Prilikom sastavljanja završnog računa od velikog je značaja da se u skladu sa pozitivnim propisima proknjiži sva dokumentacija koja se odnosi na tu poslovnu godinu radi pravilnog iskazivanja poslovnog rezultata. Kad se uzme u obzir poreski aspekt PDV-a, često se javlja dilema u vezi sa tim kako da se pravilno postupi sa računima koji su prispeli u januaru ili februaru nove godine, a odnose se na prethodnu godinu.
Skip to PDF contentDECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 227
POREZI
dipl. ekon. Tanja Đelkapić, mlađi savetnik u Ministarstvu finansija
Iskazivanje PDV-a za promet koji
se odnosi na kraj 2019. godine, za
koji su fakture primljene u 2020.
godini
Prilikom sastavljanja završnog računa od velikog je značaja da se u skladu
sa pozitivnim propisima proknjiži sva dokumentacija koja se odnosi na tu
poslovnu godinu radi pravilnog iskazivanja poslovnog rezultata. Kad se uzme
u obzir poreski aspekt PDV-a, često se javlja dilema u vezi sa tim kako da se
pravilno postupi sa računima koji su prispeli u januaru ili februaru nove
godine, a odnose se na prethodnu godinu.
Uvod
Datum 31. decembar 2019. godine predstavlja
datum kada se vrše sva zaključna knjiženja na ra-
čunima glavne knjige, na osnovu kojih se utvrđuje
rezultat poslovanja za 2019. godinu i stanje na
računima aktive i pasive na taj dan, koje se pre-
nosi kao početno stanje za 2020. godinu.
Prihodi i rashodi koji su nastali po osno-
vu prometa u toku 2019. godine, bez obzira na
to što su fakture, odnosno računi prispeli
nakon dostavljanja Poreske prijave poreza
na dodatu vrednost (dalje: PPPDV prijava),
u januaru 2020. godine knjiže se sa datumom
31. decembar 2019. godine, dok se obaveza za
PDV ili prethodni PDV iskazuje u narednom
obračunskom periodu. Ovo se takođe odnosi
i na manjkove dobara po godišnjem popisu i
obavezu plaćanja PDV-a po tom osnovu.
Računi za promet koji je izvršen u
decembru
Računi koji se odnose na poslovanje u toku
2019. godine, npr. računi za električnu energi-
ju, telefon, vodu i sl., koji su prispeli u toku
januara 2020. godine, bez obzira na to što neki
od njih nose datum izdavanja, primera radi 3. 1.
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
228 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
2020. godine, knjiže se sa datumom 31. 12. 2019.
godine, a pravo na prethodni PDV po tom osnovu
ostvaruje se u 2020. godini.
Pravo na odbitak prethodnog poreza zbog
toga se ne gubi, nego se samo ostvaruje u nared-
nom obračunskom periodu, što znači da mesečni
PDV obveznici već u februaru 2020. godine
mogu da iskažu prethodni PDV, dok tromesečni
obveznici prilikom dostavljanja PPPDV prijave
za januar–mart, koja se predaje 15. aprila 2020.
godine, mogu da iskoriste to pravo.
Primer: Primljeni računi za režije
Obveznik PDV-a primio je 17. januara 2020. go-
dine račune za:
XXelektričnu energiju za decembar 2019. godine
u iznosu od 240.000 dinara, od čega se na PDV
odnosi 40.000 dinara,
XXPTT usluge za decembar 2019. godine u izno-
su od 72.000 dinara, od čega se na PDV odnosi
12.000 dinara.
Datum izdavanja oba računa je 31. decembar
2019. godine.
Knjiženje na dan 31. 12. 2019. godine:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
513 Troškovi goriva i
energije 200.000
2709 Porez na dodatu vred-
nost u primljenim fak-
turama po opštoj stopi
(osim plaćenih avansa)
– razgraničeni PDV 40.000
435 Dobavljači u zemlji 240.000
– za usluge električne energije po računu za decembar
2019. godine,
koji je primljen januara 2020. godine
2.
531 Troškovi transportnih
usluga 60.000
2709 PDV u primljenim fak-
turama po opštoj stopi
(osim plaćenih avansa)
– razgraničeni PDV 12.000
435 Dobavljači u zemlji 72.000
– po računu za PTT usluge za decembar 2019. godine, koji je
primljen januara 2020. godine
Fakture su proknjižene pod datumom 31. 12.
2019. godine jer se troškovi električne ener-
gije i PTT usluga iskazuju kao trošak u 2019. go-
dini, pošto se odnose na decembar te godine.
Uz to, preneti porez razgraničava se i koristi
za umanjenje iznosa obračunatog PDV-a za janu-
ar 2020. godine zato što je račun za električnu
energiju primljen posle roka za podnošenje i
plaćanje PDV-a za decembar 2019. godine. Iznos
prethodnog poreza, koji sadrže primljeni raču-
ni za decembar 2019. godine, obveznik će iskaza-
ti u poreskoj prijavi za januar 2020. godine (kad
je u pitanju mesečni obveznik).
Knjiženje u 2020. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
2701 PDV u primljenim
fakturama po opštoj stopi
(osim plaćenih avansa) 52.000
2709 PDV u primljenim
fakturama po opštoj stopi
(osim plaćenih avansa) –
razgraničeni PDV 52.000
– umanjenje obračunatog PDV-a za iznos prethodnog PDV-a
po poreskoj prijavi za januar 2020. godine
Napomena: Na isti način izvršiće se knjiže-
nje računa dobavljača za režijski materijal koji
je nabavljen i potrošen npr. u decembru 2019. go-
dine, pri čemu je faktura dobijena krajem janua-
ra 2020. godine.
Knjiženje naknadno odobrenog rabata
kupcima na promet izvršen krajem
godine
Knjižno odobrenje, naknadno odobreni ra-
bat i drugi popusti kupcima za promet izvršen
u tekućoj godini najčešće se utvrđuju po isteku
kalendarske godine, odnosno u januaru naredne
godine.
Naknadno odobreni popusti (kasa skonto,
rabat, bonifikacija i sl.) odnose se na ranije
obavljani promet za koji je izdat račun u kojem je
iskazan PDV i koji je plaćen i iskazan u PPPDV
prijavi za odgovarajući period. Izdavanjem ra-
čuna izvršena su i knjiženja u poslovnim knji-
gama, kako kod prodavca tako i kod kupca, gde
su iskazani troškovi, prihodi i odgovarajuće
obaveze i potraživanja. Naknadno odobreni
popusti menjaju navedena knjiženja u poslovnim
knjigama, kao i osnovicu za promet dobara i
usluga koji je oporeziv PDV-om, jer su i podaci o
ranijem prometu izmenjeni.
Popusti se odobravaju na osnovu ranije ugovo-
renih kriterijuma prodaje, ali oni istovremeno
utiču na već obračunati PDV po izdatim faktu-
rama za izvršeni promet dobara i usluga.
Kada se rabat odobrava kupcu koji nije u si-
stemu PDV-a ili nema pravo na odbitak prethod-
nog poreza, prodavac, obveznik PDV-a, ima pravo
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 229
POREZI
da smanji iznos obračunatog PDV-a za izvršeni
promet dobara ako poseduje dokument od kupca o
smanjenju naknade za izvršeni promet.
Kada je promet izvršen poreskom obvezniku
koji ima pravo na odbitak PDV-a i kada se posle
izvršenog prometa dobara i usluga promeni
naknada za taj promet, obveznik PDV-a izdaje
dokument o povećanju ili smanjenju naknade, od-
nosno dokument o povećanju ili smanjenju osno-
vice, koji naročito sadrži podatke o:
1) nazivu, adresi i PIB-u izdavaoca dokumenta;
2) mestu i datumu izdavanja i rednom broju do-
kumenta;
3) nazivu, adresi i PIB-u primaoca dokumenta;
4) iznosu za koji je smanjena odnosno povećana
osnovica za obračunavanje PDV-a, poreskoj stopi
i iznosu za koji je smanjen odnosno povećan iznos
obračunatog PDV-a – u slučaju oporezivog prome-
ta za koji je obveznik PDV-a, izdavalac dokumen-
ta, poreski dužnik u skladu sa Zakonom o PDV-u;
5) iznosu za koji je smanjena odnosno povećana
naknada bez PDV-a – u slučaju oporezivog prome-
ta za koji obveznik PDV-a, izdavalac dokumenta,
nije poreski dužnik u skladu sa Zakonom o PDV-u;
6) iznosu za koji je smanjena odnosno povećana
naknada za promet dobara i usluga – u slučaju
prometa koji je oslobođen PDV-a i prometa koji
ne podleže oporezivanju, za koji se izdaje račun
u skladu sa ovim pravilnikom;
7) napomenu da se za promet dobara i usluga pri-
menjuje sistem naplate u skladu sa Zakonom o
PDV-u – u slučaju kada se za taj promet primenjuje
sistem naplate;
8) broju i datumu izdavanja računa za izvršeni
promet dobara i usluga.
Primer: Naknadno odobreni rabat
Privredno društvo – prodavac, obveznik PDV-a,
odobrava privrednom društvu – kupcu, obvezni-
ku PDV-a, rabat za isporučenu robu u toku 2019.
godine na iznos od 300.000 dinara sa PDV-om.
Prodavac o tome kupcu dostavlja knjižno odobre-
nje 20. januara 2020. godine, kojim ga obaveštava
da popust iznosi 250.000 dinara, a da se 50.000
dinara odnosi na PDV po opštoj stopi od 20%, pri
čemu je prodata sva roba na koju se rabat odnosi.
Uz knjižno odobrenje dostavljen je i obračun
utvrđenog rabata. U vezi sa dobijenim knjižnim
odobrenjem kupac dostavlja prodavcu potvrdu o
umanjenju prenetog PDV-a po tom osnovu u iznosu
od 50.000 dinara.
A) Knjiženje kod prodavca
Na dan 31. 12. 2019. godine:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
204 Kupci u zemlji 300.000
604 Prihodi od prodaje
robe na domaćem
tržištu 250.000
4709 Obaveze za PDV u
izdatim fakturama
po opštoj stopi (osim
primljenih avansa) –
razgraničeni PDV 50.000
– za naknadno odobren superrabat
U 2020. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
4701 Obaveze za PDV po
izdatim fakturama
po opštoj stopi (osim
primljenih avansa) 50.000
4709 Obaveze za PDV po
izdatim fakturama
po opštoj stopi (osim
primljenih avansa) –
razgraničeni PDV 50.000
– za umanjenje obračunatog PDV-a za iznos prethodnog
PDV-a po poreskoj prijavi za januar 2020. godine
A) Knjiženje kod kupca
Na dan 31. 12. 2019. godine:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1. 501 Nabavna vrednost
prodate robe 250.000
2709 PDV po primljenim
fakturama po opštoj
stopi (osim plaćenih
avansa) – razgraničeni
PDV 50.000
435 Dobavljači u zemlji 300.000
– za dobijeno knjižno odobrenje
U 2020. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
2701 PDV po primljenim
fakturama po opštoj
stopi (osim plaćenih
avansa) 50.000
2709 PDV po primljenim
fakturama po opštoj
stopi (osim plaćenih
avansa) – razgraničeni
PDV 50.000
– za umanjenje obračunatog PDV-a za iznos prethodnog
PDV-a po poreskoj prijavi za januar 2020. godine
230 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Kod kupca robe knjiženje naknadno odobre-
nog rabata vrši se kroz smanjenje obaveze prema
dobavljačima, umanjenje iznosa prenetog PDV-a i
smanjenje nabavne vrednosti prodate robe, jer je
sva roba na koju se odnosi popust prodata.
Zakonski okvir nalazi se u MRS 2 – Zalihe,
paragraf 8, koji definiše trošak nabavke za-
liha, a navodi i da se trgovački popusti, rabati
i slične stavke oduzimaju pri određivanju tro-
škova nabavke. Ako se ostvari dodatni bonus
od dobavljača u obliku odobrenja, takav bonus
ima obeležje trgovačkog popusta ili rabata za
čiji bi iznos trebalo umanjiti trošak nabavke
zaliha.
FTo znači da se bonus ostvaren za robu
koja još nije prodata ne priznaje u Bi-
lansu uspeha, nego se umanjuje knjigovodstvena
vrednost tih zaliha, dok se, s druge strane, za
robu koja je prodata umanjuje trošak nabavne
vrednosti prodate robe.
Knjiženje PDV-a po osnovu godišnjeg
popisa
Izveštaj o popisu usvaja se krajem januara sva-
ke godine i nakon toga donosi se odluka o knji-
ženju manjkova i viškova (na teret odgovornog
lica ili na teret rashoda pravnog lica).
Obaveza obračunavanja PDV-a po osnovu manj-
ka nastaje kada je taj manjak utvrđen, odnosno u
poreskom periodu kada je utvrđeno postojanje
manjka.
FMeđutim, prilikom godišnjeg popisa
nastanak poreske obaveze određuje se
prema vremenu kada je nadležna komisija,
odnosno organ poreskog obveznika utvrdio
postojanje manjka, a to je januar tekuće godi-
ne, s obzirom na rok utvrđivanja razlika po
godišnjem popisu prema propisima o računo-
vodstvu. Kod mesečnih obveznika poreski pe-
riod je januar, a kod tromesečnih april tekuće
godine.
Obaveze za plaćanje obračunatog PDV-a na
utvrđeni manjak sprovode se u poslovnim knji-
gama za tekuću godinu kako bi se u Bilansu stanja
pravilno iskazale obaveze za tu godinu.
U grupi računa 47 – Obaveze za porez na doda-
tu vrednost propisani su račun 474 – Obaveze za
porez na dodatu vrednost po osnovu sopstvene
potrošnje po opštoj stopi i račun 475 – Oba-
veze za porez na dodatu vrednost po osnovu sop-
stvene potrošnje po posebnoj stopi, na kojima
se iskazuju obaveze za PDV za promet izvršen za
sopstvene potrebe. S obzirom na to da se u od-
nosu na utvrđeni manjak radi o prometu koji je
nastao za sopstvene potrebe, jer nema dokaza da
je materijalno dobro prodato ili privremeno
otuđeno (pozajmljeno ili sl.), neophodno je da se
obaveza po osnovu obračunatog PDV-a za utvrđe-
ni manjak iskaže preko računa 474 ili 475.
Primeri evidentiranja obaveza po osnovu
PDV-a na rashode i manjak utvrđen popisom
objavljeni su u posebnom članku u ovom broju
časopisa.
Primljeni i dati avansi krajem godine
po kojima se PDV plaća u narednoj
godini
Evidentiranje primljenih i datih avansa
vrši se na osnovu izdatih avansnih računa koje
je obveznik PDV-a dužan da izda u skladu sa
odredbom člana 42. stav 3. Zakona o PDV-u, a u
vezi sa članom 16. stav 1. tačka 2) istog zakona,
gde je propisano da poreska obaveza nastaje na
dan kada je izvršena naplata naknade ako je nak-
nada ili deo naknade naplaćen pre prometa do-
bara i usluga (avansna naplata).
Pravilnikom o kontnom okviru i sadržini
računa u Kontnom okviru za privredna društva,
zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, broj
95/2014) raščlanjeni su računi za evidentiranje
avansa:
XXgrupa 15 – Plaćeni avansi za zalihe i usluge, na
kojoj se iskazuje vrednost avansa plaćenih za
nabavku zaliha materijala, rezervnih delova,
alata, inventara, robe i usluga, zaduženjem ra-
čuna grupe 15 u korist računa sa kojeg je izvršeno
plaćanje avansa (241 – Tekući (poslovni) računi,
244 – Devizni račun), i to:
„150 – Plaćeni avansi za materijal, rezervne de-
love i inventar u zemlji,
„151 – Plaćeni avansi za materijal, rezervne de-
love i inventar u inostranstvu,
„152 – Plaćeni avansi za robu u zemlji,
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 231
POREZI
„153 – Plaćeni avansi za robu u inostranstvu,
„154 – Plaćeni avansi za usluge u zemlji,
„155 – Plaćeni avansi za usluge u inostranstvu,
„159 – Ispravka vrednosti plaćenih avansa;
XXračun 430 – Primljeni avansi, depoziti i kau-
cije, na kojem se iskazuju unapred naplaćeni iz-
nosi i novčana obezbeđenja za obrtna sredstva.
Napomena: S obzirom na to da obveznik
PDV-a stiče pravo da na osnovu datog avansa
koristi PDV koji je sadržan u avansnom raču-
nu kao prethodni porez, obveznik PDV-a koji
je primio avans dužan je da na osnovu izdatog
avansnog računa iskaže obavezu za plaćanje
PDV-a.
Primljeni avansi evidentiraju se u knjizi iz-
datih računa za primljene avanse kod primaoca
avansa, a kod davaoca avansa u knjizi primljenih
računa za date avanse.
Nakon isporuke dobara i usluga za koje je
prethodno primljen avans, isporučilac dobara
i usluga mora da izda konačni račun za isporuče-
na dobra i izvršene usluge.
Primer: Primljeni i dati avansi
Krajem decembra 2019. godine pravno lice,
obveznik PDV-a, primilo je avans od kupca za
robu u vrednosti od 1.500.000 dinara. Na osnovu
primljenog avansa izdat je avansni račun kupcu
(uplatiocu avansa) na iznos od 1.500.000 dinara,
u kome je iskazan PDV po opštoj stopi PDV-a u iz-
nosu od 250.000 dinara (1.250.000 x 20%). Obaveza
za PDV kod primaoca avansa i prethodni porez
kod davaoca avansa iskazani su u poreskoj pri-
javi za decembar 2019. godine, koja se podnosi u
januaru 2020. godine (reč je o mesečnom obvezni-
ku PDV-a), kada nastaje i obaveza plaćanja PDV-a
po toj prijavi.
U januaru 2020. godine isporučena je roba kup-
cu u istoj vrednosti po kojoj je primljen avans
i prodavac je ispostavio konačni račun. Nabav-
na vrednost prodate robe sa PDV-om iznosi
1.500.000 dinara.
A) Knjiženje kod primaoca avansa – prodavca robe
U 2019. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
241 Tekući (poslovni) račun 1.500.000
430x PDV u primljenim avansima 250.000
430 Primljeni avansi, depoziti i kaucije 1.500.000
472 Obaveze za PDV po primljenim avansima po opštoj stopi PDV-a 250.000
– za primljen avans i obaveze za PDV
2.
472 Obaveze za PDV po primljenim avansima po opštoj stopi PDV-a 250.000
479 Obaveze za PDV po osnovu razlike između obračunatog PDV-a i prethodnog poreza 250.000
– za obavezu za PDV po poreskoj prijavi za decembar 2019. godine
U 2020. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
479 Obaveze za PDV po osnovu razlike između obračunatog PDV-a i prethodnog poreza 250.000
241 Tekući (poslovni) račun 250.000
– za plaćen PDV u januaru 2020. godine po poreskoj prijavi za decembar 2019. godine
2.
204 Kupci u zemlji 1.500.000
604 Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu 1.250.000
470 Obaveze za PDV po izdatim fakturama po opštoj stopi (osim primljenih avansa) 250.000
– po konačnoj fakturi za prodatu robu
3.
430 Primljeni avansi, depoziti i kaucije 1.500.000
204 Kupci u zemlji 1.500.000
430x PDV u primljenim avansima -250.000
470 Obaveze za PDV po izdatim fakturama po opštoj stopi (osim primljenih avansa) -250.000
– za naplatu potraživanja od kupaca iz primljenog avansa i korekcija obaveze za PDV po konačnom obračunu – konačna
faktura
232 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
B) Knjiženje kod davaoca avansa – kupca robe
U 2019. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
152 Plaćeni avansi za
robu u zemlji 1.500.000
241 Tekući (poslovni)
račun 1.500.000
272 PDV u datim avansi-
ma po opštoj stopi 250.000
152x Plaćeni avansi
za robu u zemlji –
razgraničeni PDV – 250.000
– po poreskoj prijavi za decembar 2019. godine
2.
279 Potraživanja za više
plaćeni PDV 250.000
272 PDV u datim avansi-
ma po opštoj stopi 250.000
– po poreskoj prijavi za decembar 2019. godine
U 2020. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
131 Roba u magacinu 1.250.000
270 PDV u primljenim
fakturama po opštoj
stopi (osim plaćenih
avansa) 250.000
435 Dobavljači u zemlji 1.500.000
– po konačnoj fakturi dobavljača za kupljenu robu
2.
435 Dobavljači u zemlji 1.500.000
152 Plaćeni avansi za
robu u zemlji 1.500.000
270 PDV u primljenim
fakturama po opštoj
stopi (osim plaćenih
avansa) -250.000
152x Plaćeni avansi
za robu u zemlji –
razgraničeni PDV – 250.000
– zatvaranje obaveze prema dobavljaču iz datog avansa
i korekcija prenetog PDV-a po konačnom obračunu
dobavljača – konačna faktura
U navedenom primeru prikazan je način evi-
dentiranja ukupno primljenih i ukupno datih
avansa, zajedno sa obračunatim PDV-om koji se
odnosi na te avanse.
Napomena: PDV sadržan u avansu moguće je
evidentirati i preko računa 499 – Ostala vre-
menska razgraničenja.
Primer: Primljeni i dati avansi – knjiženje
preko vremenskih razgraničenja
Na osnovu istih podataka iz prethodnog pri-
mera knjiženja su sledeća:
A) Knjiženje kod primaoca avansa – prodavca robe
U 2019. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
241 Tekući (poslovni)
račun 1.500.000
430 Primljeni avansi,
depoziti i kaucije 1.500.000
289 Ostala aktivna
vremenska
razgraničenja 250.000
472 Obaveze za PDV po
primljenim avansima
po opštoj stopi PDV-a 250.000
– za primljen avans i obaveze za PDV
2.
472 Obaveze za PDV po
primljenim avansima
po opštoj stopi PDV-a 250.000
479 Obaveze za PDV
po osnovu razlike
između obračunatog
PDV-a i prethodnog
poreza 250.000
– za obavezu za PDV po poreskoj prijavi za decembar 2019.
godine
U 2020. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
479 Obaveze za PDV po
osnovu razlike izme-
đu obračunatog PDV-a
i prethodnog poreza 250.000
241 Tekući (poslovni)
račun 250.000
– za plaćen PDV u januaru 2020. godine po poreskoj prijavi
za decembar 2019. godine
2.
204 Kupci u zemlji 1.500.000
604 Prihodi od prodaje
robe na domaćem
tržištu 1.250.000
470 Obaveze za PDV po iz-
datim fakturama po
opštoj stopi (osim
primljenih avansa) 250.000
– po konačnoj fakturi za prodatu robu
3.
430 Primljeni avansi,
depoziti i kaucije 1.500.000
204 Kupci u zemlji 1.500.000
470 Obaveze za PDV po iz-
datim fakturama po
opštoj stopi (osim
primljenih avansa) -250.000
289 Ostala aktivna
vremenska
razgraničenja -250.000
– za naplatu potraživanja od kupaca iz primljenog
avansa i korekcija obaveze za PDV po konačnom obračunu
– konačna faktura
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 233
POREZI
B) Knjiženje kod davaoca avansa – kupca robe
U 2019. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
152 Plaćeni avansi za
robu u zemlji 1.500.000
241 Tekući (poslovni)
račun 1.500.000
272 PDV u datim avansi-
ma po opštoj stopi 250.000
499 Ostala pasivna vre-
menska razgraničenja 250.000
– po poreskoj prijavi za decembar 2019. godine
2.
279 Potraživanja za više
plaćeni PDV 250.000
272 PDV u datim avansi-
ma po opštoj stopi 250.000
– po poreskoj prijavi za decembar 2019. godine
U 2020. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
131 Roba u magacinu 1.250.000
270 PDV u primljenim
fakturama po opštoj
stopi (osim plaćenih
avansa) 250.000
435 Dobavljači u zemlji 1.500.000
– po konačnoj fakturi dobavljača za kupljenu robu
2.
435 Dobavljači u zemlji 1.500.000
152 Plaćeni avansi za
robu u zemlji 1.500.000
270 PDV u primljenim
fakturama po opštoj
stopi (osim plaćenih
avansa) -250.000
499 Ostala pasivna vre-
menska razgraničenja 250.000
– zatvaranje obaveze prema dobavljaču iz datog avansa
i korekcija prenetog PDV-a po konačnom obračunu
dobavljača – konačna faktura
Ovaj način knjiženja po datim i primljenim
avansima obezbeđuje podatak o ukupno primlje-
nim i datim avansima po izdatim avansnim ra-
čunima preko računa grupe 15 i računa grupe 430.
Ovo je posebno bitno sa stanovišta utvrđivanja
ukupne obaveze prema kupcima i dobavljačima
koji unapred plaćaju odnosno naplaćuju promet
robe i usluga, a naročito prilikom usaglašava-
nja navedenih obaveza i potraživanja sa stanjem
pod datumom 31. decembar tekuće godine.
Građevinske situacije na kraju jedne
godine za koje obaveza po osnovu PDV-a
nastaje u narednoj godini
Privremena građevinska situacija može da
se ispostavi investitoru radova tek nakon ove-
re od strane nadzornog organa. Zbog takve pro-
cedure, privremenu situaciju za građevinske
radove koji su izvedeni u decembru tekuće godi-
ne nadzorni organ može da overi posle isteka
te godine, odnosno u narednoj godini. Međutim,
bez obzira na navedene okolnosti, privremena
građevinska situacija mora da se proknjiži u
poslovnim knjigama za tekuću godinu.
Izvođač građevinskih radova, ukoliko je po-
reski obveznik registrovan u sistemu PDV-a, is-
postavlja račun za izvršene građevinske radove
bez iskazanog PDV-a.
Primalac dobara i usluga iz oblasti građevi-
narstva, kao poreski dužnik iz člana 10. stav 2.
tačka 3) Zakona o PDV-u, ima obavezu da izvrši
interni obračun PDV-a, ali i da iskaže obraču-
nati PDV u svojim poslovnim knjigama kao oba-
vezu na računu 4700, a ukoliko prema članu 28.
Zakona o PDV-u ima pravo na prethodni porez,
iskazaće ga na računu 2700.
Napomena: Čak i ukoliko investitor kao
primalac izvedenih građevinskih radova nema
pravo na odbitak prethodnog PDV-a, ipak je du-
žan da obračuna i plati PDV.
Primer: Obračun građevinskih radova
Obveznik PDV-a (privredno društvo), izvo-
đač građevinskih radova, izdao je investitoru
privremenu situaciju za izvršene građevinske
usluge, koja je overena od strane nadzornog orga-
na 17. januara 2020. godine, i to za radove koji se
odnose na 2019. godinu. Vrednost građevinskih
radova iznosi 7.000.000 dinara. Privremena
situacija o izvedenim građevinskim uslugama u
prethodnoj 2019. godini ispostavljena je pre odo-
brenja finansijskih izveštaja za tu godinu i kod
investitora i kod izvođača radova, pa shodno
tome treba izvršiti knjiženje kod građevinskog
društva i kod investitora u 2019. godini, kao i u
2020. godini. Investitor je, kao poreski dužnik
iz člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona o PDV-u, in-
terno obračunao PDV u januaru 2020. godine na
234 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
osnovu privremene situacije. U ovom primeru
radi se o izvedenim radovima u 2019. godini
po osnovu kojih su kod izvođača radova nastali
troškovi u toj godini, pa po tom osnovu treba
da se utvrdi prihod za 2019. godinu, u skladu sa
načelom nastanka poslovnog događaja i načelom
uzročnosti prihoda i rashoda koje je sadržano
u MRS/MSFI, odnosno MSFI za MSP.
A) Knjiženje kod izvođača radova
U 2019. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
204 Kupci u zemlji 7.000.000
614 Prihodi od prodaje
proizvoda na
domaćem tržištu 7.000.000
– za izvedene radove u 2019. godini po privremenoj
građevinskoj situaciji koja je overena od strane
nadzornog organa u 2020. godini
S obzirom na to da izvođač radova nema oba-
vezu da obračuna PDV, već obračun PDV-a vrši
investitor kao poreski dužnik iz člana 10. stav
2. tačka 3) Zakona o PDV-u, izvođač građevinskih
radova u svojim knjigama na dan bilansa vrši
samo knjiženje prihoda i potraživanja jer su
radovi izvršeni u 2019. godini. U 2020. godini
izvođač građevinskih radova u konkretnom slu-
čaju ne vrši nikakva dodatna knjiženja.
A) Knjiženje kod investitora
U 2019. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
026 Nekretnine,
postrojenja i
oprema u pripremi 5.600.000
2709 PDV po primljenim
fakturama po
opštoj stopi (osim
plaćenih avansa) –
razgraničeni PDV 1.400.000
435 Dobavljači u zemlji 5.600.000
4709 Obaveze za PDV po
izdatim fakturama
po opštoj stopi
(osim primljenih
avansa) – razgrani-
čene obaveze za PDV 1.400.000
– za primljene radove iz 2019. godine po privremenoj
građevinskoj situaciji koja je overena od strane
nadzornog organa u januaru 2020. godine
U 2020. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
2701 PDV u primljenim
fakturama po
opštoj stopi (osim
plaćenih avansa) 1.400.000
2709 PDV u primljenim
fakturama po
opštoj stopi (osim
plaćenih avansa) –
razgraničeni PDV 1.400.000
4709 Obaveze za porez
na dodatu vrednost
po izdatim
fakturama po
opštoj stopi (osim
primljenih avansa)
– razgraničene
obaveze za PDV 1.400.000
4701 Obaveze za porez na
dodatu vrednost po
izdatim fakturama
po opštoj stopi
(osim primljenih
avansa) 1.400.000
– za obračun PDV-a kao poreski dužnik po poreskoj
prijavi za januar 2020. godine
PS
3
DECENIJE
POREZI
dipl. ekon. Tanja Đelkapić, mlađi savetnik u Ministarstvu finansija
Iskazivanje PDV-a za promet koji
se odnosi na kraj 2019. godine, za
koji su fakture primljene u 2020.
godini
Prilikom sastavljanja završnog računa od velikog je značaja da se u skladu
sa pozitivnim propisima proknjiži sva dokumentacija koja se odnosi na tu
poslovnu godinu radi pravilnog iskazivanja poslovnog rezultata. Kad se uzme
u obzir poreski aspekt PDV-a, često se javlja dilema u vezi sa tim kako da se
pravilno postupi sa računima koji su prispeli u januaru ili februaru nove
godine, a odnose se na prethodnu godinu.
Uvod
Datum 31. decembar 2019. godine predstavlja
datum kada se vrše sva zaključna knjiženja na ra-
čunima glavne knjige, na osnovu kojih se utvrđuje
rezultat poslovanja za 2019. godinu i stanje na
računima aktive i pasive na taj dan, koje se pre-
nosi kao početno stanje za 2020. godinu.
Prihodi i rashodi koji su nastali po osno-
vu prometa u toku 2019. godine, bez obzira na
to što su fakture, odnosno računi prispeli
nakon dostavljanja Poreske prijave poreza
na dodatu vrednost (dalje: PPPDV prijava),
u januaru 2020. godine knjiže se sa datumom
31. decembar 2019. godine, dok se obaveza za
PDV ili prethodni PDV iskazuje u narednom
obračunskom periodu. Ovo se takođe odnosi
i na manjkove dobara po godišnjem popisu i
obavezu plaćanja PDV-a po tom osnovu.
Računi za promet koji je izvršen u
decembru
Računi koji se odnose na poslovanje u toku
2019. godine, npr. računi za električnu energi-
ju, telefon, vodu i sl., koji su prispeli u toku
januara 2020. godine, bez obzira na to što neki
od njih nose datum izdavanja, primera radi 3. 1.
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
228 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
2020. godine, knjiže se sa datumom 31. 12. 2019.
godine, a pravo na prethodni PDV po tom osnovu
ostvaruje se u 2020. godini.
Pravo na odbitak prethodnog poreza zbog
toga se ne gubi, nego se samo ostvaruje u nared-
nom obračunskom periodu, što znači da mesečni
PDV obveznici već u februaru 2020. godine
mogu da iskažu prethodni PDV, dok tromesečni
obveznici prilikom dostavljanja PPPDV prijave
za januar–mart, koja se predaje 15. aprila 2020.
godine, mogu da iskoriste to pravo.
Primer: Primljeni računi za režije
Obveznik PDV-a primio je 17. januara 2020. go-
dine račune za:
XXelektričnu energiju za decembar 2019. godine
u iznosu od 240.000 dinara, od čega se na PDV
odnosi 40.000 dinara,
XXPTT usluge za decembar 2019. godine u izno-
su od 72.000 dinara, od čega se na PDV odnosi
12.000 dinara.
Datum izdavanja oba računa je 31. decembar
2019. godine.
Knjiženje na dan 31. 12. 2019. godine:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
513 Troškovi goriva i
energije 200.000
2709 Porez na dodatu vred-
nost u primljenim fak-
turama po opštoj stopi
(osim plaćenih avansa)
– razgraničeni PDV 40.000
435 Dobavljači u zemlji 240.000
– za usluge električne energije po računu za decembar
2019. godine,
koji je primljen januara 2020. godine
2.
531 Troškovi transportnih
usluga 60.000
2709 PDV u primljenim fak-
turama po opštoj stopi
(osim plaćenih avansa)
– razgraničeni PDV 12.000
435 Dobavljači u zemlji 72.000
– po računu za PTT usluge za decembar 2019. godine, koji je
primljen januara 2020. godine
Fakture su proknjižene pod datumom 31. 12.
2019. godine jer se troškovi električne ener-
gije i PTT usluga iskazuju kao trošak u 2019. go-
dini, pošto se odnose na decembar te godine.
Uz to, preneti porez razgraničava se i koristi
za umanjenje iznosa obračunatog PDV-a za janu-
ar 2020. godine zato što je račun za električnu
energiju primljen posle roka za podnošenje i
plaćanje PDV-a za decembar 2019. godine. Iznos
prethodnog poreza, koji sadrže primljeni raču-
ni za decembar 2019. godine, obveznik će iskaza-
ti u poreskoj prijavi za januar 2020. godine (kad
je u pitanju mesečni obveznik).
Knjiženje u 2020. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
2701 PDV u primljenim
fakturama po opštoj stopi
(osim plaćenih avansa) 52.000
2709 PDV u primljenim
fakturama po opštoj stopi
(osim plaćenih avansa) –
razgraničeni PDV 52.000
– umanjenje obračunatog PDV-a za iznos prethodnog PDV-a
po poreskoj prijavi za januar 2020. godine
Napomena: Na isti način izvršiće se knjiže-
nje računa dobavljača za režijski materijal koji
je nabavljen i potrošen npr. u decembru 2019. go-
dine, pri čemu je faktura dobijena krajem janua-
ra 2020. godine.
Knjiženje naknadno odobrenog rabata
kupcima na promet izvršen krajem
godine
Knjižno odobrenje, naknadno odobreni ra-
bat i drugi popusti kupcima za promet izvršen
u tekućoj godini najčešće se utvrđuju po isteku
kalendarske godine, odnosno u januaru naredne
godine.
Naknadno odobreni popusti (kasa skonto,
rabat, bonifikacija i sl.) odnose se na ranije
obavljani promet za koji je izdat račun u kojem je
iskazan PDV i koji je plaćen i iskazan u PPPDV
prijavi za odgovarajući period. Izdavanjem ra-
čuna izvršena su i knjiženja u poslovnim knji-
gama, kako kod prodavca tako i kod kupca, gde
su iskazani troškovi, prihodi i odgovarajuće
obaveze i potraživanja. Naknadno odobreni
popusti menjaju navedena knjiženja u poslovnim
knjigama, kao i osnovicu za promet dobara i
usluga koji je oporeziv PDV-om, jer su i podaci o
ranijem prometu izmenjeni.
Popusti se odobravaju na osnovu ranije ugovo-
renih kriterijuma prodaje, ali oni istovremeno
utiču na već obračunati PDV po izdatim faktu-
rama za izvršeni promet dobara i usluga.
Kada se rabat odobrava kupcu koji nije u si-
stemu PDV-a ili nema pravo na odbitak prethod-
nog poreza, prodavac, obveznik PDV-a, ima pravo
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 229
POREZI
da smanji iznos obračunatog PDV-a za izvršeni
promet dobara ako poseduje dokument od kupca o
smanjenju naknade za izvršeni promet.
Kada je promet izvršen poreskom obvezniku
koji ima pravo na odbitak PDV-a i kada se posle
izvršenog prometa dobara i usluga promeni
naknada za taj promet, obveznik PDV-a izdaje
dokument o povećanju ili smanjenju naknade, od-
nosno dokument o povećanju ili smanjenju osno-
vice, koji naročito sadrži podatke o:
1) nazivu, adresi i PIB-u izdavaoca dokumenta;
2) mestu i datumu izdavanja i rednom broju do-
kumenta;
3) nazivu, adresi i PIB-u primaoca dokumenta;
4) iznosu za koji je smanjena odnosno povećana
osnovica za obračunavanje PDV-a, poreskoj stopi
i iznosu za koji je smanjen odnosno povećan iznos
obračunatog PDV-a – u slučaju oporezivog prome-
ta za koji je obveznik PDV-a, izdavalac dokumen-
ta, poreski dužnik u skladu sa Zakonom o PDV-u;
5) iznosu za koji je smanjena odnosno povećana
naknada bez PDV-a – u slučaju oporezivog prome-
ta za koji obveznik PDV-a, izdavalac dokumenta,
nije poreski dužnik u skladu sa Zakonom o PDV-u;
6) iznosu za koji je smanjena odnosno povećana
naknada za promet dobara i usluga – u slučaju
prometa koji je oslobođen PDV-a i prometa koji
ne podleže oporezivanju, za koji se izdaje račun
u skladu sa ovim pravilnikom;
7) napomenu da se za promet dobara i usluga pri-
menjuje sistem naplate u skladu sa Zakonom o
PDV-u – u slučaju kada se za taj promet primenjuje
sistem naplate;
8) broju i datumu izdavanja računa za izvršeni
promet dobara i usluga.
Primer: Naknadno odobreni rabat
Privredno društvo – prodavac, obveznik PDV-a,
odobrava privrednom društvu – kupcu, obvezni-
ku PDV-a, rabat za isporučenu robu u toku 2019.
godine na iznos od 300.000 dinara sa PDV-om.
Prodavac o tome kupcu dostavlja knjižno odobre-
nje 20. januara 2020. godine, kojim ga obaveštava
da popust iznosi 250.000 dinara, a da se 50.000
dinara odnosi na PDV po opštoj stopi od 20%, pri
čemu je prodata sva roba na koju se rabat odnosi.
Uz knjižno odobrenje dostavljen je i obračun
utvrđenog rabata. U vezi sa dobijenim knjižnim
odobrenjem kupac dostavlja prodavcu potvrdu o
umanjenju prenetog PDV-a po tom osnovu u iznosu
od 50.000 dinara.
A) Knjiženje kod prodavca
Na dan 31. 12. 2019. godine:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
204 Kupci u zemlji 300.000
604 Prihodi od prodaje
robe na domaćem
tržištu 250.000
4709 Obaveze za PDV u
izdatim fakturama
po opštoj stopi (osim
primljenih avansa) –
razgraničeni PDV 50.000
– za naknadno odobren superrabat
U 2020. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
4701 Obaveze za PDV po
izdatim fakturama
po opštoj stopi (osim
primljenih avansa) 50.000
4709 Obaveze za PDV po
izdatim fakturama
po opštoj stopi (osim
primljenih avansa) –
razgraničeni PDV 50.000
– za umanjenje obračunatog PDV-a za iznos prethodnog
PDV-a po poreskoj prijavi za januar 2020. godine
A) Knjiženje kod kupca
Na dan 31. 12. 2019. godine:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1. 501 Nabavna vrednost
prodate robe 250.000
2709 PDV po primljenim
fakturama po opštoj
stopi (osim plaćenih
avansa) – razgraničeni
PDV 50.000
435 Dobavljači u zemlji 300.000
– za dobijeno knjižno odobrenje
U 2020. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
2701 PDV po primljenim
fakturama po opštoj
stopi (osim plaćenih
avansa) 50.000
2709 PDV po primljenim
fakturama po opštoj
stopi (osim plaćenih
avansa) – razgraničeni
PDV 50.000
– za umanjenje obračunatog PDV-a za iznos prethodnog
PDV-a po poreskoj prijavi za januar 2020. godine
230 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Kod kupca robe knjiženje naknadno odobre-
nog rabata vrši se kroz smanjenje obaveze prema
dobavljačima, umanjenje iznosa prenetog PDV-a i
smanjenje nabavne vrednosti prodate robe, jer je
sva roba na koju se odnosi popust prodata.
Zakonski okvir nalazi se u MRS 2 – Zalihe,
paragraf 8, koji definiše trošak nabavke za-
liha, a navodi i da se trgovački popusti, rabati
i slične stavke oduzimaju pri određivanju tro-
škova nabavke. Ako se ostvari dodatni bonus
od dobavljača u obliku odobrenja, takav bonus
ima obeležje trgovačkog popusta ili rabata za
čiji bi iznos trebalo umanjiti trošak nabavke
zaliha.
FTo znači da se bonus ostvaren za robu
koja još nije prodata ne priznaje u Bi-
lansu uspeha, nego se umanjuje knjigovodstvena
vrednost tih zaliha, dok se, s druge strane, za
robu koja je prodata umanjuje trošak nabavne
vrednosti prodate robe.
Knjiženje PDV-a po osnovu godišnjeg
popisa
Izveštaj o popisu usvaja se krajem januara sva-
ke godine i nakon toga donosi se odluka o knji-
ženju manjkova i viškova (na teret odgovornog
lica ili na teret rashoda pravnog lica).
Obaveza obračunavanja PDV-a po osnovu manj-
ka nastaje kada je taj manjak utvrđen, odnosno u
poreskom periodu kada je utvrđeno postojanje
manjka.
FMeđutim, prilikom godišnjeg popisa
nastanak poreske obaveze određuje se
prema vremenu kada je nadležna komisija,
odnosno organ poreskog obveznika utvrdio
postojanje manjka, a to je januar tekuće godi-
ne, s obzirom na rok utvrđivanja razlika po
godišnjem popisu prema propisima o računo-
vodstvu. Kod mesečnih obveznika poreski pe-
riod je januar, a kod tromesečnih april tekuće
godine.
Obaveze za plaćanje obračunatog PDV-a na
utvrđeni manjak sprovode se u poslovnim knji-
gama za tekuću godinu kako bi se u Bilansu stanja
pravilno iskazale obaveze za tu godinu.
U grupi računa 47 – Obaveze za porez na doda-
tu vrednost propisani su račun 474 – Obaveze za
porez na dodatu vrednost po osnovu sopstvene
potrošnje po opštoj stopi i račun 475 – Oba-
veze za porez na dodatu vrednost po osnovu sop-
stvene potrošnje po posebnoj stopi, na kojima
se iskazuju obaveze za PDV za promet izvršen za
sopstvene potrebe. S obzirom na to da se u od-
nosu na utvrđeni manjak radi o prometu koji je
nastao za sopstvene potrebe, jer nema dokaza da
je materijalno dobro prodato ili privremeno
otuđeno (pozajmljeno ili sl.), neophodno je da se
obaveza po osnovu obračunatog PDV-a za utvrđe-
ni manjak iskaže preko računa 474 ili 475.
Primeri evidentiranja obaveza po osnovu
PDV-a na rashode i manjak utvrđen popisom
objavljeni su u posebnom članku u ovom broju
časopisa.
Primljeni i dati avansi krajem godine
po kojima se PDV plaća u narednoj
godini
Evidentiranje primljenih i datih avansa
vrši se na osnovu izdatih avansnih računa koje
je obveznik PDV-a dužan da izda u skladu sa
odredbom člana 42. stav 3. Zakona o PDV-u, a u
vezi sa članom 16. stav 1. tačka 2) istog zakona,
gde je propisano da poreska obaveza nastaje na
dan kada je izvršena naplata naknade ako je nak-
nada ili deo naknade naplaćen pre prometa do-
bara i usluga (avansna naplata).
Pravilnikom o kontnom okviru i sadržini
računa u Kontnom okviru za privredna društva,
zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, broj
95/2014) raščlanjeni su računi za evidentiranje
avansa:
XXgrupa 15 – Plaćeni avansi za zalihe i usluge, na
kojoj se iskazuje vrednost avansa plaćenih za
nabavku zaliha materijala, rezervnih delova,
alata, inventara, robe i usluga, zaduženjem ra-
čuna grupe 15 u korist računa sa kojeg je izvršeno
plaćanje avansa (241 – Tekući (poslovni) računi,
244 – Devizni račun), i to:
„150 – Plaćeni avansi za materijal, rezervne de-
love i inventar u zemlji,
„151 – Plaćeni avansi za materijal, rezervne de-
love i inventar u inostranstvu,
„152 – Plaćeni avansi za robu u zemlji,
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 231
POREZI
„153 – Plaćeni avansi za robu u inostranstvu,
„154 – Plaćeni avansi za usluge u zemlji,
„155 – Plaćeni avansi za usluge u inostranstvu,
„159 – Ispravka vrednosti plaćenih avansa;
XXračun 430 – Primljeni avansi, depoziti i kau-
cije, na kojem se iskazuju unapred naplaćeni iz-
nosi i novčana obezbeđenja za obrtna sredstva.
Napomena: S obzirom na to da obveznik
PDV-a stiče pravo da na osnovu datog avansa
koristi PDV koji je sadržan u avansnom raču-
nu kao prethodni porez, obveznik PDV-a koji
je primio avans dužan je da na osnovu izdatog
avansnog računa iskaže obavezu za plaćanje
PDV-a.
Primljeni avansi evidentiraju se u knjizi iz-
datih računa za primljene avanse kod primaoca
avansa, a kod davaoca avansa u knjizi primljenih
računa za date avanse.
Nakon isporuke dobara i usluga za koje je
prethodno primljen avans, isporučilac dobara
i usluga mora da izda konačni račun za isporuče-
na dobra i izvršene usluge.
Primer: Primljeni i dati avansi
Krajem decembra 2019. godine pravno lice,
obveznik PDV-a, primilo je avans od kupca za
robu u vrednosti od 1.500.000 dinara. Na osnovu
primljenog avansa izdat je avansni račun kupcu
(uplatiocu avansa) na iznos od 1.500.000 dinara,
u kome je iskazan PDV po opštoj stopi PDV-a u iz-
nosu od 250.000 dinara (1.250.000 x 20%). Obaveza
za PDV kod primaoca avansa i prethodni porez
kod davaoca avansa iskazani su u poreskoj pri-
javi za decembar 2019. godine, koja se podnosi u
januaru 2020. godine (reč je o mesečnom obvezni-
ku PDV-a), kada nastaje i obaveza plaćanja PDV-a
po toj prijavi.
U januaru 2020. godine isporučena je roba kup-
cu u istoj vrednosti po kojoj je primljen avans
i prodavac je ispostavio konačni račun. Nabav-
na vrednost prodate robe sa PDV-om iznosi
1.500.000 dinara.
A) Knjiženje kod primaoca avansa – prodavca robe
U 2019. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
241 Tekući (poslovni) račun 1.500.000
430x PDV u primljenim avansima 250.000
430 Primljeni avansi, depoziti i kaucije 1.500.000
472 Obaveze za PDV po primljenim avansima po opštoj stopi PDV-a 250.000
– za primljen avans i obaveze za PDV
2.
472 Obaveze za PDV po primljenim avansima po opštoj stopi PDV-a 250.000
479 Obaveze za PDV po osnovu razlike između obračunatog PDV-a i prethodnog poreza 250.000
– za obavezu za PDV po poreskoj prijavi za decembar 2019. godine
U 2020. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
479 Obaveze za PDV po osnovu razlike između obračunatog PDV-a i prethodnog poreza 250.000
241 Tekući (poslovni) račun 250.000
– za plaćen PDV u januaru 2020. godine po poreskoj prijavi za decembar 2019. godine
2.
204 Kupci u zemlji 1.500.000
604 Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu 1.250.000
470 Obaveze za PDV po izdatim fakturama po opštoj stopi (osim primljenih avansa) 250.000
– po konačnoj fakturi za prodatu robu
3.
430 Primljeni avansi, depoziti i kaucije 1.500.000
204 Kupci u zemlji 1.500.000
430x PDV u primljenim avansima -250.000
470 Obaveze za PDV po izdatim fakturama po opštoj stopi (osim primljenih avansa) -250.000
– za naplatu potraživanja od kupaca iz primljenog avansa i korekcija obaveze za PDV po konačnom obračunu – konačna
faktura
232 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
B) Knjiženje kod davaoca avansa – kupca robe
U 2019. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
152 Plaćeni avansi za
robu u zemlji 1.500.000
241 Tekući (poslovni)
račun 1.500.000
272 PDV u datim avansi-
ma po opštoj stopi 250.000
152x Plaćeni avansi
za robu u zemlji –
razgraničeni PDV – 250.000
– po poreskoj prijavi za decembar 2019. godine
2.
279 Potraživanja za više
plaćeni PDV 250.000
272 PDV u datim avansi-
ma po opštoj stopi 250.000
– po poreskoj prijavi za decembar 2019. godine
U 2020. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
131 Roba u magacinu 1.250.000
270 PDV u primljenim
fakturama po opštoj
stopi (osim plaćenih
avansa) 250.000
435 Dobavljači u zemlji 1.500.000
– po konačnoj fakturi dobavljača za kupljenu robu
2.
435 Dobavljači u zemlji 1.500.000
152 Plaćeni avansi za
robu u zemlji 1.500.000
270 PDV u primljenim
fakturama po opštoj
stopi (osim plaćenih
avansa) -250.000
152x Plaćeni avansi
za robu u zemlji –
razgraničeni PDV – 250.000
– zatvaranje obaveze prema dobavljaču iz datog avansa
i korekcija prenetog PDV-a po konačnom obračunu
dobavljača – konačna faktura
U navedenom primeru prikazan je način evi-
dentiranja ukupno primljenih i ukupno datih
avansa, zajedno sa obračunatim PDV-om koji se
odnosi na te avanse.
Napomena: PDV sadržan u avansu moguće je
evidentirati i preko računa 499 – Ostala vre-
menska razgraničenja.
Primer: Primljeni i dati avansi – knjiženje
preko vremenskih razgraničenja
Na osnovu istih podataka iz prethodnog pri-
mera knjiženja su sledeća:
A) Knjiženje kod primaoca avansa – prodavca robe
U 2019. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
241 Tekući (poslovni)
račun 1.500.000
430 Primljeni avansi,
depoziti i kaucije 1.500.000
289 Ostala aktivna
vremenska
razgraničenja 250.000
472 Obaveze za PDV po
primljenim avansima
po opštoj stopi PDV-a 250.000
– za primljen avans i obaveze za PDV
2.
472 Obaveze za PDV po
primljenim avansima
po opštoj stopi PDV-a 250.000
479 Obaveze za PDV
po osnovu razlike
između obračunatog
PDV-a i prethodnog
poreza 250.000
– za obavezu za PDV po poreskoj prijavi za decembar 2019.
godine
U 2020. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
479 Obaveze za PDV po
osnovu razlike izme-
đu obračunatog PDV-a
i prethodnog poreza 250.000
241 Tekući (poslovni)
račun 250.000
– za plaćen PDV u januaru 2020. godine po poreskoj prijavi
za decembar 2019. godine
2.
204 Kupci u zemlji 1.500.000
604 Prihodi od prodaje
robe na domaćem
tržištu 1.250.000
470 Obaveze za PDV po iz-
datim fakturama po
opštoj stopi (osim
primljenih avansa) 250.000
– po konačnoj fakturi za prodatu robu
3.
430 Primljeni avansi,
depoziti i kaucije 1.500.000
204 Kupci u zemlji 1.500.000
470 Obaveze za PDV po iz-
datim fakturama po
opštoj stopi (osim
primljenih avansa) -250.000
289 Ostala aktivna
vremenska
razgraničenja -250.000
– za naplatu potraživanja od kupaca iz primljenog
avansa i korekcija obaveze za PDV po konačnom obračunu
– konačna faktura
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 233
POREZI
B) Knjiženje kod davaoca avansa – kupca robe
U 2019. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
152 Plaćeni avansi za
robu u zemlji 1.500.000
241 Tekući (poslovni)
račun 1.500.000
272 PDV u datim avansi-
ma po opštoj stopi 250.000
499 Ostala pasivna vre-
menska razgraničenja 250.000
– po poreskoj prijavi za decembar 2019. godine
2.
279 Potraživanja za više
plaćeni PDV 250.000
272 PDV u datim avansi-
ma po opštoj stopi 250.000
– po poreskoj prijavi za decembar 2019. godine
U 2020. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
131 Roba u magacinu 1.250.000
270 PDV u primljenim
fakturama po opštoj
stopi (osim plaćenih
avansa) 250.000
435 Dobavljači u zemlji 1.500.000
– po konačnoj fakturi dobavljača za kupljenu robu
2.
435 Dobavljači u zemlji 1.500.000
152 Plaćeni avansi za
robu u zemlji 1.500.000
270 PDV u primljenim
fakturama po opštoj
stopi (osim plaćenih
avansa) -250.000
499 Ostala pasivna vre-
menska razgraničenja 250.000
– zatvaranje obaveze prema dobavljaču iz datog avansa
i korekcija prenetog PDV-a po konačnom obračunu
dobavljača – konačna faktura
Ovaj način knjiženja po datim i primljenim
avansima obezbeđuje podatak o ukupno primlje-
nim i datim avansima po izdatim avansnim ra-
čunima preko računa grupe 15 i računa grupe 430.
Ovo je posebno bitno sa stanovišta utvrđivanja
ukupne obaveze prema kupcima i dobavljačima
koji unapred plaćaju odnosno naplaćuju promet
robe i usluga, a naročito prilikom usaglašava-
nja navedenih obaveza i potraživanja sa stanjem
pod datumom 31. decembar tekuće godine.
Građevinske situacije na kraju jedne
godine za koje obaveza po osnovu PDV-a
nastaje u narednoj godini
Privremena građevinska situacija može da
se ispostavi investitoru radova tek nakon ove-
re od strane nadzornog organa. Zbog takve pro-
cedure, privremenu situaciju za građevinske
radove koji su izvedeni u decembru tekuće godi-
ne nadzorni organ može da overi posle isteka
te godine, odnosno u narednoj godini. Međutim,
bez obzira na navedene okolnosti, privremena
građevinska situacija mora da se proknjiži u
poslovnim knjigama za tekuću godinu.
Izvođač građevinskih radova, ukoliko je po-
reski obveznik registrovan u sistemu PDV-a, is-
postavlja račun za izvršene građevinske radove
bez iskazanog PDV-a.
Primalac dobara i usluga iz oblasti građevi-
narstva, kao poreski dužnik iz člana 10. stav 2.
tačka 3) Zakona o PDV-u, ima obavezu da izvrši
interni obračun PDV-a, ali i da iskaže obraču-
nati PDV u svojim poslovnim knjigama kao oba-
vezu na računu 4700, a ukoliko prema članu 28.
Zakona o PDV-u ima pravo na prethodni porez,
iskazaće ga na računu 2700.
Napomena: Čak i ukoliko investitor kao
primalac izvedenih građevinskih radova nema
pravo na odbitak prethodnog PDV-a, ipak je du-
žan da obračuna i plati PDV.
Primer: Obračun građevinskih radova
Obveznik PDV-a (privredno društvo), izvo-
đač građevinskih radova, izdao je investitoru
privremenu situaciju za izvršene građevinske
usluge, koja je overena od strane nadzornog orga-
na 17. januara 2020. godine, i to za radove koji se
odnose na 2019. godinu. Vrednost građevinskih
radova iznosi 7.000.000 dinara. Privremena
situacija o izvedenim građevinskim uslugama u
prethodnoj 2019. godini ispostavljena je pre odo-
brenja finansijskih izveštaja za tu godinu i kod
investitora i kod izvođača radova, pa shodno
tome treba izvršiti knjiženje kod građevinskog
društva i kod investitora u 2019. godini, kao i u
2020. godini. Investitor je, kao poreski dužnik
iz člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona o PDV-u, in-
terno obračunao PDV u januaru 2020. godine na
234 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
osnovu privremene situacije. U ovom primeru
radi se o izvedenim radovima u 2019. godini
po osnovu kojih su kod izvođača radova nastali
troškovi u toj godini, pa po tom osnovu treba
da se utvrdi prihod za 2019. godinu, u skladu sa
načelom nastanka poslovnog događaja i načelom
uzročnosti prihoda i rashoda koje je sadržano
u MRS/MSFI, odnosno MSFI za MSP.
A) Knjiženje kod izvođača radova
U 2019. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
204 Kupci u zemlji 7.000.000
614 Prihodi od prodaje
proizvoda na
domaćem tržištu 7.000.000
– za izvedene radove u 2019. godini po privremenoj
građevinskoj situaciji koja je overena od strane
nadzornog organa u 2020. godini
S obzirom na to da izvođač radova nema oba-
vezu da obračuna PDV, već obračun PDV-a vrši
investitor kao poreski dužnik iz člana 10. stav
2. tačka 3) Zakona o PDV-u, izvođač građevinskih
radova u svojim knjigama na dan bilansa vrši
samo knjiženje prihoda i potraživanja jer su
radovi izvršeni u 2019. godini. U 2020. godini
izvođač građevinskih radova u konkretnom slu-
čaju ne vrši nikakva dodatna knjiženja.
A) Knjiženje kod investitora
U 2019. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
026 Nekretnine,
postrojenja i
oprema u pripremi 5.600.000
2709 PDV po primljenim
fakturama po
opštoj stopi (osim
plaćenih avansa) –
razgraničeni PDV 1.400.000
435 Dobavljači u zemlji 5.600.000
4709 Obaveze za PDV po
izdatim fakturama
po opštoj stopi
(osim primljenih
avansa) – razgrani-
čene obaveze za PDV 1.400.000
– za primljene radove iz 2019. godine po privremenoj
građevinskoj situaciji koja je overena od strane
nadzornog organa u januaru 2020. godine
U 2020. godini:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
2701 PDV u primljenim
fakturama po
opštoj stopi (osim
plaćenih avansa) 1.400.000
2709 PDV u primljenim
fakturama po
opštoj stopi (osim
plaćenih avansa) –
razgraničeni PDV 1.400.000
4709 Obaveze za porez
na dodatu vrednost
po izdatim
fakturama po
opštoj stopi (osim
primljenih avansa)
– razgraničene
obaveze za PDV 1.400.000
4701 Obaveze za porez na
dodatu vrednost po
izdatim fakturama
po opštoj stopi
(osim primljenih
avansa) 1.400.000
– za obračun PDV-a kao poreski dužnik po poreskoj
prijavi za januar 2020. godine
PS
3
DECENIJE