknadu ili deo naknade za promet koji se vrši od 15. oktobra 2015. godine, za navedeni promet dobara i usluga poreski dužnik određuje se u skladu sa članom 10. Zakona o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 84/04, 86/04 – ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14 – dr. zakon i 142/14).
Za promet dobara i usluga iz oblasti građevinarstva iz člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona o PDV-u, koji vrši obveznik PDV-a licu koje nije obveznik PDV-a (sa izuzetkom lica iz člana 9. stav 1. Zakona o PDV-u), poreski dužnik je obveznik PDV-a koji vrši taj promet.
Skip to PDF contentDECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 235
POREZI
dipl. ekon. Tanja Đelkapić, mlađi savetnik u Ministarstvu finansija
Promet dobara i usluga iz oblasti
građevinarstva iz ugla Zakona o
PDV-u
Vršenje građevinske delatnosti regulisano
je Zakonom o planiranju i izgradnji („Sl. glasnik
RS”, br. 72/09, 81/09 – ispr., 64/10 – odluka US,
24/11, 121/12, 42/13 – odluka US, 50/13 – odluka US,
98/13 – odluka US, 132/14, 145/14, 83/18, 31/19 i 37/19
– dr. zakon).
Počev od 15. oktobra 2015. godine, za promet
dobara i usluga iz oblasti građevinarstva iz
člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona o porezu na do-
datu vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 84/04, 86/04
– ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14 – dr.
zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18 i 72/19 –
dalje: Zakon o PDV-u) obavezu obračunavanja i
plaćanja PDV-a ima primalac predmetnog dobra,
odnosno usluge, kao poreski dužnik, u slučaju
prometa između:
„dva obveznika PDV-a;
„obveznika PDV-a koji vrši predmetni promet
i lica iz člana 9. stav 1. Zakona o PDV-u, nezavi-
sno od toga da li je lice iz člana 9. stav 1. Zakona
o PDV-u obveznik PDV-a ili nije.
Izuzetno od navedenog, ako je za oporezivi
promet dobara i usluga izvršeno avansno pla-
ćanje zaključno sa 14. oktobrom 2015. godine, a
promet se vrši od 15. oktobra 2015. godine, što
znači da iznos avansnih sredstava (plaćenih za-
ključno sa 14. oktobrom 2015. godine) predstavlja
naknadu ili deo naknade za promet koji se vrši
od 15. oktobra 2015. godine, za navedeni promet
dobara i usluga poreski dužnik određuje se u
skladu sa članom 10. Zakona o porezu na doda-
tu vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 84/04, 86/04
– ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14 – dr.
zakon i 142/14).
Za promet dobara i usluga iz oblasti građe-
vinarstva iz člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona o
PDV-u, koji vrši obveznik PDV-a licu koje nije
obveznik PDV-a (sa izuzetkom lica iz člana 9.
stav 1. Zakona o PDV-u), poreski dužnik je obve-
znik PDV-a koji vrši taj promet.
Primer: Obveznik PDV-a pokriva krov na
zgradi srednje škole
Srednja škola nije obveznik PDV-a. Poreski
dužnik za taj promet jeste obveznik PDV-a koji
vrši predmetni promet.
Na promet dobara i usluga koji vrši lice
koje nije obveznik PDV-a, PDV ne obračunava se
i ne plaća, nezavisno od toga da li se taj promet
vrši obvezniku PDV-a ili licu koje nije obve-
znik PDV-a.
Primer: Preduzetnik koji nije obveznik
PDV-a pruža uslugu postavljanja crepa
obvezniku PDV-a
Za predmetni promet ne postoji obaveza ob-
računavanja i plaćanja PDV-a. U ovom slučaju PDV
ne obračunava ni preduzetnička radnja ni obve-
znik PDV-a kojem je pružena predmetna usluga.
Licima iz člana 9. stav 1. Zakona o PDV-u sma-
traju se Republika i njeni organi, organi terito-
rijalne autonomije i lokalne samouprave, kao i
pravna lica osnovana zakonom, odnosno aktom
organa Republike, teritorijalne autonomije ili
lokalne samouprave u cilju obavljanja poslova
državne uprave ili lokalne samouprave.
Napomena: Javna preduzeća, kao lica koja
obavljaju delatnost od opšteg interesa u
skladu sa zakonom kojim se uređuju javna pre-
duzeća, ne smatraju se licima iz člana 9. stav
1. Zakona o PDV-u.
Ministarstvo finansija objavilo je mišlje-
nje (broj 430-00-354 od 24. juna 2019. godine) u
vezi sa pitanjem ko je poreski dužnik u slučaju
kada obveznik PDV-a vrši promet dobara ili
usluga iz oblasti građevinarstva iz člana 10.
stav 2. tačka 3) Zakona o PDV-u licu iz člana 9.
stav 1. Zakona o PDV-u, prema kome: […] Za pro-
met dobara i usluga iz oblasti građevinarstva
236 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
koji obveznik PDV vrši drugom obvezniku PDV,
odnosno licu iz člana 9. stav 1. Zakona, obavezu
obračunavanja i plaćanja PDV ima obveznik PDV
– primalac dobara i usluga kao poreski dužnik
iz člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona. Pravilnikom
o utvrđivanju dobara i usluga iz oblasti građevi-
narstva za svrhu određivanja poreskog dužnika
za porez na dodatu vrednost („Službeni glasnik
RS”, broj 86/15 – u daljem tekstu: Pravilnik) bli-
že se uređuje šta se, u smislu člana 10. stav 2.
tačka 3) Zakona, smatra dobrima i uslugama iz
oblasti građevinarstva.
Saglasno navedenom, kada obveznik PDV izvr-
ši promet dobara ili usluga iz oblasti građevi-
narstva iz člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona licu
iz člana 9. stav 1. Zakona (nezavisno od toga da
li je lice iz člana 9. stav 1. Zakona obveznik PDV
ili ne), u konkretnom slučaju Opštini Paraćin,
poreski dužnik za taj promet je lice iz člana 9.
stav 1. Zakona, tj. Opština Paraćin. Naime, či-
njenica da jedinice lokalne samouprave, odnosno
organi jedinica lokalne samouprave nisu poreski
obveznici za određeni promet dobara i usluga u
skladu sa Zakonom, nema uticaj na njihovu obavezu
da za promet dobara ili usluga iz člana 10. stav
2. tačka 3) Zakona, koji im izvrši obveznik PDV,
obračunaju i plate obračunati PDV kao poreski
dužnici.
Dobra i usluge iz oblasti građevinarstva
utvrđena su Pravilnikom o utvrđivanju doba-
ra i usluga iz oblasti građevinarstva za svrhu
određivanja poreskog dužnika za porez na doda-
tu vrednost („Sl. glasnik RS”, broj 86/15 – dalje:
Pravilnik), kojim je uređeno šta se u smislu
člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona o PDV-u smatra
dobrima i uslugama iz oblasti građevinarstva.
Promet dobara i usluga za koji je, u skladu sa
navedenom odredbom Zakona o PDV-u, poreski
dužnik primalac dobara ili usluga, Pravilni-
kom je određen kao promet koji se vrši u okviru
obavljanja tačno određenih delatnosti iz Klasi-
fikacije delatnosti propisane Uredbom o kla-
sifikaciji delatnosti („Sl. glasnik RS”, broj
54/10 – dalje: Klasifikacija delatnosti).
Pored toga, prometom dobara i usluga iz
oblasti građevinarstva u smislu člana 10. stav 2.
tačka 3) Zakona o PDV-u smatra se promet dobara
koji se vrši u skladu sa članom 4. stav 1. i stav
3. tačka 6) Zakona o PDV-u, kao i promet usluga
koji se vrši u skladu sa članom 5. stav 1. i stav 3.
tačka 3) Zakona o PDV-u.
Da li će se određeni promet iz oblasti gra-
đevinarstva smatrati prometom dobara ili
prometom usluga zavisi od toga da li se radovi
izvode od materijala investitora (naručioca
posla) ili od materijala izvođača radova, kao
i od toga šta je predmet izvođenja radova (npr.
izgradnja objekta ili krečenje).
Prema odredbi člana 4. stav 3. tačka 6) Zako-
na o PDV-u, prometom dobara smatra se isporuka
dobara proizvedenih ili sastavljenih po nalo-
gu naručioca od materijala isporučioca, ako se
ne radi samo o dodacima ili drugim sporednim
materijalima. Odredbom člana 5. stav 3. tačka
3) Zakona o PDV-u propisano je da se prometom
usluga smatra predaja dobara proizvedenih ili
sastavljenih po nalogu naručioca od materijala
naručioca.
Definisanje prometa dobara, odnosno raz-
graničavanje u odnosu na promet usluga od va-
žnosti je za pravilno iskazivanje vrste prometa
kao elementa računa, ali i za određivanje vre-
mena prometa, dok sa aspekta obračuna samog
PDV-a razlika nije od značaja, s obzirom na to
da se u oba slučaja promet oporezuje po opštoj
stopi PDV-a od 20%.
Prometom dobara iz oblasti građevinarstva
neće se smatrati, primera radi, samo promet
građevinskog materijala. Na primer, ako obve-
znik PDV-a vrši promet sto crepova, poreskim
dužnikom za taj promet smatraće se obveznik
PDV-a koji vrši promet. Međutim, ako obveznik
PDV-a nabavi sto crepova, drvenu građu i ostala
dobra neophodna za postavljanje krova i izvede
radove na postavljanju krova, poreskim dužni-
kom smatraće se obveznik PDV-a kojem je izvr-
šen promet.
Saglasno odredbi člana 2. stav 1. Pravilnika,
dobrima i uslugama iz oblasti građevinarstva u
smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona smatraju
se dobra i usluge čiji se promet vrši u skladu
sa članom 4. stav 1. i stav 3. tačka 6) i članom 5.
stav 1. i stav 3. tačka 3) Zakona, u okviru obavlja-
nja delatnosti iz sledećih grupa Klasifikacije
delatnosti:
1) 41.20 Izgradnja stambenih i nestambenih zgra-
da;
2) 42.11 Izgradnja puteva i auto-puteva;
3) 42.12 Izgradnja železničkih pruga i podzem-
nih železnica;
4) 42.13 Izgradnja mostova i tunela;
5) 42.21 Izgradnja cevovoda;
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 237
POREZI
6) 42.22 Izgradnja električnih i telekomunika-
cionih vodova;
7) 42.91 Izgradnja hidrotehničkih objekata;
8) 42.99 Izgradnja ostalih nepomenutih građe-
vina;
9) 43.11 Rušenje objekata;
10) 43.12 Priprema gradilišta;
11) 43.21 Postavljanje električnih instalacija;
12) 43.22 Postavljanje vodovodnih, kanalizacio-
nih, grejnih i klimatizacionih sistema;
13) 43.29 Ostali instalacioni radovi u građevi-
narstvu;
14) 43.31 Malterisanje;
15) 43.32 Ugradnja stolarije;
16) 43.33 Postavljanje podnih i zidnih obloga;
17) 43.34 Bojenje i zastakljivanje;
18) 43.91 Krovni radovi;
19) 43.99 Ostali nepomenuti specifični građe-
vinski radovi.
Delatnosti u okviru kojih će se na promet
dobara i usluga primenjivati sistem inter-
nog obračuna PDV-a jesu skoro sve delatnosti
u okviru sektora F Klasifikacije delatnosti
– Građevinarstvo. Navedeni sektor F obuhvata
opšte i specijalizovane građevinske radove
na zgradama i ostalim građevinama, u koje se
svrstavaju novogradnja, popravke, dogradnja i
adaptacija, postavljanje montažnih zgrada ili
objekata na gradilištu, kao i građevine pri-
vremenog karaktera. Opšte građevinarstvo
predstavlja izgradnju kompletnih stambenih i
poslovnih zgrada, prodavnica i drugih javnih
zgrada, pomoćnih i poljoprivrednih zgrada i
sl., ili pak izgradnju ostalih građevina kao što
su auto-putevi, ulice, mostovi, tuneli, žele-
zničke pruge, aerodromi, pristaništa i drugi
priobalni objekti, sistemi za navodnjavanje,
kanalizacioni sistemi, industrijski objek-
ti, cevovodi i električni vodovi, sportski
objekti itd. Ovi poslovi mogu da se obavljaju
za sopstveni ili za tuđ račun. Deo radova, a po-
nekad i celokupne radove mogu da obavljaju pod-
izvođači. U ovaj sektor svrstani su celokupna
izgradnja zgrada (oblast 41), celokupni radovi
na izgradnji ostalih građevina (oblast 42), kao
i specijalizovane građevinske aktivnosti, i to
samo ako se izvode kao deo građevinskog pro-
cesa (oblast 43). Iznajmljivanje građevinske
opreme s rukovaocem klasifikuje se kao spe-
cijalizovani građevinski rad koji se izvodi
korišćenjem ove opreme.
Oblast 41 – Izgradnja zgrada obuhvata izgradnju
svih vrsta zgrada, u koje su svrstane novogradnja,
popravke, dogradnja i adaptacija, postavljanje
montažnih zgrada ili objekata na gradilištu,
kao i građevine privremenog karaktera, a obu-
hvaćena je i izgradnja kompletnih stambenih i
poslovnih zgrada, prodavnica i drugih javnih i
pomoćnih zgrada, poljoprivrednih zgrada i sl.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 430-00-391/2017-04 od 12. 2. 2018. godine:
Kada obveznik PDV drugom obvezniku PDV iz-
vrši isporuku sa montažom opreme za silos,
odnosno sušaru, koja čini sastavni deo tog objek-
ta, što znači da je inkorporisana u objekat,
odnosno da se ne može premeštati sa mesta
na mesto bez oštećenja suštine tog objekta,
smatramo da je reč o prometu dobara iz oblasti
građevinarstva u smislu člana 10. stav 2. tačka
3) Zakona, kao aktivnosti iz grupe 41.20 – Iz-
gradnja stambenih i nestambenih zgrada Klasi-
fikacije delatnosti, koja je navedena u članu 2.
stav 1. tačka 1) Pravilnika. Međutim, dobrima
iz oblasti građevinarstva, u smislu člana 10.
stav 2. tačka 3) Zakona, ne smatra se isporuka
sa montažom opreme za silos, odnosno sušaru
koja ne predstavlja sastavni deo objekta silo-
sa, odnosno sušare. S tim u vezi, isporuka sa mon-
tažom opreme za silos, odnosno sušaru koja se ne
ugrađuje u objekat silosa, odnosno sušare (npr.
čistilice, vage i kip platforme), što znači da
ne predstavlja sastavni deo objekta, ne smatra
se prometom dobara iz oblasti građevinarstva
u smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona.
Napomena: Treba imati u vidu činjenicu
da se opremom koja predstavlja sastavni deo
objekta smatra isključivo oprema koja je in-
korporisana u objekat, što podrazumeva da ne
može da se premešta sa mesta na mesto bez
oštećenja suštine objekta, kao i da se samo
isporuka sa ugradnjom takve opreme smatra
prometom iz oblasti građevinarstva.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 413-00-223/2015-04 od 29. 12. 2015. godine:
Dobrima iz oblasti građevinarstva, u smislu
člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, smatra se ispo-
ruka čeličnih elemenata i sklopova, sa monta-
žom, koja se vrši u okviru izgradnje skladišta,
kao aktivnost iz grupe 41.20 – Izgradnja stambe-
nih i nestambenih zgrada Klasifikacije delat-
238 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
nosti, koja je navedena u članu 2. stav 1. tačka
1) Pravilnika, odnosno kao aktivnost iz grupe
43.99 – Ostali nepomenuti specifični građe-
vinski radovi Klasifikacije delatnosti, koja je
navedena u članu 2. stav 1. tačka 19) Pravilnika.
Oblast 42 – Izgradnja ostalih građevina obu-
hvata izgradnju ostalih građevina, u koje se
svrstavaju novogradnja, popravke, dogradnja i
adaptacija, postavljanje montažnih zgrada ili
objekata na gradilištu, kao i građevine pri-
vremenog karaktera. U ovu grupu poslova ubra-
jaju se i izgradnja (složenih, teških) građevina
kao što su auto-putevi, putevi, ulice, mostovi,
tuneli, železničke pruge, aerodromske staze,
pristaništa i drugi objekti na vodi, sistemi
za navodnjavanje, kanalizacioni sistemi, indu-
strijska postrojenja, cevovodi i električni vo-
dovi i sportska igrališta. Ovi radovi mogu se
obavljati za sopstveni račun ili za naknadu. Deo
radova, a ponekad i celokupne radove mogu da
obavljaju podizvođači.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 401-00-2836/2018-04 od 19. 10. 2018. godine:
U slučaju kada je ugovoreno da će u okviru rea-
lizacije izgradnje postrojenja za odsumporavanje
dimnih gasova termoelektrane (prema navodima
iz vašeg zahteva reč je o objektu za čiju izgrad-
nju građevinsku dozvolu izdaje ministarstvo
nadležno za poslove građevinarstva u skladu sa
zakonom kojim se uređuju planiranje i izgradnja),
obveznik PDV – član konzorcijuma izvršiti is-
poruku određenih dobara koja čine sastavni deo
predmetnog objekta sa obavezom njihove ugrad-
nje, uključujući i isporuku rezervnih delova za
taj objekat (kao sporedan promet), reč je o pro-
metu dobra iz oblasti građevinarstva iz člana
10. stav 2. tačka 3) Zakona, kao aktivnosti iz
člana 2. stav 1. tačka 6) Pravilnika (grupa 42.22
– Izgradnja električnih i telekomunikacionih
vodova Klasifikacije delatnosti, s obzirom na
to da ova grupa obuhvata i izgradnju ostalih gra-
đevina za elektrane), za koji je poreski dužnik
obveznik PDV – naručilac posla (JP „Elektropri-
vreda Srbije”).
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 413-00-78/2017-04 od 13. 9. 2018. godine:
U slučaju kada je ugovoreno da će u okviru rea-
lizacije izgradnje vetroturbine (koja se smatra
objektom u skladu sa propisima kojima se uređuje
planiranje i izgradnja) obveznik PDV izvršiti
promet dobara drugom obvezniku PDV – investi-
toru, i to isporuku i montažu, odnosno ugrad-
nju ostalih elemenata vetroturbine (toranj,
gondola, motor i dr.), uz obavezu testiranja i
puštanja u rad vetroturbine, reč je o prometu
dobra iz oblasti građevinarstva iz člana 10.
stav 2. tačka 3) Zakona (grupa 42.99 – Izgradnja
ostalih nepomenutih građevina Klasifikacije
delatnosti), za koji je poreski dužnik obveznik
PDV – investitor.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 430-00-121/2017-04 od 26. 10. 2017. godine:
Kada obveznik PDV od sopstvenog materija-
la vrši sanaciju, tj. popravku lokalnih puteva
i ulica organu jedinice lokalne samouprave, sa
aspekta Zakona reč je o prometu dobara iz obla-
sti građevinarstva u skladu sa članom 10. stav
2. tačka 3) Zakona, kao aktivnost iz grupe 42.11
– Izgradnja puteva i autoputeva Klasifikaci-
je delatnosti koja je navedena u članu 2. stav 1.
tačka 2) Pravilnika, za koji je poreski dužnik
organ jedinice lokalne samouprave.
Napomena: Ako se obavljaju samo specijali-
zovani delovi građevinskog procesa, delat-
nost se svrstava u oblast 43.
Oblast 43 – Specijalizovani građevinski ra-
dovi obuhvataju specijalizovane građevinske
radove (posebni zanati), tj. izgradnju delova
zgrada i ostalih građevina ili pripremnih ra-
dovi za njih. Ovi radovi obično su specijalizo-
vani tako da mogu da se izvode na različitim
građevinama i zahtevaju posedovanje posebne
vrste stručnosti ili opreme. To su, na primer:
pobijanje stubova, izgradnja temelja, izrada
nosećih zidova, betoniranje, zidanje opekom,
popločavanje kamenom, postavljanje građevin-
skih skela, pokrivanje krovova itd. Podizanje
čeličnih konstrukcija razvrstava se ovde samo
pod uslovom da konstrukcije ne proizvodi sama
jedinica.
Specijalizovane vrste radova većinom izvo-
de podizvođači radova. Takođe, u ovu grupu uklju-
čuju se završni i zanatski radovi, a obuhvaćene
su i sve vrste montaža potrebnih za funkcio-
nisanje građevine. Ove aktivnosti najčešće se
izvode na samom gradilištu, mada deo poslova
može da bude izveden u specijalnim radionica-
ma. U ovu grupu uključeni su i radovi poput uvo-
đenja instalacija vodovoda, centralnog grejanja
i klima-uređaja, antena, alarmnih sistema, kao
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 239
POREZI
i ostali elektroradovi, instaliranje sistema
raspršivača, liftova i pokretnih stepenica
i dr. Tu se svrstavaju i izolacioni radovi (od
vlage, toplote, zvuka), limarski radovi, posta-
vljanje rashladnih uređaja, instaliranje rasve-
te i sistema signalizacije za puteve, železnicu,
aerodrome, luke itd. Popravke koje se odnose na
pomenute aktivnosti takođe su uključene.
Završni radovi građenja obuhvataju radove
kojima se dovršava i završava građevina, kao
što su zastakljivanje, krečenje, farbanje ili
pokrivanje raznim vrstama materijala (parket,
tepih (itison), tapete itd.), zatim peskarenje,
završni tesarski radovi, zvučna izolacija, či-
šćenje eksterijera itd. Popravke poput spome-
nutih aktivnosti takođe su uključene.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 413-00-132/2018-04 od 28. 9. 2018. godine:
Kada obveznik PDV drugom obvezniku PDV vrši
isporuku garažnih vrata sa ugradnjom, mišljenja
smo da je reč o prometu koji se smatra prometom
dobara iz oblasti građevinarstva u smislu člana
10. stav 2. tačka 3) Zakona. Prema tome, obavezu
da obračuna i plati PDV za navedeni promet ima
obveznik PDV – primalac dobra, s obzirom na to
da je reč o aktivnosti iz grupe 43.29 – Ostali in-
stalacioni radovi u građevinarstvu (ako je reč o
automatskim garažnim vratima), odnosno 43.32
– Ugradnja stolarije (ako nije reč o automatskim
garažnim vratima) Klasifikacije delatnosti,
navedenih u članu 2. stav 1. t. 13) i 15) Pravilnika.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 413-00-325/2018-04 od 4. 9. 2018. godine:
Kada se izvode radovi na visokim objektima,
za koje je neophodna veština penjanja i znanje
korišćenja odgovarajuće opreme, u konkretnom
slučaju čišćenje spoljašnjosti zgrada korišće-
njem specijalnih veština sistemom užadi, koje
obveznik PDV vrši drugom obvezniku PDV, reč je
o prometu usluga iz oblasti građevinarstva u
smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, kao ak-
tivnosti iz grupe 43.99 – Ostali nepomenuti
specifični građevinski radovi, navedene u članu
2. stav 1. tačka 19) Pravilnika. Prema tome, po-
reski dužnik za predmetni promet je obveznik
PDV – primalac usluga.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 011-00-489/2016-04 od 12. 12. 2017. godine:
Kada obveznik PDV drugom obvezniku PDV vrši
zemljane radove – iskop zemlje sa utovarom i
odvoženjem sa gradilišta, obveznik PDV vrši
promet usluga iz oblasti građevinarstva iz čla-
na 10. stav 2. tačka 3) Zakona za koji je poreski
dužnik obveznik PDV – primalac usluga, s obzi-
rom na to da je reč o aktivnostima iz grupe 43.12
– Priprema gradilišta Klasifikacije delatno-
sti, koja je navedena u članu 2. stav 1. tačka 10)
Pravilnika.
Međutim, za promet usluge odvoženja zemlje
sa gradilišta, obavezu da obračuna i plati ob-
računati PDV u skladu sa Zakonom ima obveznik
PDV koji vrši promet predmetne usluge.
Napomena: Ako je isto lice angažovano da
obavi, primera radi, iskopavanje i potom pre-
veze iskop na određeno mesto, to bi predsta-
vljalo primer glavnog (kopanje) i sporednog
prometa (prevoz). U tom slučaju smatralo bi
se da je izvršen samo promet iskopavanja, pa
bi poreski dužnik za predmetni posao (isko-
pavanje sa prevozom iskopa) bio naručilac po-
sla. Međutim, u suprotnom, ako bi jedno lice
vršilo iskopavanje u okviru pripreme gradi-
lišta (što predstavlja promet iz oblasti gra-
đevinarstva), a drugo samo prevoz iskopa, to
ne bi bio promet iz oblasti građevinarstva,
već klasično pružanje usluge transporta.
Iznajmljivanje građevinskih mašina s ru-
kovaocem svrstava se u one delatnosti gra-
đevinarstva za čije se obavljanje te mašine
iznajmljuju.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 011-00-00421/2017-04 od 2. 10. 2017. godine:
Iznajmljivanje kranova i druge opreme za iz-
gradnju sa rukovaocima smatra se prometom
usluga koji se vrši u okviru obavljanja delat-
nosti 43.99 – Ostali nepomenuti specifični
građevinski radovi Klasifikacije delatnosti,
koja je navedena u članu 2. stav 1. tačka 19) Pra-
vilnika.
Prema tome, kada obveznik PDV vrši promet
usluga iznajmljivanja opreme za izgradnju sa ruko-
vaocem (npr. kran, buldožer, bager i dr.) drugom
obvezniku PDV, u konkretnom slučaju u okviru
poslova pripreme terena i izgradnje puteva, po-
reski dužnik za taj promet jeste obveznik PDV
– primalac usluga.
Časopis
POSLOVNI SAVETNIK
preporučite i drugima!
240 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Tabela: Mišljenja Ministarstva finansija iz 2019. godine na temu prometa iz oblasti građevinarstva
Opis prometa
Promet iz
oblasti
građevinarstva
Grupa
Broj i datum
mišljenja
Ministarstva
finansija
Promet montažnog kontejnera, koji se sastoji od osnovne
konstrukcije, poda, zidova, stolarije, elektroinstalacija, klima-
uređaja i drugih elemenata, uz obavezu montaže svih elemenata na
betonsku podlogu koju je obezbedio naručilac
Da 42.99 011-00-49/2019-04
od 11. 2. 2019.
Isporuka dobara koja čine elektroinstalacije, odnosno rasvetnih
uređaja sa ugradnjom, odnosno postavljanjem tih dobara, kao i
popravka (servis) navedenih dobara
Da/Ne 43.21 430-00-599/2018-04
od 28. 2. 2019.
Isporuka sa sklapanjem i montažom UPS uređaja (električni uređaj
koji obezbeđuje napajanje strujom u slučaju nestanka primarnog izvora
struje), povezivanjem na postojeću električnu instalaciju i puštanjem
u rad tog uređaja
Ne / 430-00-92/2018-04
od 12. 3. 2019.
Alarmni sistem i video-nadzor sa ugradnjom, odnosno montažom te
opreme na električne vodove
Da 43.21 430-00-00577/2018-04
od 20. 3. 2019.
Izgradnja objekata komunalne infrastrukture – bunara i cevovodne
mreže
Da 42.21 011-00-85/2019-04
od 21. 3. 2019.
Promet usluge prevoza zemlje, šuta i kamena sa gradilišta, odnosno
na gradilište
Ne / 430-00-00089/2018-04
od 24. 5. 2019.
Zemljani radovi koji se vrše kao pripremanje terena u cilju
izgradnje objekta, zatim nivelisanje terena, kao i nasipanje humusnim
zemljištem sa sadnjom biljaka
Da 43.12 430-00-266/2019-04
od 27. 5. 2019.
Promet priključka (obuhvata izgradnju podzemnih vodova, polaganje
priključnih kablovskih vodova, ugradnju transformatora i metalnog
ormana mernog mesta sa brojilom i osiguračima) potrebnog za
povezivanje na distributivni sistem električne energije
Da 42.22 430-00-322/2019-04
od 30. 5. 2019.
Rekonstrukcija arteskih česama koja se odnosi na izradu temelja,
zidanje nadzemnih delova česama, oblaganje tih delova mermerom i
granitom i dr.
Da 42.99 413-00-00135/2018-04
od 5. 6. 2019.
Promet izgrađenog priključka potrebnog za povezivanje na prenosni
sistem električne energije
Da 42.22 430-00-315/2019-04
od 11. 6. 2019.
Isporuka nameštaja koji se ugrađuje sa ugradnjom (npr. biblioteka,
garderobera i drugih ormara), kao i isporuka nameštaja koji se ne
ugrađuje, kao što su stolovi i stolice, trosedi, fotelje i dr.
Da/Ne 43.32 430-00-372/2019-04
od 10. 7. 2019.
Promet dobara, odnosno usluga koji se vrši u okviru izvođenja
radova na sanaciji, zatvaranju i rekultivaciji nesanitarne deponije
smetlišta, kao i promet dobara, odnosno usluga koji se odnosi na
izgradnju, odnosno sanaciju bunara manjeg prečnika koji služe za
merenje nivoa podzemnih voda, izradu i postavljanje gradilišne
ograde i dvokrilne kolske gradilišne kapije i pripremanje radne
površine koja služi za postavljanje postrojenja za otplinjavanje
Ne/Da 42.99 430-00-376/2019-04
od 10. 7. 2019.
Isporuka sa ugradnjom opreme za sisteme za zalivanje zelenih
površina (dvorišta, parkovi, sportski tereni i dr.), u konkretnom
slučaju sistema „pop-up”
Ne / 413-00-56/2019-04
od 10. 7. 2019.
Oprema za video-nadzor sa ugradnjom, odnosno montažom Da 43.21 413-00-55/2019-04
od 14. 8. 2019.
Isporuka rolo-vrata sa ugradnjom, isporuka sa ugradnjom motora za
rolo-vrata, kao i isporuka sa ugradnjom potkonstrukcije za rolo-vrata Da
43.29/
43.32
413-00-52/2019-04
od 31. 8. 2019.
Iskazivanje u POPDV obrascu
Obveznik PDV-a za svaki poreski period sači-
njava pregled obračuna PDV-a na obrascu POPDV
(na osnovu kojeg se iskazuju podaci u poreskoj
prijavi PDV), koji se podnosi isključivo elek-
tronskim putem, preko portala Poreske uprave.
U polju 3.4 obrasca POPDV iskazuju se po-
daci o iznosu osnovice za promet dobara i
usluga za koji obveznik PDV-a koji vrši taj
promet nije poreski dužnik, već je poreski
dužnik obveznik PDV-a kojem je taj promet iz-
vršen (uključujući i situaciju kada obveznik
PDV-a vrši promet dobara i usluga iz oblasti
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 241
POREZI
građevinarstva licu iz člana 9. stav 1. Zakona
o PDV-u, koje je za taj promet poreski dužnik,
nezavisno od toga da li je istovremeno i ob-
veznik PDV-a), i to u odgovarajućim kolonama
za promet po opštoj odnosno posebnoj stopi
PDV-a, u zavisnosti od vrste dobra ili usluge.
Primer: Iskazivanje podataka kod
pružaoca usluga
U poreskom periodu oktobar 2019. godine
obveznik PDV-a izvršio je drugom obvezniku
PDV-a:
1) isporuku vrata i prozora sa ugradnjom u iznosu
od 2.000.000 dinara, bez obračunatog PDV-a, jer
je to promet dobara iz oblasti građevinarstva
iz člana 4. stav 1. i stav 3. tačka 6) Zakona o PDV-u,
za koji obavezu obračunavanja PDV-a ima prima-
lac dobara – poreski dužnik iz člana 10. stav
2. tačka 3) Zakona o PDV-u (promet je svrstan u
oblast građevinarstva 43.32 – Ugradnja stolarije
Klasifikacije delatnosti);
2) isporuku vrata i prozora bez ugradnje u izno-
su od 500.000 dinara, sa obračunatim PDV-om
u iznosu od 100.000 dinara, jer to nije promet
dobara za koji obavezu obračunavanja i plaćanja
PDV-a ima primalac dobara, već je reč o prome-
tu dobara iz člana 4. stav 1. Zakona o PDV-u, za
koji je poreski dužnik obveznik PDV-a koji vrši
predmetnu isporuku;
3) ugradnju prozora i vrata koji su u vlasništvu
naručioca, u iznosu od 15.000 dinara, bez obra-
čunatog PDV-a, jer je to promet usluga iz člana 5.
stav 1. i stav 3. tačka 3) Zakona o PDV-u, koje su
svrstane u oblast građevinarstva za koju je po-
reski dužnik primalac usluga (43.32 – Ugradnja
stolarije Klasifikacije delatnosti).
U obrascu POPDV za poreski period oktobar
2019. godine obveznik PDV-a iskazaće sledeće
podatke:
XXu polju 3.2, u kolonama koje se odnose na pro-
met po opštoj stopi PDV-a, iznos osnovice od
500.000 dinara i iznos obračunatog PDV-a od
100.000 dinara;
XXu polju 3.4, u koloni koja se odnosi na osnovicu
za promet po opštoj stopi PDV-a, iznos osnovice
od 2.015.000 dinara.
3. OPOREZIVI PROMET DOBARA I USLUGA
KOJI VRŠI OBVEZNIK PDV-A I OBRAČUNATI PDV
Opšta stopa Posebna stopa
Osnovica PDV Osnovica PDV
3.1
Prvi prenos prava raspolaganja na novoizgrađenim
građevinskim objektima za koji je poreski dužnik obveznik
PDV-a koji vrši taj promet
3.2 Promet za koji je poreski dužnik obveznik PDV-a koji vrši taj
promet, osim iz tačke 3.1 500.000 100.000
3.3 Prenos prava raspolaganja na građevinskim objektima za koji
obveznik PDV-a koji vrši taj promet nije poreski dužnik
3.4 Promet za koji obveznik PDV-a koji vrši taj promet nije
poreski dužnik, osim iz tačke 3.3 2.015.000
3.5 Povećanje osnovice, odnosno PDV-a
3.6 Smanjenje osnovice, odnosno PDV-a
3.7 Promet dobara i usluga bez naknade
3.8 Ukupna osnovica i obračunati PDV za promet dobara i usluga
(3.1 + 3.2 + 3.3 + 3.4 + 3.5 + 3.6 + 3.7) 2.515.000 100.000
3.9 Naknada ili deo naknade koji je naplaćen pre izvršenog
prometa i PDV obračunat po tom osnovu (avans)
3.10 Ukupno obračunati PDV (3.8 + 3.9) 100.000
U polju 3a.3 obrasca POPDV iskazuju se i
podaci o iznosu PDV-a obračunatom za pro-
met dobara i usluga za koji je poreski dužnik
obveznik PDV-a – primalac dobara i usluga, u
odgovarajućim kolonama za promet po opštoj
odnosno posebnoj stopi PDV-a, osim podatka o
iznosu PDV-a koji se iskazuju u polj. 3a.1 i 3a.2
obrasca POPDV, i to iznos PDV-a za promet do-
bara i usluga iz oblasti građevinarstva izvr-
šen od strane drugog obveznika PDV-a, za koji
obavezu obračunavanja PDV-a ima obveznik
PDV-a – primalac dobara odnosno usluga, kao
poreski dužnik u smislu člana 10. stav 2. tačka
3) Zakona o PDV-u.
242 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Primer: Iskazivanje podataka kod
primaoca usluga
3a. OBRAČUNATI PDV ZA PROMET
DRUGOG LICA
Opšta
stopa
Posebna
stopa
PDV PDV
3a.1 PDV za prenos prava
raspolaganja na građevinskim
objektima za koji je poreski
dužnik obveznik PDV-a –
primalac dobara
3a.2 PDV za promet dobara i usluga
koji u Republici vrši strano
lice koje nije obveznik PDV-a,
za koji je poreski dužnik
obveznik PDV-a – primalac
dobara i usluga
3a.3 PDV za promet dobara i usluga
za koji je poreski dužnik
obveznik PDV-a – primalac
dobara i usluga, osim iz t.
3a.1 i 3a.2, uključujući i PDV
obračunat u skladu sa članom 10.
stav 3. Zakona 120.000
3a.4 Povećanje obračunatog PDV-a
3a.5 Smanjenje obračunatog PDV-a
3a.6 PDV za promet dobara i usluga
bez naknade
3a.7 Ukupno obračunati PDV za
promet dobara i usluga (3a.1 +
3a.2 + 3a.3 + 3a.4 + 3a.5 + 3a.6) 120.000
3a.8 PDV po osnovu naknade ili
dela naknade koji je plaćen pre
izvršenog prometa (avans)
3a.9 Ukupno obračunati PDV (3a.7 +
3a.8) 120.000
Obveznik PDV-a, lice H, zaključilo je Ugovor
o isporuci opreme za grejanje i klimatizaciju sa
montažom i puštanjem u rad sa licem U, koje je
takođe obveznik PDV-a. Ugovorena vrednost ra-
dova iznosi 600.000 dinara. Po završetku ra-
dova lice H ispostavilo je račun na ugovoreni
iznos bez PDV-a, sa pozivom na član 10. stav 2.
tačka 3) Zakona, s obzirom na to da je predmet-
ni promet svrstan u grupu 43.22 Klasifikacije
delatnosti. Po izvršenom prometu lice U, kao
poreski dužnik, interno je obračunalo PDV po
opštoj stopi PDV-a u iznosu od 120.000 dinara
(600.000 h 20%), pa je navedeni iznos iskazalo u
polju 3a.3 obrasca POPDV, u koloni koja se odno-
si na PDV po opštoj stopi PDV-a.
Iskazivanje podataka u poreskoj
prijavi
Pravilnikom o obliku i sadržini prijave
za evidentiranje obveznika PDV, postupku evi-
dentiranja i brisanja iz evidencije i o obliku
i sadržini poreske prijave PDV („Sl. glasnik
RS”, br. 123/12, 115/13, 66/14, 86/15, 11/16, 60/18,
47/19 i 50/19) uređuju se oblik i sadržina pri-
jave za evidentiranje obveznika poreza na do-
datu vrednost (dalje: evidenciona prijava),
postupak evidentiranja i brisanja iz eviden-
cije obveznika PDV-a, oblik i sadržina pore-
ske prijave poreza na dodatu vrednost (dalje:
poreska prijava), kao i sadržina popisne liste
o izvršenom popisu dobara, koju sačinjava ob-
veznik koji je podneo zahtev za brisanje iz evi-
dencije za PDV.
Za poreski period u kojem je izvršen promet
iz oblasti građevinarstva poreski dužnik – ob-
veznik PDV-a (primalac dobara i usluga iz obla-
sti građevinarstva), koji ima pravo na odbitak
prethodnog poreza po tom osnovu, u obrazac
PPPDV unosi sledeće podatke:
„u polje 103 – iznos obračunatog PDV-a;
„u polje 003 – ne unosi podatak o naknadi;
„u polje 008 – iznos naknade za izvršeni promet;
„u polje 108 – iznos prethodnog poreza koji ima
pravo da odbije u skladu sa opštim pravilima
za odbitak prethodnog poreza.
Izvođač radova – obveznik PDV-a koji je izvr-
šio promet dobara i usluga iz oblasti građevi-
narstva iskazuje iznos naknade u polju 003, dok
u ostalim poljima obrasca PPPDV ne iskazuje
podatke.
Ako je obaveza obračuna PDV-a nastala po
osnovu plaćenog avansa, obveznik PDV-a (inve-
stitor) koji je uplatio avans u obrascu PPPDV
iskazuje sledeće podatke:
„u polju 103 – iznos PDV-a koji se duguje;
„u polju 108 – prethodni porez koji može da se
odbije ako su ispunjeni svi uslovi propisani Za-
konom o PDV-u;
„ne popunjavaju se polja 003 i 008.
Po osnovu primljenog avansa obveznik PDV-a
– izvođač radova, odnosno subjekt koji je primio
avans ne iskazuje podatke u poreskoj prijavi.
Napomena: Ukoliko investitor – obveznik
PDV-a nema pravo na odbitak prethodnog pore-
za, u polju 103 iskazuje iznos obračunatog PDV-a,
a u polju 008 iznos naknade, dok u polju 108 ne
iskazuje podatak. Ukoliko je investitor lice iz
člana 9. Zakona o PDV-u ili lice koje nije obve-
znik PDV-a, u polje 103 unosi iznos obračunatog
PDV-a, a u ostala polja obrasca PPPDV ne iska-
zuje podatke. PS
POREZI
dipl. ekon. Tanja Đelkapić, mlađi savetnik u Ministarstvu finansija
Promet dobara i usluga iz oblasti
građevinarstva iz ugla Zakona o
PDV-u
Vršenje građevinske delatnosti regulisano
je Zakonom o planiranju i izgradnji („Sl. glasnik
RS”, br. 72/09, 81/09 – ispr., 64/10 – odluka US,
24/11, 121/12, 42/13 – odluka US, 50/13 – odluka US,
98/13 – odluka US, 132/14, 145/14, 83/18, 31/19 i 37/19
– dr. zakon).
Počev od 15. oktobra 2015. godine, za promet
dobara i usluga iz oblasti građevinarstva iz
člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona o porezu na do-
datu vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 84/04, 86/04
– ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14 – dr.
zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18 i 72/19 –
dalje: Zakon o PDV-u) obavezu obračunavanja i
plaćanja PDV-a ima primalac predmetnog dobra,
odnosno usluge, kao poreski dužnik, u slučaju
prometa između:
„dva obveznika PDV-a;
„obveznika PDV-a koji vrši predmetni promet
i lica iz člana 9. stav 1. Zakona o PDV-u, nezavi-
sno od toga da li je lice iz člana 9. stav 1. Zakona
o PDV-u obveznik PDV-a ili nije.
Izuzetno od navedenog, ako je za oporezivi
promet dobara i usluga izvršeno avansno pla-
ćanje zaključno sa 14. oktobrom 2015. godine, a
promet se vrši od 15. oktobra 2015. godine, što
znači da iznos avansnih sredstava (plaćenih za-
ključno sa 14. oktobrom 2015. godine) predstavlja
naknadu ili deo naknade za promet koji se vrši
od 15. oktobra 2015. godine, za navedeni promet
dobara i usluga poreski dužnik određuje se u
skladu sa članom 10. Zakona o porezu na doda-
tu vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 84/04, 86/04
– ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14 – dr.
zakon i 142/14).
Za promet dobara i usluga iz oblasti građe-
vinarstva iz člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona o
PDV-u, koji vrši obveznik PDV-a licu koje nije
obveznik PDV-a (sa izuzetkom lica iz člana 9.
stav 1. Zakona o PDV-u), poreski dužnik je obve-
znik PDV-a koji vrši taj promet.
Primer: Obveznik PDV-a pokriva krov na
zgradi srednje škole
Srednja škola nije obveznik PDV-a. Poreski
dužnik za taj promet jeste obveznik PDV-a koji
vrši predmetni promet.
Na promet dobara i usluga koji vrši lice
koje nije obveznik PDV-a, PDV ne obračunava se
i ne plaća, nezavisno od toga da li se taj promet
vrši obvezniku PDV-a ili licu koje nije obve-
znik PDV-a.
Primer: Preduzetnik koji nije obveznik
PDV-a pruža uslugu postavljanja crepa
obvezniku PDV-a
Za predmetni promet ne postoji obaveza ob-
računavanja i plaćanja PDV-a. U ovom slučaju PDV
ne obračunava ni preduzetnička radnja ni obve-
znik PDV-a kojem je pružena predmetna usluga.
Licima iz člana 9. stav 1. Zakona o PDV-u sma-
traju se Republika i njeni organi, organi terito-
rijalne autonomije i lokalne samouprave, kao i
pravna lica osnovana zakonom, odnosno aktom
organa Republike, teritorijalne autonomije ili
lokalne samouprave u cilju obavljanja poslova
državne uprave ili lokalne samouprave.
Napomena: Javna preduzeća, kao lica koja
obavljaju delatnost od opšteg interesa u
skladu sa zakonom kojim se uređuju javna pre-
duzeća, ne smatraju se licima iz člana 9. stav
1. Zakona o PDV-u.
Ministarstvo finansija objavilo je mišlje-
nje (broj 430-00-354 od 24. juna 2019. godine) u
vezi sa pitanjem ko je poreski dužnik u slučaju
kada obveznik PDV-a vrši promet dobara ili
usluga iz oblasti građevinarstva iz člana 10.
stav 2. tačka 3) Zakona o PDV-u licu iz člana 9.
stav 1. Zakona o PDV-u, prema kome: […] Za pro-
met dobara i usluga iz oblasti građevinarstva
236 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
koji obveznik PDV vrši drugom obvezniku PDV,
odnosno licu iz člana 9. stav 1. Zakona, obavezu
obračunavanja i plaćanja PDV ima obveznik PDV
– primalac dobara i usluga kao poreski dužnik
iz člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona. Pravilnikom
o utvrđivanju dobara i usluga iz oblasti građevi-
narstva za svrhu određivanja poreskog dužnika
za porez na dodatu vrednost („Službeni glasnik
RS”, broj 86/15 – u daljem tekstu: Pravilnik) bli-
že se uređuje šta se, u smislu člana 10. stav 2.
tačka 3) Zakona, smatra dobrima i uslugama iz
oblasti građevinarstva.
Saglasno navedenom, kada obveznik PDV izvr-
ši promet dobara ili usluga iz oblasti građevi-
narstva iz člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona licu
iz člana 9. stav 1. Zakona (nezavisno od toga da
li je lice iz člana 9. stav 1. Zakona obveznik PDV
ili ne), u konkretnom slučaju Opštini Paraćin,
poreski dužnik za taj promet je lice iz člana 9.
stav 1. Zakona, tj. Opština Paraćin. Naime, či-
njenica da jedinice lokalne samouprave, odnosno
organi jedinica lokalne samouprave nisu poreski
obveznici za određeni promet dobara i usluga u
skladu sa Zakonom, nema uticaj na njihovu obavezu
da za promet dobara ili usluga iz člana 10. stav
2. tačka 3) Zakona, koji im izvrši obveznik PDV,
obračunaju i plate obračunati PDV kao poreski
dužnici.
Dobra i usluge iz oblasti građevinarstva
utvrđena su Pravilnikom o utvrđivanju doba-
ra i usluga iz oblasti građevinarstva za svrhu
određivanja poreskog dužnika za porez na doda-
tu vrednost („Sl. glasnik RS”, broj 86/15 – dalje:
Pravilnik), kojim je uređeno šta se u smislu
člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona o PDV-u smatra
dobrima i uslugama iz oblasti građevinarstva.
Promet dobara i usluga za koji je, u skladu sa
navedenom odredbom Zakona o PDV-u, poreski
dužnik primalac dobara ili usluga, Pravilni-
kom je određen kao promet koji se vrši u okviru
obavljanja tačno određenih delatnosti iz Klasi-
fikacije delatnosti propisane Uredbom o kla-
sifikaciji delatnosti („Sl. glasnik RS”, broj
54/10 – dalje: Klasifikacija delatnosti).
Pored toga, prometom dobara i usluga iz
oblasti građevinarstva u smislu člana 10. stav 2.
tačka 3) Zakona o PDV-u smatra se promet dobara
koji se vrši u skladu sa članom 4. stav 1. i stav
3. tačka 6) Zakona o PDV-u, kao i promet usluga
koji se vrši u skladu sa članom 5. stav 1. i stav 3.
tačka 3) Zakona o PDV-u.
Da li će se određeni promet iz oblasti gra-
đevinarstva smatrati prometom dobara ili
prometom usluga zavisi od toga da li se radovi
izvode od materijala investitora (naručioca
posla) ili od materijala izvođača radova, kao
i od toga šta je predmet izvođenja radova (npr.
izgradnja objekta ili krečenje).
Prema odredbi člana 4. stav 3. tačka 6) Zako-
na o PDV-u, prometom dobara smatra se isporuka
dobara proizvedenih ili sastavljenih po nalo-
gu naručioca od materijala isporučioca, ako se
ne radi samo o dodacima ili drugim sporednim
materijalima. Odredbom člana 5. stav 3. tačka
3) Zakona o PDV-u propisano je da se prometom
usluga smatra predaja dobara proizvedenih ili
sastavljenih po nalogu naručioca od materijala
naručioca.
Definisanje prometa dobara, odnosno raz-
graničavanje u odnosu na promet usluga od va-
žnosti je za pravilno iskazivanje vrste prometa
kao elementa računa, ali i za određivanje vre-
mena prometa, dok sa aspekta obračuna samog
PDV-a razlika nije od značaja, s obzirom na to
da se u oba slučaja promet oporezuje po opštoj
stopi PDV-a od 20%.
Prometom dobara iz oblasti građevinarstva
neće se smatrati, primera radi, samo promet
građevinskog materijala. Na primer, ako obve-
znik PDV-a vrši promet sto crepova, poreskim
dužnikom za taj promet smatraće se obveznik
PDV-a koji vrši promet. Međutim, ako obveznik
PDV-a nabavi sto crepova, drvenu građu i ostala
dobra neophodna za postavljanje krova i izvede
radove na postavljanju krova, poreskim dužni-
kom smatraće se obveznik PDV-a kojem je izvr-
šen promet.
Saglasno odredbi člana 2. stav 1. Pravilnika,
dobrima i uslugama iz oblasti građevinarstva u
smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona smatraju
se dobra i usluge čiji se promet vrši u skladu
sa članom 4. stav 1. i stav 3. tačka 6) i članom 5.
stav 1. i stav 3. tačka 3) Zakona, u okviru obavlja-
nja delatnosti iz sledećih grupa Klasifikacije
delatnosti:
1) 41.20 Izgradnja stambenih i nestambenih zgra-
da;
2) 42.11 Izgradnja puteva i auto-puteva;
3) 42.12 Izgradnja železničkih pruga i podzem-
nih železnica;
4) 42.13 Izgradnja mostova i tunela;
5) 42.21 Izgradnja cevovoda;
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 237
POREZI
6) 42.22 Izgradnja električnih i telekomunika-
cionih vodova;
7) 42.91 Izgradnja hidrotehničkih objekata;
8) 42.99 Izgradnja ostalih nepomenutih građe-
vina;
9) 43.11 Rušenje objekata;
10) 43.12 Priprema gradilišta;
11) 43.21 Postavljanje električnih instalacija;
12) 43.22 Postavljanje vodovodnih, kanalizacio-
nih, grejnih i klimatizacionih sistema;
13) 43.29 Ostali instalacioni radovi u građevi-
narstvu;
14) 43.31 Malterisanje;
15) 43.32 Ugradnja stolarije;
16) 43.33 Postavljanje podnih i zidnih obloga;
17) 43.34 Bojenje i zastakljivanje;
18) 43.91 Krovni radovi;
19) 43.99 Ostali nepomenuti specifični građe-
vinski radovi.
Delatnosti u okviru kojih će se na promet
dobara i usluga primenjivati sistem inter-
nog obračuna PDV-a jesu skoro sve delatnosti
u okviru sektora F Klasifikacije delatnosti
– Građevinarstvo. Navedeni sektor F obuhvata
opšte i specijalizovane građevinske radove
na zgradama i ostalim građevinama, u koje se
svrstavaju novogradnja, popravke, dogradnja i
adaptacija, postavljanje montažnih zgrada ili
objekata na gradilištu, kao i građevine pri-
vremenog karaktera. Opšte građevinarstvo
predstavlja izgradnju kompletnih stambenih i
poslovnih zgrada, prodavnica i drugih javnih
zgrada, pomoćnih i poljoprivrednih zgrada i
sl., ili pak izgradnju ostalih građevina kao što
su auto-putevi, ulice, mostovi, tuneli, žele-
zničke pruge, aerodromi, pristaništa i drugi
priobalni objekti, sistemi za navodnjavanje,
kanalizacioni sistemi, industrijski objek-
ti, cevovodi i električni vodovi, sportski
objekti itd. Ovi poslovi mogu da se obavljaju
za sopstveni ili za tuđ račun. Deo radova, a po-
nekad i celokupne radove mogu da obavljaju pod-
izvođači. U ovaj sektor svrstani su celokupna
izgradnja zgrada (oblast 41), celokupni radovi
na izgradnji ostalih građevina (oblast 42), kao
i specijalizovane građevinske aktivnosti, i to
samo ako se izvode kao deo građevinskog pro-
cesa (oblast 43). Iznajmljivanje građevinske
opreme s rukovaocem klasifikuje se kao spe-
cijalizovani građevinski rad koji se izvodi
korišćenjem ove opreme.
Oblast 41 – Izgradnja zgrada obuhvata izgradnju
svih vrsta zgrada, u koje su svrstane novogradnja,
popravke, dogradnja i adaptacija, postavljanje
montažnih zgrada ili objekata na gradilištu,
kao i građevine privremenog karaktera, a obu-
hvaćena je i izgradnja kompletnih stambenih i
poslovnih zgrada, prodavnica i drugih javnih i
pomoćnih zgrada, poljoprivrednih zgrada i sl.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 430-00-391/2017-04 od 12. 2. 2018. godine:
Kada obveznik PDV drugom obvezniku PDV iz-
vrši isporuku sa montažom opreme za silos,
odnosno sušaru, koja čini sastavni deo tog objek-
ta, što znači da je inkorporisana u objekat,
odnosno da se ne može premeštati sa mesta
na mesto bez oštećenja suštine tog objekta,
smatramo da je reč o prometu dobara iz oblasti
građevinarstva u smislu člana 10. stav 2. tačka
3) Zakona, kao aktivnosti iz grupe 41.20 – Iz-
gradnja stambenih i nestambenih zgrada Klasi-
fikacije delatnosti, koja je navedena u članu 2.
stav 1. tačka 1) Pravilnika. Međutim, dobrima
iz oblasti građevinarstva, u smislu člana 10.
stav 2. tačka 3) Zakona, ne smatra se isporuka
sa montažom opreme za silos, odnosno sušaru
koja ne predstavlja sastavni deo objekta silo-
sa, odnosno sušare. S tim u vezi, isporuka sa mon-
tažom opreme za silos, odnosno sušaru koja se ne
ugrađuje u objekat silosa, odnosno sušare (npr.
čistilice, vage i kip platforme), što znači da
ne predstavlja sastavni deo objekta, ne smatra
se prometom dobara iz oblasti građevinarstva
u smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona.
Napomena: Treba imati u vidu činjenicu
da se opremom koja predstavlja sastavni deo
objekta smatra isključivo oprema koja je in-
korporisana u objekat, što podrazumeva da ne
može da se premešta sa mesta na mesto bez
oštećenja suštine objekta, kao i da se samo
isporuka sa ugradnjom takve opreme smatra
prometom iz oblasti građevinarstva.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 413-00-223/2015-04 od 29. 12. 2015. godine:
Dobrima iz oblasti građevinarstva, u smislu
člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, smatra se ispo-
ruka čeličnih elemenata i sklopova, sa monta-
žom, koja se vrši u okviru izgradnje skladišta,
kao aktivnost iz grupe 41.20 – Izgradnja stambe-
nih i nestambenih zgrada Klasifikacije delat-
238 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
nosti, koja je navedena u članu 2. stav 1. tačka
1) Pravilnika, odnosno kao aktivnost iz grupe
43.99 – Ostali nepomenuti specifični građe-
vinski radovi Klasifikacije delatnosti, koja je
navedena u članu 2. stav 1. tačka 19) Pravilnika.
Oblast 42 – Izgradnja ostalih građevina obu-
hvata izgradnju ostalih građevina, u koje se
svrstavaju novogradnja, popravke, dogradnja i
adaptacija, postavljanje montažnih zgrada ili
objekata na gradilištu, kao i građevine pri-
vremenog karaktera. U ovu grupu poslova ubra-
jaju se i izgradnja (složenih, teških) građevina
kao što su auto-putevi, putevi, ulice, mostovi,
tuneli, železničke pruge, aerodromske staze,
pristaništa i drugi objekti na vodi, sistemi
za navodnjavanje, kanalizacioni sistemi, indu-
strijska postrojenja, cevovodi i električni vo-
dovi i sportska igrališta. Ovi radovi mogu se
obavljati za sopstveni račun ili za naknadu. Deo
radova, a ponekad i celokupne radove mogu da
obavljaju podizvođači.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 401-00-2836/2018-04 od 19. 10. 2018. godine:
U slučaju kada je ugovoreno da će u okviru rea-
lizacije izgradnje postrojenja za odsumporavanje
dimnih gasova termoelektrane (prema navodima
iz vašeg zahteva reč je o objektu za čiju izgrad-
nju građevinsku dozvolu izdaje ministarstvo
nadležno za poslove građevinarstva u skladu sa
zakonom kojim se uređuju planiranje i izgradnja),
obveznik PDV – član konzorcijuma izvršiti is-
poruku određenih dobara koja čine sastavni deo
predmetnog objekta sa obavezom njihove ugrad-
nje, uključujući i isporuku rezervnih delova za
taj objekat (kao sporedan promet), reč je o pro-
metu dobra iz oblasti građevinarstva iz člana
10. stav 2. tačka 3) Zakona, kao aktivnosti iz
člana 2. stav 1. tačka 6) Pravilnika (grupa 42.22
– Izgradnja električnih i telekomunikacionih
vodova Klasifikacije delatnosti, s obzirom na
to da ova grupa obuhvata i izgradnju ostalih gra-
đevina za elektrane), za koji je poreski dužnik
obveznik PDV – naručilac posla (JP „Elektropri-
vreda Srbije”).
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 413-00-78/2017-04 od 13. 9. 2018. godine:
U slučaju kada je ugovoreno da će u okviru rea-
lizacije izgradnje vetroturbine (koja se smatra
objektom u skladu sa propisima kojima se uređuje
planiranje i izgradnja) obveznik PDV izvršiti
promet dobara drugom obvezniku PDV – investi-
toru, i to isporuku i montažu, odnosno ugrad-
nju ostalih elemenata vetroturbine (toranj,
gondola, motor i dr.), uz obavezu testiranja i
puštanja u rad vetroturbine, reč je o prometu
dobra iz oblasti građevinarstva iz člana 10.
stav 2. tačka 3) Zakona (grupa 42.99 – Izgradnja
ostalih nepomenutih građevina Klasifikacije
delatnosti), za koji je poreski dužnik obveznik
PDV – investitor.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 430-00-121/2017-04 od 26. 10. 2017. godine:
Kada obveznik PDV od sopstvenog materija-
la vrši sanaciju, tj. popravku lokalnih puteva
i ulica organu jedinice lokalne samouprave, sa
aspekta Zakona reč je o prometu dobara iz obla-
sti građevinarstva u skladu sa članom 10. stav
2. tačka 3) Zakona, kao aktivnost iz grupe 42.11
– Izgradnja puteva i autoputeva Klasifikaci-
je delatnosti koja je navedena u članu 2. stav 1.
tačka 2) Pravilnika, za koji je poreski dužnik
organ jedinice lokalne samouprave.
Napomena: Ako se obavljaju samo specijali-
zovani delovi građevinskog procesa, delat-
nost se svrstava u oblast 43.
Oblast 43 – Specijalizovani građevinski ra-
dovi obuhvataju specijalizovane građevinske
radove (posebni zanati), tj. izgradnju delova
zgrada i ostalih građevina ili pripremnih ra-
dovi za njih. Ovi radovi obično su specijalizo-
vani tako da mogu da se izvode na različitim
građevinama i zahtevaju posedovanje posebne
vrste stručnosti ili opreme. To su, na primer:
pobijanje stubova, izgradnja temelja, izrada
nosećih zidova, betoniranje, zidanje opekom,
popločavanje kamenom, postavljanje građevin-
skih skela, pokrivanje krovova itd. Podizanje
čeličnih konstrukcija razvrstava se ovde samo
pod uslovom da konstrukcije ne proizvodi sama
jedinica.
Specijalizovane vrste radova većinom izvo-
de podizvođači radova. Takođe, u ovu grupu uklju-
čuju se završni i zanatski radovi, a obuhvaćene
su i sve vrste montaža potrebnih za funkcio-
nisanje građevine. Ove aktivnosti najčešće se
izvode na samom gradilištu, mada deo poslova
može da bude izveden u specijalnim radionica-
ma. U ovu grupu uključeni su i radovi poput uvo-
đenja instalacija vodovoda, centralnog grejanja
i klima-uređaja, antena, alarmnih sistema, kao
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 239
POREZI
i ostali elektroradovi, instaliranje sistema
raspršivača, liftova i pokretnih stepenica
i dr. Tu se svrstavaju i izolacioni radovi (od
vlage, toplote, zvuka), limarski radovi, posta-
vljanje rashladnih uređaja, instaliranje rasve-
te i sistema signalizacije za puteve, železnicu,
aerodrome, luke itd. Popravke koje se odnose na
pomenute aktivnosti takođe su uključene.
Završni radovi građenja obuhvataju radove
kojima se dovršava i završava građevina, kao
što su zastakljivanje, krečenje, farbanje ili
pokrivanje raznim vrstama materijala (parket,
tepih (itison), tapete itd.), zatim peskarenje,
završni tesarski radovi, zvučna izolacija, či-
šćenje eksterijera itd. Popravke poput spome-
nutih aktivnosti takođe su uključene.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 413-00-132/2018-04 od 28. 9. 2018. godine:
Kada obveznik PDV drugom obvezniku PDV vrši
isporuku garažnih vrata sa ugradnjom, mišljenja
smo da je reč o prometu koji se smatra prometom
dobara iz oblasti građevinarstva u smislu člana
10. stav 2. tačka 3) Zakona. Prema tome, obavezu
da obračuna i plati PDV za navedeni promet ima
obveznik PDV – primalac dobra, s obzirom na to
da je reč o aktivnosti iz grupe 43.29 – Ostali in-
stalacioni radovi u građevinarstvu (ako je reč o
automatskim garažnim vratima), odnosno 43.32
– Ugradnja stolarije (ako nije reč o automatskim
garažnim vratima) Klasifikacije delatnosti,
navedenih u članu 2. stav 1. t. 13) i 15) Pravilnika.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 413-00-325/2018-04 od 4. 9. 2018. godine:
Kada se izvode radovi na visokim objektima,
za koje je neophodna veština penjanja i znanje
korišćenja odgovarajuće opreme, u konkretnom
slučaju čišćenje spoljašnjosti zgrada korišće-
njem specijalnih veština sistemom užadi, koje
obveznik PDV vrši drugom obvezniku PDV, reč je
o prometu usluga iz oblasti građevinarstva u
smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, kao ak-
tivnosti iz grupe 43.99 – Ostali nepomenuti
specifični građevinski radovi, navedene u članu
2. stav 1. tačka 19) Pravilnika. Prema tome, po-
reski dužnik za predmetni promet je obveznik
PDV – primalac usluga.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 011-00-489/2016-04 od 12. 12. 2017. godine:
Kada obveznik PDV drugom obvezniku PDV vrši
zemljane radove – iskop zemlje sa utovarom i
odvoženjem sa gradilišta, obveznik PDV vrši
promet usluga iz oblasti građevinarstva iz čla-
na 10. stav 2. tačka 3) Zakona za koji je poreski
dužnik obveznik PDV – primalac usluga, s obzi-
rom na to da je reč o aktivnostima iz grupe 43.12
– Priprema gradilišta Klasifikacije delatno-
sti, koja je navedena u članu 2. stav 1. tačka 10)
Pravilnika.
Međutim, za promet usluge odvoženja zemlje
sa gradilišta, obavezu da obračuna i plati ob-
računati PDV u skladu sa Zakonom ima obveznik
PDV koji vrši promet predmetne usluge.
Napomena: Ako je isto lice angažovano da
obavi, primera radi, iskopavanje i potom pre-
veze iskop na određeno mesto, to bi predsta-
vljalo primer glavnog (kopanje) i sporednog
prometa (prevoz). U tom slučaju smatralo bi
se da je izvršen samo promet iskopavanja, pa
bi poreski dužnik za predmetni posao (isko-
pavanje sa prevozom iskopa) bio naručilac po-
sla. Međutim, u suprotnom, ako bi jedno lice
vršilo iskopavanje u okviru pripreme gradi-
lišta (što predstavlja promet iz oblasti gra-
đevinarstva), a drugo samo prevoz iskopa, to
ne bi bio promet iz oblasti građevinarstva,
već klasično pružanje usluge transporta.
Iznajmljivanje građevinskih mašina s ru-
kovaocem svrstava se u one delatnosti gra-
đevinarstva za čije se obavljanje te mašine
iznajmljuju.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
broj 011-00-00421/2017-04 od 2. 10. 2017. godine:
Iznajmljivanje kranova i druge opreme za iz-
gradnju sa rukovaocima smatra se prometom
usluga koji se vrši u okviru obavljanja delat-
nosti 43.99 – Ostali nepomenuti specifični
građevinski radovi Klasifikacije delatnosti,
koja je navedena u članu 2. stav 1. tačka 19) Pra-
vilnika.
Prema tome, kada obveznik PDV vrši promet
usluga iznajmljivanja opreme za izgradnju sa ruko-
vaocem (npr. kran, buldožer, bager i dr.) drugom
obvezniku PDV, u konkretnom slučaju u okviru
poslova pripreme terena i izgradnje puteva, po-
reski dužnik za taj promet jeste obveznik PDV
– primalac usluga.
Časopis
POSLOVNI SAVETNIK
preporučite i drugima!
240 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Tabela: Mišljenja Ministarstva finansija iz 2019. godine na temu prometa iz oblasti građevinarstva
Opis prometa
Promet iz
oblasti
građevinarstva
Grupa
Broj i datum
mišljenja
Ministarstva
finansija
Promet montažnog kontejnera, koji se sastoji od osnovne
konstrukcije, poda, zidova, stolarije, elektroinstalacija, klima-
uređaja i drugih elemenata, uz obavezu montaže svih elemenata na
betonsku podlogu koju je obezbedio naručilac
Da 42.99 011-00-49/2019-04
od 11. 2. 2019.
Isporuka dobara koja čine elektroinstalacije, odnosno rasvetnih
uređaja sa ugradnjom, odnosno postavljanjem tih dobara, kao i
popravka (servis) navedenih dobara
Da/Ne 43.21 430-00-599/2018-04
od 28. 2. 2019.
Isporuka sa sklapanjem i montažom UPS uređaja (električni uređaj
koji obezbeđuje napajanje strujom u slučaju nestanka primarnog izvora
struje), povezivanjem na postojeću električnu instalaciju i puštanjem
u rad tog uređaja
Ne / 430-00-92/2018-04
od 12. 3. 2019.
Alarmni sistem i video-nadzor sa ugradnjom, odnosno montažom te
opreme na električne vodove
Da 43.21 430-00-00577/2018-04
od 20. 3. 2019.
Izgradnja objekata komunalne infrastrukture – bunara i cevovodne
mreže
Da 42.21 011-00-85/2019-04
od 21. 3. 2019.
Promet usluge prevoza zemlje, šuta i kamena sa gradilišta, odnosno
na gradilište
Ne / 430-00-00089/2018-04
od 24. 5. 2019.
Zemljani radovi koji se vrše kao pripremanje terena u cilju
izgradnje objekta, zatim nivelisanje terena, kao i nasipanje humusnim
zemljištem sa sadnjom biljaka
Da 43.12 430-00-266/2019-04
od 27. 5. 2019.
Promet priključka (obuhvata izgradnju podzemnih vodova, polaganje
priključnih kablovskih vodova, ugradnju transformatora i metalnog
ormana mernog mesta sa brojilom i osiguračima) potrebnog za
povezivanje na distributivni sistem električne energije
Da 42.22 430-00-322/2019-04
od 30. 5. 2019.
Rekonstrukcija arteskih česama koja se odnosi na izradu temelja,
zidanje nadzemnih delova česama, oblaganje tih delova mermerom i
granitom i dr.
Da 42.99 413-00-00135/2018-04
od 5. 6. 2019.
Promet izgrađenog priključka potrebnog za povezivanje na prenosni
sistem električne energije
Da 42.22 430-00-315/2019-04
od 11. 6. 2019.
Isporuka nameštaja koji se ugrađuje sa ugradnjom (npr. biblioteka,
garderobera i drugih ormara), kao i isporuka nameštaja koji se ne
ugrađuje, kao što su stolovi i stolice, trosedi, fotelje i dr.
Da/Ne 43.32 430-00-372/2019-04
od 10. 7. 2019.
Promet dobara, odnosno usluga koji se vrši u okviru izvođenja
radova na sanaciji, zatvaranju i rekultivaciji nesanitarne deponije
smetlišta, kao i promet dobara, odnosno usluga koji se odnosi na
izgradnju, odnosno sanaciju bunara manjeg prečnika koji služe za
merenje nivoa podzemnih voda, izradu i postavljanje gradilišne
ograde i dvokrilne kolske gradilišne kapije i pripremanje radne
površine koja služi za postavljanje postrojenja za otplinjavanje
Ne/Da 42.99 430-00-376/2019-04
od 10. 7. 2019.
Isporuka sa ugradnjom opreme za sisteme za zalivanje zelenih
površina (dvorišta, parkovi, sportski tereni i dr.), u konkretnom
slučaju sistema „pop-up”
Ne / 413-00-56/2019-04
od 10. 7. 2019.
Oprema za video-nadzor sa ugradnjom, odnosno montažom Da 43.21 413-00-55/2019-04
od 14. 8. 2019.
Isporuka rolo-vrata sa ugradnjom, isporuka sa ugradnjom motora za
rolo-vrata, kao i isporuka sa ugradnjom potkonstrukcije za rolo-vrata Da
43.29/
43.32
413-00-52/2019-04
od 31. 8. 2019.
Iskazivanje u POPDV obrascu
Obveznik PDV-a za svaki poreski period sači-
njava pregled obračuna PDV-a na obrascu POPDV
(na osnovu kojeg se iskazuju podaci u poreskoj
prijavi PDV), koji se podnosi isključivo elek-
tronskim putem, preko portala Poreske uprave.
U polju 3.4 obrasca POPDV iskazuju se po-
daci o iznosu osnovice za promet dobara i
usluga za koji obveznik PDV-a koji vrši taj
promet nije poreski dužnik, već je poreski
dužnik obveznik PDV-a kojem je taj promet iz-
vršen (uključujući i situaciju kada obveznik
PDV-a vrši promet dobara i usluga iz oblasti
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 241
POREZI
građevinarstva licu iz člana 9. stav 1. Zakona
o PDV-u, koje je za taj promet poreski dužnik,
nezavisno od toga da li je istovremeno i ob-
veznik PDV-a), i to u odgovarajućim kolonama
za promet po opštoj odnosno posebnoj stopi
PDV-a, u zavisnosti od vrste dobra ili usluge.
Primer: Iskazivanje podataka kod
pružaoca usluga
U poreskom periodu oktobar 2019. godine
obveznik PDV-a izvršio je drugom obvezniku
PDV-a:
1) isporuku vrata i prozora sa ugradnjom u iznosu
od 2.000.000 dinara, bez obračunatog PDV-a, jer
je to promet dobara iz oblasti građevinarstva
iz člana 4. stav 1. i stav 3. tačka 6) Zakona o PDV-u,
za koji obavezu obračunavanja PDV-a ima prima-
lac dobara – poreski dužnik iz člana 10. stav
2. tačka 3) Zakona o PDV-u (promet je svrstan u
oblast građevinarstva 43.32 – Ugradnja stolarije
Klasifikacije delatnosti);
2) isporuku vrata i prozora bez ugradnje u izno-
su od 500.000 dinara, sa obračunatim PDV-om
u iznosu od 100.000 dinara, jer to nije promet
dobara za koji obavezu obračunavanja i plaćanja
PDV-a ima primalac dobara, već je reč o prome-
tu dobara iz člana 4. stav 1. Zakona o PDV-u, za
koji je poreski dužnik obveznik PDV-a koji vrši
predmetnu isporuku;
3) ugradnju prozora i vrata koji su u vlasništvu
naručioca, u iznosu od 15.000 dinara, bez obra-
čunatog PDV-a, jer je to promet usluga iz člana 5.
stav 1. i stav 3. tačka 3) Zakona o PDV-u, koje su
svrstane u oblast građevinarstva za koju je po-
reski dužnik primalac usluga (43.32 – Ugradnja
stolarije Klasifikacije delatnosti).
U obrascu POPDV za poreski period oktobar
2019. godine obveznik PDV-a iskazaće sledeće
podatke:
XXu polju 3.2, u kolonama koje se odnose na pro-
met po opštoj stopi PDV-a, iznos osnovice od
500.000 dinara i iznos obračunatog PDV-a od
100.000 dinara;
XXu polju 3.4, u koloni koja se odnosi na osnovicu
za promet po opštoj stopi PDV-a, iznos osnovice
od 2.015.000 dinara.
3. OPOREZIVI PROMET DOBARA I USLUGA
KOJI VRŠI OBVEZNIK PDV-A I OBRAČUNATI PDV
Opšta stopa Posebna stopa
Osnovica PDV Osnovica PDV
3.1
Prvi prenos prava raspolaganja na novoizgrađenim
građevinskim objektima za koji je poreski dužnik obveznik
PDV-a koji vrši taj promet
3.2 Promet za koji je poreski dužnik obveznik PDV-a koji vrši taj
promet, osim iz tačke 3.1 500.000 100.000
3.3 Prenos prava raspolaganja na građevinskim objektima za koji
obveznik PDV-a koji vrši taj promet nije poreski dužnik
3.4 Promet za koji obveznik PDV-a koji vrši taj promet nije
poreski dužnik, osim iz tačke 3.3 2.015.000
3.5 Povećanje osnovice, odnosno PDV-a
3.6 Smanjenje osnovice, odnosno PDV-a
3.7 Promet dobara i usluga bez naknade
3.8 Ukupna osnovica i obračunati PDV za promet dobara i usluga
(3.1 + 3.2 + 3.3 + 3.4 + 3.5 + 3.6 + 3.7) 2.515.000 100.000
3.9 Naknada ili deo naknade koji je naplaćen pre izvršenog
prometa i PDV obračunat po tom osnovu (avans)
3.10 Ukupno obračunati PDV (3.8 + 3.9) 100.000
U polju 3a.3 obrasca POPDV iskazuju se i
podaci o iznosu PDV-a obračunatom za pro-
met dobara i usluga za koji je poreski dužnik
obveznik PDV-a – primalac dobara i usluga, u
odgovarajućim kolonama za promet po opštoj
odnosno posebnoj stopi PDV-a, osim podatka o
iznosu PDV-a koji se iskazuju u polj. 3a.1 i 3a.2
obrasca POPDV, i to iznos PDV-a za promet do-
bara i usluga iz oblasti građevinarstva izvr-
šen od strane drugog obveznika PDV-a, za koji
obavezu obračunavanja PDV-a ima obveznik
PDV-a – primalac dobara odnosno usluga, kao
poreski dužnik u smislu člana 10. stav 2. tačka
3) Zakona o PDV-u.
242 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Primer: Iskazivanje podataka kod
primaoca usluga
3a. OBRAČUNATI PDV ZA PROMET
DRUGOG LICA
Opšta
stopa
Posebna
stopa
PDV PDV
3a.1 PDV za prenos prava
raspolaganja na građevinskim
objektima za koji je poreski
dužnik obveznik PDV-a –
primalac dobara
3a.2 PDV za promet dobara i usluga
koji u Republici vrši strano
lice koje nije obveznik PDV-a,
za koji je poreski dužnik
obveznik PDV-a – primalac
dobara i usluga
3a.3 PDV za promet dobara i usluga
za koji je poreski dužnik
obveznik PDV-a – primalac
dobara i usluga, osim iz t.
3a.1 i 3a.2, uključujući i PDV
obračunat u skladu sa članom 10.
stav 3. Zakona 120.000
3a.4 Povećanje obračunatog PDV-a
3a.5 Smanjenje obračunatog PDV-a
3a.6 PDV za promet dobara i usluga
bez naknade
3a.7 Ukupno obračunati PDV za
promet dobara i usluga (3a.1 +
3a.2 + 3a.3 + 3a.4 + 3a.5 + 3a.6) 120.000
3a.8 PDV po osnovu naknade ili
dela naknade koji je plaćen pre
izvršenog prometa (avans)
3a.9 Ukupno obračunati PDV (3a.7 +
3a.8) 120.000
Obveznik PDV-a, lice H, zaključilo je Ugovor
o isporuci opreme za grejanje i klimatizaciju sa
montažom i puštanjem u rad sa licem U, koje je
takođe obveznik PDV-a. Ugovorena vrednost ra-
dova iznosi 600.000 dinara. Po završetku ra-
dova lice H ispostavilo je račun na ugovoreni
iznos bez PDV-a, sa pozivom na član 10. stav 2.
tačka 3) Zakona, s obzirom na to da je predmet-
ni promet svrstan u grupu 43.22 Klasifikacije
delatnosti. Po izvršenom prometu lice U, kao
poreski dužnik, interno je obračunalo PDV po
opštoj stopi PDV-a u iznosu od 120.000 dinara
(600.000 h 20%), pa je navedeni iznos iskazalo u
polju 3a.3 obrasca POPDV, u koloni koja se odno-
si na PDV po opštoj stopi PDV-a.
Iskazivanje podataka u poreskoj
prijavi
Pravilnikom o obliku i sadržini prijave
za evidentiranje obveznika PDV, postupku evi-
dentiranja i brisanja iz evidencije i o obliku
i sadržini poreske prijave PDV („Sl. glasnik
RS”, br. 123/12, 115/13, 66/14, 86/15, 11/16, 60/18,
47/19 i 50/19) uređuju se oblik i sadržina pri-
jave za evidentiranje obveznika poreza na do-
datu vrednost (dalje: evidenciona prijava),
postupak evidentiranja i brisanja iz eviden-
cije obveznika PDV-a, oblik i sadržina pore-
ske prijave poreza na dodatu vrednost (dalje:
poreska prijava), kao i sadržina popisne liste
o izvršenom popisu dobara, koju sačinjava ob-
veznik koji je podneo zahtev za brisanje iz evi-
dencije za PDV.
Za poreski period u kojem je izvršen promet
iz oblasti građevinarstva poreski dužnik – ob-
veznik PDV-a (primalac dobara i usluga iz obla-
sti građevinarstva), koji ima pravo na odbitak
prethodnog poreza po tom osnovu, u obrazac
PPPDV unosi sledeće podatke:
„u polje 103 – iznos obračunatog PDV-a;
„u polje 003 – ne unosi podatak o naknadi;
„u polje 008 – iznos naknade za izvršeni promet;
„u polje 108 – iznos prethodnog poreza koji ima
pravo da odbije u skladu sa opštim pravilima
za odbitak prethodnog poreza.
Izvođač radova – obveznik PDV-a koji je izvr-
šio promet dobara i usluga iz oblasti građevi-
narstva iskazuje iznos naknade u polju 003, dok
u ostalim poljima obrasca PPPDV ne iskazuje
podatke.
Ako je obaveza obračuna PDV-a nastala po
osnovu plaćenog avansa, obveznik PDV-a (inve-
stitor) koji je uplatio avans u obrascu PPPDV
iskazuje sledeće podatke:
„u polju 103 – iznos PDV-a koji se duguje;
„u polju 108 – prethodni porez koji može da se
odbije ako su ispunjeni svi uslovi propisani Za-
konom o PDV-u;
„ne popunjavaju se polja 003 i 008.
Po osnovu primljenog avansa obveznik PDV-a
– izvođač radova, odnosno subjekt koji je primio
avans ne iskazuje podatke u poreskoj prijavi.
Napomena: Ukoliko investitor – obveznik
PDV-a nema pravo na odbitak prethodnog pore-
za, u polju 103 iskazuje iznos obračunatog PDV-a,
a u polju 008 iznos naknade, dok u polju 108 ne
iskazuje podatak. Ukoliko je investitor lice iz
člana 9. Zakona o PDV-u ili lice koje nije obve-
znik PDV-a, u polje 103 unosi iznos obračunatog
PDV-a, a u ostala polja obrasca PPPDV ne iska-
zuje podatke. PS