Svi poreski obveznici dužni su da poresku prijavu na obrascu PDP za 2019. godinu, zajedno sa poreskim bilansom na odgovarajućem propisanom obrascu u zavisnosti od vrste poreskog obveznika, dostave najkasnije do 29. juna 2020. godine. Dostavljanje se vrši isključivo elektronskim putem, preko aplikacije na portalu e-Porezi Poreske uprave. U aplikaciji se prilikom unosa bira tip obveznika, što omogućava popunjavanje poreske prijave i odgovarajućeg obrasca poreskog bilansa.
Skip to PDF content138 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Stalna poslovna jedinica – sastavljanje
poreskog bilansa na obrascu PBPJ i PB 1
i podnošenje poreske prijave na obrascu
PDP za 2019. godinu
Svi poreski obveznici dužni su da poresku prijavu na obrascu PDP za 2019. godinu, zajed-
no sa poreskim bilansom na odgovarajućem propisanom obrascu u zavisnosti od vrste pore-
skog obveznika, dostave najkasnije do 29. juna 2020. godine. Dostavljanje se vrši isključivo
elektronskim putem, preko aplikacije na portalu e-Porezi Poreske uprave. U aplikaciji se
prilikom unosa bira tip obveznika, što omogućava popunjavanje poreske prijave i odgovara-
jućeg obrasca poreskog bilansa.
1. Uvod
Strana pravna lica mogu da, u cilju obavljanja
delatnosti u Srbiji, osnuju privredno društvo
(zavisno pravno lice) ili ogranak u skladu sa
Zakonom o privrednim društvima. Razlozi zbog
kojih se često opredeljuju za osnivanje ogranka ume-
sto zavisnog pravnog lica jesu, između ostalog, i
poreske prirode.
U slučaju zavisnog preduzeća, strani osnivači
oporezuju se dva puta – prvi put porezom na do-
bit koju je ostvarilo zavisno preduzeće, a drugi
put porezom na dividende prilikom isplate tako
ostvarene dobiti osnivaču. U slučaju ogranka, do-
bit ostvarena preko njega oporezuje se samo jednom –
porezom na dobit ogranka, budući da transfer tako
oporezovane dobiti centrali (stranom osnivaču)
nije predmet oporezivanja porezom na dividende.
Obveznici poreza na dobit, prema odredbama
članova od 2. do 4. Zakona, jesu i:
ffrezidenti Republike Srbije – pravna lica koja
su osnovana ili imaju sedište stvarne uprave
i kontrole na teritoriji Republike – za dobit
ostvarenu na teritoriji Republike i druge države;
ffnerezidenti Republike Srbije – pravna lica
koja su osnovana i imaju sedište stvarne uprave
na teritoriji druge države, a poslovanje obavlja-
ju preko stalne poslovne jedinice koja se nalazi
na teritoriji Republike Srbije (član 3. Zakona)
– samo za dobit ostvarenu na teritoriji Republike
Srbije.
Nerezidentni obveznik koji delatnost na te-
ritoriji Republike Srbije obavlja preko stalne
poslovne jedinice koja se, saglasno međunarodnom
ugovoru o izbegavanju dvostrukog oporezivanja,
ne smatra stalnom poslovnom jedinicom, takođe
podnosi poreski bilans i poresku prijavu kada
je omogućeno neposredno primenjivanje odredaba
ugovora koje uređuju oporezivanje dobiti ogranaka
nerezidenata koji su rezidenti države sa kojima
Republika Srbija ima zaključen ugovor o izbega-
vanju dvostrukog oporezivanja.
Prvo je potrebno utvrditi da li nerezidentni
obveznik ima stalnu poslovnu jedinicu u Srbi-
ji. Ako je nema, dobit koju ostvaruje poslovanjem u
Srbiji nije predmet oporezivanja, odnosno opore-
zivanju mogu podleći samo prihodi koje u Srbiji
ostvaruje, a oporezivi su u skladu sa članom 40.
Zakona:
1) dividende i udela u dobiti u pravnom licu,
uključujući i dividendu iz člana 35. Zakona;
2) naknada od autorskog i srodnih prava i prava
industrijske svojine;
3) kamata;
4) naknada od zakupa i podzakupa nepokretnosti i
pokretnih stvari na teritoriji Republike;
5) naknada od usluga istraživanja tržišta, raču-
novodstvenih i revizorskih usluga i drugih usluga
iz oblasti pravnog i poslovnog savetovanja, neza-
visno od mesta njihovog pružanja ili korišćenja,
odnosno mesta gde će biti pružene ili korišćene.
Međutim, ako nerezident ima stalnu poslov-
nu jedinicu u Srbiji, ona podleže oporezivanju
u skladu sa Zakonom, uz poštovanje i primenu
odredbi ugovora o izbegavanju dvostrukog opo-
rezivanja.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 139
POREZ NA DOBIT
FO ugovorima o izbegavanju dvostrukog
oporezivanja – primena u stalnim po-
slovnim jedinicama – opširnije smo pisali u
broju 1/2019 časopisa.
U skladu sa članom 4. Zakona, stalna poslovna
jedinica je svako stalno mesto poslovanja preko
kojeg nerezidentni obveznik obavlja delatnost, a
naročito:
1. ogranak,
2. pogon,
3. predstavništvo,
4. mesto proizvodnje, fabrika ili radionica,
5. rudnik, kamenolom ili drugo mesto eksploata-
cije prirodnog bogatstva.
Stalnu poslovnu jedinicu čine i stalno ili
pokretno gradilište, građevinski ili montažni
radovi, ako traju duže od šest meseci, i to:
a) jedna od više izgradnji ili montaža koje se upo-
redno obavljaju, ili
b) nekoliko izgradnji ili montaža koje se obavlja-
ju bez prekida jedna za drugom.
Ako lice, zastupajući nerezidentnog obvezni-
ka, ima i vrši ovlašćenje da zaključuje ugovore u
ime tog obveznika, smatra se da nerezidentni ob-
veznik ima stalnu poslovnu jedinicu u pogledu
poslova koje zastupnik vrši u ime obveznika. Ne
postoji stalna poslovna jedinica ako nerezident-
ni obveznik obavlja delatnost preko komisiona-
ra, brokera ili bilo kog drugog lica koje, u okviru
vlastite delatnosti, posluje u svoje ime, a za račun
obveznika.
Prema odredbama Zakona o privrednim dru-
štvima, ogranak stranog privrednog društva je
njegov izdvojeni organizacioni deo preko kog po-
menuto društvo obavlja delatnost u Republici Sr-
biji u skladu sa Zakonom. Ogranak nije privredno
društvo, nema svoj osnovni kapital ni imovinu,
posluje u okviru privrednog društva, pa u pravnom
prometu nastupa u ime i za račun tog društva. Zna-
či, on je samo deo stranog pravnog lica. Naravno,
ogranak ima pretežnu delatnost koja se registru-
je, u skladu sa Zakonom o postupku registracije, u
Agenciji za privredne registre.
Nerezidentni obveznik koji obavlja delatnost
na teritoriji Republike poslovanjem preko stal-
ne poslovne jedinice koja vodi poslovne knjige
u skladu sa propisima kojima se uređuje računo-
vodstvo (ogranak i drugi organizacioni delovi
nerezidentnog obveznika koji obavljaju delatnost)
oporezivu dobit utvrđuje u skladu sa Zakonom i za
stalnu poslovnu jedinicu podnosi poreski bilans
i poresku prijavu.
Nerezidentni obveznik koji obavlja delatnost
preko stalne poslovne jedinice koja ne vodi po-
slovne knjige u skladu sa propisima kojima se
uređuje računovodstvo dužan je da u toj stalnoj
poslovnoj jedinici vodi evidenciju koja obuhvata
sve podatke o prihodima i rashodima, kao i druge
podatke od značaja za utvrđivanje dobiti koju ta je-
dinica ostvaruje poslovanjem na teritoriji Repu-
blike, ali i da podnosi poreski bilans i poresku
prijavu.
Neke od specifičnosti u vezi sa oporezivanjem
SPJ i knjiženjem su:
ffSPJ nema obavezu obračunavanja i plaćanja po-
reza po odbitku na prihode iz člana 40. Zakona, ako
ih isplaćuje svojoj inostranoj centrali (Mišlje-
nje Ministarstva finansija br. 011-00-243/2018-
04 od 18. 4. 2018. godine).
ffMeđutim, ako SPJ plaća svojoj inostranoj
centrali naknadu za zakup nepokretnosti i po-
kretnih stvari na teritoriji Republike Srbije,
obračunava se i plaća porez po rešenju (u skladu
sa članom 40. stav 7. Zakona), a rashod po tom osno-
vu priznaje se u poreskom bilansu SPJ (Mišljenje
Ministarstva finansija br. 413-00-9/2015-04 od
21.05.2015. godine).
ffAko rezidentni obveznik isplaćuje SPJ nere-
zidentnog obveznika prihod od dividendi i udela
u dobiti u pravnom licu, uključujući i dividendu
iz člana 35. ovog zakona, autorske naknade, kamate,
naknade od zakupa i podzakupa nepokretnosti i
pokretnih stvari na teritoriji Republike, nak-
nade od usluga istraživanja tržišta, računovod-
stvenih i revizorskih usluga i drugih usluga iz
oblasti pravnog i poslovnog savetovanja, prihode
po osnovu izvođenja estradnog, zabavnog, umetnič-
kog, sportskog ili sličnog programa u Republici,
ne obračunava i ne plaća porez po odbitku u skladu
sa članom 40. stav 11. Zakona.
ffKada inostrana centrala doznači devizna sred-
stva SPJ koja vodi poslovne knjige (bez utvrđenog
roka vraćanja), ta sredstva za SPJ predstavljaju du-
goročnu obavezu i knjiže se na 419 – Ostale dugo-
ročne obaveze (stav 244/419). Na isti način knjiže
se i stalna sredstva (materijalna i nematerijalna)
koja se unose u SPJ od strane inostrane centrale
(stav 0/419). Prenos deviznih sredstava po osnovu
ostvarene dobiti takođe se prvo evidentira na tom
računu (stav 340/419), a zatim se knjiži 419/244.
Ostale redovne transakcije sa trećim licima SPJ
140 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
obuhvata na isti način kao rezidentni obveznici
koji primenjuju Zakon o računovodstvu.
U slučaju prihoda po osnovu kamate, autorskih
naknada, zakupa i podzakupa nepokretnih i po-
kretnih strani na teritoriji Srbije i slično,
koji su oporezivi porezom po odbitku prema članu
40. Zakona o porezu na dobit, ako bi se isplaćivali
inostranoj centrali, stalna poslovna jedinica ne
bi imala obavezu obračuna poreza po odbitku. S
druge strane, članom 20. Zakona o porezu na dobit
propisano je da se stalnoj poslovnoj jedinici ne
priznaju kao rashod u poreskom bilansu:
ffkamata i pripadajući troškovi po osnovu zajma
odobrenog stalnoj poslovnoj jedinici od strane
njene nerezidentne centrale,
ffnaknada po osnovu autorskog i srodnih prava i
prava industrijske svojine, koju stalna poslovna
jedinica isplaćuje svojoj nerezidentnoj centrali.
Dakle, ovi izdaci uopšte se ne priznaju kao
rashod u poreskom bilansu SPJ. Ti rashodi is-
kazuju se pod rednim brojem 28 obrasca PB 1,
odnosno na rednom broju 12 obrasca PBPJ, u
zavisnosti od toga koji poreski bilans SPJ sa-
stavlja.
Poreski bilans i poresku prijavu podnosi i
nerezidentni obveznik koji delatnost na teri-
toriji Republike obavlja preko stalne poslovne
jedinice koja se, saglasno međunarodnom ugovoru
o izbegavanju dvostrukog oporezivanja, ne sma-
tra stalnom poslovnom jedinicom.
U zavisnosti od toga da li vode poslovne knjige
u skladu sa računovodstvenim propisima ili to
ne čine, stalne poslovne jedinice nerezidentnog
obveznika sastavljaju različite poreske bilanse i
podnose poresku prijavu, i to:
ffporeski bilans na obrascu PB 1 i poresku
prijavu na obrascu PDP – kada vode poslovne
knjige u skladu sa propisima kojima se uređuje ra-
čunovodstvo;
ffporeski bilans na obrascu PBPJ i poresku
prijavu na obrascu PDP – kada vode evidenciju
u skladu sa članom 5. stav 2. Zakona.
Oporezivu dobit i poresku obavezu za 2019. go-
dinu obveznici – stalne poslovne jedince utvrđu-
ju na osnovu sledećih propisa:
ffZakon o porezu na dobit pravnih lica („Sl. gla-
snik RS”, br. 25/2001… i 86/2019 – dalje: Zakon);
ffPravilnik o načinu iskazivanja prihoda i ras-
hoda radi utvrđivanja dobiti koju stalna poslovna
jedinica nerezidentnog obveznika ostvari na te-
ritoriji Republike Srbije („Sl. glasnik RS”, br.
41/2015 – dalje: Pravilnik o poreskom bilansu
za stalnu poslovnu jedinicu);
ffPravilnik o sadržaju poreske prijave za obra-
čun poreza na dobit pravnih lica („Sl. glasnik
RS”, br. 30/2015 i 101/2016, 44/2018 – drugi propis,
8/2019 i 94/2019 – dalje: Pravilnik o poreskoj
prijavi PDP);
ffPravilnik o načinu razvrstavanja stalnih
sredstava po grupama i načinu utvrđivanja amor-
tizacije za poreske svrhe („Sl. glasnik RS”, br.
116/2004, 99/2010, 104/2018 i 8/2019 – dalje: Stari
pravilnik o poreskoj amortizaciji);
ffPravilnik o amortizaciji stalnih sredstava
koja se priznaje za poreske svrhe („Sl. glasnik RS”,
br. 93/2019 – dalje: Novi pravilnik o poreskoj
amortizaciji);
ffPravilnik o transfernim cenama i metodama
koje se po principu „van dohvata ruke” primenju-
ju kod utvrđivanja cene transakcija među poveza-
nim licima („Sl. glasnik RS”, br. 61/2013, 8/2014
i 94/2019 – dalje: Pravilnik o transfernim ce-
nama);
ffPravilnik o kamatnim stopama za koje se smatra
da su u skladu sa principom „van dohvata ruke” za
2019. godinu („Sl. glasnik RS”, br. 13/2019);
ffPravilnik o Listi jurisdikcija sa preferen-
cijalnim poreskim sistemom („Sl. glasnik RS”, br.
122/2012 i 104/2018).
2. Sastavljanje poreskog bilansa na
obrascu PB 1
Na poslovanje ogranka i drugih organizacio-
nih delova stranih pravnih lica sa sedištem u
inostranstvu, koji obavljaju delatnost u Srbiji,
primenjuje se Zakon o računovodstvu, kao i Pravil-
nik o sadržini i formi obrazaca finansijskih
izveštaja za privredna društva, zadruge i predu-
zetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014 i 144/2014).
U Poreskom bilansu obveznika poreza na
dobit pravnih lica za period od 1. 1. do 31. 12.
2019. godine ogranak nerezidentnog obveznika
koji obavlja privrednu delatnost u Srbiji iska-
zuje prihode i rashode i druge podatke u skladu
sa Zakonom. Na osnovu istih utvrđuje oporezi-
vu dobit na način na koji to rade rezidentni
obveznici, koji je detaljno objašnjen u poseb-
nom članku u ovom broju časopisa, pod nazivom
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 141
POREZ NA DOBIT
„Privredna društva – sastavljanje poreskog bi-
lansa na novom obrascu PB 1 i podnošenje po-
reske prijave na obrascu PDP za 2019. godinu”.
Posebnosti u vezi sa popunjavanjem obrasca
PB 1 za stalnu poslovnu jedinicu predstavljaju
sledeći redni brojevi:
ffbroj 2: Prihod ogranka nerezidentnog pravnog
lica koje se ne oporezuje shodno potvrđenom među-
narodnom ugovoru; prihod ogranka nerezidentnog
pravnog lica iz jurisdikcije sa preferencijal-
nim poreskim sistemom iz člana 40. stavovi 12. i
13. Zakona;
ffbroj 28: Troškovi koje ogranak nerezidentnog
obveznika iskazuje u skladu sa članom 20. Zakona;
rashod ogranka nerezidentnog pravnog lica koje
se ne oporezuje shodno potvrđenom međunarodnom
ugovoru; rashod ogranka nerezidentnog pravnog
lica iz jurisdikcije sa preferencijalnim pore-
skim sistemom iz člana 40. stavovi 12. i 13. Zakona.
Podaci koji se unose na redni broj 2 obrasca
PB 1 umanjuju oporezivu dobit na broju 59.
Pod ovaj redni broj unosi se:
ffprihod ogranka nerezidentnog pravnog lica koje
se ne oporezuje shodno potvrđenom međunarodnom
ugovoru, odnosno
ffprihod ogranka nerezidentnog pravnog lica iz
jurisdikcije sa preferencijalnim poreskim si-
stemom iz člana 40. stavovi 12. i 13. Zakona.
Određeni prihod koji ogranak ostvari poslo-
vanjem na teritoriji Republike Srbije ne oporezu-
je se u Republici Srbiji u skladu sa UIDO ili sa
drugim potvrđenim međunarodnim ugovorom.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
br. 430-00-508/2017-04 od 12. 2. 2018. godine:
„Kako proizlazi iz sadržine podnetog zahte-
va, nerezidentno pravno lice (japanska kompanija
u konkretnom slučaju) osnovalo je na teritoriji
Republike ogranak radi realizacije projekta koji
se finansira sredstvima zajma u skladu sa Spo-
razumom između Vlade Republike Srbije i Vlade
Japana u vezi sa projektom za izgradnju postrojenja
za odsumporavanje za termoelektranu „Nikola Te-
sla” („Sl. glasnik RS – Međunarodni ugovori”, br.
1/2012 – dalje: Sporazum), a kojim je predviđeno da
će Vlada Republike Srbije izuzeti, između ostalog,
japanske kompanije u svojstvu dobavljača, ugovor-
nih strana i/ili konsultanta od svih fiskalnih
opterećenja i poreza u Republici Srbiji u vezi sa
prihodom od proizvoda i/ili usluga isporučenih
po osnovu Zajma (tačka 8. alineja (b) Sporazuma).
Saglasno navedenom, a imajući u vidu odredbe
ratifikovanog Sporazuma, kao i mišljenje ovog
ministarstva (na koje se u zahtevu pozivate), sma-
tramo da se podatak o dobiti (odnosno gubitku) po-
slovne godine (iz bilansa uspeha ogranka) koriguje
za iznos prihoda (i rashoda) koji ogranak ostvari
po osnovu projekta (radi čije realizacije je zaklju-
čen i ratifikovan predmetni sporazum).”
Pored toga, u skladu sa članom 40. stavovi 12.
i 13. Zakona, ukoliko rezidentno pravno lice
isplaćuje prihode stalnoj poslovnoj jedinici
nerezidentnog pravnog lica iz jurisdikcije sa
preferencijalnim poreskim sistemom, dužno je
da obračuna i uplati porez po odbitku u skladu sa
odredbama stava 1. tačka 1) i stava 3. ovog člana,
dakle na prihode po osnovu:
ffdividendi i udela u dobiti u pravnom licu,
uključujući i dividendu iz člana 35. ovog zakona,
po stopi od 20%;
ffautorskih naknada, kamata, naknada po osnovu
zakupa i podzakupa nepokretnosti i pokretnih
stvari na teritoriji Republike, kao i naknada po
osnovu usluga, bez obzira na mesto njihovog pru-
žanja ili korišćenja, odnosno mesto gde će biti
pružene ili korišćene, po stopi od 25%.
U slučaju primene prethodnog stava, prihodi na
koje se primenjuju odredbe stava 1. tačka 1) i stava
3. ovog člana, kao i rashodi s njima povezani, ne uz-
imaju se u obzir za potrebe utvrđivanja poreske
osnovice stalne poslovne jedinice nerezident-
nog pravnog lica iz jurisdikcije sa preferenci-
jalnim poreskim sistemom.
Budući da se predmetni prihodi ne uključuju u
oporezivu dobit, rashodi koji su u vezi sa tim pri-
hodima ne priznaju se u poreskom bilansu ogranka.
S tim u vezi, ovi rashodi evidentiraju se na red-
nom broju 28 obrasca PB 1.
Podaci koji se unose na redni broj 28 obrasca
PB 1 uvećavaju oporezivu dobit na broju 59.
Prema odredbama člana 20. Zakona, kamata i
pripadajući troškovi po osnovu zajma odobrenog
stalnoj poslovnoj jedinici od strane njene nere-
zidentne centrale ne priznaju se kao rashod. Tako-
đe, naknada po osnovu autorskog i srodnih prava i
prava industrijske svojine, koju stalna poslovna
jedinica nerezidentnog obveznika isplaćuje svo-
joj nerezidentnoj centrali, ne priznaje se kao ras-
hod. Dakle, ogranak nerezidentnog obveznika koji
sastavlja poreski bilans na obrascu PB 1 pod ovim
rednim brojem iskazuje kamatu i pripadajuće tro-
škove po osnovu zajma dobijenog od nerezidentne
142 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
centrale, kao i naknade koje po osnovu autorskih
i srodnih prava i prava industrijske svojine is-
plaćuje svojoj nerezidentnoj centrali.
Osim toga, na ovoj poziciji ogranak nerezi-
dentnog pravnog lica iskazuje rashode koji su
povezani sa prihodima koji se ne uključuju u opo-
rezivu dobit, a evidentirani su na rednom broju 2
obrasca PB 1.
Uz to, stalna poslovna jedinica nema mogućnost
korišćenja poreskih gubitaka iz 2009. godine za
pokriće oporezive dobiti. Naime, ogranak utvr-
đuje poresku osnovicu za porez na dobit na obrascu
PB 1 na način propisan za rezidentne obveznike
počev od 2010. godine, pa zbog toga nema pravo na
umanjenje oporezive dobiti po osnovu poreskih gu-
bitaka iz poreskog perioda pre 2010. godine.
Međutim, stalna poslovna jedinica koja je
iskazala gubitak u poreskom bilansu 2014, 2015,
2016, 2017. i 2018. godine ima pravo da ga prene-
se na račun utvrđene dobiti u poreskom bilansu
za 2019. godinu.
3. Sastavljanje obrasca PBPJ
Stalna poslovna jedinica nerezidentnog obve-
znika koja obavlja delatnost na teritoriji Srbije,
a ne vodi poslovne knjige u skladu sa propisima
iz oblasti računovodstva, poreski bilans sasta-
vlja na obrascu PBPJ, a poresku prijavu na obrascu
PDP.
Pravilnikom je propisan obrazac PBPJ, u kome
ovi obveznici utvrđuju oporezivu dobit. Pošto
ne vode poslovne knjige u skladu sa propisima
kojima se uređuje računovodstvo, dužni su da u
stalnoj poslovnoj jedinici vode evidenciju koja
obuhvata sve podatke o prihodima i rashodima, kao
i druge podatke od značaja za utvrđivanje dobiti
koju ta poslovna jedinica ostvaruje poslovanjem na
teritoriji Republike Srbije.
Oporeziva dobit – osnovica poreza na dobit
stalne poslovne jedinice – obračunava se tako što
se u obrascu PBPJ iskazuju odgovarajući prihodi i
rashodi za 2019. godinu, koji se dobijaju iz urednih
i verodostojnih isprava o poslovnim promenama,
kao i na osnovu evidencija, specifikacija i iz-
veštaja, a naročito na osnovu: izvoda banke o sta-
nju i promenama na dinarskom i deviznom računu
u banci, blagajničkih izveštaja o svim uplatama
i isplatama izvršenim preko blagajne, obračuna
zarada zaposlenih u stalnoj poslovnoj jedinici,
obračuna poreza, doprinosa i drugih javnih pri-
hoda, izveštaja o radu i ostale dokumentacije i
evidencije.
Red. br. Pozicija Upisuje se iznos:
1. Prihodi stalne poslovne jedinice prihoda ostvarenih poslovanjem stalne poslovne jedinice na teritoriji
Republike Srbije
2. Doznačena sredstva doznačenih sredstava koja stalna poslovna jedinica dobija od centrale
nerezidentnog obveznika u čijem je sastavu
3. Iznos rashoda utvrđenih po osnovu transakcija po
transfernim cenama
rashoda utvrđenih po osnovu transakcija po transfernim cenama koje je
stalna poslovna jedinica dužna da prikaže na osnovu člana 60. stav 10.
Zakona, a u skladu sa članom 59. i članom 60. stav 1. Zakona
4. Iznos rashoda utvrđenih po osnovu transakcija po
transfernim cenama za koje se podnosi izveštaj u
skraćenom obliku
rashoda utvrđenih po osnovu transakcija po transfernim cenama za
koje se, saglasno Pravilniku o transfernim cenama, podnosi izveštaj u
skraćenom obliku
5. Iznos prihoda utvrđenih po osnovu transakcija
po transfernim cenama
prihoda utvrđenih po osnovu transakcija po transfernim cenama koje je
stalna poslovna jedinica dužna da prikaže na osnovu člana 60. stav 10.
Zakona, a u skladu sa članom 59. i članom 60. stav 1. Zakona
6. Iznos prihoda utvrđenih po osnovu transakcija
po transfernim cenama za koje se podnosi
izveštaj u skraćenom obliku
prihoda utvrđenih po osnovu transakcija po transfernim cenama za
koje se, saglasno Pravilniku o transfernim cenama, podnosi izveštaj u
skraćenom obliku
7. Zbir konačnih korekcija (rashoda i prihoda) po
osnovu transakcija sa povezanim licima, utvrđen
u zaključku dokumentacije o transfernim cenama
konačnih korekcija transfernih cena, koji se utvrđuje u zaključku
dokumentacije o transfernim cenama na način propisan odredbom člana
31. Pravilnika o transfernim cenama
9. Zarade zaposlenih u stalnoj poslovnoj jedinici zarade zaposlenih u stalnoj poslovnoj jedinici
10. Rashodi po osnovu zakupljenog poslovnog
prostora
rashoda po osnovu zakupa poslovnog prostora, struje, vode, telefona i
drugih rashoda po osnovu zakupa poslovnog prostora
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 143
POREZ NA DOBIT
Red. br. Pozicija Upisuje se iznos:
11. Ostali rashodi stalne poslovne jedinice rashoda po osnovu ostalih dokumentovanih troškova koji su nastali u
svrhu obavljanja poslovnih aktivnosti stalne poslovne jedinice, a koji, u
skladu sa Zakonom, mogu biti priznati
12. Rashodi po osnovu kamata i pripadajućih
troškova za zajam
rashoda po osnovu kamata i pripadajućih troškova za zajam odobren
stalnoj poslovnoj jedinici od njene nerezidentne centrale, koji se ne
priznaju u poreskom bilansu u skladu sa članom 20. stav 1. Zakona
13. Rashodi po osnovu naknada za autorska i srodna
prava i prava industrijske svojine
rashoda po osnovu naknada za autorska i srodna prava i prava
industrijske svojine, koje stalna poslovna jedinica isplaćuje svojoj
nerezidentnoj centrali, pri čemu se ne priznaju u poreskom bilansu u
skladu sa članom 20. stav 2. Zakona
Uz obrazac PBPJ, stalna poslovna jedinica
dostavlja evidencije, specifikacije, izveštaje
i druge podatke značajne za utvrđivanje dobiti
koju stalna poslovna jedinica ostvaruje poslo-
vanjem na teritoriji Republike Srbije.
4. Sastavljanje i podnošenje poreske
prijave – obrasca PDP
Obrazac PDP sastoji se iz dvanaest delova, a
obveznik – stalna poslovna jedinica popunjava pet
prilikom podnošenja poreske prijave za utvrđi-
vanje konačne obaveze poreza na dobit za 2019. go-
dinu:
1. Podaci o prijavi,
2. Podaci o obvezniku,
3. Podaci o delatnosti,
5. Podaci od značaja za utvrđivanje poreske oba-
veze,
6. Podaci od značaja za utvrđivanje visine akon-
tacije,
Iznosi se upisuju u dinarima, bez decimala.
U obrazac se unose i pojedini podaci iz odgo-
varajućih obrazaca:
▶▶PBPJ – Poreski bilans poslovne jedinice ili
PB 1;
▶▶OA – Obračun amortizacije;
▶▶POA – Podaci o obračunatoj amortizaciji
stalnih sredstava stečenih počev od 1. januara
2019. godini.
U papirnom obliku dostavlja se izveštaj o
transfernim cenama u skladu sa stavom 3. člana
60. Zakona, pri čemu izgled i sadržaj tog izveštaja
bliže uređuje Pravilnik o transfernim cenama.
Osim toga, Zakon o poreskom postupku i po-
reskoj administraciji definiše da je obveznik
dužan da dostavi i drugu traženu dokumentaciju
značajnu za utvrđivanje poreske obaveze. Sva takva
dokumentacija dostavlja se u papirnom obliku.
4. 1. Podaci o prijavi
Prilikom podnošenja poreske prijave za ko-
načnu obavezu za 2019. godinu ne popunjavaju se
polja:
▶▶1.3 „Izmena prijave/akontacije”,
▶▶1.4 „Osnov rešenja”,
▶▶1.5 „Broj rešenja”.
Pod rednim brojem 1.1 „Vrsta prijave” u polje
„Oznaka vrste” stalna poslovna jedinica nerezi-
dentnog obveznika koja obavlja delatnost na teri-
toriji Republike Srbije upisuje 1 za utvrđivanje
konačne obaveze poreza na dobit pravnih lica,
kao i za utvrđivanje akontacije za naredni po-
reski period.
Polje 1.1a „Osnov” popunjava se ako je u polje
1.1 „Vrsta prijave” uneta oznaka 3 – poreska pri-
java za konačnu obavezu u toku poreskog perioda.
Dakle, za utvrđivanje konačne obaveze za porez na
dobit ovo polje se ne popunjava.
Pod rednim brojem 1.2 „Poreski period” uno-
si se datum početka i završetka poreskog perioda.
Dakle, 01. 01. 2019 – 31. 12. 2019. za obveznika koji
je poslovao celu godinu, a kod novoosnovanih lica
unose se podaci: „dan osnivanja” – 31. 12. 2019.
4. 2. Podaci o obvezniku
Podaci iz polja 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6 i 2.7
obavezni su. Ukoliko se ne navede ili pogre-
šno navede bilo koji od njih, podneta poreska
prijava smatra se formalno neispravnom, tj.
netačnom.
Pod rednim brojem 2.2 „Tip obveznika” unosi
se oznaka tipa obveznika u zavisnosti od poreskog
bilansa koji podnosi kao prilog uz prijavu. Uno-
som odgovarajuće oznake tipa obveznika omogu-
ćava se unošenje podataka u priloge iz člana 2.
stav 3. Pravilnika o poreskom bilansu (PB 1, OA,
POA).
144 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
2 – za stalnu poslovnu jedinicu koja podnosi
poreski bilans na obrascu PB 1 unosom oznake 2
u polje 2.2 obezbediće se unos podataka u obrazac
PB 1.
3 – za stalnu poslovnu jedinicu koja podnosi
poreski bilans na obrascu PBPJ unosom oznake 3
u polje 2.2 obezbediće se unos podataka u obrazac
PBPJ.
4. 3. Podaci o delatnosti
Podaci iz polja 3.1 i 3.2 su obavezni. Ukoliko
se ne navede ili pogrešno navede bilo koji od
njih, podneta poreska prijava smatra se formal-
no neispravnom, tj. netačnom.
Pod rednim brojem 3.1 „Pretežna delatnost
upisana u Registar Agencije za privredne regi-
stre” unosi se šifra pretežne delatnosti.
Pod rednim brojem 3.2 „Delatnost na osnovu
koje je u obračunskom periodu ostvareno najveće
učešće u ukupnom prihodu” unosi se šifra de-
latnosti na osnovu koje je u obračunskom periodu
ostvareno najveće učešće u ukupnom prihodu.
Nakon popunjavanja delova 1, 2 i 3 poreske
prijave PDP, poreski obveznik dobija moguć-
nost izbora odgovarajućeg poreskog bilansa
(PB 1 i PBPJ) i isti popunjava. Po okončanju
unosa podataka u poreski bilans, obveznik pre-
lazi na unos podataka u priloge koji se podnose
uz njega. Nakon popunjavanja podataka u prilozi-
ma koji se podnose uz poreski bilans, poreski
obveznik nastavlja sa unosom ostalih podataka
u PDP obrazac.
4. 5. Podaci od značaja za utvrđivanje
poreske obaveze
U ovaj deo unose se podaci koji su od značaja
za utvrđivanje konačne poreske obaveze za peri-
od za koji se podnosi prijava obveznika tip 2 (za
stalnu poslovnu jedinicu koja podnosi obrazac
PB 1) i obveznika tip 3 (za stalnu poslovnu je-
dinicu koja podnosi obrazac PBPJ).
Stalna poslovna jedinica ne unosi podatke u
polja:
ff5.4 „Umanjenje obračunatog poreza” i
ff5.6 „Iznos obračunatog poreza po osnovu GPK –
uvećanje obračunatog poreza”.
Na osnovu popunjenog poreskog bilansa (PB 1
ili PBPJ) automatski se popunjavaju sledeća
polja:
ff5.1 „Poreska osnovica” (red. br. 69 obrasca PB 1,
odnosno red. br. 16 obrasca PBPJ),
ff5.2 „Poreska stopa” (15%),
ff5.3 „Obračunati porez” (izračunava se kao 5.1.
× 5.2.).
Pod rednim brojem 5.5 „Obračunati porez po
umanjenju” automatski se učitavaju podaci (iznos
sa rednog broja 5.3 „Obračunati porez” minus iz-
nos sa 5.4 „Umanjenje obračunatog poreza”).
Pod rednim brojem 5.7 „Poreska obaveza za pe-
riod” podaci se učitavaju automatski.
Pod rednim brojem 5.8 „Uplaćene akontacije
poreza” unosi se iznos uplaćenih akontacija za
poreski period, nezavisno od toga kada su plaće-
ne. U ovo polje unose se plaćene akontacije na BOP
za 2019. godinu, kao i pretplata iz ranijih godina
(ako ih ima) koja je preknjižena na BOP za 2019.
godinu.
Pod rednim brojem 5.9 „Iznos za uplatu/pre-
plata” automatski se učitava iznos poreza za upla-
tu.
Pod rednim brojem 5.9a „Iznos obračunate ka-
mate” unosi se iznos obračunate kamate u slučaju
kada obveznik:
ffpodnese prijavu nakon isteka zakonskog roka za
podnošenje poreske prijave;
ffpodnese izmenjenu prijavu u skladu sa članom 40.
ZPPPA-a, a ima osnov i za obračun kamate po is-
toj (u tom slučaju u polje 1.3 „Izmena prijave” ovog
obrasca uneta je oznaka 1);
ffpodnese prijavu po nalogu kontrole, odnosno
izmenjenu prijavu po nalogu kontrole.
4. 6. Podaci od značaja za utvrđivanje visine
akontacije
Većina podataka učitava se automatski. Unos
je omogućen u polja koja se odnose na umanjenje ob-
računatog poreza.
Podaci se automatski učitavaju u polja:
ff6.1 „Ostatak dobiti” – iznos ostatka oporezive
dobiti sa rednog broja 62 PB 1, odnosno dobiti sa
rednog broja 16 obrasca PBPJ;
ff6.2 „Poreska stopa” poreza na dobit od 15%;
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 145
POREZ NA DOBIT
ff6.3 „Obračunati porez”, koji se utvrđuje kao
proizvod iznosa sa rednih brojeva 6.1 i 6.2, ako je
veći od nula;
ff6.4 „Umanjenje obračunatog poreza” po osnovu
prava na poreski podsticaj ili poreski kredit –
stalna poslovna jedinica ne unosi podatke u ova
polja;
ff6.5 „Ukupan iznos akontacije” – upisuje se iz-
nos sa rednog broja 6.3;
ff6.6 „Mesečni iznos akontacije”, koji se utvr-
đuje kao količnik ukupnog iznosa akontacije sa
rednog broja 6.5 i broja meseci poreskog perioda
za koji se podnosi poreska prijava.
Novoosnovano pravno lice koje je otpočelo sa
obavljanjem delatnosti tokom 2019. godine utvrđe-
ni iznos deli sa brojem meseci za koji i sastavlja
poreski bilans, pri čemu se broj meseci kojim se
deli obračunat porez za 2019. godinu utvrđuje u
skladu sa članom 64. stav 2. Zakona.
Zaključak
Smisao koncepta strane poslovne jedinice
jeste u utvrđivanju prava jedne države da opore-
zuje dobit preduzeća druge države ostvarenu oba-
vljanjem delatnosti na njenoj teritoriji. Ogranku
stranog pravnog lica u pogledu delatnosti Zako-
nom o privrednim društvima daje se određeni
privredni identitet, ali to ne znači da ogranak
time stiče privredni subjektivitet. To znači da
sve transakcije između ogranka u Srbiji i njego-
ve inostrane centrale predstavljaju transakcije
u okviru jednog pravnog lica. S druge strane, za
poreske potrebe ogranak (i drugi organizacio-
ni oblici inostranih pravnih lica koji se mogu
definisati kao stalna poslovna jedinica) pore-
ski se tretira kao odvojeno pravno lice, iako to
nije. PS
POREZ NA DOBIT
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Stalna poslovna jedinica – sastavljanje
poreskog bilansa na obrascu PBPJ i PB 1
i podnošenje poreske prijave na obrascu
PDP za 2019. godinu
Svi poreski obveznici dužni su da poresku prijavu na obrascu PDP za 2019. godinu, zajed-
no sa poreskim bilansom na odgovarajućem propisanom obrascu u zavisnosti od vrste pore-
skog obveznika, dostave najkasnije do 29. juna 2020. godine. Dostavljanje se vrši isključivo
elektronskim putem, preko aplikacije na portalu e-Porezi Poreske uprave. U aplikaciji se
prilikom unosa bira tip obveznika, što omogućava popunjavanje poreske prijave i odgovara-
jućeg obrasca poreskog bilansa.
1. Uvod
Strana pravna lica mogu da, u cilju obavljanja
delatnosti u Srbiji, osnuju privredno društvo
(zavisno pravno lice) ili ogranak u skladu sa
Zakonom o privrednim društvima. Razlozi zbog
kojih se često opredeljuju za osnivanje ogranka ume-
sto zavisnog pravnog lica jesu, između ostalog, i
poreske prirode.
U slučaju zavisnog preduzeća, strani osnivači
oporezuju se dva puta – prvi put porezom na do-
bit koju je ostvarilo zavisno preduzeće, a drugi
put porezom na dividende prilikom isplate tako
ostvarene dobiti osnivaču. U slučaju ogranka, do-
bit ostvarena preko njega oporezuje se samo jednom –
porezom na dobit ogranka, budući da transfer tako
oporezovane dobiti centrali (stranom osnivaču)
nije predmet oporezivanja porezom na dividende.
Obveznici poreza na dobit, prema odredbama
članova od 2. do 4. Zakona, jesu i:
ffrezidenti Republike Srbije – pravna lica koja
su osnovana ili imaju sedište stvarne uprave
i kontrole na teritoriji Republike – za dobit
ostvarenu na teritoriji Republike i druge države;
ffnerezidenti Republike Srbije – pravna lica
koja su osnovana i imaju sedište stvarne uprave
na teritoriji druge države, a poslovanje obavlja-
ju preko stalne poslovne jedinice koja se nalazi
na teritoriji Republike Srbije (član 3. Zakona)
– samo za dobit ostvarenu na teritoriji Republike
Srbije.
Nerezidentni obveznik koji delatnost na te-
ritoriji Republike Srbije obavlja preko stalne
poslovne jedinice koja se, saglasno međunarodnom
ugovoru o izbegavanju dvostrukog oporezivanja,
ne smatra stalnom poslovnom jedinicom, takođe
podnosi poreski bilans i poresku prijavu kada
je omogućeno neposredno primenjivanje odredaba
ugovora koje uređuju oporezivanje dobiti ogranaka
nerezidenata koji su rezidenti države sa kojima
Republika Srbija ima zaključen ugovor o izbega-
vanju dvostrukog oporezivanja.
Prvo je potrebno utvrditi da li nerezidentni
obveznik ima stalnu poslovnu jedinicu u Srbi-
ji. Ako je nema, dobit koju ostvaruje poslovanjem u
Srbiji nije predmet oporezivanja, odnosno opore-
zivanju mogu podleći samo prihodi koje u Srbiji
ostvaruje, a oporezivi su u skladu sa članom 40.
Zakona:
1) dividende i udela u dobiti u pravnom licu,
uključujući i dividendu iz člana 35. Zakona;
2) naknada od autorskog i srodnih prava i prava
industrijske svojine;
3) kamata;
4) naknada od zakupa i podzakupa nepokretnosti i
pokretnih stvari na teritoriji Republike;
5) naknada od usluga istraživanja tržišta, raču-
novodstvenih i revizorskih usluga i drugih usluga
iz oblasti pravnog i poslovnog savetovanja, neza-
visno od mesta njihovog pružanja ili korišćenja,
odnosno mesta gde će biti pružene ili korišćene.
Međutim, ako nerezident ima stalnu poslov-
nu jedinicu u Srbiji, ona podleže oporezivanju
u skladu sa Zakonom, uz poštovanje i primenu
odredbi ugovora o izbegavanju dvostrukog opo-
rezivanja.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 139
POREZ NA DOBIT
FO ugovorima o izbegavanju dvostrukog
oporezivanja – primena u stalnim po-
slovnim jedinicama – opširnije smo pisali u
broju 1/2019 časopisa.
U skladu sa članom 4. Zakona, stalna poslovna
jedinica je svako stalno mesto poslovanja preko
kojeg nerezidentni obveznik obavlja delatnost, a
naročito:
1. ogranak,
2. pogon,
3. predstavništvo,
4. mesto proizvodnje, fabrika ili radionica,
5. rudnik, kamenolom ili drugo mesto eksploata-
cije prirodnog bogatstva.
Stalnu poslovnu jedinicu čine i stalno ili
pokretno gradilište, građevinski ili montažni
radovi, ako traju duže od šest meseci, i to:
a) jedna od više izgradnji ili montaža koje se upo-
redno obavljaju, ili
b) nekoliko izgradnji ili montaža koje se obavlja-
ju bez prekida jedna za drugom.
Ako lice, zastupajući nerezidentnog obvezni-
ka, ima i vrši ovlašćenje da zaključuje ugovore u
ime tog obveznika, smatra se da nerezidentni ob-
veznik ima stalnu poslovnu jedinicu u pogledu
poslova koje zastupnik vrši u ime obveznika. Ne
postoji stalna poslovna jedinica ako nerezident-
ni obveznik obavlja delatnost preko komisiona-
ra, brokera ili bilo kog drugog lica koje, u okviru
vlastite delatnosti, posluje u svoje ime, a za račun
obveznika.
Prema odredbama Zakona o privrednim dru-
štvima, ogranak stranog privrednog društva je
njegov izdvojeni organizacioni deo preko kog po-
menuto društvo obavlja delatnost u Republici Sr-
biji u skladu sa Zakonom. Ogranak nije privredno
društvo, nema svoj osnovni kapital ni imovinu,
posluje u okviru privrednog društva, pa u pravnom
prometu nastupa u ime i za račun tog društva. Zna-
či, on je samo deo stranog pravnog lica. Naravno,
ogranak ima pretežnu delatnost koja se registru-
je, u skladu sa Zakonom o postupku registracije, u
Agenciji za privredne registre.
Nerezidentni obveznik koji obavlja delatnost
na teritoriji Republike poslovanjem preko stal-
ne poslovne jedinice koja vodi poslovne knjige
u skladu sa propisima kojima se uređuje računo-
vodstvo (ogranak i drugi organizacioni delovi
nerezidentnog obveznika koji obavljaju delatnost)
oporezivu dobit utvrđuje u skladu sa Zakonom i za
stalnu poslovnu jedinicu podnosi poreski bilans
i poresku prijavu.
Nerezidentni obveznik koji obavlja delatnost
preko stalne poslovne jedinice koja ne vodi po-
slovne knjige u skladu sa propisima kojima se
uređuje računovodstvo dužan je da u toj stalnoj
poslovnoj jedinici vodi evidenciju koja obuhvata
sve podatke o prihodima i rashodima, kao i druge
podatke od značaja za utvrđivanje dobiti koju ta je-
dinica ostvaruje poslovanjem na teritoriji Repu-
blike, ali i da podnosi poreski bilans i poresku
prijavu.
Neke od specifičnosti u vezi sa oporezivanjem
SPJ i knjiženjem su:
ffSPJ nema obavezu obračunavanja i plaćanja po-
reza po odbitku na prihode iz člana 40. Zakona, ako
ih isplaćuje svojoj inostranoj centrali (Mišlje-
nje Ministarstva finansija br. 011-00-243/2018-
04 od 18. 4. 2018. godine).
ffMeđutim, ako SPJ plaća svojoj inostranoj
centrali naknadu za zakup nepokretnosti i po-
kretnih stvari na teritoriji Republike Srbije,
obračunava se i plaća porez po rešenju (u skladu
sa članom 40. stav 7. Zakona), a rashod po tom osno-
vu priznaje se u poreskom bilansu SPJ (Mišljenje
Ministarstva finansija br. 413-00-9/2015-04 od
21.05.2015. godine).
ffAko rezidentni obveznik isplaćuje SPJ nere-
zidentnog obveznika prihod od dividendi i udela
u dobiti u pravnom licu, uključujući i dividendu
iz člana 35. ovog zakona, autorske naknade, kamate,
naknade od zakupa i podzakupa nepokretnosti i
pokretnih stvari na teritoriji Republike, nak-
nade od usluga istraživanja tržišta, računovod-
stvenih i revizorskih usluga i drugih usluga iz
oblasti pravnog i poslovnog savetovanja, prihode
po osnovu izvođenja estradnog, zabavnog, umetnič-
kog, sportskog ili sličnog programa u Republici,
ne obračunava i ne plaća porez po odbitku u skladu
sa članom 40. stav 11. Zakona.
ffKada inostrana centrala doznači devizna sred-
stva SPJ koja vodi poslovne knjige (bez utvrđenog
roka vraćanja), ta sredstva za SPJ predstavljaju du-
goročnu obavezu i knjiže se na 419 – Ostale dugo-
ročne obaveze (stav 244/419). Na isti način knjiže
se i stalna sredstva (materijalna i nematerijalna)
koja se unose u SPJ od strane inostrane centrale
(stav 0/419). Prenos deviznih sredstava po osnovu
ostvarene dobiti takođe se prvo evidentira na tom
računu (stav 340/419), a zatim se knjiži 419/244.
Ostale redovne transakcije sa trećim licima SPJ
140 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
obuhvata na isti način kao rezidentni obveznici
koji primenjuju Zakon o računovodstvu.
U slučaju prihoda po osnovu kamate, autorskih
naknada, zakupa i podzakupa nepokretnih i po-
kretnih strani na teritoriji Srbije i slično,
koji su oporezivi porezom po odbitku prema članu
40. Zakona o porezu na dobit, ako bi se isplaćivali
inostranoj centrali, stalna poslovna jedinica ne
bi imala obavezu obračuna poreza po odbitku. S
druge strane, članom 20. Zakona o porezu na dobit
propisano je da se stalnoj poslovnoj jedinici ne
priznaju kao rashod u poreskom bilansu:
ffkamata i pripadajući troškovi po osnovu zajma
odobrenog stalnoj poslovnoj jedinici od strane
njene nerezidentne centrale,
ffnaknada po osnovu autorskog i srodnih prava i
prava industrijske svojine, koju stalna poslovna
jedinica isplaćuje svojoj nerezidentnoj centrali.
Dakle, ovi izdaci uopšte se ne priznaju kao
rashod u poreskom bilansu SPJ. Ti rashodi is-
kazuju se pod rednim brojem 28 obrasca PB 1,
odnosno na rednom broju 12 obrasca PBPJ, u
zavisnosti od toga koji poreski bilans SPJ sa-
stavlja.
Poreski bilans i poresku prijavu podnosi i
nerezidentni obveznik koji delatnost na teri-
toriji Republike obavlja preko stalne poslovne
jedinice koja se, saglasno međunarodnom ugovoru
o izbegavanju dvostrukog oporezivanja, ne sma-
tra stalnom poslovnom jedinicom.
U zavisnosti od toga da li vode poslovne knjige
u skladu sa računovodstvenim propisima ili to
ne čine, stalne poslovne jedinice nerezidentnog
obveznika sastavljaju različite poreske bilanse i
podnose poresku prijavu, i to:
ffporeski bilans na obrascu PB 1 i poresku
prijavu na obrascu PDP – kada vode poslovne
knjige u skladu sa propisima kojima se uređuje ra-
čunovodstvo;
ffporeski bilans na obrascu PBPJ i poresku
prijavu na obrascu PDP – kada vode evidenciju
u skladu sa članom 5. stav 2. Zakona.
Oporezivu dobit i poresku obavezu za 2019. go-
dinu obveznici – stalne poslovne jedince utvrđu-
ju na osnovu sledećih propisa:
ffZakon o porezu na dobit pravnih lica („Sl. gla-
snik RS”, br. 25/2001… i 86/2019 – dalje: Zakon);
ffPravilnik o načinu iskazivanja prihoda i ras-
hoda radi utvrđivanja dobiti koju stalna poslovna
jedinica nerezidentnog obveznika ostvari na te-
ritoriji Republike Srbije („Sl. glasnik RS”, br.
41/2015 – dalje: Pravilnik o poreskom bilansu
za stalnu poslovnu jedinicu);
ffPravilnik o sadržaju poreske prijave za obra-
čun poreza na dobit pravnih lica („Sl. glasnik
RS”, br. 30/2015 i 101/2016, 44/2018 – drugi propis,
8/2019 i 94/2019 – dalje: Pravilnik o poreskoj
prijavi PDP);
ffPravilnik o načinu razvrstavanja stalnih
sredstava po grupama i načinu utvrđivanja amor-
tizacije za poreske svrhe („Sl. glasnik RS”, br.
116/2004, 99/2010, 104/2018 i 8/2019 – dalje: Stari
pravilnik o poreskoj amortizaciji);
ffPravilnik o amortizaciji stalnih sredstava
koja se priznaje za poreske svrhe („Sl. glasnik RS”,
br. 93/2019 – dalje: Novi pravilnik o poreskoj
amortizaciji);
ffPravilnik o transfernim cenama i metodama
koje se po principu „van dohvata ruke” primenju-
ju kod utvrđivanja cene transakcija među poveza-
nim licima („Sl. glasnik RS”, br. 61/2013, 8/2014
i 94/2019 – dalje: Pravilnik o transfernim ce-
nama);
ffPravilnik o kamatnim stopama za koje se smatra
da su u skladu sa principom „van dohvata ruke” za
2019. godinu („Sl. glasnik RS”, br. 13/2019);
ffPravilnik o Listi jurisdikcija sa preferen-
cijalnim poreskim sistemom („Sl. glasnik RS”, br.
122/2012 i 104/2018).
2. Sastavljanje poreskog bilansa na
obrascu PB 1
Na poslovanje ogranka i drugih organizacio-
nih delova stranih pravnih lica sa sedištem u
inostranstvu, koji obavljaju delatnost u Srbiji,
primenjuje se Zakon o računovodstvu, kao i Pravil-
nik o sadržini i formi obrazaca finansijskih
izveštaja za privredna društva, zadruge i predu-
zetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014 i 144/2014).
U Poreskom bilansu obveznika poreza na
dobit pravnih lica za period od 1. 1. do 31. 12.
2019. godine ogranak nerezidentnog obveznika
koji obavlja privrednu delatnost u Srbiji iska-
zuje prihode i rashode i druge podatke u skladu
sa Zakonom. Na osnovu istih utvrđuje oporezi-
vu dobit na način na koji to rade rezidentni
obveznici, koji je detaljno objašnjen u poseb-
nom članku u ovom broju časopisa, pod nazivom
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 141
POREZ NA DOBIT
„Privredna društva – sastavljanje poreskog bi-
lansa na novom obrascu PB 1 i podnošenje po-
reske prijave na obrascu PDP za 2019. godinu”.
Posebnosti u vezi sa popunjavanjem obrasca
PB 1 za stalnu poslovnu jedinicu predstavljaju
sledeći redni brojevi:
ffbroj 2: Prihod ogranka nerezidentnog pravnog
lica koje se ne oporezuje shodno potvrđenom među-
narodnom ugovoru; prihod ogranka nerezidentnog
pravnog lica iz jurisdikcije sa preferencijal-
nim poreskim sistemom iz člana 40. stavovi 12. i
13. Zakona;
ffbroj 28: Troškovi koje ogranak nerezidentnog
obveznika iskazuje u skladu sa članom 20. Zakona;
rashod ogranka nerezidentnog pravnog lica koje
se ne oporezuje shodno potvrđenom međunarodnom
ugovoru; rashod ogranka nerezidentnog pravnog
lica iz jurisdikcije sa preferencijalnim pore-
skim sistemom iz člana 40. stavovi 12. i 13. Zakona.
Podaci koji se unose na redni broj 2 obrasca
PB 1 umanjuju oporezivu dobit na broju 59.
Pod ovaj redni broj unosi se:
ffprihod ogranka nerezidentnog pravnog lica koje
se ne oporezuje shodno potvrđenom međunarodnom
ugovoru, odnosno
ffprihod ogranka nerezidentnog pravnog lica iz
jurisdikcije sa preferencijalnim poreskim si-
stemom iz člana 40. stavovi 12. i 13. Zakona.
Određeni prihod koji ogranak ostvari poslo-
vanjem na teritoriji Republike Srbije ne oporezu-
je se u Republici Srbiji u skladu sa UIDO ili sa
drugim potvrđenim međunarodnim ugovorom.
Izvod iz Mišljenja Ministarstva finansija
br. 430-00-508/2017-04 od 12. 2. 2018. godine:
„Kako proizlazi iz sadržine podnetog zahte-
va, nerezidentno pravno lice (japanska kompanija
u konkretnom slučaju) osnovalo je na teritoriji
Republike ogranak radi realizacije projekta koji
se finansira sredstvima zajma u skladu sa Spo-
razumom između Vlade Republike Srbije i Vlade
Japana u vezi sa projektom za izgradnju postrojenja
za odsumporavanje za termoelektranu „Nikola Te-
sla” („Sl. glasnik RS – Međunarodni ugovori”, br.
1/2012 – dalje: Sporazum), a kojim je predviđeno da
će Vlada Republike Srbije izuzeti, između ostalog,
japanske kompanije u svojstvu dobavljača, ugovor-
nih strana i/ili konsultanta od svih fiskalnih
opterećenja i poreza u Republici Srbiji u vezi sa
prihodom od proizvoda i/ili usluga isporučenih
po osnovu Zajma (tačka 8. alineja (b) Sporazuma).
Saglasno navedenom, a imajući u vidu odredbe
ratifikovanog Sporazuma, kao i mišljenje ovog
ministarstva (na koje se u zahtevu pozivate), sma-
tramo da se podatak o dobiti (odnosno gubitku) po-
slovne godine (iz bilansa uspeha ogranka) koriguje
za iznos prihoda (i rashoda) koji ogranak ostvari
po osnovu projekta (radi čije realizacije je zaklju-
čen i ratifikovan predmetni sporazum).”
Pored toga, u skladu sa članom 40. stavovi 12.
i 13. Zakona, ukoliko rezidentno pravno lice
isplaćuje prihode stalnoj poslovnoj jedinici
nerezidentnog pravnog lica iz jurisdikcije sa
preferencijalnim poreskim sistemom, dužno je
da obračuna i uplati porez po odbitku u skladu sa
odredbama stava 1. tačka 1) i stava 3. ovog člana,
dakle na prihode po osnovu:
ffdividendi i udela u dobiti u pravnom licu,
uključujući i dividendu iz člana 35. ovog zakona,
po stopi od 20%;
ffautorskih naknada, kamata, naknada po osnovu
zakupa i podzakupa nepokretnosti i pokretnih
stvari na teritoriji Republike, kao i naknada po
osnovu usluga, bez obzira na mesto njihovog pru-
žanja ili korišćenja, odnosno mesto gde će biti
pružene ili korišćene, po stopi od 25%.
U slučaju primene prethodnog stava, prihodi na
koje se primenjuju odredbe stava 1. tačka 1) i stava
3. ovog člana, kao i rashodi s njima povezani, ne uz-
imaju se u obzir za potrebe utvrđivanja poreske
osnovice stalne poslovne jedinice nerezident-
nog pravnog lica iz jurisdikcije sa preferenci-
jalnim poreskim sistemom.
Budući da se predmetni prihodi ne uključuju u
oporezivu dobit, rashodi koji su u vezi sa tim pri-
hodima ne priznaju se u poreskom bilansu ogranka.
S tim u vezi, ovi rashodi evidentiraju se na red-
nom broju 28 obrasca PB 1.
Podaci koji se unose na redni broj 28 obrasca
PB 1 uvećavaju oporezivu dobit na broju 59.
Prema odredbama člana 20. Zakona, kamata i
pripadajući troškovi po osnovu zajma odobrenog
stalnoj poslovnoj jedinici od strane njene nere-
zidentne centrale ne priznaju se kao rashod. Tako-
đe, naknada po osnovu autorskog i srodnih prava i
prava industrijske svojine, koju stalna poslovna
jedinica nerezidentnog obveznika isplaćuje svo-
joj nerezidentnoj centrali, ne priznaje se kao ras-
hod. Dakle, ogranak nerezidentnog obveznika koji
sastavlja poreski bilans na obrascu PB 1 pod ovim
rednim brojem iskazuje kamatu i pripadajuće tro-
škove po osnovu zajma dobijenog od nerezidentne
142 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
centrale, kao i naknade koje po osnovu autorskih
i srodnih prava i prava industrijske svojine is-
plaćuje svojoj nerezidentnoj centrali.
Osim toga, na ovoj poziciji ogranak nerezi-
dentnog pravnog lica iskazuje rashode koji su
povezani sa prihodima koji se ne uključuju u opo-
rezivu dobit, a evidentirani su na rednom broju 2
obrasca PB 1.
Uz to, stalna poslovna jedinica nema mogućnost
korišćenja poreskih gubitaka iz 2009. godine za
pokriće oporezive dobiti. Naime, ogranak utvr-
đuje poresku osnovicu za porez na dobit na obrascu
PB 1 na način propisan za rezidentne obveznike
počev od 2010. godine, pa zbog toga nema pravo na
umanjenje oporezive dobiti po osnovu poreskih gu-
bitaka iz poreskog perioda pre 2010. godine.
Međutim, stalna poslovna jedinica koja je
iskazala gubitak u poreskom bilansu 2014, 2015,
2016, 2017. i 2018. godine ima pravo da ga prene-
se na račun utvrđene dobiti u poreskom bilansu
za 2019. godinu.
3. Sastavljanje obrasca PBPJ
Stalna poslovna jedinica nerezidentnog obve-
znika koja obavlja delatnost na teritoriji Srbije,
a ne vodi poslovne knjige u skladu sa propisima
iz oblasti računovodstva, poreski bilans sasta-
vlja na obrascu PBPJ, a poresku prijavu na obrascu
PDP.
Pravilnikom je propisan obrazac PBPJ, u kome
ovi obveznici utvrđuju oporezivu dobit. Pošto
ne vode poslovne knjige u skladu sa propisima
kojima se uređuje računovodstvo, dužni su da u
stalnoj poslovnoj jedinici vode evidenciju koja
obuhvata sve podatke o prihodima i rashodima, kao
i druge podatke od značaja za utvrđivanje dobiti
koju ta poslovna jedinica ostvaruje poslovanjem na
teritoriji Republike Srbije.
Oporeziva dobit – osnovica poreza na dobit
stalne poslovne jedinice – obračunava se tako što
se u obrascu PBPJ iskazuju odgovarajući prihodi i
rashodi za 2019. godinu, koji se dobijaju iz urednih
i verodostojnih isprava o poslovnim promenama,
kao i na osnovu evidencija, specifikacija i iz-
veštaja, a naročito na osnovu: izvoda banke o sta-
nju i promenama na dinarskom i deviznom računu
u banci, blagajničkih izveštaja o svim uplatama
i isplatama izvršenim preko blagajne, obračuna
zarada zaposlenih u stalnoj poslovnoj jedinici,
obračuna poreza, doprinosa i drugih javnih pri-
hoda, izveštaja o radu i ostale dokumentacije i
evidencije.
Red. br. Pozicija Upisuje se iznos:
1. Prihodi stalne poslovne jedinice prihoda ostvarenih poslovanjem stalne poslovne jedinice na teritoriji
Republike Srbije
2. Doznačena sredstva doznačenih sredstava koja stalna poslovna jedinica dobija od centrale
nerezidentnog obveznika u čijem je sastavu
3. Iznos rashoda utvrđenih po osnovu transakcija po
transfernim cenama
rashoda utvrđenih po osnovu transakcija po transfernim cenama koje je
stalna poslovna jedinica dužna da prikaže na osnovu člana 60. stav 10.
Zakona, a u skladu sa članom 59. i članom 60. stav 1. Zakona
4. Iznos rashoda utvrđenih po osnovu transakcija po
transfernim cenama za koje se podnosi izveštaj u
skraćenom obliku
rashoda utvrđenih po osnovu transakcija po transfernim cenama za
koje se, saglasno Pravilniku o transfernim cenama, podnosi izveštaj u
skraćenom obliku
5. Iznos prihoda utvrđenih po osnovu transakcija
po transfernim cenama
prihoda utvrđenih po osnovu transakcija po transfernim cenama koje je
stalna poslovna jedinica dužna da prikaže na osnovu člana 60. stav 10.
Zakona, a u skladu sa članom 59. i članom 60. stav 1. Zakona
6. Iznos prihoda utvrđenih po osnovu transakcija
po transfernim cenama za koje se podnosi
izveštaj u skraćenom obliku
prihoda utvrđenih po osnovu transakcija po transfernim cenama za
koje se, saglasno Pravilniku o transfernim cenama, podnosi izveštaj u
skraćenom obliku
7. Zbir konačnih korekcija (rashoda i prihoda) po
osnovu transakcija sa povezanim licima, utvrđen
u zaključku dokumentacije o transfernim cenama
konačnih korekcija transfernih cena, koji se utvrđuje u zaključku
dokumentacije o transfernim cenama na način propisan odredbom člana
31. Pravilnika o transfernim cenama
9. Zarade zaposlenih u stalnoj poslovnoj jedinici zarade zaposlenih u stalnoj poslovnoj jedinici
10. Rashodi po osnovu zakupljenog poslovnog
prostora
rashoda po osnovu zakupa poslovnog prostora, struje, vode, telefona i
drugih rashoda po osnovu zakupa poslovnog prostora
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 143
POREZ NA DOBIT
Red. br. Pozicija Upisuje se iznos:
11. Ostali rashodi stalne poslovne jedinice rashoda po osnovu ostalih dokumentovanih troškova koji su nastali u
svrhu obavljanja poslovnih aktivnosti stalne poslovne jedinice, a koji, u
skladu sa Zakonom, mogu biti priznati
12. Rashodi po osnovu kamata i pripadajućih
troškova za zajam
rashoda po osnovu kamata i pripadajućih troškova za zajam odobren
stalnoj poslovnoj jedinici od njene nerezidentne centrale, koji se ne
priznaju u poreskom bilansu u skladu sa članom 20. stav 1. Zakona
13. Rashodi po osnovu naknada za autorska i srodna
prava i prava industrijske svojine
rashoda po osnovu naknada za autorska i srodna prava i prava
industrijske svojine, koje stalna poslovna jedinica isplaćuje svojoj
nerezidentnoj centrali, pri čemu se ne priznaju u poreskom bilansu u
skladu sa članom 20. stav 2. Zakona
Uz obrazac PBPJ, stalna poslovna jedinica
dostavlja evidencije, specifikacije, izveštaje
i druge podatke značajne za utvrđivanje dobiti
koju stalna poslovna jedinica ostvaruje poslo-
vanjem na teritoriji Republike Srbije.
4. Sastavljanje i podnošenje poreske
prijave – obrasca PDP
Obrazac PDP sastoji se iz dvanaest delova, a
obveznik – stalna poslovna jedinica popunjava pet
prilikom podnošenja poreske prijave za utvrđi-
vanje konačne obaveze poreza na dobit za 2019. go-
dinu:
1. Podaci o prijavi,
2. Podaci o obvezniku,
3. Podaci o delatnosti,
5. Podaci od značaja za utvrđivanje poreske oba-
veze,
6. Podaci od značaja za utvrđivanje visine akon-
tacije,
Iznosi se upisuju u dinarima, bez decimala.
U obrazac se unose i pojedini podaci iz odgo-
varajućih obrazaca:
▶▶PBPJ – Poreski bilans poslovne jedinice ili
PB 1;
▶▶OA – Obračun amortizacije;
▶▶POA – Podaci o obračunatoj amortizaciji
stalnih sredstava stečenih počev od 1. januara
2019. godini.
U papirnom obliku dostavlja se izveštaj o
transfernim cenama u skladu sa stavom 3. člana
60. Zakona, pri čemu izgled i sadržaj tog izveštaja
bliže uređuje Pravilnik o transfernim cenama.
Osim toga, Zakon o poreskom postupku i po-
reskoj administraciji definiše da je obveznik
dužan da dostavi i drugu traženu dokumentaciju
značajnu za utvrđivanje poreske obaveze. Sva takva
dokumentacija dostavlja se u papirnom obliku.
4. 1. Podaci o prijavi
Prilikom podnošenja poreske prijave za ko-
načnu obavezu za 2019. godinu ne popunjavaju se
polja:
▶▶1.3 „Izmena prijave/akontacije”,
▶▶1.4 „Osnov rešenja”,
▶▶1.5 „Broj rešenja”.
Pod rednim brojem 1.1 „Vrsta prijave” u polje
„Oznaka vrste” stalna poslovna jedinica nerezi-
dentnog obveznika koja obavlja delatnost na teri-
toriji Republike Srbije upisuje 1 za utvrđivanje
konačne obaveze poreza na dobit pravnih lica,
kao i za utvrđivanje akontacije za naredni po-
reski period.
Polje 1.1a „Osnov” popunjava se ako je u polje
1.1 „Vrsta prijave” uneta oznaka 3 – poreska pri-
java za konačnu obavezu u toku poreskog perioda.
Dakle, za utvrđivanje konačne obaveze za porez na
dobit ovo polje se ne popunjava.
Pod rednim brojem 1.2 „Poreski period” uno-
si se datum početka i završetka poreskog perioda.
Dakle, 01. 01. 2019 – 31. 12. 2019. za obveznika koji
je poslovao celu godinu, a kod novoosnovanih lica
unose se podaci: „dan osnivanja” – 31. 12. 2019.
4. 2. Podaci o obvezniku
Podaci iz polja 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6 i 2.7
obavezni su. Ukoliko se ne navede ili pogre-
šno navede bilo koji od njih, podneta poreska
prijava smatra se formalno neispravnom, tj.
netačnom.
Pod rednim brojem 2.2 „Tip obveznika” unosi
se oznaka tipa obveznika u zavisnosti od poreskog
bilansa koji podnosi kao prilog uz prijavu. Uno-
som odgovarajuće oznake tipa obveznika omogu-
ćava se unošenje podataka u priloge iz člana 2.
stav 3. Pravilnika o poreskom bilansu (PB 1, OA,
POA).
144 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
2 – za stalnu poslovnu jedinicu koja podnosi
poreski bilans na obrascu PB 1 unosom oznake 2
u polje 2.2 obezbediće se unos podataka u obrazac
PB 1.
3 – za stalnu poslovnu jedinicu koja podnosi
poreski bilans na obrascu PBPJ unosom oznake 3
u polje 2.2 obezbediće se unos podataka u obrazac
PBPJ.
4. 3. Podaci o delatnosti
Podaci iz polja 3.1 i 3.2 su obavezni. Ukoliko
se ne navede ili pogrešno navede bilo koji od
njih, podneta poreska prijava smatra se formal-
no neispravnom, tj. netačnom.
Pod rednim brojem 3.1 „Pretežna delatnost
upisana u Registar Agencije za privredne regi-
stre” unosi se šifra pretežne delatnosti.
Pod rednim brojem 3.2 „Delatnost na osnovu
koje je u obračunskom periodu ostvareno najveće
učešće u ukupnom prihodu” unosi se šifra de-
latnosti na osnovu koje je u obračunskom periodu
ostvareno najveće učešće u ukupnom prihodu.
Nakon popunjavanja delova 1, 2 i 3 poreske
prijave PDP, poreski obveznik dobija moguć-
nost izbora odgovarajućeg poreskog bilansa
(PB 1 i PBPJ) i isti popunjava. Po okončanju
unosa podataka u poreski bilans, obveznik pre-
lazi na unos podataka u priloge koji se podnose
uz njega. Nakon popunjavanja podataka u prilozi-
ma koji se podnose uz poreski bilans, poreski
obveznik nastavlja sa unosom ostalih podataka
u PDP obrazac.
4. 5. Podaci od značaja za utvrđivanje
poreske obaveze
U ovaj deo unose se podaci koji su od značaja
za utvrđivanje konačne poreske obaveze za peri-
od za koji se podnosi prijava obveznika tip 2 (za
stalnu poslovnu jedinicu koja podnosi obrazac
PB 1) i obveznika tip 3 (za stalnu poslovnu je-
dinicu koja podnosi obrazac PBPJ).
Stalna poslovna jedinica ne unosi podatke u
polja:
ff5.4 „Umanjenje obračunatog poreza” i
ff5.6 „Iznos obračunatog poreza po osnovu GPK –
uvećanje obračunatog poreza”.
Na osnovu popunjenog poreskog bilansa (PB 1
ili PBPJ) automatski se popunjavaju sledeća
polja:
ff5.1 „Poreska osnovica” (red. br. 69 obrasca PB 1,
odnosno red. br. 16 obrasca PBPJ),
ff5.2 „Poreska stopa” (15%),
ff5.3 „Obračunati porez” (izračunava se kao 5.1.
× 5.2.).
Pod rednim brojem 5.5 „Obračunati porez po
umanjenju” automatski se učitavaju podaci (iznos
sa rednog broja 5.3 „Obračunati porez” minus iz-
nos sa 5.4 „Umanjenje obračunatog poreza”).
Pod rednim brojem 5.7 „Poreska obaveza za pe-
riod” podaci se učitavaju automatski.
Pod rednim brojem 5.8 „Uplaćene akontacije
poreza” unosi se iznos uplaćenih akontacija za
poreski period, nezavisno od toga kada su plaće-
ne. U ovo polje unose se plaćene akontacije na BOP
za 2019. godinu, kao i pretplata iz ranijih godina
(ako ih ima) koja je preknjižena na BOP za 2019.
godinu.
Pod rednim brojem 5.9 „Iznos za uplatu/pre-
plata” automatski se učitava iznos poreza za upla-
tu.
Pod rednim brojem 5.9a „Iznos obračunate ka-
mate” unosi se iznos obračunate kamate u slučaju
kada obveznik:
ffpodnese prijavu nakon isteka zakonskog roka za
podnošenje poreske prijave;
ffpodnese izmenjenu prijavu u skladu sa članom 40.
ZPPPA-a, a ima osnov i za obračun kamate po is-
toj (u tom slučaju u polje 1.3 „Izmena prijave” ovog
obrasca uneta je oznaka 1);
ffpodnese prijavu po nalogu kontrole, odnosno
izmenjenu prijavu po nalogu kontrole.
4. 6. Podaci od značaja za utvrđivanje visine
akontacije
Većina podataka učitava se automatski. Unos
je omogućen u polja koja se odnose na umanjenje ob-
računatog poreza.
Podaci se automatski učitavaju u polja:
ff6.1 „Ostatak dobiti” – iznos ostatka oporezive
dobiti sa rednog broja 62 PB 1, odnosno dobiti sa
rednog broja 16 obrasca PBPJ;
ff6.2 „Poreska stopa” poreza na dobit od 15%;
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 145
POREZ NA DOBIT
ff6.3 „Obračunati porez”, koji se utvrđuje kao
proizvod iznosa sa rednih brojeva 6.1 i 6.2, ako je
veći od nula;
ff6.4 „Umanjenje obračunatog poreza” po osnovu
prava na poreski podsticaj ili poreski kredit –
stalna poslovna jedinica ne unosi podatke u ova
polja;
ff6.5 „Ukupan iznos akontacije” – upisuje se iz-
nos sa rednog broja 6.3;
ff6.6 „Mesečni iznos akontacije”, koji se utvr-
đuje kao količnik ukupnog iznosa akontacije sa
rednog broja 6.5 i broja meseci poreskog perioda
za koji se podnosi poreska prijava.
Novoosnovano pravno lice koje je otpočelo sa
obavljanjem delatnosti tokom 2019. godine utvrđe-
ni iznos deli sa brojem meseci za koji i sastavlja
poreski bilans, pri čemu se broj meseci kojim se
deli obračunat porez za 2019. godinu utvrđuje u
skladu sa članom 64. stav 2. Zakona.
Zaključak
Smisao koncepta strane poslovne jedinice
jeste u utvrđivanju prava jedne države da opore-
zuje dobit preduzeća druge države ostvarenu oba-
vljanjem delatnosti na njenoj teritoriji. Ogranku
stranog pravnog lica u pogledu delatnosti Zako-
nom o privrednim društvima daje se određeni
privredni identitet, ali to ne znači da ogranak
time stiče privredni subjektivitet. To znači da
sve transakcije između ogranka u Srbiji i njego-
ve inostrane centrale predstavljaju transakcije
u okviru jednog pravnog lica. S druge strane, za
poreske potrebe ogranak (i drugi organizacio-
ni oblici inostranih pravnih lica koji se mogu
definisati kao stalna poslovna jedinica) pore-
ski se tretira kao odvojeno pravno lice, iako to
nije. PS