Popis imovine i obaveza kod korisnika javnih sredstava jedna je od najvažnijih pripremnih aktivnosti koje prethode sastavljanju finansijskih izveštaja kod korisnika budžetskih sredstava i korisnika sredstava organizacija obaveznog socijalnog osiguranja.
Skip to PDF content178 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Mr Jovan Čanak
Popis imovine i obaveza za
2019. godinu kod korisnika
javnih sredstava i knjiženje
inventurnih viškova i manjkova
Popis imovine i obaveza kod korisnika javnih sredstava jedna je od najvažnijih
pripremnih aktivnosti koje prethode sastavljanju finansijskih izveštaja kod
korisnika budžetskih sredstava i korisnika sredstava organizacija obaveznog
socijalnog osiguranja.
Uvod
Posao u vezi sa popisom imovine i obaveza
za pomenuta pravna lica uređen je Pravilnikom
o načinu i rokovima vršenja popisa imovine i
obaveza korisnika budžetskih sredstava Repu-
blike Srbije i usklađivanja knjigovodstvenog
stanja sa stvarnim stanjem („Sl. glasnik RS”, br.
33/2015 i 101/2018 – dalje: Pravilnik o popisu).
Važno je napomenuti da su izvršene dopune
Pravilnika o popisu koje nisu bile obuhvaćene
komentarom na popis imovine i obaveza za 2018.
godinu, jer je tekst o popisu otišao u štampu pre
objave pomenute dopune. Ukratko, to su bile do-
pune Pravilnika o popisu koje nisu imale nika-
kvog negativnog odraza na komentar svega onog
što se odnosilo na popis imovine i obaveza kod
korisnika javnih sredstava za 2018. godinu
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 179
BUDŽETSKI KORISNICI
U članu 6a Pravilnika o popisu propisano je
da ministar finansija i ministar za privredu
imaju obavezu da posebnim aktom obrazuju komi-
siju za popis finansijske imovine u vlasništvu
Republike Srbije.
U tački 7. člana 10. Pravilnika o popisu pro-
pisano je da rad popisne komisije obuhvata
popis finansijske imovine, osim finansijske
imovine iz člana 10a ovog pravilnika.
Novim članom 10a propisano je da rad popi-
sne komisije iz člana 6a ovog pravilnika obu-
hvata:
1. popis hartija od vrednosti u vlasništvu
Republike Srbije koje se vode u Centralnom re-
gistru, depou i kliringu hartija od vrednosti
(dalje: CRHOV), kao i učešće Republike Srbije
u kapitalu privrednih društava, banaka i dru-
gih oblika organizovanja, koje se vode u Agenciji
za privredne registre (dalje: Agencija), koji se
vrši na osnovu izvoda dobijenih od strane CR-
HOV-a i Agencije sa stanjem tih sredstava na dan
31. decembra godine za koju se vrši popis;
2. sastavljanje izveštaja o izvršenom popisu
finansijske imovine u vlasništvu Republike
Srbije.
U član 12. dodat je novi stav 5, kojim je propi-
sano da izveštaj o izvršenom popisu finansij-
ske imovine u vlasništvu Republike Srbije za
prethodnu godinu popisna komisija iz člana 6a
ovog pravilnika dostavlja ministru finansija i
ministru za privredu.
Posle člana 13. dodat je član 13a, kojim je
propisano da ministar finansija i ministar
za privredu donose akt o usvajanju izveštaja o
izvršenom popisu finansijske imovine u vla-
sništvu Republike Srbije.
Navedeni izveštaj, kao i akt o usvajanju tog
izveštaja, predsednik komisije za popis finan-
sijske imovine u vlasništvu Republike Srbije
dostavlja Ministarstvu finansija – Upravi za
trezor do 31. marta tekuće godine radi sasta-
vljanja završnog računa budžeta Republike Srbije
za prethodnu godinu.
Iz odredbi Pravilnika o popisu vidljivo je
da popisu imovine i obaveza prethode određene
aktivnosti (član 4. Pravilnika o popisu), kao i
aktivnosti koje slede nakon popisa (član 12. Pra-
vilnika o popisu), pa celokupni posao u vezi sa
popisom može da se podeli u četiri faze, i to na:
1) posao koji prethodi popisu imovine i obaveza
i pripremi sastavljanja finansijskih izveštaja,
a u vezi je sa usklađivanjem evidencije i stanja
glavne knjige sa dnevnikom, kao i pomoćnih knji-
ga i evidencija sa glavnom knjigom;
2) usaglašavanje finansijskih plasmana, potra-
živanja i obaveza na dan sastavljanja finansij-
skog izveštaja;
3) podrazumeva izvršavanje popisa imovine i
obaveza u skladu sa aktom o obrazovanju popi-
snih komisija i planom rada komisija;
4) sastavljanje izveštaja o izvršenom popisu,
donošenje akta o usvajanju izveštaja i njegovo
dostavljanje na knjiženje radi usaglašavanja
knjigovodstvenog stanja sa stvarnim stanjem.
Usklađivanje evidencija i stanja
glavne knjige sa dnevnikom, kao i
pomoćnih knjiga i evidencija sa
glavnom knjigom
Direktni i indirektni korisnici budžetskih
sredstava i korisnici sredstava organizacija
za obavezno socijalno osiguranje (dalje: vršio-
ci popisa) dužni su da popis i usklađivanje, kao
i usaglašavanje finansijske imovine i obaveza
vrše sa stanjem na dan 31. decembar godine za
koju se vrši popis, što u ovom slučaju znači na
dan 31. decembar 2019. godine.
U nastavku je dat terminski plan aktivnosti
na popisu imovine i obaveza za 2019. godinu:
3
DECENIJE
180 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Opis poslova
Terminski plan
2019. 2020.
Akt o obrazovanju
Popisne komisije
rešenje ili odluku donosi direktor ili Upravni odbor najkasnije do
1. decembra
Plan rada za redo-
van godišnji popis
sastavlja Popisna komisija, za koju se obavlja popis, i dostavlja ga
ovlašćenom licu vršioca popisa
najkasnije do
10. decembra
Popis nenaplaćenih
potraživanja
poverilac je dužan da dostavi popis nenaplaćenih potraživanja
svom dužniku
najkasnije do
25. januara
Izveštaj o
izvršenom popisu
nefinansijske
imovine
Popisna komisija dostavlja Centralnoj popisnoj komisiji
(ukoliko je ista obrazovana), a ako ista nije obrazovana,
predsednik Popisne komisije dostavlja navedeni izveštaj sa
predlogom rešenja ovlašćenom licu vršioca popisa i internoj
reviziji u istom roku kao i Centralnoj popisnoj komisiji
najkasnije do
25. januara
Izveštaj o
izvršenom popisu
finansijske imovine
i obaveza
Popisna komisija dostavlja Centralnoj popisnoj komisiji
(ukoliko je ista obrazovana), a ako ista nije obrazovana,
predsednik Popisne komisije dostavlja navedeni izveštaj sa
predlogom rešenja ovlašćenom licu vršioca popisa i internoj
reviziji u istom roku kao i Centralnoj popisnoj komisiji
najkasnije do
15. februara
Konačni izveštaj o
izvršenom popisu
Centralna popisna komisija sačinjava Konačni izveštaj
o izvršenom popisu sa predlogom rešenja i dostavlja ga
ovlašćenom licu radi usvajanja i odlučivanja po utvrđenim
odstupanjima, kao i internoj reviziji
najkasnije do
15. februara
Popis imovine i obaveza
Saglasno članu 3. Pravilnika o popisu, popis
obuhvata:
XXnefinansijsku imovinu (u stalnim sredstvima
i zalihama),
XXfinansijsku imovinu i obaveze u skladu sa
pravilnikom koji propisuje klasifikacioni
okvir i Kontni plan za budžetski sistem, kao i
XXusklađivanje knjigovodstvenog sa stvarnim
stanjem koje je utvrđeno popisom.
Imovina drugih pravnih subjekata koja se
u trenutku popisa, u skladu sa validnom doku-
mentacijom, nalazi na korišćenju kod vršioca
popisa, evidentira se na posebnim popisnim
listama, koje se dostavljaju tom pravnom su-
bjektu.
U skladu sa članom 6. Pravilnika o popisu, za
godišnji popis imovine i obaveza ovlašćeno
lice vršioca popisa posebnim aktom (odlukom,
rešenjem) obrazuje potreban broj popisnih ko-
misija. Aktom o obrazovanju popisne komisije
određuje se predsednik, zamenik predsednika,
članovi i zamenici članova određene popisne
komisije, koji se biraju iz redova zaposlenih, a
utvrđuje se i predmet popisa i rok za dostavlja-
nje izveštaja o izvršenom popisu od strane sva-
ke komisije pojedinačno. Ovaj akt (rešenje ili
odluka) donosi se najkasnije do 1. decembra 2019.
godine i dostavlja se svim članovima konkretne
popisne komisije.
U slučaju obrazovanja više popisnih komisi-
ja, radi koordinacije rada svih komisija može
da se obrazuje Centralna popisna komisija, koja
koordinira rad svih popisnih komisija, utvrđu-
je da li su one blagovremeno donele plan rada,
da li su na vreme započele i završile popis i
prati njihov rad u toku popisa, utvrđuje da li su
izvršene pripreme za popis od strane svih uče-
snika u obavljanju poslova popisa i preduzima
druge radnje neophodne za vršenje popisa imo-
vine i obaveza u skladu sa propisima.
Za tačnost vršenja popisa odgovorna je popi-
sna komisija.
Shodno članu 7. Pravilnika o popisu, pred-
sednik i članovi popisne komisije i njihovi za-
menici ne mogu biti lica koja su odgovorna za
rukovanje imovinom koja se popisuje i njihovi
neposredni rukovodioci, kao ni lica koja vode
analitičku evidenciju te imovine.
Na osnovu člana 8. stav 1. Pravilnika o popi-
su, popisna komisija je dužna da sastavi plan
rada po kojem će se vršiti popis, koji obavezno
sadrži sve radnje koje će se vršiti pre i prili-
kom popisa. Za svaku radnju određuje se rok do
kojeg treba da bude završena. Rokovi se plani-
raju tako da se popisom obuhvati period popisa
sa stanjem na dan 31. decembar godine za koju se
vrši popis. Međutim, u drugim slučajevima:
XXako je, na primer, popis obavljen sa stanjem na
dan 25. decembar tekuće godine, tj. 2019. godine,
popisna komisija mora da utvrdi izvedeno sta-
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 181
BUDŽETSKI KORISNICI
nje imovine na dan 31. decembar godine za koju se
vrši popis, odnosno za 2019. godinu, što znači da
vršilac popisa mora da obuhvati sve promene
na imovini i obavezama koje su predmet popisa,
a nastale su u intervalu od 25. 12. do 31. 12. godine
za koju se vrši popis, tj. u toku 2019. godine;
XXako bi, na primer, popisna komisija utvrdila
da je rok za popis imovine i obaveza 10. januar
2020. godine, bile bi izuzete sve promene koje su
nastale od 31. 12. tekuće godine, tj. 2020. godine,
do 10. januara naredne godine, tj. 2020. godine,
kada je izvršen popis.
Plan rada za godišnji popis donosi se
najkasnije do 10. decembra 2019. godine i do-
stavlja se ovlašćenom licu vršioca popi-
sa. Jedan primerak plana rada svake popisne
komisije dostavlja se Centralnoj popisnoj
komisiji, ukoliko je ista obrazovana, kao i
internoj reviziji.
Prema članu 9. Pravilnika o popisu, popisnoj
komisiji se pre početka popisa dostavlja popi-
sna lista sa upisanim podacima (nomenklaturni
broj, naziv i vrsta, jedinica mere i eventualno
neki drugi podaci, osim podataka o količini i
vrednosti).
U skladu sa članom 10. Pravilnika o popisu,
rad popisne komisije obuhvata:
1) utvrđivanje stvarnih količina imovine koja
se popisuje, i to: brojanjem, merenjem, procenom
i sličnim postupcima, bližim opisivanjem po-
pisane imovine i unošenjem tih podataka u po-
pisne liste;
2) utvrđivanje stvarnog stanja na osnovu popi-
snih lista na popisnim mestima i tom prilikom
sačinjavaju se dva primerka popisnih lista imo-
vine, od kojih se jedan primerak, potpisan od
strane popisne komisije i lica koje zadužuje
imovinu u datom prostoru, ostavlja na popisnom
mestu kao zaduženje za stalnu imovinu koja se
koristi, a drugi primerak predstavlja sastavni
deo izveštaja o popisu;
3) evidentiranje u popisne liste naturalnih
promena sa stanjem na dan 31. decembar godine
za koju se vrši popis;
4) evidentiranje oštećenja imovine sa uočenim
primedbama;
5) dostavljanje posebnih popisnih lista za imo-
vinu koja se nalazi kod drugih pravnih subjeka-
ta na osnovu verodostojne dokumentacije;
6) popis gotovinskih ekvivalenata i gotovine
u blagajni, hartija od vrednosti i stalnih sred-
stava plaćanja, koji se vrši brojanjem prema
apoenima i upisivanjem utvrđenih iznosa u po-
sebne popisne liste, dok se gotovina i hartije
od vrednosti koje se nalaze na računima i depo
računima popisuju na osnovu izvoda sa stanjem
tih sredstava na dan 31. decembar godine za koju
se vrši popis;
7) popis finansijske imovine i obaveza, koji se
vrši prema stanju u poslovnim knjigama;
8) sastavljanje izveštaja o izvršenom popisu.
Iz navedenih odredbi člana 10. na indirek-
tan način može da se zaključi šta je predmet po-
pisa. Pošto je reč o popisu imovine i obaveza,
predmet popisa su nefinansijska imovina (kla-
sa 000000), finansijska imovina (klasa 100000)
i obaveze (klasa 200000). Na osnovu navedenih
tačaka o popisu imovine smatramo da tačke od
1) do 5) člana 10. Pravilnika sadrže pravila o
popisu imovine koja se odnose na nefinansij-
sku imovinu u stalnim sredstvima (kategorija
010000), odnosno osnovna sredstva prema ra-
nijem nazivu, kao i na nefinansijsku imovinu u
zalihama (kategorija 020000), odnosno obrtna
sredstva prema ranijem nazivu.
Naravno da svaka od navedenih vrsta sred-
stava ima svoje specifikume prilikom popisa.
Kada je u pitanju nematerijalna imovina u stal-
nim sredstvima, predmet popisa je nefinansij-
ska imovina u pripremi i avansi (kategorija
015000). Ako je reč o izgradnji poslovnog prosto-
ra koji još uvek nije stavljen u funkciju, treba u
popisu konstatovati kolika su izvršena ulaga-
nja na tom objektu do dana popisa i koliko je dato
avansa ako je to predviđeno ugovorom.
U pogledu nefinansijske imovine u zalihama,
predmet popisa su pojedine vrste zaliha iskaza-
ne na sledećim sintetičkim kontima:
1. 021100 – Robne rezerve,
2. 021200 – Zalihe proizvodnje,
3. 021300 – Roba za dalju prodaju,
4. 022100 – Zalihe sitnog inventara,
5. 022200 – Zalihe potrošnog materijala.
Određena specifičnost prilikom popisa
zaliha proizvodnje naročito može da bude iz-
ražena kod zaliha nedovršene proizvodnje. Na
primer, ako korisnik budžetskih sredstava ima
i izdavačku delatnost kojom se bavi, treba da
popiše ulaganja na štampanju knjiga koje nisu
završene i ne smatraju se finalnim proizvo-
182 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
dom. To znači da treba nedovršenom proizvod-
njom smatrati svu nabavku materijala (klase 0
i 3), troškove štampanja i troškove autora. S
obzirom na to da započeto štampanje knjiga nije
završeno, nezavršenom proizvodnjom smatraju
se sva pomenuta ulaganja u započeto štampanje
knjiga koje nije završeno do dana popisa. Ukoli-
ko ima više publikacija za štampanje koje nisu
završene, popis nedovršene proizvodnje vrši
se po otvorenim radnim nalozima po svakoj vr-
sti publikacije.
Predmet popisa je i finansijska imovina is-
kazana u klasi 100000. Popis se vrši u skladu sa
tačkom 6) člana 10. Pravilnika o popisu. Popi-
som je obuhvaćena:
1. 110000 – Dugoročna finansijska imovina,
2. 120000 – Novčana sredstva, plemeniti meta-
li, hartije od vrednosti, potraživanja i krat-
koročni plasmani,
3. 130000 – Aktivna vremenska razgraničenja.
Popis finansijske imovine vrši se prema
stanju iskazanom u poslovnim knjigama.
Pored navedene imovine (nefinansijske i
finansijske), predmet popisa su i obaveze koje
se evidentiraju u klasi 200000. Popis se vrši
prema sledećim kategorijama:
1. 210000 – Dugoročne obaveze,
2. 220000 – Kratkoročne obaveze,
3. 290000 – Pasivna vremenska razgraničenja.
Popis obaveza vrši se shodno tački 6) člana
10, kao i u odnosu na finansijsku imovinu prema
stanju iskazanom u poslovnim knjigama.
Na osnovu člana 11. Pravilnika o popisu,
popisna komisija u saradnji sa odgovarajućim
stručnim službama ispituje i analizira utvr-
đene viškove i manjkove i uzroke njihovog na-
stajanja, a po potrebi uzima i izjave odgovornih
lica. Nakon izvršenog popisa navedena komisi-
ja sačinjava izveštaj o izvršenom popisu, koji
obavezno sadrži:
XXstvarno i knjigovodstveno stanje imovine i
obaveza;
XXrazlike između stvarnog stanja utvrđenog po-
pisom i knjigovodstvenog stanja;
XXpredlog načina rešavanja utvrđenih razli-
ka (manjkova i viškova, način nadoknađivanja
manjkova i evidentiranje viškova, kao i način
za rešavanje pitanja imovine koja nije više za
upotrebu);
XXprimedbe i objašnjenja radnika koji rukuju
imovinom, odnosno koji su zaduženi materijal-
nim i novčanim sredstvima (o utvrđenim razli-
kama) i
XXdruge primedbe i predloge popisne komisije
u vezi sa popisom, uz koji se prilaže popisna li-
sta i dokumentacija koja je služila za sastavlja-
nje popisne liste.
Razmatranje izveštaja o izvršenom
popisu i donošenje akta o usvajanju
izveštaja o izvršenom popisu
Shodno članu 12. Pravilnika o popisu:
1) Izveštaj o izvršenom popisu nefinansijske
imovine popisna komisija dostavlja Centralnoj
popisnoj komisiji (ukoliko je ista obrazovana)
najkasnije do 25. januara 2020. godine;
2) Izveštaj o izvršenom popisu finansijske
imovine i obaveza popisna komisija dostavlja
Centralnoj popisnoj komisiji (ukoliko je ista
obrazovana) najkasnije do 15. februara 2020. go-
dine.
Ukoliko nije obrazovana Centralna popisna
komisija, predsednik popisne komisije dostavlja
izveštaj o izvršenom popisu sa predlogom reše-
nja ovlašćenom licu vršioca popisa i internoj
reviziji za nefinansijsku imovinu najkasnije do
25. januara 2020. godine, odnosno izveštaj o iz-
vršenom popisu finansijske imovine i obaveza
najkasnije do 15. februara 2020. godine.
Konačni izveštaj o izvršenom popisu sa pre-
dlogom rešenja Centralna popisna komisija do-
stavlja najkasnije do 25. februara 2020. godine
ovlašćenom licu radi usvajanja i odlučivanja
po utvrđenim odstupanjima, kao i internoj re-
viziji.
U skladu sa članom 13. Pravilnika o popisu,
ovlašćeno lice vršioca popisa (organ – di-
rektor ili Upravni odbor) razmatra određeni
izveštaj o izvršenom popisu i donosi akt o nje-
govom usvajanju. Izveštaj o izvršenom popisu i
akt o usvajanju navedenog izveštaja dostavljaju
se na knjiženje radi usaglašavanja knjigovod-
stvenog stanja sa stvarnim stanjem.
Primeri knjiženja rezultata popisa
Na osnovu donete odluke o usvajanju izveštaja
o popisu u nastavku će uslediti prikaz primera
izvoda iz Odluke o usvajanju Izveštaja o popisu
i postupak sprovođenja, odnosno knjiženja done-
tih odluka.
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 183
BUDŽETSKI KORISNICI
Upravni odbor korisnika javnih sredstava
(dalje: KJS) doneo je Odluku o usvajanju Izveštaja
o popisu, kojom se:
XXprihvata Izveštaj Centralne popisne komisi-
je o stanju imovine i obaveza (prema priloženim
popisnim listama, sugestijama i napomenama
posebnih popisnih komisija) kao stvarno stanje
imovine i obaveza KJS na dan 31. 12. 2019. godine;
XXprihvata dokumentovani predlog Centralne
popisne komisije o načinu terećenja i evidenti-
ranja utvrđenih manjkova i viškova na imovini;
XXdaje nalog odgovornom licu, odnosno pravnoj
i računovodstvenoj službi KJS za postupanja u
vezi sa ustanovljenim viškovima i manjkovima
na imovini, koji su dati u nastavku.
Manjak opreme
USTANOVLJENI MANJAK OPREME (jednog ra-
čunara) stavlja se na teret zaposlenog koji je bio
zadužen za tu opremu:
a) Prema knjigovodstvenoj evidenciji nabavna
vrednost računara iznosi 10.000,00, isprav-
ka vrednosti 4.000,00, a sadašnja vrednost
6.000,00 dinara.
b) Komisija je utvrdila da je cena koštanja ovog
dobra u momentu prometa (u koju nije uključen
PDV) 8.000,00 dinara, pa ukupan manjak koji
pada na teret zaposlenog iznosi 8.800,00 dina-
ra (cena koštanja 8.000,00 + 800,00 obračunati
PDV).
v) Zaposleni je tokom 2019. godine ukupan iznos
zaduženja po osnovu manjka uplatio na tekući
račun KJS.
Knjiženje 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
3431131 Druge promene u
obimu opreme 6.000.00 –
011228 Druge promene
u obimu
administrativne
opreme 6.000,00
122144 Potraživanja po
osnovu manjkova 8.800,00
291312 Obračunata
nenaplaćena
primanja iz prodaje
nefinansijske
imovine 8.000,00
291919 Ostala pasivna
vremenska
razgraničenja 800,00
– evidencija na osnovu Odluke o popisu po osnovu manjka
opreme (promene u obimu i potraživanje od zaposlenog)
Knjiženje 1. 1. 2020. godine, pri otvaranju po-
četnog stanja
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
011228 Druge promene u obi-
mu administrativne
opreme 6.000,00
341131 Druge promene u
obimu 6.000,00
311112 Oprema 6.000,00
011229 Ispravka vrednosti
administrativne
opreme 4.000,00
011222 Računarska oprema 10.000,00
– prenos promena u obimu iz prethodne (2019) godine na
odgovarajuća subanalitička konta imovine
Knjiženje na dan donošenja Odluke o usvajanju
Izveštaja o popisu pod 31. 12. 2019. g.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
291919 Ostala pasivna
vremenska razgraničenja 800,00
245242 Obaveze za porez na
dodatu vrednost po
izdatim fakturama po
posebnoj stopi (osim
primljenih avansa) 800,00
– evidencija poreza na dodatu vrednost na dan Odluke o
usvajanju Izveštaja o popisu
Knjiženje kada zaposleni izmiri svoju obave-
zu (tokom 2020. godine)
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
121112 Tekući računi 8.800,00
122144 Potraživanja po
osnovu manjkova 8.800,00
– evidencija uplate zaposlenog odgovornog za nastali
manjak (izvod Uprave za trezor)
2.
291312 Obračunata
nenaplaćena
primanja iz prodaje
nefinansijske
imovine 8.000,00
812121 Primanja od prodaje
pokretnih stvari
u korist nivoa
Republike 8.000,00
– evidencija primanja od nefinansijske imovine po
osnovu manjka na teret zaposlenog
Višak opreme
UTVRĐENI VIŠAK OPREME (jedna računska
mašina) treba evidentirati u korist KJS:
XXNa osnovu prikupljenih informacija (od zva-
ničnog zastupnika i servisera nove i prodavca
184 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
polovne opreme) u vezi sa, popisom ustanovlje-
nim, viškom jedne računske mašine marke „oli-
veti” Komisija je zapisnički konstatovala da
računska mašina ima sledeće vrednosti: nabav-
na vrednost 5.000,00 dinara, otpisana vrednost
3.000,00 dinara, sadašnja vrednost 2.000,00 di-
nara.
XXPrilikom dobijanja procene nabavne vred-
nosti opreme od strane zvaničnog zastupnika i
servisera nove i prodavca polovne opreme Ko-
misija je dobila relevantnu procenu starosti
opreme i na osnovu te procene jedino je mogla
da izračuna odgovarajuću amortizaciju shodno
odredbama Pravilnika o nomenklaturi nema-
terijalnih ulaganja i osnovnih sredstava sa
stopama amortizacije, pa je samim tim dobila
sadašnju vrednost opreme.
Knjiženje 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
011228 Druge promene u obimu
administrativne
opreme 2.000,00
341131 Druge promene u obimu
opreme 2.000,00
– evidencija po Odluci o popisu po osnovu viška opreme
(promene u obimu)
Knjiženje 1. 1. 2020. godine, pri otvaranju po-
četnog stanja
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
341131 Druge promene u obimu
opreme 2.000,00
011228 Druge promene u obimu
administrativne
opreme 2.000,00
011221 Kancelarijska oprema 5.000,00
011229 Ispravka vrednosti
administrativne
opreme 3.000,00
311112 Oprema 2.000,00
– prenos promena u obimu iz prethodne (2019) godine na
odgovarajuća subanalitička konta imovine
Otpis potraživanja od dužnika
Na osnovu verodostojne dokumentacije, kao sa-
stavnog dela popisa obaveza i potraživanja, pri-
hvata se predlog Komisije da se izvrši direktan
otpis potraživanja od kupca N. N. zbog stvarne
(dokumentovane i dokazive) nemogućnosti na-
plate, shodno odredbama relevantnih propisa.
Prema stanju iz poslovnih knjiga, stanje na odgo-
varajućim subanalitičkim kontima potraživa-
nja, odnosno pasivnih vremenskih razgraničenja
– za kupca N. N. iznosi 50.000,00 dinara.
Knjiženje 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
291311 Obračunati nena-
plaćeni prihodi 50.000,00
122111 Potraživanja od
kupaca 50.000,00
– evidencija po Odluci o popisu po osnovu otpisa
potraživanja
Otpis dugovanja prema poveriocima
Na osnovu verodostojne dokumentacije, kao
sastavnog dela popisa obaveza i potraživa-
nja, prihvata se predlog Komisije da se izvrši
direktan otpis dugovanja dobavljaču A. A. zbog
zastarelosti, shodno odredbama relevantnih
propisa. Prema stanju iz poslovnih knjiga, stanje
na odgovarajućim subanalitičkim kontima oba-
veza, odnosno aktivnih vremenskih ograničenja
– za dobavljača A. A. iznosi 30.000,00.
Knjiženje 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
252111 Dobavljači u zemlji 30.000,00
131211 Obračunati
neplaćeni rashodi 30.000,00
– evidencija na osnovu Odluke o popisu po osnovu otpisa
dugovanja
Višak gotovog novca u blagajni
Komisija je tokom popisa utvrdila višak go-
tovog novca u blagajni KJS u iznosu od 100,00 di-
nara, koji je istog dana 31. 12. 2019. godine, shodno
odredbama Pravilnika o načinu i postupku oba-
vljanja platnog prometa u okviru konsolidova-
nog računa trezora („Sl. glasnik RS”, br. 96/2017
i 68/2019), uplaćen na odgovarajući podračun u
Upravi za trezor. Višak gotovog novca u blagaj-
ni treba tretirati kao mešoviti i neodređeni
prihod KJS, a zbog minimalnog iznosa novca pro-
tiv blagajnika ne treba pokretati disciplinski
postupak.
Knjiženje 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
121311 Glavna blagajna 100,00
745121 Ostali prihodi budžeta
Republike 100,00
– evidencija po Odluci o popisu po osnovu viška novca u
blagajni
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 185
BUDŽETSKI KORISNICI
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
2.
121113 Prelazni račun 100,00
121311 Glavna blagajna 100,00
– evidencija prema nalogu za prenos novca na tekući
račun
2a.
121112 Tekući računi 100,00
121113 Prelazni račun 100,00
– evidencija prema izvodu Uprave za trezor
Manjak gotovog novca u blagajni
Komisija je utvrdila manjak gotovog novca u
blagajni KJS u iznosu od 5.000,00 dinara. Osim
odgovarajuće evidencije ustanovljenog manjka u
blagajni, potrebno je da se, na osnovu izjave bla-
gajnika, izda rešenje o utvrđivanju obaveze bla-
gajnika da nadoknadi manjak u celokupnom iznosu
utvrđenog manjka.
U 2020. godini zaposleni je, prema rešenju
nadležnog organa, uplatio na tekući račun KJS
5.000,00 dinara, na ime obaveza za utvrđeni ma-
njak u blagajni.
Knjiženje 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
421919 Ostali nepomenuti
troškovi 5.000,00
121311 Glavna blagajna 5.000,00
– evidencija prema Odluci o popisu po osnovu manjka
novca u blagajni
1a.
122144 Potraživanja po
osnovu manjkova 5.000,00
291919 Ostala pasivna
vremenska
razgraničenja 5.000,00
– evidencija prema Odluci o popisu po osnovu
potraživanja od zaposlenih
Knjiženje u 2020. godini, kada je zaposleni
uplatio dugovani iznos
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
121112 Tekući računi 5.000,00
745121 Ostali prihodi budžeta
Republike
5.000,00
– evidencija prema izvodu Uprave za trezor
1a.
291919 Ostala pasivna
vremenska
razgraničenja
5.000,00
122144 Potraživanja po
osnovu manjkova
5.000,00
– evidencija izmirenog potraživanja prema Odluci o
popisu
Komentar:
U vezi sa prethodno iznetim važno je napo-
menuti da obaveza obračuna i plaćanja PDV-a,
koji je nastao u vezi sa ustanovljenim rashodom
i prometom otpisanih osnovnih sredstava, na-
staje u momentu prometa, odnosno usvajanjem
odluke o popisu i prodajom – prometom tih
osnovnih sredstava, a to je kasniji period od
perioda obavljanja popisa.
Takođe treba ukazati i na činjenicu da je
odredbom člana 4. stav 1. Uredbe o količini ras-
hoda (kalo, rastur, kvar i lom) na koji se ne pla-
ća porez na dodatu vrednost propisano da se
PDV ne plaća na rashod do količine utvrđene
Normativom za utvrđivanje rashoda na koji se
ne plaća PDV, koji je odštampan uz ovu uredbu i
čini njen sastavni deo. Kako su pomenutim Nor-
mativom rashoda obuhvaćena samo neka dobra,
odnosno samo neke delatnosti za dobra koja
nisu obuhvaćena tim normativom, količina
rashoda utvrđuje se prema normativu obveznika
ako nadležni poreski organ u postupku odobra-
vanja normativa ne utvrdi drugu količinu.
Zaključak
Popis imovine i obaveza je veoma ozbiljan,
odgovoran i stručan posao kojem ne sme da se
pristupa formalno da bi se zadovoljile za-
konske odredbe. Potrebno je reći da su možda
preblage kaznene mere prema onima koji imaju
nemaran odnos prema imovini kojom rukuju, ras-
polažu ili upravljaju ili je prikazuju pogrešno
u finansijskim izveštajima. Svakako da bi u ka-
znenim odredbama trebalo da budu propisane i
strože kazne, naročito za one prekršioce koji
manipulišu imovinom radi sticanja lične ko-
risti. Kada se na kraju godine analiziraju finan-
sijski izveštaji, onda kroz Bilans stanja može
da se zaključi da li se imovina uvećala ili sma-
njila i da li su se obaveze povećale ili smanjile
u odnosu na prethodni period posmatranja, kao
i da se, shodno tome, traži odgovor na pitanje
zašto je to tako. Na osnovu takvog uvida i izvo-
đenja zaključaka može se reći da je krajnji cilj
popisivanja imovine i obaveza da se iskaže nji-
hovo realno stanje, što znači da knjigovodstve-
no stanje imovine i obaveza treba da odgovara
popisanom stanju imovine i obaveza, a ne da to
bude obrnuto. PS
BUDŽETSKI KORISNICI
Mr Jovan Čanak
Popis imovine i obaveza za
2019. godinu kod korisnika
javnih sredstava i knjiženje
inventurnih viškova i manjkova
Popis imovine i obaveza kod korisnika javnih sredstava jedna je od najvažnijih
pripremnih aktivnosti koje prethode sastavljanju finansijskih izveštaja kod
korisnika budžetskih sredstava i korisnika sredstava organizacija obaveznog
socijalnog osiguranja.
Uvod
Posao u vezi sa popisom imovine i obaveza
za pomenuta pravna lica uređen je Pravilnikom
o načinu i rokovima vršenja popisa imovine i
obaveza korisnika budžetskih sredstava Repu-
blike Srbije i usklađivanja knjigovodstvenog
stanja sa stvarnim stanjem („Sl. glasnik RS”, br.
33/2015 i 101/2018 – dalje: Pravilnik o popisu).
Važno je napomenuti da su izvršene dopune
Pravilnika o popisu koje nisu bile obuhvaćene
komentarom na popis imovine i obaveza za 2018.
godinu, jer je tekst o popisu otišao u štampu pre
objave pomenute dopune. Ukratko, to su bile do-
pune Pravilnika o popisu koje nisu imale nika-
kvog negativnog odraza na komentar svega onog
što se odnosilo na popis imovine i obaveza kod
korisnika javnih sredstava za 2018. godinu
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 179
BUDŽETSKI KORISNICI
U članu 6a Pravilnika o popisu propisano je
da ministar finansija i ministar za privredu
imaju obavezu da posebnim aktom obrazuju komi-
siju za popis finansijske imovine u vlasništvu
Republike Srbije.
U tački 7. člana 10. Pravilnika o popisu pro-
pisano je da rad popisne komisije obuhvata
popis finansijske imovine, osim finansijske
imovine iz člana 10a ovog pravilnika.
Novim članom 10a propisano je da rad popi-
sne komisije iz člana 6a ovog pravilnika obu-
hvata:
1. popis hartija od vrednosti u vlasništvu
Republike Srbije koje se vode u Centralnom re-
gistru, depou i kliringu hartija od vrednosti
(dalje: CRHOV), kao i učešće Republike Srbije
u kapitalu privrednih društava, banaka i dru-
gih oblika organizovanja, koje se vode u Agenciji
za privredne registre (dalje: Agencija), koji se
vrši na osnovu izvoda dobijenih od strane CR-
HOV-a i Agencije sa stanjem tih sredstava na dan
31. decembra godine za koju se vrši popis;
2. sastavljanje izveštaja o izvršenom popisu
finansijske imovine u vlasništvu Republike
Srbije.
U član 12. dodat je novi stav 5, kojim je propi-
sano da izveštaj o izvršenom popisu finansij-
ske imovine u vlasništvu Republike Srbije za
prethodnu godinu popisna komisija iz člana 6a
ovog pravilnika dostavlja ministru finansija i
ministru za privredu.
Posle člana 13. dodat je član 13a, kojim je
propisano da ministar finansija i ministar
za privredu donose akt o usvajanju izveštaja o
izvršenom popisu finansijske imovine u vla-
sništvu Republike Srbije.
Navedeni izveštaj, kao i akt o usvajanju tog
izveštaja, predsednik komisije za popis finan-
sijske imovine u vlasništvu Republike Srbije
dostavlja Ministarstvu finansija – Upravi za
trezor do 31. marta tekuće godine radi sasta-
vljanja završnog računa budžeta Republike Srbije
za prethodnu godinu.
Iz odredbi Pravilnika o popisu vidljivo je
da popisu imovine i obaveza prethode određene
aktivnosti (član 4. Pravilnika o popisu), kao i
aktivnosti koje slede nakon popisa (član 12. Pra-
vilnika o popisu), pa celokupni posao u vezi sa
popisom može da se podeli u četiri faze, i to na:
1) posao koji prethodi popisu imovine i obaveza
i pripremi sastavljanja finansijskih izveštaja,
a u vezi je sa usklađivanjem evidencije i stanja
glavne knjige sa dnevnikom, kao i pomoćnih knji-
ga i evidencija sa glavnom knjigom;
2) usaglašavanje finansijskih plasmana, potra-
živanja i obaveza na dan sastavljanja finansij-
skog izveštaja;
3) podrazumeva izvršavanje popisa imovine i
obaveza u skladu sa aktom o obrazovanju popi-
snih komisija i planom rada komisija;
4) sastavljanje izveštaja o izvršenom popisu,
donošenje akta o usvajanju izveštaja i njegovo
dostavljanje na knjiženje radi usaglašavanja
knjigovodstvenog stanja sa stvarnim stanjem.
Usklađivanje evidencija i stanja
glavne knjige sa dnevnikom, kao i
pomoćnih knjiga i evidencija sa
glavnom knjigom
Direktni i indirektni korisnici budžetskih
sredstava i korisnici sredstava organizacija
za obavezno socijalno osiguranje (dalje: vršio-
ci popisa) dužni su da popis i usklađivanje, kao
i usaglašavanje finansijske imovine i obaveza
vrše sa stanjem na dan 31. decembar godine za
koju se vrši popis, što u ovom slučaju znači na
dan 31. decembar 2019. godine.
U nastavku je dat terminski plan aktivnosti
na popisu imovine i obaveza za 2019. godinu:
3
DECENIJE
180 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Opis poslova
Terminski plan
2019. 2020.
Akt o obrazovanju
Popisne komisije
rešenje ili odluku donosi direktor ili Upravni odbor najkasnije do
1. decembra
Plan rada za redo-
van godišnji popis
sastavlja Popisna komisija, za koju se obavlja popis, i dostavlja ga
ovlašćenom licu vršioca popisa
najkasnije do
10. decembra
Popis nenaplaćenih
potraživanja
poverilac je dužan da dostavi popis nenaplaćenih potraživanja
svom dužniku
najkasnije do
25. januara
Izveštaj o
izvršenom popisu
nefinansijske
imovine
Popisna komisija dostavlja Centralnoj popisnoj komisiji
(ukoliko je ista obrazovana), a ako ista nije obrazovana,
predsednik Popisne komisije dostavlja navedeni izveštaj sa
predlogom rešenja ovlašćenom licu vršioca popisa i internoj
reviziji u istom roku kao i Centralnoj popisnoj komisiji
najkasnije do
25. januara
Izveštaj o
izvršenom popisu
finansijske imovine
i obaveza
Popisna komisija dostavlja Centralnoj popisnoj komisiji
(ukoliko je ista obrazovana), a ako ista nije obrazovana,
predsednik Popisne komisije dostavlja navedeni izveštaj sa
predlogom rešenja ovlašćenom licu vršioca popisa i internoj
reviziji u istom roku kao i Centralnoj popisnoj komisiji
najkasnije do
15. februara
Konačni izveštaj o
izvršenom popisu
Centralna popisna komisija sačinjava Konačni izveštaj
o izvršenom popisu sa predlogom rešenja i dostavlja ga
ovlašćenom licu radi usvajanja i odlučivanja po utvrđenim
odstupanjima, kao i internoj reviziji
najkasnije do
15. februara
Popis imovine i obaveza
Saglasno članu 3. Pravilnika o popisu, popis
obuhvata:
XXnefinansijsku imovinu (u stalnim sredstvima
i zalihama),
XXfinansijsku imovinu i obaveze u skladu sa
pravilnikom koji propisuje klasifikacioni
okvir i Kontni plan za budžetski sistem, kao i
XXusklađivanje knjigovodstvenog sa stvarnim
stanjem koje je utvrđeno popisom.
Imovina drugih pravnih subjekata koja se
u trenutku popisa, u skladu sa validnom doku-
mentacijom, nalazi na korišćenju kod vršioca
popisa, evidentira se na posebnim popisnim
listama, koje se dostavljaju tom pravnom su-
bjektu.
U skladu sa članom 6. Pravilnika o popisu, za
godišnji popis imovine i obaveza ovlašćeno
lice vršioca popisa posebnim aktom (odlukom,
rešenjem) obrazuje potreban broj popisnih ko-
misija. Aktom o obrazovanju popisne komisije
određuje se predsednik, zamenik predsednika,
članovi i zamenici članova određene popisne
komisije, koji se biraju iz redova zaposlenih, a
utvrđuje se i predmet popisa i rok za dostavlja-
nje izveštaja o izvršenom popisu od strane sva-
ke komisije pojedinačno. Ovaj akt (rešenje ili
odluka) donosi se najkasnije do 1. decembra 2019.
godine i dostavlja se svim članovima konkretne
popisne komisije.
U slučaju obrazovanja više popisnih komisi-
ja, radi koordinacije rada svih komisija može
da se obrazuje Centralna popisna komisija, koja
koordinira rad svih popisnih komisija, utvrđu-
je da li su one blagovremeno donele plan rada,
da li su na vreme započele i završile popis i
prati njihov rad u toku popisa, utvrđuje da li su
izvršene pripreme za popis od strane svih uče-
snika u obavljanju poslova popisa i preduzima
druge radnje neophodne za vršenje popisa imo-
vine i obaveza u skladu sa propisima.
Za tačnost vršenja popisa odgovorna je popi-
sna komisija.
Shodno članu 7. Pravilnika o popisu, pred-
sednik i članovi popisne komisije i njihovi za-
menici ne mogu biti lica koja su odgovorna za
rukovanje imovinom koja se popisuje i njihovi
neposredni rukovodioci, kao ni lica koja vode
analitičku evidenciju te imovine.
Na osnovu člana 8. stav 1. Pravilnika o popi-
su, popisna komisija je dužna da sastavi plan
rada po kojem će se vršiti popis, koji obavezno
sadrži sve radnje koje će se vršiti pre i prili-
kom popisa. Za svaku radnju određuje se rok do
kojeg treba da bude završena. Rokovi se plani-
raju tako da se popisom obuhvati period popisa
sa stanjem na dan 31. decembar godine za koju se
vrši popis. Međutim, u drugim slučajevima:
XXako je, na primer, popis obavljen sa stanjem na
dan 25. decembar tekuće godine, tj. 2019. godine,
popisna komisija mora da utvrdi izvedeno sta-
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 181
BUDŽETSKI KORISNICI
nje imovine na dan 31. decembar godine za koju se
vrši popis, odnosno za 2019. godinu, što znači da
vršilac popisa mora da obuhvati sve promene
na imovini i obavezama koje su predmet popisa,
a nastale su u intervalu od 25. 12. do 31. 12. godine
za koju se vrši popis, tj. u toku 2019. godine;
XXako bi, na primer, popisna komisija utvrdila
da je rok za popis imovine i obaveza 10. januar
2020. godine, bile bi izuzete sve promene koje su
nastale od 31. 12. tekuće godine, tj. 2020. godine,
do 10. januara naredne godine, tj. 2020. godine,
kada je izvršen popis.
Plan rada za godišnji popis donosi se
najkasnije do 10. decembra 2019. godine i do-
stavlja se ovlašćenom licu vršioca popi-
sa. Jedan primerak plana rada svake popisne
komisije dostavlja se Centralnoj popisnoj
komisiji, ukoliko je ista obrazovana, kao i
internoj reviziji.
Prema članu 9. Pravilnika o popisu, popisnoj
komisiji se pre početka popisa dostavlja popi-
sna lista sa upisanim podacima (nomenklaturni
broj, naziv i vrsta, jedinica mere i eventualno
neki drugi podaci, osim podataka o količini i
vrednosti).
U skladu sa članom 10. Pravilnika o popisu,
rad popisne komisije obuhvata:
1) utvrđivanje stvarnih količina imovine koja
se popisuje, i to: brojanjem, merenjem, procenom
i sličnim postupcima, bližim opisivanjem po-
pisane imovine i unošenjem tih podataka u po-
pisne liste;
2) utvrđivanje stvarnog stanja na osnovu popi-
snih lista na popisnim mestima i tom prilikom
sačinjavaju se dva primerka popisnih lista imo-
vine, od kojih se jedan primerak, potpisan od
strane popisne komisije i lica koje zadužuje
imovinu u datom prostoru, ostavlja na popisnom
mestu kao zaduženje za stalnu imovinu koja se
koristi, a drugi primerak predstavlja sastavni
deo izveštaja o popisu;
3) evidentiranje u popisne liste naturalnih
promena sa stanjem na dan 31. decembar godine
za koju se vrši popis;
4) evidentiranje oštećenja imovine sa uočenim
primedbama;
5) dostavljanje posebnih popisnih lista za imo-
vinu koja se nalazi kod drugih pravnih subjeka-
ta na osnovu verodostojne dokumentacije;
6) popis gotovinskih ekvivalenata i gotovine
u blagajni, hartija od vrednosti i stalnih sred-
stava plaćanja, koji se vrši brojanjem prema
apoenima i upisivanjem utvrđenih iznosa u po-
sebne popisne liste, dok se gotovina i hartije
od vrednosti koje se nalaze na računima i depo
računima popisuju na osnovu izvoda sa stanjem
tih sredstava na dan 31. decembar godine za koju
se vrši popis;
7) popis finansijske imovine i obaveza, koji se
vrši prema stanju u poslovnim knjigama;
8) sastavljanje izveštaja o izvršenom popisu.
Iz navedenih odredbi člana 10. na indirek-
tan način može da se zaključi šta je predmet po-
pisa. Pošto je reč o popisu imovine i obaveza,
predmet popisa su nefinansijska imovina (kla-
sa 000000), finansijska imovina (klasa 100000)
i obaveze (klasa 200000). Na osnovu navedenih
tačaka o popisu imovine smatramo da tačke od
1) do 5) člana 10. Pravilnika sadrže pravila o
popisu imovine koja se odnose na nefinansij-
sku imovinu u stalnim sredstvima (kategorija
010000), odnosno osnovna sredstva prema ra-
nijem nazivu, kao i na nefinansijsku imovinu u
zalihama (kategorija 020000), odnosno obrtna
sredstva prema ranijem nazivu.
Naravno da svaka od navedenih vrsta sred-
stava ima svoje specifikume prilikom popisa.
Kada je u pitanju nematerijalna imovina u stal-
nim sredstvima, predmet popisa je nefinansij-
ska imovina u pripremi i avansi (kategorija
015000). Ako je reč o izgradnji poslovnog prosto-
ra koji još uvek nije stavljen u funkciju, treba u
popisu konstatovati kolika su izvršena ulaga-
nja na tom objektu do dana popisa i koliko je dato
avansa ako je to predviđeno ugovorom.
U pogledu nefinansijske imovine u zalihama,
predmet popisa su pojedine vrste zaliha iskaza-
ne na sledećim sintetičkim kontima:
1. 021100 – Robne rezerve,
2. 021200 – Zalihe proizvodnje,
3. 021300 – Roba za dalju prodaju,
4. 022100 – Zalihe sitnog inventara,
5. 022200 – Zalihe potrošnog materijala.
Određena specifičnost prilikom popisa
zaliha proizvodnje naročito može da bude iz-
ražena kod zaliha nedovršene proizvodnje. Na
primer, ako korisnik budžetskih sredstava ima
i izdavačku delatnost kojom se bavi, treba da
popiše ulaganja na štampanju knjiga koje nisu
završene i ne smatraju se finalnim proizvo-
182 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
dom. To znači da treba nedovršenom proizvod-
njom smatrati svu nabavku materijala (klase 0
i 3), troškove štampanja i troškove autora. S
obzirom na to da započeto štampanje knjiga nije
završeno, nezavršenom proizvodnjom smatraju
se sva pomenuta ulaganja u započeto štampanje
knjiga koje nije završeno do dana popisa. Ukoli-
ko ima više publikacija za štampanje koje nisu
završene, popis nedovršene proizvodnje vrši
se po otvorenim radnim nalozima po svakoj vr-
sti publikacije.
Predmet popisa je i finansijska imovina is-
kazana u klasi 100000. Popis se vrši u skladu sa
tačkom 6) člana 10. Pravilnika o popisu. Popi-
som je obuhvaćena:
1. 110000 – Dugoročna finansijska imovina,
2. 120000 – Novčana sredstva, plemeniti meta-
li, hartije od vrednosti, potraživanja i krat-
koročni plasmani,
3. 130000 – Aktivna vremenska razgraničenja.
Popis finansijske imovine vrši se prema
stanju iskazanom u poslovnim knjigama.
Pored navedene imovine (nefinansijske i
finansijske), predmet popisa su i obaveze koje
se evidentiraju u klasi 200000. Popis se vrši
prema sledećim kategorijama:
1. 210000 – Dugoročne obaveze,
2. 220000 – Kratkoročne obaveze,
3. 290000 – Pasivna vremenska razgraničenja.
Popis obaveza vrši se shodno tački 6) člana
10, kao i u odnosu na finansijsku imovinu prema
stanju iskazanom u poslovnim knjigama.
Na osnovu člana 11. Pravilnika o popisu,
popisna komisija u saradnji sa odgovarajućim
stručnim službama ispituje i analizira utvr-
đene viškove i manjkove i uzroke njihovog na-
stajanja, a po potrebi uzima i izjave odgovornih
lica. Nakon izvršenog popisa navedena komisi-
ja sačinjava izveštaj o izvršenom popisu, koji
obavezno sadrži:
XXstvarno i knjigovodstveno stanje imovine i
obaveza;
XXrazlike između stvarnog stanja utvrđenog po-
pisom i knjigovodstvenog stanja;
XXpredlog načina rešavanja utvrđenih razli-
ka (manjkova i viškova, način nadoknađivanja
manjkova i evidentiranje viškova, kao i način
za rešavanje pitanja imovine koja nije više za
upotrebu);
XXprimedbe i objašnjenja radnika koji rukuju
imovinom, odnosno koji su zaduženi materijal-
nim i novčanim sredstvima (o utvrđenim razli-
kama) i
XXdruge primedbe i predloge popisne komisije
u vezi sa popisom, uz koji se prilaže popisna li-
sta i dokumentacija koja je služila za sastavlja-
nje popisne liste.
Razmatranje izveštaja o izvršenom
popisu i donošenje akta o usvajanju
izveštaja o izvršenom popisu
Shodno članu 12. Pravilnika o popisu:
1) Izveštaj o izvršenom popisu nefinansijske
imovine popisna komisija dostavlja Centralnoj
popisnoj komisiji (ukoliko je ista obrazovana)
najkasnije do 25. januara 2020. godine;
2) Izveštaj o izvršenom popisu finansijske
imovine i obaveza popisna komisija dostavlja
Centralnoj popisnoj komisiji (ukoliko je ista
obrazovana) najkasnije do 15. februara 2020. go-
dine.
Ukoliko nije obrazovana Centralna popisna
komisija, predsednik popisne komisije dostavlja
izveštaj o izvršenom popisu sa predlogom reše-
nja ovlašćenom licu vršioca popisa i internoj
reviziji za nefinansijsku imovinu najkasnije do
25. januara 2020. godine, odnosno izveštaj o iz-
vršenom popisu finansijske imovine i obaveza
najkasnije do 15. februara 2020. godine.
Konačni izveštaj o izvršenom popisu sa pre-
dlogom rešenja Centralna popisna komisija do-
stavlja najkasnije do 25. februara 2020. godine
ovlašćenom licu radi usvajanja i odlučivanja
po utvrđenim odstupanjima, kao i internoj re-
viziji.
U skladu sa članom 13. Pravilnika o popisu,
ovlašćeno lice vršioca popisa (organ – di-
rektor ili Upravni odbor) razmatra određeni
izveštaj o izvršenom popisu i donosi akt o nje-
govom usvajanju. Izveštaj o izvršenom popisu i
akt o usvajanju navedenog izveštaja dostavljaju
se na knjiženje radi usaglašavanja knjigovod-
stvenog stanja sa stvarnim stanjem.
Primeri knjiženja rezultata popisa
Na osnovu donete odluke o usvajanju izveštaja
o popisu u nastavku će uslediti prikaz primera
izvoda iz Odluke o usvajanju Izveštaja o popisu
i postupak sprovođenja, odnosno knjiženja done-
tih odluka.
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 183
BUDŽETSKI KORISNICI
Upravni odbor korisnika javnih sredstava
(dalje: KJS) doneo je Odluku o usvajanju Izveštaja
o popisu, kojom se:
XXprihvata Izveštaj Centralne popisne komisi-
je o stanju imovine i obaveza (prema priloženim
popisnim listama, sugestijama i napomenama
posebnih popisnih komisija) kao stvarno stanje
imovine i obaveza KJS na dan 31. 12. 2019. godine;
XXprihvata dokumentovani predlog Centralne
popisne komisije o načinu terećenja i evidenti-
ranja utvrđenih manjkova i viškova na imovini;
XXdaje nalog odgovornom licu, odnosno pravnoj
i računovodstvenoj službi KJS za postupanja u
vezi sa ustanovljenim viškovima i manjkovima
na imovini, koji su dati u nastavku.
Manjak opreme
USTANOVLJENI MANJAK OPREME (jednog ra-
čunara) stavlja se na teret zaposlenog koji je bio
zadužen za tu opremu:
a) Prema knjigovodstvenoj evidenciji nabavna
vrednost računara iznosi 10.000,00, isprav-
ka vrednosti 4.000,00, a sadašnja vrednost
6.000,00 dinara.
b) Komisija je utvrdila da je cena koštanja ovog
dobra u momentu prometa (u koju nije uključen
PDV) 8.000,00 dinara, pa ukupan manjak koji
pada na teret zaposlenog iznosi 8.800,00 dina-
ra (cena koštanja 8.000,00 + 800,00 obračunati
PDV).
v) Zaposleni je tokom 2019. godine ukupan iznos
zaduženja po osnovu manjka uplatio na tekući
račun KJS.
Knjiženje 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
3431131 Druge promene u
obimu opreme 6.000.00 –
011228 Druge promene
u obimu
administrativne
opreme 6.000,00
122144 Potraživanja po
osnovu manjkova 8.800,00
291312 Obračunata
nenaplaćena
primanja iz prodaje
nefinansijske
imovine 8.000,00
291919 Ostala pasivna
vremenska
razgraničenja 800,00
– evidencija na osnovu Odluke o popisu po osnovu manjka
opreme (promene u obimu i potraživanje od zaposlenog)
Knjiženje 1. 1. 2020. godine, pri otvaranju po-
četnog stanja
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
011228 Druge promene u obi-
mu administrativne
opreme 6.000,00
341131 Druge promene u
obimu 6.000,00
311112 Oprema 6.000,00
011229 Ispravka vrednosti
administrativne
opreme 4.000,00
011222 Računarska oprema 10.000,00
– prenos promena u obimu iz prethodne (2019) godine na
odgovarajuća subanalitička konta imovine
Knjiženje na dan donošenja Odluke o usvajanju
Izveštaja o popisu pod 31. 12. 2019. g.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
291919 Ostala pasivna
vremenska razgraničenja 800,00
245242 Obaveze za porez na
dodatu vrednost po
izdatim fakturama po
posebnoj stopi (osim
primljenih avansa) 800,00
– evidencija poreza na dodatu vrednost na dan Odluke o
usvajanju Izveštaja o popisu
Knjiženje kada zaposleni izmiri svoju obave-
zu (tokom 2020. godine)
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
121112 Tekući računi 8.800,00
122144 Potraživanja po
osnovu manjkova 8.800,00
– evidencija uplate zaposlenog odgovornog za nastali
manjak (izvod Uprave za trezor)
2.
291312 Obračunata
nenaplaćena
primanja iz prodaje
nefinansijske
imovine 8.000,00
812121 Primanja od prodaje
pokretnih stvari
u korist nivoa
Republike 8.000,00
– evidencija primanja od nefinansijske imovine po
osnovu manjka na teret zaposlenog
Višak opreme
UTVRĐENI VIŠAK OPREME (jedna računska
mašina) treba evidentirati u korist KJS:
XXNa osnovu prikupljenih informacija (od zva-
ničnog zastupnika i servisera nove i prodavca
184 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
polovne opreme) u vezi sa, popisom ustanovlje-
nim, viškom jedne računske mašine marke „oli-
veti” Komisija je zapisnički konstatovala da
računska mašina ima sledeće vrednosti: nabav-
na vrednost 5.000,00 dinara, otpisana vrednost
3.000,00 dinara, sadašnja vrednost 2.000,00 di-
nara.
XXPrilikom dobijanja procene nabavne vred-
nosti opreme od strane zvaničnog zastupnika i
servisera nove i prodavca polovne opreme Ko-
misija je dobila relevantnu procenu starosti
opreme i na osnovu te procene jedino je mogla
da izračuna odgovarajuću amortizaciju shodno
odredbama Pravilnika o nomenklaturi nema-
terijalnih ulaganja i osnovnih sredstava sa
stopama amortizacije, pa je samim tim dobila
sadašnju vrednost opreme.
Knjiženje 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
011228 Druge promene u obimu
administrativne
opreme 2.000,00
341131 Druge promene u obimu
opreme 2.000,00
– evidencija po Odluci o popisu po osnovu viška opreme
(promene u obimu)
Knjiženje 1. 1. 2020. godine, pri otvaranju po-
četnog stanja
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
341131 Druge promene u obimu
opreme 2.000,00
011228 Druge promene u obimu
administrativne
opreme 2.000,00
011221 Kancelarijska oprema 5.000,00
011229 Ispravka vrednosti
administrativne
opreme 3.000,00
311112 Oprema 2.000,00
– prenos promena u obimu iz prethodne (2019) godine na
odgovarajuća subanalitička konta imovine
Otpis potraživanja od dužnika
Na osnovu verodostojne dokumentacije, kao sa-
stavnog dela popisa obaveza i potraživanja, pri-
hvata se predlog Komisije da se izvrši direktan
otpis potraživanja od kupca N. N. zbog stvarne
(dokumentovane i dokazive) nemogućnosti na-
plate, shodno odredbama relevantnih propisa.
Prema stanju iz poslovnih knjiga, stanje na odgo-
varajućim subanalitičkim kontima potraživa-
nja, odnosno pasivnih vremenskih razgraničenja
– za kupca N. N. iznosi 50.000,00 dinara.
Knjiženje 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
291311 Obračunati nena-
plaćeni prihodi 50.000,00
122111 Potraživanja od
kupaca 50.000,00
– evidencija po Odluci o popisu po osnovu otpisa
potraživanja
Otpis dugovanja prema poveriocima
Na osnovu verodostojne dokumentacije, kao
sastavnog dela popisa obaveza i potraživa-
nja, prihvata se predlog Komisije da se izvrši
direktan otpis dugovanja dobavljaču A. A. zbog
zastarelosti, shodno odredbama relevantnih
propisa. Prema stanju iz poslovnih knjiga, stanje
na odgovarajućim subanalitičkim kontima oba-
veza, odnosno aktivnih vremenskih ograničenja
– za dobavljača A. A. iznosi 30.000,00.
Knjiženje 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
252111 Dobavljači u zemlji 30.000,00
131211 Obračunati
neplaćeni rashodi 30.000,00
– evidencija na osnovu Odluke o popisu po osnovu otpisa
dugovanja
Višak gotovog novca u blagajni
Komisija je tokom popisa utvrdila višak go-
tovog novca u blagajni KJS u iznosu od 100,00 di-
nara, koji je istog dana 31. 12. 2019. godine, shodno
odredbama Pravilnika o načinu i postupku oba-
vljanja platnog prometa u okviru konsolidova-
nog računa trezora („Sl. glasnik RS”, br. 96/2017
i 68/2019), uplaćen na odgovarajući podračun u
Upravi za trezor. Višak gotovog novca u blagaj-
ni treba tretirati kao mešoviti i neodređeni
prihod KJS, a zbog minimalnog iznosa novca pro-
tiv blagajnika ne treba pokretati disciplinski
postupak.
Knjiženje 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
121311 Glavna blagajna 100,00
745121 Ostali prihodi budžeta
Republike 100,00
– evidencija po Odluci o popisu po osnovu viška novca u
blagajni
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 185
BUDŽETSKI KORISNICI
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
2.
121113 Prelazni račun 100,00
121311 Glavna blagajna 100,00
– evidencija prema nalogu za prenos novca na tekući
račun
2a.
121112 Tekući računi 100,00
121113 Prelazni račun 100,00
– evidencija prema izvodu Uprave za trezor
Manjak gotovog novca u blagajni
Komisija je utvrdila manjak gotovog novca u
blagajni KJS u iznosu od 5.000,00 dinara. Osim
odgovarajuće evidencije ustanovljenog manjka u
blagajni, potrebno je da se, na osnovu izjave bla-
gajnika, izda rešenje o utvrđivanju obaveze bla-
gajnika da nadoknadi manjak u celokupnom iznosu
utvrđenog manjka.
U 2020. godini zaposleni je, prema rešenju
nadležnog organa, uplatio na tekući račun KJS
5.000,00 dinara, na ime obaveza za utvrđeni ma-
njak u blagajni.
Knjiženje 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
421919 Ostali nepomenuti
troškovi 5.000,00
121311 Glavna blagajna 5.000,00
– evidencija prema Odluci o popisu po osnovu manjka
novca u blagajni
1a.
122144 Potraživanja po
osnovu manjkova 5.000,00
291919 Ostala pasivna
vremenska
razgraničenja 5.000,00
– evidencija prema Odluci o popisu po osnovu
potraživanja od zaposlenih
Knjiženje u 2020. godini, kada je zaposleni
uplatio dugovani iznos
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
121112 Tekući računi 5.000,00
745121 Ostali prihodi budžeta
Republike
5.000,00
– evidencija prema izvodu Uprave za trezor
1a.
291919 Ostala pasivna
vremenska
razgraničenja
5.000,00
122144 Potraživanja po
osnovu manjkova
5.000,00
– evidencija izmirenog potraživanja prema Odluci o
popisu
Komentar:
U vezi sa prethodno iznetim važno je napo-
menuti da obaveza obračuna i plaćanja PDV-a,
koji je nastao u vezi sa ustanovljenim rashodom
i prometom otpisanih osnovnih sredstava, na-
staje u momentu prometa, odnosno usvajanjem
odluke o popisu i prodajom – prometom tih
osnovnih sredstava, a to je kasniji period od
perioda obavljanja popisa.
Takođe treba ukazati i na činjenicu da je
odredbom člana 4. stav 1. Uredbe o količini ras-
hoda (kalo, rastur, kvar i lom) na koji se ne pla-
ća porez na dodatu vrednost propisano da se
PDV ne plaća na rashod do količine utvrđene
Normativom za utvrđivanje rashoda na koji se
ne plaća PDV, koji je odštampan uz ovu uredbu i
čini njen sastavni deo. Kako su pomenutim Nor-
mativom rashoda obuhvaćena samo neka dobra,
odnosno samo neke delatnosti za dobra koja
nisu obuhvaćena tim normativom, količina
rashoda utvrđuje se prema normativu obveznika
ako nadležni poreski organ u postupku odobra-
vanja normativa ne utvrdi drugu količinu.
Zaključak
Popis imovine i obaveza je veoma ozbiljan,
odgovoran i stručan posao kojem ne sme da se
pristupa formalno da bi se zadovoljile za-
konske odredbe. Potrebno je reći da su možda
preblage kaznene mere prema onima koji imaju
nemaran odnos prema imovini kojom rukuju, ras-
polažu ili upravljaju ili je prikazuju pogrešno
u finansijskim izveštajima. Svakako da bi u ka-
znenim odredbama trebalo da budu propisane i
strože kazne, naročito za one prekršioce koji
manipulišu imovinom radi sticanja lične ko-
risti. Kada se na kraju godine analiziraju finan-
sijski izveštaji, onda kroz Bilans stanja može
da se zaključi da li se imovina uvećala ili sma-
njila i da li su se obaveze povećale ili smanjile
u odnosu na prethodni period posmatranja, kao
i da se, shodno tome, traži odgovor na pitanje
zašto je to tako. Na osnovu takvog uvida i izvo-
đenja zaključaka može se reći da je krajnji cilj
popisivanja imovine i obaveza da se iskaže nji-
hovo realno stanje, što znači da knjigovodstve-
no stanje imovine i obaveza treba da odgovara
popisanom stanju imovine i obaveza, a ne da to
bude obrnuto. PS