Крајњи рок за подношење пореске пријаве и пореског биланса за 2019. годину јесте 15. април 2020. године. Порески биланс састављају предузетници који воде пословне књиге по систему простог или двојног књиговодства.
Приход од самосталне делатности опорезује се по стопи од 10%.
[pdfjs-viewer url=“https%3A%2F%2Fwww.poslovnisavetnik.net%2Fwp-content%2Fuploads%2F2020%2F01%2F721.pdf“ viewer_width=100% viewer_height=1360px fullscreen=true download=true print=true]
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 117
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Др Маријана Жиравац Младеновић, главни и одговорни уредник часописа „Пословни саветник”
Предузетници – састављање пореског
биланса на обрасцу ПБ 2 и подношење
пореске пријаве на обрасцу ППДГ-1С за
2019. годину
Крајњи рок за подношење пореске пријаве и пореског биланса за 2019. годину јесте 15. април
2020. године. Порески биланс састављају предузетници који воде пословне књиге по систему
простог или двојног књиговодства.
Приход од самосталне делатности опорезује се по стопи од 10%.
Увод
Са аспекта подношења пореског биланса и
пореске пријаве за 2019. годину важно је напо-
менути да је рок 15. април 2019. године, што је
измена у односу на прошлу годину.
Приликом утврђивања пореза на приходе од
самосталне делатности за 2019. годину, односно
аконтације за 2020. годину потребно је узети у об-
зир и одговарајуће измене Закона о порезу на до-
бит правних лица из децембра 2018. године („Сл.
гласник РС”, бр. 95/2018), као и нови Правилник о
амортизацији сталних средстава која се признаје
у пореске сврхе („Сл. гласник РС”, бр. 93/2019), јер
је прописана њихова сходна примена приликом
утврђивања пореза на приходе од самосталне де-
латности.
ЧЛАНАК ПОЧИЊЕ НИЖЕ НА СТРАНИ
118 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Имајући у виду поменуте измене, промењен је
образац пореског биланса ПБ 1, али до дана пи-
сања овог чланка не и образац пореског биланса
ПБ 2. Стога је потребно извршити одговарајућа
прилагођавања на позицијама у ПБ 2, као што је
нпр. некоришћење позиције 26 – Расходи за рекла-
му и пропаганду, јер је изменама Закона о порезу
на добит правних лица брисана одредба из члана
15. која је ове расходе признавала у ограниченом
износу (почев од 2019. године расходи за рекламу
и пропаганду у потпуности су признати у пореском
билансу).
Осим тога, изменама Закона о доприносима за
обавезно социјално осигурање („Сл. гласник РС”,
бр. 86/2019) смањена је стопа за обавезно пензијско
и инвалидско осигурање са 26% на 25,5% почев од
1. јануара 2020. године. Значи, обвезници који пла-
ћају доприносе на опорезиву добит (не исплаћују
личну зараду) приликом утврђивања коначне оба-
везе за 2019. годину обрачунаће овај допринос по
стопи од 26%, а приликом утврђивања аконтације
за 2020. годину по стопи од 25,5%.
Са аспекта састављања пореских биланса и по-
реске пријаве за 2019. годину разликују се преду-
зетници који:
▶▶опорезују се паушално,
▶▶воде пословне књиге по систему простог књиго-
водства и
▶▶воде пословне књиге по систему двојног књиго-
водства.
Паушално опорезовани предузетници не
састављају порески биланс и не подносе пореску
пријаву. Они порез на приход од самосталне делат-
ности плаћају по решењу Пореске управе. Само у
случају да је дошло до значајније промене у обиму
пословања, промету и другим условима пословања
паушалца, при чему су то неки од критеријума за
утврђивање износа паушалног опорезивања, пре-
дузетник паушалац дужан је да поднесе Пореској
управи пореску пријаву на обрасцу ППДГ-1Р – По-
реска пријава за утврђивање пореза и доприноса за
обавезно социјално осигурање на паушални приход
од самосталне делатности – најкасније до 31. ја-
нуара 2020. године.
Предузетници који воде књиге по систему
простог књиговодства
У 2019. години предузетник пољопривред-
ник и предузетник друго лице у обавези су да
пословне књиге воде по систему простог књи-
говодства.
На њих се не примењују одредбе Закона о ра-
чуноводству, а састављају само биланс успеха
(образац БУ) који је прописан Правилником о по-
словним књигама и исказивању финансијског ре-
зултата по систему простог књиговодства.
Ови предузетници састављају порески биланс
на обрасцу ПБ 2 и пореску пријаву на обрасцу
ППДГ-1С. Рок за достављање ових образаца за
2019. годину јесте 15. април 2020. године.
Предузетници који воде књиге по систему
двојног књиговодства
Почев од 1. јануара 2019. године сви предузетни-
ци у обавези су да пословне књиге воде по систему
двојног књиговодства. Самим тим они су обвезни-
ци примене Закона о рачуноводству, па састављају
порески биланс на обрасцу ПБ 2 – Порески биланс
обвезника пореза на доходак грађана на приходе од
самосталне делатности, а пореску пријаву на об-
расцу ППДГ-1С – Пореска пријава за утврђивање
пореза и доприноса за обавезно социјално осигура-
ње самоопорезивањем на приходе од самосталне
делатности. Рок за достављање ових образаца за
2019. годину јесте 15. април 2020. године.
Опорезиву добит и пореску обавезу за 2019. го-
дину, као и аконтацију за 2020. годину, обвезници
утврђују на основу следећих прописа:
ffЗакон о порезу на доходак грађана („Сл. гласник
РС”, бр. 24/2001, и 86/2019 – даље: ЗПДГ);
ffПравилник о садржају пореског биланса и дру-
гим питањима од значаја за начин утврђивања по-
реза на доходак грађана на приходе од самосталне
делатности („Сл. гласник РС”, бр. 23/2014 и 7/2017
– даље: Правилник о пореском билансу предузет-
ника);
ffПравилник о пореској пријави за утврђивање
пореза и доприноса за обавезно социјално осигу-
рање самоопорезивањем на приходе од самосталне
делатности („Сл. гласник РС”, бр. 101/2016 и 7/2017
– даље: Правилник о пореској пријави ППДГ-1С);
ffЗакон о порезу на добит правних лица („Сл. гла-
сник РС”, бр. 25/2001… и 86/2019 – даље: Закон);
ffПравилник о начину разврставања сталних
средстава по групама и начину утврђивања амор-
тизације за пореске сврхе („Сл. гласник РС”, бр.
116/2004, 99/2010, 104/2018 и 8/2019 – даље: Стари
правилник о пореској амортизацији);
ffПравилник о амортизацији сталних средстава
која се признаје за пореске сврхе („Сл. гласник РС”,
бр. 93/2019 – даље: Нови правилник о пореској
амортизацији);
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 119
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
ffПравилник о начину на који предузетници у
пореском билансу исказују трансферне цене („Сл.
гласник РС”, бр. 20/2014);
ffПравилник о трансферним ценама и методама
које се по принципу „ван дохвата руке” примењу-
ју код утврђивања цене трансакција међу повеза-
ним лицима („Сл. гласник РС”, бр. 61/2013, 8/2014 и
94/2019 – даље: Правилник о трансферним ценама);
ffПравилник о каматним стопама за које се сматра
да су у складу са принципом „ван дохвата руке” за
2019. годину („Сл. гласник РС”, бр. 13/2019);
ffПравилник о Листи јурисдикција са преферен-
цијалним пореским системом („Сл. гласник РС”, бр.
122/2012 и 104/2018).
Порески биланс предузетника –
образац ПБ 2
За утврђивање основице пореза на доходак гра-
ђана на приходе од самосталне делатности поре-
ски обвезник саставља порески биланс на обрасцу
ПБ 2 – Порески биланс обвезника пореза на доходак
грађана на приходе од самосталне делатности за
период од 1. 1. до 31. 12. 2019. године.
Образац ПБ 2 састоји се од десет делова, а унос
се врши на шездесет једну позицију. Износи се ис-
казују у динарима, без децимала.
А. Добит и губитак пре опорезивања
2. 1. I. Резултат у билансу успеха
Резултат у билансу успеха односи се на податке
о финансијском резултату који се саставља у складу
са прописима који уређују рачуноводство. Исказују
се подаци са одговарајућег броја у билансу успеха у
зависности од тога да ли предузетник води књиге
по систему простог или двојног књиговодства.
2. 1. 1. Добит пословне године
За предузетнике који воде двојно књиговодство
уноси се податак са АОП 1058 из обрасца биланса
успеха. Предузетници који воде просто књиговод-
ство уносе износ добити са редног броја 9 датог
биланса успеха.
2. 1. 2. Губитак пословне године
За предузетнике који воде двојно књиговодство
уноси се податак са АОП 1059 из обрасца биланса
успеха. Предузетници који воде просто књиговод-
ство уносе износ добити са редног броја 10 датог
биланса успеха.
2. 2. II. Добици и губици од продаје
имовине из члана 27. Закона о порезу на
добит правних лица
2. 2. 1 3. Добици од продаје имовине
4. Губици од продаје имовине
На позицијама 3 и 4 исказују се капитални доби-
ци и губици од продаје имовине, утврђени у складу
са чланом 35. ЗПДГ-а, а у вези са чланом 27. Закона.
За обвезнике који воде пословне књиге у скла-
ду са прописима о рачуноводству под овим редним
бројевима исказују се добици и губици из биланса
успеха (уколико су евидентирани на одговарајућим
рачунима на којима се исказују добици односно
губици од продаје имовине, сагласно прописима о
рачуноводству), настали продајом, односно другим
преносом уз накнаду.
За обвезнике који пословне књиге воде по си-
стему простог књиговодства под овим редним
бројевима исказују се добици и губици од продаје
имовине наведене у члану 27. ст. 1. и 2. Закона, који
су у пословној књизи ПК 1 исказани као приход (у
колони 7) или као расход (у колони 19).
Имовину која је наведена у члану 27. ст. 1. За-
кона чине:
ffнепокретности које је обвезник користио, одно-
сно користи као основно средство за обављање де-
латности, укључујући и непокретности у изградњи;
ffправа интелектуалне својине;
ffудели у капиталу правних лица и акције и остале
хартије од вредности, који, у складу са МРС, од-
носно МСФИ и МСФИ за МСП, представљају ду-
горочне финансијске пласмане, осим прописаних
изузетака;
ffинвестиционе јединице откупљене од стране
отвореног инвестиционог фонда.
Правила се не односе на добитке или губитке
од продаје опреме!
Пример: Продаја непокретности
Предузетник Б је 30. септембра 2019. године
продао складиште (грађевински објекат) за 31 ми-
лион динара. Складиште је купљено 30. маја 2013.
године по вредности од 36 милиона динара. У скла-
ду са рачуноводственим политикама рачуновод-
ствена амортизациона стопа је 2% годишње.
Од дана набавке до дана продаје средство је
амортизовано укупно седамдесет шест месеци (се-
дам месеци у 2012. години, пет пуних година након
тога и још девет месеци у 2019. години). Рачуновод-
120 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
ствена амортизација у целом периоду износила је
4.560.000 динара (36.000.000 × 0,02/12 × 76), чиме
је неотписана вредност на дан продаје 31.440.000
динара. По овом послу продаје складишта Б је
остварило губитак од продаје у висини од 440.000
динара, а продају је књижило на следећи начин:
Ред.
бр. Конто Опис
Износ
Д П
1.
204 Купци у земљи 31.000.000
029 Исправка вредности
некретнина, постројења и
опреме 4.560.000
570 Губици по основу расхода
и продаје нематеријалне
имовине, некретнина… 440.000
022 Грађевински објекти 36.000.000
– за продају складишта 30. 9. 2019. године
У образац ПБ 2 под редним бројем 3 уписује се
износ од 440.000 динара, чиме се увећава пореска
основица Б за 2019. годину.
Предузетник ће по основу продаје непокрет-
ности извршити и процену капиталног добитка
односно губитка, а тај податак исказаће на ред-
ном броју 55 односно 56 обрасца ПБ 2, у вези са
чим ће у наставку текста бити дат пример.
Ако су рачуноводствена и пореска аморти-
зациона стопа једнаке, уз претпоставку једнаке
основице за амортизацију, неотписана вредност
такође је једнака у рачуноводственим евиден-
цијама и по пореским прописима. У том случа-
ју износ добитка/губитка од продаје исказан на
редном броју 3 односно 4 једнак је капиталном
добитку/губитку исказаном на редном броју 55
односно 56 обрасца ПБ 2.
2. 3 III. Усклађивање расхода
Под редним бројевима од 5 до 35 исказују се
одговарајући расходи у износима у којима се не
признају у Пореском билансу, утврђени у складу
са члановима од 35. до 37б ЗПДГ-а, а у вези са чла-
новима 7, 7а, 8, 9. став 2, 9а, 10, 10а, 10б, 15, 16, 16а,
20, 22, 22б став 2. и 22в Закона.
2. 3. 1 5. Улагање личне имовине у пословну
имовину
На овој позицији исказује се износ вредности
уложене личне имовине у пословну имовину, а за
тај износ у Пореском билансу умањује се опорезива
добит.
Сагласно одредби члана 37б став 2. ЗПДГ-а,
улагање личне имовине у пословну имовину, осим
улагања у сталну имовину (некретнине, опрема,
нематеријална улагања), има третман пословног
расхода предузетника. То значи да, ако је предузет-
ник уложио личну имовину и тако повећао укупан
приход, приликом састављања пореског биланса за
износ тако унете личне имовине врши се усклађи-
вање расхода. Уложена лична имовина претходно
треба да буде књижена у пословним књигама као
приход, како би предузетник могао то да иска-
же под овим редним бројем као пословни расход
(нпр. предузетник је унео робу коју је књижио у
корист прихода и има основа да вредност тако уне-
те имовине искаже као расход под овим редним
бројем). У супротном (ако уношење личне имови-
не није књижио као приход) не би имао основа да
врши умањење опорезиве добити. Улагање личне
имовине које није у новчаном износу процењује се
према тржишној вредности.
Смисао ове законске одредбе јесте у томе да
приходи који настају по основу улагања личне
имовине не буду опорезовани, односно ти при-
ходи су, као и сви други, укључени у резултат
који је исказан на позицији 1 обрасца ПБ 2. Уно-
шењем на позицију 5 искључују се из основице
за опорезивање.
Пример: Улагање личне имовине предузетника
који води књиге по систему простог
књиговодства
Власник радње ТРК унео је у радњу, као своју
имовину, робу у вредности од 400.000 динара. Роба
је продата на велико по цени од 500.000 динара, плус
ПДВ од 20%, чиме је укупан промет 600.000 динара.
ТРК књижи унету робу као расход у колони 12
пословне књиге ПК 1 у износу од 400.000 динара.
Продају робе исказује у колони 4а ПК 1 у износу
од 600.000 динара, а накнадно се сторнира износ
ПДВ-а од 100.000 динара.
С обзиром на то да је приход од продаје робе
умањен за вредност унете робе од 400.000 динара,
износ од 400.000 динара не уноси се под редни број
5 обрасца ПБ 2.
Уколико ТРК није књижио унету робу у колони
12 ПК 1, износ од 400.000 динара исказао би под
редним бројем 5 обрасца ПБ 2, пошто би продају
унете робе књижио у корист прихода, а иста не би
била праћена одговарајућим расходом кроз колону
12 ПК 1.
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 121
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Пример: Улагање личне имовине предузетника
који води књиге по систему двојног
књиговодства
Власник радње ТРК унео је у радњу, као своју
имовину, робу у вредности од 400.000 динара. Роба
је продата на велико по цени од 500.000 динара,
плус ПДВ од 20%, чиме је укупан промет 600.000
динара.
ТРК књижи унос робе ставом 132/679 у износу
од 400.000 динара.
Када дође до продаје ове робе, ТРК књижи про-
дају ставом 204/604 + 470 (настаје приход од про-
даје), а набавну вредност продате робе раскњижава
ставом 501/132.
На позицију 5 уноси износ од 400.000 динара
како у пословним књигама приход не би био два
пута евидентиран, при чему се уносом неутралише
приход евидентиран приликом уноса имовине.
2. 3. 2 6. Трошкови службеног путовања
изнад прописаног износа
На позицији 6 обрасца ПБ 2 исказује се разлика
између износа трошкова службеног путовања који
су виши од утврђених прописаних неопорезивих
износа и неопорезивих износа из члана 18. ЗПДГ-а.
Трошкови службеног путовања изнад прописа-
ног неопорезивог износа не признају се као рас-
ход у пореском билансу. Према одредби члана 37а
тачка 2) ЗПДГ-а, предузетницима се као расход у
пореском билансу признају трошкови службеног
путовања у висини износа из члана 18. став 1. тач-
ке од 2) до 4) тог закона (дневнице за службена пу-
товања у земљи и иностранству, накнада трошкова
смештаја и превоза на службеном путу), којим су
прописани неопорезиви износи наведених тро-
шкова.
Ако су трошкови службених путовања пре-
дузетника за 2019. годину виши од Законом
дефинисаних неопорезивих износа, разлика се
исказује на овој позицији обрасца ПБ 2 и увећава
опорезиву добит, без обзира на то да ли су изно-
си исплаћени или не.
Напомена: Расходи по основу службеног пута
лица запослених код предузетника третирају се у
складу са чланом 9. став 2. Закона, тачније при-
знају се у пореском периоду када су исплаћени и
то у целокупном износу. Уколико нису исплаће-
ни, неисплаћени износ уноси се на позицију 17
обрасца ПБ 2.
Пример: Дневнице предузетника и његовог
запосленика до неопорезивог износа
Расходи по основу дневнице предузетника која
је обрачуната у децембру 2019. године у износу од
2.200 динара , а исплаћена у јануару 2020. године,
признају се у Пореском билансу за 2019. годину (не
исказују се на посебној позицији у обрасцу ПБ 2).
Расходи по основу дневнице запосленог лица
код предузетника која је обрачуната у децембру
2019. године у износу од 2.100 динара, а исплаћена
у јануару 2020. године, не признају се у Пореском
билансу за 2019. годину (исказују на редном броју
17 обрасца ПБ 2 за 2019. годину).
Пример: Дневнице предузетника и његовог
запосленика изнад неопорезивог износа
Уколико је предузетнику дневница обрачуната
у децембру 2019. године у износу од 5.000 динара,
а исплаћена у јануару 2020. године, на позицију 6
обрасца ПБ 2 уноси се износ од 2.651 динар (5.000
– 2.349). Износ од 2.349 признаје се у Пореском би-
лансу за 2019. годину.
Уколико је за запослено лице код предузетни-
ка дневница обрачуната у децембру 2019. године у
износу од 4.000 динара, а исплаћена у јануару 2020.
године, целокупан износ од 4.000 динара не призна-
је се у Пореском билансу за 2019. годину и исказује
се на позицији 17 обрасца ПБ 2.
2. 3. 3 7. Трошкови који нису документовани
На овом редном броју обрасца ПБ 2 исказује
се износ трошкова за које не постоји одговарајућа
документација. Ови трошкови се не признају као
расход у пореском билансу, што значи да повећа-
вају опорезиву добит.
Закон не дефинише појам потребних података
на рачуноводственој исправи, али је чланом 8. За-
кона о рачуноводству јасно дефинисано следеће:
„Књижење пословних промена на рачунима имо-
вине, обавеза и капиталу, приходима и расходима
врши се на основу веродостојних рачуноводстве-
них исправа.
Рачуноводствена исправа представља писани
документ или електронски запис о насталој по-
словној промени, која обухвата све податке потреб-
не за књижење у пословним књигама, тако да се
из рачуноводствене исправе недвосмислено може
сазнати основ, врста и садржај пословне промене.”
Дакле, из рачуноводствене документације не-
двосмислено морају да се сазнају основ, врста и са-
држај пословне промене. Уколико рачуноводствена
122 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
исправа не садржи све ове потребне податке, може
се посумњати да пословна промена уопште није ни
настала.
У пракси постоје неки изузеци, који се третирају
као валидно документовани расходи, и то:
ffплаћена путарина: исечак о плаћеној путарини је
валидан рачуноводствени документ ако је саставни
део путног налога, односно извештаја о службеном
путу;
ffплаћене таксе и накнаде за регистрацију, вађе-
ње дозвола, покретање одређених поступака пред
државним органима и слично: уплата се врши без
рачуна или сличног документа, међутим, из самог
налога за плаћање виде се основ и врста пословне
промене.
Обвезник недокументоване трошкове евиден-
тира на рачуну 5799 – Остали непоменути расходи
(недокументовани трошкови).
Пример: Исказивање расхода само на основу
банкарског слипа о извршеном плаћању
Предузетник АБ прокњижио је трошак само
на основу банкарског слипа за плаћање извршено
службеном картицом у висини од 25.000 динара.
АБ нема рачун или други одговарајући документ
у ком би могле да се виде врста и садржај послов-
не промене, па се овде ради о недокументованом
трошку.
На позицији 7 у обрасцу ПБ 2 АБ исказује овај
износ од 25.000 динара. Међутим, овде треба обра-
тити пажњу на то да ли се можда ради о плаћању
личних издатака са рачуна за предузетника или не-
ког другог запосленог на кога гласи картица.
Ако је предузетник користио картицу у приват-
не сврхе, ради се о узимању из имовине за потребе
предузетника и задужује се рачун 723 – Лична при-
мања послодавца. Дакле, књижење се ни не врши
преко конта у класи 5.
Ако је запослени носилац платне картице пла-
тио службеном картицом своје приватне трошкове,
ради се о личним издацима запосленог који се тре-
тирају као зарада и потребно је извршити обрачун
пореза и доприноса на зараду, а књижење се врши
преко конта групе 52 и као такви трошкови су при-
знати у пореском билансу (у складу са чланом 9.
став 1. Закона). Међутим, уколико неспорно може
да се утврди да се ради о расходима који су настали
у пореском периоду у коме су признати, без обзира
на то што ће документ о њима бити исказан у по-
словним књигама обвезника у наредном пореском
периоду, признају се као расход периода.
Обвезник има могућност да непризнат расход
укључи у признат када добије документацију, при-
ликом састављања пореског биланса за следећи
порески период, уносом на редни број 42 обрасца
ПБ 2.
2. 3. 4 8. Исправке вредности појединачних
потраживања од лица којима се истовремено
дугује до износа обавеза према том лицу
У складу са одредбом члана 7а тачка 2) Закона,
на терет расхода не признају се исправке вредно-
сти појединачних потраживања од лица којима се
истовремено дугује до износа обавеза према том
лицу. То значи да, ако је обвезник извршио исправ-
ку вредности таквих потраживања, тај износ уноси
под овим редним бројем.
FПорески третман исправки вредности
и отпис потраживања били су предмет
разматрања у посебном чланку овог броја ча-
сописа.
2. 3. 5 9. Поклони и прилози дати
политичким организацијама
У складу са чланом 7а тачка 3) Закона, на терет
расхода не признају се поклони и прилози дати по-
литичким организацијама, па сходно томе, уколи-
ко је обвезник имао такве издатке, поменути износ
исказаће под овим редним бројем.
2. 3. 6 10. Поклони чији је прималац
повезано лице
У складу са чланом 7а тачка 4) Закона, на терет
расхода не признају се поклони чији је прималац
повезано лице из члана 59. тог закона, што значи да,
ако је обвезник на терет расхода даровао повезано
лице, износ тих расхода уноси се на ову позицију.
2. 3. 7 11. Камате због неблаговремено
плаћених пореза, доприноса и других
јавних дажбина
У складу са чланом 7а тачка 5) Закона, на терет
расхода не признају се камате због неблаговреме-
но плаћених пореза, доприноса и других јавних
дажбина.
Ради се о затезној камати у складу са Законом
о пореском поступку и пореској администрацији.
Затезна камата је, у складу са Законом о обли-
гационим односима, порески признат расход и
НЕ уноси се на овај редни број обрасца ПБ 2,
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 123
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
осим ако се утврђује из односа са повезаним ли-
цем, када се признаје и уноси на редни број 14
обрасца ПБ 2.
2. 3. 8 12. Трошкови поступка принудне
наплате пореза и других дуговања, трошкови
пореско-прекршајног и других поступака који
се воде пред надлежним органом
Чланом 7а став 1. тачка 5а) Закона наведено је
да се као расход у пореском билансу НЕ признају
трошкови:
ffпоступка принудне наплате пореза и других ду-
говања, дефинисани
Законом о пореском поступ-
ку и пореској администрацији и Уредбом о висини
трошкова принудне наплате пореза („Сл. гласник
РС”, бр. 63/2003 и 51/2010),
ffпореско-прекршајног поступка и
ffдругих прекршајних поступака који се воде
пред надлежним органом
(настали у спору са на-
длежним органом – надлежним за вођење прекр-
шајног поступка) – трошкови судског парничног
односно извршног поступка у складу са чланом
140. Закона о прекршајима („Сл. гласник РС”, бр.
65/2013, 13/2016, 98/2016 – Одлука УС РС, 91/2019
– други закон и 91/2019).
Трошкови извршног поступка признају се у
расход извршном повериоцу, али се НЕ при-
знају у ПБ 2 извршном дужнику!
По овом питању потребно је скренути пажњу
на Мишљење Министарства финансија бр. 011-00-
34/2017-04 од 13. 2. 2017. године: „У конкретном
случају, обвезник (као извршни поверилац), ради
намирења свог доспелог потраживања, покреће
извршни поступак пред јавним извршитељем који,
на основу одредаба ЗИО-а и Јавноизвршитељске
тарифе, закључком утврђује висину предујма
трошкова извршног поступка и по том основу
обвезнику доставља предрачун односно рачун (за
трошкове извршног поступка). С тим у вези, рас-
ход који обвезник (као извршни поверилац) еви-
дентира у својим пословним књигама по основу
трошкова извршног поступка (покренутог ради
намирења свог потраживања), а које је (на основу
закључка о предујму, односно испостављене фак-
туре од стране јавног извршитеља) платио јавном
извршитељу, признаје се у пореском билансу, у
складу са чланом 7. став 1. Закона. Поред тога, а
како произлази из поднетог захтева, јавни извр-
шитељ закључком (којим усваја предлог за извр-
шење обвезника) налаже извршном дужнику да
обвезнику (као извршном повериоцу) исплати из-
нос главног дуга (са припадајућим износом затезне
камате), као и трошкове извршног поступка наста-
лих пред извршитељем. С тим у вези, расход који у
својим пословним књигама евидентира извршни
дужник на име трошкова извршног поступка које
је (на основу одлуке јавног извршитеља, а у складу
са чланом 34. став 1. ЗИО-а) измирио извршном
повериоцу, не признају се као расход у пореском
билансу извршног дужника, у складу са чланом
7а тачка 5а) Закона.”
Осим тога, пажња се скреће на порески трет-
ман судских такси и наглашава да је њихов поре-
ски третман дефинисан чланом 22. Закона, којим
је прописано да се на терет расхода у пореском
билансу признају и друге јавне дажбине које не
зависе од пословног резултата, а плаћене су у
пореском периоду. Расходи по основу судских
такси које су евидентиране у пореском периоду,
али нису плаћене у њему, нису признате као рас-
ход у пореском билансу за 2019. годину и треба
их унети на редни број 31 обрасца ПБ 2.
2. 3. 9 13. Новчане казне, уговорне казне
и пенали
У складу са чланом 7а тачка 6) Закона, на терет
расхода не признају се новчане казне које изриче
надлежни орган, уговорне казне и пенали. Уколико
је обвезник имао наведене издатке, који најчешће
настају у случају неиспуњења уговорних обавеза,
тај износ уноси под овим редним бројем.
2. 3. 10 14. Затезне камате између
повезаних лица
У складу са чланом 7а тачка 7) Закона, на терет
расхода не признају се затезне камате између по-
везаних лица дефинисаних чланом 59. тог закона.
2. 3. 11 15. Трошкови који нису настали у
сврху обављања пословне делатности
У складу са чланом 7а став 1. тачка 8) Закона, на
терет расхода не признају се трошкови који нису
настали у сврху обављања пословне делатности,
осим ако овим законом није другачије уређено.
Сагласно томе, обвезник који је имао такве издат-
ке припадајући износ уноси под овим редним бро-
јем. Наведени трошкови немају карактер трошка
везаног за обављање пословне делатности, што је у
пракси понекад тешко определити, па стога утвр-
124 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
ђивање и исказивање ових расхода често ствара
проблеме.
Ниједним подзаконским актом није дефини-
сано који су то трошкови, иако се може радити
о веома значајним издацима насталим по веома
различитим основама. На пример, могу бити у
питању расходи по основу издатака за доброчине
намене дате привредним субјектима који нису ре-
гистровани за то, као и физичким лицима, затим
покрића трошкова школовања или стипендирања
чланова породице оснивача, које није у складу са
актом обвезника и његовим потребама, као и други
расходи који имају основ приватности и не могу се
третирати као расходи који су услов за обављање
делатности. У наведене трошкове свакако не спа-
дају они који проистичу из обавеза прописаних
Законом о раду.
Уколико се ради о узимању из имовине за личне
потребе предузетника, настали расходи не књиже
се на терет расхода, него преко конта 723 – Лична
примања послодавца. Даље, у случају да се ради о
покривању личних расхода запослених, са аспекта
истог закона, ти трошкови сматрају се зарадом на
коју се обрачунавају порез и доприноси на зараде,
који се књиже преко конта 520 и 521, па су као та-
кви пореско признати расход у складу са чланом 9
Закона.
Детаљније о узимању из пословне имовине
писали смо у броју 6/2019, стр. 64.
2. 3. 12 16. Трошкови утрошеног материјала
и набавна вредност продате робе изнад
износа обрачунатог применом методе
пондерисане просечне цене или ФИФО методе
У складу са чланом 8. Закона, трошкови матери-
јала и набавна вредност продате робе признају се у
износима обрачунатим применом методе пондери-
сане просечне цене или ФИФО методе. У случају да
су наведени трошкови обрачунати по неком дру-
гом методу и да су у билансу успеха исказани та-
кви трошкови изнад износа обрачунатог по методу
просечне цене или ФИФО методу, разлика између
та два износа исказује се на овом редном броју.
2. 3. 13 17. Примања запосленог из члана 9.
став 2. Закона о порезу на добит правних
лица, обрачуната а неисплаћена у пореском
периоду
Овде се исказују примања запослених која се, у
складу са ЗПДГ-ом, опорезују као зарада, али се не
сматрају зарадом у смислу Закона о раду, као што
су дневнице, трошкови службеног путовања, нак-
наде за превоз запослених итд. Предметни издаци
биће признати у пореском периоду у коме буду ис-
плаћени и тада ће се исказати под редним бројем
19 обрасца ПБ 2.
Детаљније о томе може да се прочита у овом
броју часописа, у чланку „Привредна друштва –
састављање пореског биланса на новом обрасцу
ПБ 1 и подношење пореске пријаве на обрасцу
ПДП за 2019. годину”, у поглављу 2.3.11.
2. 3. 14 18. Отпремнине и новчане накнаде по
основу престанка радног односа, обрачунате
а неисплаћене у пореском периоду
Обрачунате а неисплаћене отпремнине и нов-
чане накнаде по основу одласка у пензију или по
основу престанка радног односа по другом осно-
ву не признају се као расход у пореском билансу и
исказују се на овом редном броју. Према члану 9а
Закона, обрачунате отпремнине и новчане накнаде
запосленом по основу одласка у пензију или пре-
станка радног односа по другом основу признају се
као расход у пореском билансу у пореском периоду
у коме су исплаћене (али се не признају у периоду
када су обрачунате, али нису исплаћене).
Пример: Обрачунате а неисплаћене
отпремнине
Запослени А. А. отишао је у пензију у децембру
2019. године, када је и обрачуната и прокњижена
отпремнина, која је исплаћена у јануару 2020. го-
дине.
Под редним бројем 18 обрасца ПБ 2 за 2019. го-
дину уноси се тај износ неисплаћене а обрачунате
отпремнине. У Пореском билансу за 2020. годину
тај износ биће приказан под редним бројем 20 об-
расца ПБ 2.
2. 3. 15 19. Примања запосленог из члана 9.
став 2. Закона о порезу на добит правних
лица, обрачуната у претходном пореском
периоду, а исплаћена у пореском периоду за
који се подноси порески биланс
Позиција 19 односи се на издатке са позиције
17, који нису били признати у пореском периоду
када су обрачунати, а исплаћени су у 2019. годи-
ни, при чему се за тај износ смањује опорезива
добит.
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 125
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
2. 3. 16 20. Отпремнине и новчане накнаде
по основу престанка радног односа, које су
обрачунате у претходном, а исплаћене у
пореском периоду за који се подноси
порески биланс
Позиција 20 односи се на издатке са позиције 18,
који нису били признати у пореском периоду када
су обрачунати, а исплаћени су у 2019. години, при
чему се за тај износ смањује опорезива добит.
2. 3. 17 21. Укупан износ амортизације
обрачунат у финансијским извештајима
22. Укупан износ амортизације обрачунат
у пореске сврхе
На редном броју 21 исказује се укупан износ
амортизације исказан у рачуноводственим еви-
денцијама, а на редном броју 22 исказује се укупан
износ амортизације обрачунат у пореске сврхе, у
складу са члановима 10, 10а и 10б Закона.
FО обрачуну амортизације у пореске свр-
хе писали смо у посебном чланку у овом
броју часописа.
2. 3. 18 23. Издаци за здравствене,
образовне, научне, хуманитарне, верске и
спортске намене, заштиту животне средине,
давања учињена установама, односно
пружаоцима услуга социјалне заштите,
као и за хуманитарну помоћ за отклањање
последица насталих у случају ванредне
ситуације, који су учињени Републици,
аутономној покрајини, јединици локалне
самоуправе
Према одредби члана 15. став 1. тачка 1) Закона,
издаци за здравствене, образовне, научне, хумани-
тарне, верске и спортске намене, заштиту човекове
средине, као и давања учињена установама соци-
јалне заштите основаним у складу са законом који
уређује социјалну заштиту, хуманитарну помоћ,
односно отклањање последица насталих у случају
ванредне ситуације, који су учињени Републици,
аутономној покрајини, односно јединици локалне
самоуправе, признају се као расход у износу до нај-
више 5% од укупног прихода.
Уколико су расходи по наведеном основу виши
од порески признатог износа, разлика се уноси под
овим редним бројем.
Наведени издаци признају се као расход само
ако су извршени лицима регистрованим за те наме-
не у складу са посебним прописима, која наведена
давања користе искључиво за обављање сопствене
регистроване делатности из става 1. тачка 1) тог
члана, односно у сврхе наведене у тачки 2) става 1.
члана 15. Закона.
2. 3. 19 24. Издаци за улагања у области
културе
Под овим бројем уносе се улагања у област кул-
туре и кинематографије, у складу са чланом 15. став
3. Закона, у износу вишем од 5% од укупног прихо-
да, ако су улагања извршена у складу са Правилни-
ком о улагањима у области културе.
Обвезнику који искаже расход по основу из-
датка за улагање у области културе које је учињено
правном лицу (нпр. основаном у складу са законом
који уређује задужбине и фондације), али није ре-
гистровано у делатности које су набројане у члану
3. Правилника, не признаје се исказани расход у
пореском билансу.
2. 3. 20 25. Чланарине коморама, савезима
и удружењима
У складу са чланом 15. став 4. Закона, признају
се као расход у пореском билансу у износу до нај-
више 0,1% од укупног прихода.
Чланарине чија је висина прописана Законом
признају се као расход у износу који је прописан
Законом. Ако су издаци за наведене намене већи
од 0,1% од укупног прихода, као порески признатог
расхода, износ издатака преко тог процента не при-
знаје се као расход у пореском билансу и та разлика
износа исказује се под овим редним бројем.
2. 3. 21 27. Расходи по основу репрезентације
Чланом 15. став 6. Закона наведено је да се изда-
ци за репрезентацију признају као расход у износу
до 0,5% од укупног прихода.
Услуге учињене за репрезентацију намењене
су само унапред одређеним и познатим лицима.
Трошкови репрезентације најчешће се појављују у
односима са пословним партнерима приликом за-
кључивања послова, уговора, обележавања јубилеја,
пуштања у рад нових капацитета и у другим слич-
ним случајевима, а ту су и трошкови угоститељских
услуга, као и трошкови поклона у облику сопстве-
них производа, роба и услуга итд. Карактеристични
примери издатака на име репрезентације су:
ffконзумирање топлих напитака, безалкохолних
пића (кафа, чај, вода, сокови) и алкохолних пића у
пословним просторијама правног лица приликом
пријема пословних партнера;
126 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
ffконзумирање јела и пића у сопственим угости-
тељским објектима;
ffконзумирање јела и пића у угоститељским објек-
тима других правних или физичких лица;
ffконзумирање јела и пића и други трошкови при-
ликом обележавања важних догађаја у вези са по-
словањем;
ffтрошкови угоститељских услуга по основу пре-
ноћишта и исхране пословних партнера, ако су у
функцији закључивања уговора, односно оствари-
вања других облика пословне сарадње;
ffдавање пословним партнерима сопствених про-
извода и робе или вршење услуга.
Приликом тумачења појма трошка репрезента-
ције делимично може да помогне Мишљење Мини-
старства финансија бр. 430-00-379/2014-08 од 30. 3.
2015. године:
„Одредбама члана 42. став 7. Правилника о
Контном оквиру и садржини рачуна у Контном
оквиру за привредна друштва, задруге и преду-
зетника („Сл. гласник РС”, бр. 95/14 – у даљем тек-
сту: Правилник) прописано је да се на рачуну 535
– Трошкови рекламе и пропаганде, исказују услуге
по основу извршене рекламе и пропаганде, као и
трошкови по основу рекламног и пропагандног
материјала. Одредбама члана 44. став 3. Правил-
ника утврђено је да се на рачуну 551 – Трошкови
репрезентације, исказују издаци за репрезентаци-
ју, укључујући и вредност сопствених производа,
робе и услуга.
Имајући у виду наведено, а у вези са пита-
њем под ред. бр. 1 из захтева, Министарство фи-
нансија желело би да укаже на следеће: 1) према
мишљењу Министарства финансија, трошкови
путовања, смештаја и исхране учесника, који су
пословни партнери конкретног правног лица на
одређеном догађају, треба да буду евидентира-
ни као нематеријални трошкови на рачуну 551
– Трошкови репрезентације, под условом да је
ова накнада трошкова у функцији обављања по-
сла; 2) остале трошкове који укључују: штампа-
ње рекламног материјала, брошура и сл., према
мишљењу Министарства финансија, требало би
евидентирати на рачуну 535 – Трошкови рекламе
и пропаганде.
Министарство финансија жели, посебно,
овом приликом да укаже на то да свако правно
лице треба да разграничење трошкова рекламе
и пропаганде, с једне, односно трошкова репре-
зентације, с друге стране, уреди у складу са својим
општим актом.
Евидентирање пословних промена (укључујући
и претходно наведене) врши се на основу веродо-
стојних рачуноводствених исправа у смислу члана
8. став 1. Закона о рачуноводству („Сл. гласник РС”,
бр. 62/13). Дакле, поред фактура (како је наведено у
предметном захтеву), као доказ да је одређени тро-
шак настао и по томе извршено плаћање са текућег
(пословног) рачуна правног лица, може се сматра-
ти било која друга веродостојна рачуноводствена
исправа на основу које се недвосмислено може
сазнати основ, врста и садржај пословне промене
(нпр. уговор и сл.).
Давање производа, чији је дистрибутер прав-
но лице, пословним партнерима, према мишље-
њу Министарства финансија, такође би требало
евидентирати у пословним књигама правног лица
на рачуну 551 – Трошкови репрезентације. Мини-
старство финансија напомиње да би свако правно
лице својим општим актом требало да детаљни-
је уреди питања одобравања и висине трошкова
репрезентације. На крају, Министарство финан-
сија желело би да истакне да би, приликом утвр-
ђивања да ли одређени трошак треба сматрати
рекламом и пропагандом или репрезентацијом,
требало поћи од правила да су услуге учињене
за рекламу и пропаганду намењене, под истим
условима, већем броју лица (непознатих), за ра-
злику од услуга учињених за репрезентацију које
су намењене само унапред одређеним (познатим)
лицима.”
Дакле, под овим редним бројевима у ПБ 2 за
2019. годину уносе се расходи репрезентације из-
над 0,5% од укупног прихода.
2. 3. 22 28. Расход по основу исправке
вредности појединачних потраживања ако од
рока за њихову наплату није прошло најмање
шездесет дана, као и отпис вредности
појединачних потраживања извршен без
претходно испуњених услова из члана 16.
Закона о порезу на добит правних лица
29.Расход по основу исправке вредности
појединачних потраживања који није био
признат у пореском периоду у којем је исказан,
али се признаје накнадно у складу са чланом
16. став 11. Закона о порезу на добит
правних лица
Исправке вредности појединачних потражива-
ња, као и отпис вредности појединачних потражи-
вања који не испуњава услове из члана 16. Закона,
нису порески признат расход.
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 127
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Расход који није био признат по основу исправке
вредности појединачних потраживања у пореском
периоду у ком је исказан, признаје се у пореском
периоду у ком су испуњени услови из става 1, од-
носно става 2. члана 16. Закона.
FДетаљне инструкције у вези са поре-
ским третманом исправке вредности и
отписа потраживања и уноса на редне бројеве
28, 29, 37, 38 и 40 обрасца ПБ 2 дате су у посеб-
ном чланку у овом броју часописа.
2. 3. 23 30. Порези, доприноси, таксе и друге
јавне дажбине које не зависе од резултата
пословања и нису плаћене у пореском периоду,
по основу којих је у пословним књигама
обвезника исказан расход, укључујући
обрачунату а неисплаћену личну зараду
предузетника
Уколико су наведене дажбине обрачунате и ис-
казане као расход у Билансу успеха за 2018. годину,
али нису плаћене у том периоду, не признају се на
терет расхода у Пореском билансу за 2018. годину
и увећавају опорезиву добит.
Одредбом члана 37а ЗПДГ-а прописано је да
се предузетницима у расходе у Пореском билансу
признају:
ffисплаћена лична зарада предузетника;
ffтрошкови службеног путовања до износа из чла-
на 18. став 1. тачке од 2) до 4) овог закона;
ffобрачунати и плаћени доприноси за лично оба-
везно социјално осигурање по основу самосталне
делатности, ако се предузетник није определио за
исплату личне зараде.
Потребно је овде указати на то да се под ис-
плаћеном личном зарадом предузетника сматра
новчани износ који предузетник исплати и еви-
дентира у пословним књигама као своје месечно
лично примање, увећан за припадајуће обавеза из
зараде. Сходно томе, када је реч о заради и допри-
носима, као расход у пореском билансу признају се
само исплаћене зараде и плаћени доприноси у 2019.
години, по којима је у тој години исказан трошак.
Уколико нису плаћени у том пореском периоду
(конкретно у 2019. години), не признају се на терет
расхода у пореском билансу тог пореског периода.
Пример: Аконтација доприноса предузетника
Аконтацију доприноса за социјално осигурање
за децембар 2019. године у износу од 35.000 динара
предузетник ММ платио је 15. јануара 2020. годи-
не. У пословним књигама за 2019. годину по овом
основу исказан је расход од 35.000 динара. Износ се
уноси на позицију 30. обрасца ПБ 2 за 2019. годину.
У Пореском билансу за 2020. годину износ од
35.000 динара ММ ће унети на позицију 31 обрасца
ПБ 2. Износ на овом редном броју умањује опоре-
зиву добит, чиме се постиже да расход који није
био признат у претходној буде признат у текућој
години. Међутим, уколико у пословним књигама
за 2019. годину није приказао расход по основу об-
рачунатих (а неисплаћених) доприноса у висини
од 35.000 динара, ММ не ради никакав корективни
унос у образац ПБ 2. Исто тако нема корекције ни у
обрасцу ПБ 2 за 2020. годину.
2. 3. 24 31. Порези, доприноси, таксе и друге
јавне дажбине које не зависе од резултата
пословања, плаћене у пореском периоду, а
нису биле плаћене у претходном пореском
периоду у ком је по том основу у пословним
књигама обвезника био исказан расход
У складу са чланом 22. Закона, на терет расхода
у пореском билансу признају се порези, доприно-
си, таксе и друге јавне дажбине које не зависе од
резултата пословања, које су плаћене у пореском
периоду. Према томе, да ли ће се наведене дажби-
не признати као расход у неком пореском периоду,
зависи од тога да ли је обвезник извршио плаћање
тих јавних дажбина – ако су плаћене у пореском
периоду у којем су и обрачунате и признате у би-
лансу успеха, признају се као расход у пореском
билансу тог периода. Ако су обрачунате и исказане
као расход у билансу успеха у текућем обрачунском
периоду, али нису плаћене, не признају се као рас-
ход у пореском билансу. За износ плаћених јавних
дажбина, исказаних на овом редном броју, умањује
се опорезива добит текућег периода.
2. 3. 25 32. Дугорочна резервисања која се не
признају у пореском билансу
33. Дугорочна резервисања у износу који је
искоришћен у пореском периоду
У складу са чланом 22б став 1. Закона, на терет
расхода признају се извршена дугорочна резерви-
сања за обнављање природних богатстава, трошко-
ве у гарантном року, задржане кауције и депозите,
као и друга обавезна дугорочна резервисања у
складу са законом. Поред тога, сагласно члану 22б
став 2. Закона, на терет расхода признају се и оста-
ла дугорочна резервисања која испуњавају услове
за признавање у складу са МРС, односно МСФИ и
128 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
МСФИ за МСП, у висини искоришћених износа
тих резервисања у пореском периоду, односно из-
мирених обавеза и одлива ресурса по основу тих
резервисања.
Износ искоришћених дугорочних резервисања
по наведеном основу за издате гаранције и друга
јемства, која нису била призната као расход у по-
реском билансу када су извршена, признаје се у по-
реском периоду за који се подноси порески биланс
ако су у том периоду искоришћена, а исказују се на
овом редном броју и тај износ уноси се на позицију
33 обрасца ПБ 2.
Признају се дугорочна резервисања извр-
шена за:
● обнављање
природних богатстава,
● трошкове у гарантном року,
● задржане кауције и депозите и
● друга резервисања извршена у складу са Зако-
ном.
Дакле, за ова резервисања НЕМА уноса у
ПБ 2.
Пошто чланом 22б Закона није ограничен
износ дугорочних резервисања за наведене
намене, исти се признају у пуном износу ис-
казаном у билансу успеха, у складу са МРС 37
– Резервисања, потенцијалне обавезе и потен-
цијална средства.
Расходи по основу осталих дугорочних ре-
зервисања која су извршена у складу са МРС, од-
носно МСФИ за МСП, не признају се у пореском
билансу онда када су извршена, него онда када се
исплаћују, односно долази до одлива средстава
по основу резервисања.
Износ извршених а неисплаћених резерви-
сања за отпремнине, јубиларне награде, трошко-
ве реструктурирања, као и за штетне уговоре,
судске спорове и остале вероватне трошкове,
уноси се под редним бројем 32 ПБ 2.
Под редним бројем 33 уноси се износ искори-
шћених дугорочних резервисања која нису била
призната као расход у пореском периоду када су из-
вршена, али се признају у пореском периоду у којем
су искоришћена. Дакле, на овој позицији у 2019. го-
дини биће унет износ резервисања који је извршен
у ранијим пореским периодима, а исплаћен у 2019.
години.
2. 3. 26 34. Расходи по основу обезвређења
имовине
35. Расходи по основу обезвређења имовине
који се признају у пореском периоду за који се
подноси порески биланс, у коме је та имовина
отуђена, употребљена или је дошло до
оштећења имовине услед више силе
Под редним бројем 34 износ обезвређења имо-
вине утврђен је као разлика између набавне цене
имовине утврђене
у складу са прописима о рачуно-
водству и њене процењене надокнадиве
вредности.
То су подаци исказани на рачунима групе 58 – Рас-
ходи по основу обезвређења имовине, умањени за
износ расхода насталог у случају оштећења имови-
не услед више силе, у складу са чланом 22в Закона,
као и за износ исправке вредности појединачних
потраживања ако је од рока за њихову наплату про-
шло најмање шездесет дана.
Под редним бројем 35 уноси се износ обезвре-
ђења имовине која је отуђена односно употребље-
на, односно ако је настало њено оштећење услед
више силе у 2019. години. Признаје се обезвређење
обвезниковог учешћа у капиталу субјекта прива-
тизације у поступку реструктурирања, стеченог
конверзијом обвезниковог потраживања у учешће
у капиталу тог субјекта.
FДетаљније о томе може да се прочита
у овом броју часописа, у чланку „При-
вредна друштва – састављање пореског би-
ланса на новом обрасцу ПБ 1 и подношење
пореске пријаве на обрасцу ПДП за 2019. го-
дину”, поглавље 2.3.25.
2. 4 IV. Усклађивање прихода
2. 4. 1 36. Узимање из пословне имовине
У складу са чланом 37б ЗПДГ-а, узимање које
предузетник врши из пословне имовине за при-
ватне потребе има третман пословног прихода.
Узимање у неновчаном облику процењује се према
упоредивој тржишној вредности, у складу са наче-
лом сталности (став 3. тог члана ЗПДГ-а). Дакле,
узимање које предузетник врши из пословне имо-
вине за приватне потребе (у новчаном или ненов-
чаном облику) не сматра се трошком пословања.
Новац који предузетник подиже са текућег
рачуна као свој нето приход не књижи се као
расход и не исказује се на овом редном броју.
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 129
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Ако је узимање из пословне имовине за личне
потребе евидентирано као пословни расход, при-
ликом састављања пореског биланса постоји оба-
веза да се изврши усклађивање прихода, па би се
под редним бројем 36 исказала вредност пословне
имовине која је узета за приватне потребе. Искази-
вање износа на наведени начин има за последицу
увећање опорезиве добити.
Пример: Узимање из пословне имовине за
приватне потребе
У току 2019. године предузетник НН подигао је
са текућег рачуна новац, што је прокњижио преко
рачуна 723. У овом случају НН је подигао новац са
рачуна радње, али у пословним књигама није иска-
зан приход, па се не исказује податак на позицији
36 обрасца ПБ 2.
2. 4. 2 37. Исправке вредности појединачних
потраживања које су биле признате на терет
расхода, а за које у пореском периоду у коме
се врши директни отпис нису кумулативно
испуњени услови
38. Сва отписана, исправљена и друга
потраживања која су била призната као
расход у пореском билансу, а по основу
којих се, услед повлачења тужбе, предлога
за извршење или пријаве потраживања
у пореском периоду, увећавају опорезиви
приходи, уколико исти нису исказани у
пословним књигама обвезника
Директан отпис потраживања, које је раније
већ отписано по основу исправке вредности по-
јединачних потраживања, подразумева повећање
опорезивог прихода уколико обвезник не испуња-
ва услове из члана 16. ставови 1. и 2. Закона.
У складу са чланом 16. став 12. Закона, сва отпи-
сана, исправљена и друга потраживања из ст. од 1.
до 7, 8. и 9. тог члана, која су призната као расход, а
касније се наплате или за која поверилац повуче ту-
жбу, предлог за извршење, односно пријаву потра-
живања, у моменту наплате или повлачења тужбе,
предлога за извршење, односно пријаве потражи-
вања улазе у приходе пореског обвезника. Износ
на овом редном броју увећава опорезиви приход.
FДетаљне инструкције у вези са поре-
ским третманом исправке вредности и
отписа потраживања и уноса на редне бројеве
28, 29, 37, 38 и 40 обрасца ПБ 2 дате су у посеб-
ном чланку овог броја часописа.
2. 4. 3 39. Приходи по основу неискоришће-
них дугорочних резервисања која нису била при-
зната као расход у пореском периоду у коме су
извршена
Да би се избегло двоструко опорезивање неи-
скоришћених дугорочних резервисања, чланом 25а
Закона прописано је да приходи настали по осно-
ву неискоришћених дугорочних резервисања, која
нису била призната као расход у пореском перио-
ду у ком су извршена, не улазе у основицу за опоре-
зивање у пореском периоду у ком су исказани. Ова
законска одредба односи се на сва дугорочна ре-
зервисања која обвезник може да врши у складу са
одговарајућим прописима о рачуноводству, која се
у висини неискоришћеног износа укидају у корист
прихода. Дакле, ови приходи не улазе у опорезиву
добит јер су били опорезовани
у пореском периоду
када је извршено дугорочно резервисање које се не
признаје у пореском билансу.
За приходе од укидања неискоришћених ду-
горочних резервисања, која су била призната као
расход у пореском периоду у којем су извршена,
не уноси се податак на овој позицији обрасца
ПБ 2.
2. 4. 4 40. Приходи остварени у пореском
периоду по основу отписаних, исправљених и
других потраживања, која нису била призната
као расход
Обвезник који је у неком пореском периоду
извршио отпис или исправку потраживања која
нису била призната као расход у том пореском пе-
риоду, при чему је у 2018. години наплатио такво
потраживање и исказао приход у билансу успеха,
наведени приход исказује на овом редном броју. Тај
приход не улази у основицу за опорезивање.
FДетаљне инструкције у вези са поре-
ским третманом исправке вредности и
отписа потраживања и уноса на редне бројеве
28, 29, 37, 38 и 40 обрасца ПБ 2 дате су у посеб-
ном чланку овог броја часописа.
2. 4. 5 41. Приход од камата по основу
дужничких хартија од вредности чији је
издавалац Република, аутономна покрајина,
јединица локалне самоуправе или НБС
У складу са чланом 65. тачка 2) ЗПДГ-а, прихо-
ди које обвезник оствари од камата по основу ду-
жничких хартија од вредности чији је издавалац
130 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Република, аутономна покрајина, јединица локалне
самоуправе или Народна банка Србије, не улазе у
основицу за опорезивање.
2. 4. 6 42. Приходи настали у вези са
расходима који нису били признати
У складу са чланом 25а став 2. Закона, приходи
настали у вези са расходима који у пореском пе-
риоду нису били признати у складу са чланом 7а
тог закона не улазе у основицу за опорезивање у
пореском периоду у коме су исказани.
Уколико је у билансу успеха за неки порески
период обвезник исказао расходе који нису били
признати у пореском билансу у складу са чланом
7а Закона, а у неком наредном пореском периоду
обвезник има евидентиране приходе који су у вези
са тим расходима, наведени приходи не укључују
се у опорезиву добит како би се избегло двоструко
опорезивање по истом основу.
2 .4. 7 43. Примања остварена по основу
премија, субвенција, регреса и других
средстава која су изузета из дохотка за
опорезивање
Сагласно одредби члана 9. став 1. тачка 24)
ЗПДГ-а, не плаћа се порез на доходак грађана на
примања остварена по основу премија, субвен-
ција, регреса и других средстава која се, у сврху
подстицања развоја пољопривреде, плаћају из бу-
џета Републике, аутономне покрајине и локалне
самоуправе, односно исплаћују на посебан намен-
ски рачун носиоцу породичног пољопривредног
газдинства који је уписан у Регистар пољопри-
вредних газдинстава у складу са прописима који
уређују ту област. Тако остварени приход не уве-
ћава пореску основицу.
2. 5 V. Расходи и приходи по основу
трансферних цена (осим камата на зајмове
односно кредите)
У делу V обрасца ПБ 2 под редним бројевима
од 44 до 47 податке уносе порески обвезници који
су у 2018. години имали трансакције са повезаним
лицима (према члану 59. Закона).
Подаци на овим позицијама су извештајни и
не укључују се у утврђивање опорезиве добити
на редном броју 51 обрасца ПБ 2.
FО трансакцијама са повезаним лицима
детаљно смо писали у посебном чланку
у овом броју часописа, а о методама за утврђи-
вање цене трансакције по принципу „ван до-
хвата руке” у бројевима 12/2017, 1/2018, 2/2018,
3/2018 и 4/2018.
На позицији 44 податке исказује обвезник који
је имао трансакције са повезаним лицима, тако што
уноси износ обрачунатих трошкова (осим камата
на зајмове односно кредите) по трансферним це-
нама, које је дужан да, у складу са чланом 59. и чла-
ном 60. став 1. Закона, посебно прикаже у пореском
билансу.
На позицији 45 исказује се износ укупно обра-
чунатих трошкова (осим камата на зајмове односно
кредите) по трансферним ценама, за који се, сагла-
сно Правилнику о начину на који предузетници
у пореском билансу исказују трансферне цене, а
у вези са Правилником о трансферним ценама и
методама које се по принципу „ван дохвата руке”
примењују приликом утврђивања цене трансак-
ција међу повезаним лицима, подноси извештај
у скраћеном облику, при чему је износ исказан на
овом редном броју садржан у износу исказаном под
редним бројем 44.
На позицији 46 исказује се износ обрачунатих
прихода (осим камата на зајмове односно кредите)
по трансферним ценама у складу са чланом 60. став
1. Закона.
На позицији 47 исказује се износ укупно обра-
чунатих прихода (осим камата на зајмове односно
кредите) по трансферним ценама, за који се, сагла-
сно Правилнику о трансферним ценама, подноси
извештај у скраћеном облику, при чему је износ
исказан на овом редном броју садржан у износу
исказаном под редним бројем 46.
2. 6 VI. Расходи и приходи по основу
камата на зајмове односно кредите између
повезаних лица
У VI делу обрасца ПБ 2 подаци се уносе на ред-
не бројеве 48 и 49, на основу расхода и прихода по
основу камате „на дохват руке” између повезаних
лица.
Подаци на овим позицијама су извештајни и
не укључују се у утврђивање опорезиве добити
на редном броју 51 обрасца ПБ 2.
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 131
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
На позицији 48 обвезник који је добио зајам
односно кредит од повезаног лица исказује износ
расхода по основу камате („на дохват руке”) обра-
чунате на тај зајам односно кредит, коју је обвезник
дужан да посебно прикаже у пореском билансу са-
гласно члану 60. став 1. Закона.
На позицији 49 исказује се износ прихода по
основу камате („на дохват руке”) обрачунате на зај-
мове односно кредите дате повезаним лицима, које
је обвезник дужан да посебно прикаже у пореском
билансу сагласно члану 60. став 1. Закона.
FО трансакцијама са повезаним лицима
детаљно смо писали у посебном чланку
у овом броју часописа.
2. 7 VII. Корекција расхода и прихода по
основу трансферних цена, укључујући и
камате на зајмове односно кредите између
повезаних лица
На позицији 50 обвезник исказује збир конач-
них корекција трансферних цена, и то за сваку по-
јединачну трансакцију са појединачним повезаним
лицима, односно за сваку врсту трансакције са по-
јединачним повезаним лицем, у складу са чланом
60. ставовима од 5. до 9. Закона, који се утврђује у
закључку документације о трансферним ценама на
начин прописан одредбама члана 31. Правилника о
трансферним ценама.
FО трансакцијама са повезаним лицима
детаљно смо писали у посебном чланку
у овом броју часописа.
2. 8 VIII. Опорезива добит
Након извршеног усклађивања прихода и рас-
хода, у VIII делу обрасца ПБ 2 рачунским путем
утврђује се опорезива добит на позицији 51, одно-
сно губитак на позицији 52.
2. 8. 1 51. Опорезива добит
Опорезива добит утврђује се рачунским путем,
сабирањем или одузимањем позиција са редних
бројева:
1 – 3 + 4 – 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 +
15 + 16 + 17 + 18 – 19 – 20 + 21 – 22 + 23 + 24 + 25 +
26 + 27 + 28 – 29 + 30 – 31 + 32 – 33 + 34 – 35 + 36 + 37
+ 38 – 39 – 40 – 41 – 42 – 43 + 50 > 0 (или негативан
износ са ред. бр. 52).
2. 8. 2 52. Губитак
Губитак се утврђује рачунским путем, сабира-
њем или одузимањем позиција са редних бројева:
2 + 3 – 4 + 5 – 6 – 7 – 8 – 9 – 10 – 11 – 12 – 13 – 14 – 15 – 16
– 17 – 18 + 19 + 20 – 21 + 22 – 23 – 24 – 25 – 26 – 27 – 28
+ 29 – 30 + 31 – 32 + 33 – 34 + 35 – 36 – 37 – 38 + 39 +
40 + 41 + 42 + 43 – 50 > 0 (или негативан износ са
ред. бр. 51).
2. 8. 3 53. Износ губитка из пореског биланса
из претходних година до висине опорезиве
добити
Овде се исказује номинални износ губитка који
је исказан у пореском билансу из претходних годи-
на, који се преноси на терет добити текуће године,
и то највише до висине опорезиве добити у складу
са чланом 35. ЗПДГ-а, а у вези са чланом 32. Закона.
Износ губитка из пореског биланса из претходних
година може да се пренесе на терет, тј. до висине
опорезиве добити текуће године. Уколико није ис-
казана опорезива добит под редним бројем 51, не
може да се користи порески губитак из претходних
година.
Губитак из 2010. и надаље може да се преноси
пет година (2019. је последња година за пренос гу-
битка из 2014), а из ранијих година преноси се десет
година.
У случају постојања губитака у ранијим пери-
одима, корисно је водити евиденцију о њима због
коришћења у каснијим пореским билансима.
Губитак из ПБ 1 за
годину:
Могућност умањења опорезиве
добити у периоду:
2009. 2010. до 2019.
2014. 2015. до 2019.
2015. 2016. до 2020.
2016. 2017. до 2021.
2017. 2018. до 2022.
2018. 2019. до 2023.
2. 8. 4 54. Остатак опорезиве добити
На позицији 54 исказује се износ који предста-
вља разлику између износа са редних бројева 51
и 53, ако је позитивна, односно остатак опорези-
ве добити представља разлику између опорезиве
добити и износа губитака из пореског биланса из
претходних година, ако је већи од нуле.
2. 9 Б. Капитални добици и губици
На позицијама 55 и 56 исказују се укупни ка-
питални добици и губици текуће године који се
утврђују у складу са чланом 35. ЗПДГ-а, а у вези са
члановима од 27. до 29. Закона.
132 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Пример: Исказивање капиталних добитака
Обвезник је 1. октобра 2019. године продао не-
покретност – пословни простор који је користио од
1. јануара 2015. године, када га је набавио по цени
од 12.000.000 динара. Пословни простор је продао
неповезаном лицу по цени од 11.500.000 динара.
Обвезник утврђује капитални добитак по осно-
ву продаје пословног простора:
Набавна цена непокретности 12.000.000
Датум стицања 01. 01. 2015.
Датум отуђења 01. 10. 2019.
Број дана обрачуна пореске
амортизације 1734
Пореска амортизација обрачуната
у складу са чланом 10. Закона 1.425.205
Продајна цена непокретности 11.500.000
Набавна цена у смислу члана 29.
став 1. Закона 10.574.795
Капитални добитак 925.205
Износ од 925.205 динара обвезник уноси на ред-
ни број 55 обрасца ПБ 2.
На позицијама 57 и 58 исказују се капитални
добици и капитални губици као разлика између
износа са редних бројева 55 и 56, односно 56 и 55.
На позицији 59 „Пренети капитални губици
из ранијих година” до висине износа под редним
бројем 57 исказује се износ капиталних губитака
из ранијих година који могу да се пребију на рачун
будућих капиталних добитака у складу са чланом
35. ЗПДГ-а, а у вези са чланом 30. став 3. Закона.
Капитални губитак почев од 2010. може да се
преноси пет година, а из ранијих периода десет го-
дина. Дакле, обвезници који су исказали капитални
губитак у Пореском билансу за 2014. годину, исти
могу да пребију само још са капиталним добитком
у 2019. години.
На позицији 60 „Остатак капиталног добитка”
исказује се износ као разлика између капиталних
добитака са редног броја 57 и пренетих капиталних
губитака из ранијих година са редног броја 59.
2. 10 В. Пореска основица
На позицији 61 „Пореска основица” исказује се
пореска основица која се утврђује рачунским пу-
тем (збир износа са позиција 54 и 60), тј. као збир
остатка опорезиве добити и остатка капиталног
добитка.
У случају да је утврђен губитак текуће године, а
постоји остатак капиталног добитка, пореска осно-
вица једнака је том остатку капиталног добитка
(ред. бр. 61 = ред. бр. 60). Наравно, ако не посто-
ји остатак капиталног добитка, пореска основица
једнака је остатку опорезиве добити (ред. бр. 61 =
ред. бр. 54).
Пореска пријава – образац ППДГ-1С
На пореској пријави – обрасцу ППДГ-1С пре-
дузетник:
ffутврђује коначну обавезу на нето приход за 2019.
годину и аконтацију обавезе за 2020. годину,
ffкоји у 2019. години није исплаћивао личну зара-
ду утврђује и коначну обавезу социјалних допри-
носа за 2019. годину,
ffкоји у 2020. години неће исплаћивати личну за-
раду утврђује и аконтациону обавезу за социјалне
доприносе за 2020. годину.
У складу са чланом 3. Правилника о пореској
пријави ППДГ-1С, пореска пријава ППДГ-1С под-
носи се искључиво у електронском облику као је-
динствени запис исказан XML језиком, и то преко
портала Пореске управе или попуњавањем пријаве
у оквиру корисничке апликације на порталу Поре-
ске управе.
У пореску пријаву ППДГ-1С уносе се поједини
подаци из одговарајућих образаца, и то:
1) обрасци прописани Правилником о пореском
билансу предузетника:
ffПБ 2 – Порески биланс обвезника пореза на дохо-
дак грађана на приходе од самосталне делатности,
ffПК 2 – Порески кредит за предузетнике за улага-
ња у основна средства,
ffПК 3 – Порески кредит за предузетнике за улага-
ња у основна средства у одређене делатности,
ffСУ 1 – Сразмерни износ улагања код предузет-
ника;
2) образац прописан Правилником о начину раз-
врставања сталних средстава по групама и начину
утврђивања амортизације за пореске сврхе:
ffОА – Обрачун амортизације сталних средстава.
С обзиром на недавне новине у вези са обра-
чуном амортизације сталних средстава стечених
почев од 1. јануара 2019. године, при чему исте
нису обухваћене Правилником о пореској пријави
ППДГ-1С, предузетник ће бити у обавези да при-
мени одредбе овог правилника, тако да је логично
и да ће имати могућност да образац прописан тим
правилником попуни у склопу пореског биланса:
ffПОА – Подаци о обрачунатој амортизацији
сталних средстава стечених почев од 1. јануара
2019. године.
Да подсетимо, у складу са чланом 39. ЗПДГ-а,
порески подстицаји по основу улагања у основна
12.000.000 / 365
× 1734 × 2,5%
12.000.000 –
1.425.205
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 133
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
средства у сопствену регистровану делатност и по
основу улагања у складу са прописима којима се
уређује подстицање улагања у привреду Републике
признају се предузетницима под условима и на на-
чин као за правна лица – по закону којим се уређује
порез на добит правних лица.
У 2019. години обвезник не може да оствари
подстицај у складу са члановима 48. и 48а Закона,
али може да користи затечене неискоришћене по-
реске кредите. Изменама Закона о порезу на добит
правних лица („Сл. гласник РС”, бр. 108/2013) бри-
сан је члан 48. Закона, а Изменама Закона о поре-
зу на добит правних лица („Сл. гласник РС”, бр.
119/2012) члан 48а Закона.
У вези са наведеним потребно је подсетити на
то да неискоришћени део пореског кредита може
да се пренесе на рачун пореза на добит из будућих
обрачунских периода највише до лимита од 33%,
односно 70% обрачунатог пореза у том пореском
периоду, али не дуже од десет година од изврше-
ног улагања. С обзиром на то да се порески кредит
по основу извршеног улагања у основна средства
(члан 48. Закона) последњи пут утврђивао у 2013.
години, неискоришћени порески кредити по овом
основу могу да се користе најдуже закључно са
2023. годином. Уз то, порески кредит по основу из-
вршеног улагања у основна средства у производ-
не делатности (члан 48а Закона) последњи пут се
утврђивао у 2012. години. У складу са тим неиско-
ришћени порески кредит може да се пренесе на
рачун пореза на добит најдуже закључно са 2022.
годином.
Обвезник који за 2019. годину искаже губитак
у пореском билансу, а има још неискоришћеног
кредита по основу улагања у основна средства, не
може да користи порески кредит у 2019. години јер
нема обрачунатог пореза. У том случају не преки-
да се право на то да неискоришћени порески кре-
дит пренесе у наредну годину или наредне године
до истека рока од десет година од године у којој је
извршено улагање, наравно под условом да у тим
годинама има обрачунатог пореза.
За могућност коришћења остатка неискоришће-
ног пореског кредита по основу улагања у основна
средства дато је пар напомена у вези са губитком
права на даље коришћење неискоришћеног дела
кредита. Обвезник губи право на остатак неиско-
ришћеног кредита ако отуђи основно средство на-
кон истека рока од три године од дана набавке, а
пре истека рока од десет година од дана набавке.
Губитак права у овом случају почиње од пореског
периода у ком је обвезник извршио отуђење (члан
48. став 7. Закона).
Чланом 50а Закона предвиђено је да ће се поре-
ски обвезник ослободити плаћања пореза на добит
у периоду од десет година, при чему се наведено по-
реско ослобођење остварује сразмерно извршеном
улагању у основна средства. Како би се квалифико-
вао за то пореско ослобођење, порески обвезник
мора да испуни следеће захтеве кумулативно:
1) да уложи у своја основна средства, односно да
друго лице уложи у његова основна средства више
од једне милијарде динара;
2) да поменута средства користи за обављање пре-
тежне делатности и делатности уписане у оснивач-
ки, односно други акт обвезника којим се одређују
делатности које обвезник обавља;
3) да у периоду улагања додатно запосли најмање
сто запослених на неодређено време.
Пореским кредитом из члана 50а Закона,
условима за остварење умањења обрачунатог
пореза и губитком права на пореско ослобођење
детаљно смо се бавили у броју 7/2018 часописа, у
чланку „Порески подстицај из члана 50а Закона
о порезу на добит правних лица”.
Прописани обрасци подносе се као прилози уз
пореску пријаву ППДГ-1С, у електронском облику.
Изузетно, у папирној форми подноси се доку-
ментација у складу са Правилником о начину на
који предузетници у пореском билансу исказују
трансферне цене и Правилником о трансферним
ценама, као и друга документација која се, у складу
са законом, односно другим прописом, подноси уз
пореску пријаву.
3. 1 Део 1: Подаци о пријави
Под редним бројем 1.1 „Врста пријаве” уноси
се ознака 1 – општа пријава коју подноси порески
обвезник у периоду доспелости за подношење по-
реске пријаве у складу са законом којим се уређује
порез на доходак грађана, односно законом којим
се уређују порески поступак и пореска админи-
страција.
У случају да се пореска пријава подноси са зака-
шњењем (након 15. априла 2020. године), под овим
редним бројем уноси се ознака 3.
Под редним бројем 1.1а „Основ за пријаву”
уноси се ознака 1 – обављање самосталне делат-
ности.
134 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Под редним бројем 1.1б „Врста пореске обаве-
зе” уноси се ознака 2 – коначна пореска обавеза за
претходни порески период и аконтације пореске
обавезе за текући порески период.
Под редним бројем 1.2 „Порески период” уно-
си се:
ffод: 1. 1. 2019. до 31. 12. 2019. године (за преду-
зетнике који су делатност обављали током целе
године) или
ffод: дан, месец, година почетка обављања де-
латности до 31. 12. 2019. године (за новоосноване
предузетнике у 2019. години и оне који су након
прекида наставили обављање делатности у 2019.
години).
Под редним бројем 1.3 „Датум доспелости за
подношење пореске пријаве” уноси се 15. април
2020. године.
Под редним бројем 1.4 „Датум подношења при-
јаве” уноси се дан, месец и година подношења по-
реске пријаве.
Под редним бројевима 1.5 „Измена пријаве”,
1.5а „Идентификациони број пријаве”, 1.6 „Број
пореског решења” и 1.6а „Основ за решење” при-
ликом подношења пореске пријаве за утврђивање
коначне пореске обавезе за 2019. годину подаци се
не уносе.
Пример: Попуњавање података о пријави
а) Предузетник обавља делатност од 1. 1. 2019. го-
дине и наставља са обављањем исте у 2020. години.
Пореску пријаву подноси 29. 2. 2019. године.
б) Предузетник обавља делатност од 10. 10. 2019.
године и наставља са обављањем исте у 2020. го-
дини. Пореску пријаву подноси 28. 4. 2020. године.
У пореској пријави ППДГ-1С уноси се, између осталог:
Пример а) Пример б)
1.1 Врста пријаве ознака 1
(општа пријава )
ознака 3
(пријава по члану 182б ЗПППА)
1.1а Основ за пријаву ознака 1
(обављање самосталне делатности)
1.1б Врста пореске обавезе ознака 2
(коначна пореска обавеза за претходни порески период и аконтације пореске
обавезе за текући порески период)
1.2 Порески период од – до 01. 01. 2019 – 31. 12. 2019. 10. 10. 2019 – 31. 12. 2019.
1.3 Датум доспелости за подношење пореске пријаве 15. 04. 2020. 15. 04. 2020.
1.4 Датум подношења пријаве 29. 02. 2020. 28. 04. 2020.
1.5 Измена пријаве Не уноси се
1.5а Ид пријаве Не уноси се
3. 2 Део 2: Подаци о пореском обвезнику
Подаци под ред. бр. 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5 и 2.6
уносе се аутоматски након пријављивања по-
реског обвезника или овлашћеног лица путем
дигиталног сертификата и одабира ПИБ/ЈМБГ
пореског обвезника за који се подноси пријава.
Податак под редним бројем 2.7 „Врста пореског
обвезника”:
ffпопуњава се аутоматски ознаком 1 у случају да је
под редним бр. 2.1 уписан ПИБ;
ffу случају да је под редним бр. 2.1 уписан ЈМБГ,
подносилац пријаве под ред. бр. 2.7 уписује ознаку
2 – физичко лице које је обвезник пореза на додату
вредност или ознаку 3 – физичко лице – носилац
породичног пољопривредног газдинства уписаног
у Регистар пољопривредних газдинстава, које води
пословне књиге у складу са законом којим се уре-
ђује порез на доходак грађана.
Податак под редним бројем 2.8 „Увећани стаж
осигурања” подносилац пријаве уноси:
▶▶ознака 0 – без увећаног стажа осигурања,
▶▶ознака 1 – увећани стаж осигурања 12/14,
▶▶ознака 2 – увећани стаж осигурања 12/15,
▶▶ознака 3 – увећани стаж осигурања 12/16,
▶▶ознака 4 – увећани стаж осигурања 12/18.
3. 3 Део 3: Подаци за утврђивање обавезе
плаћања пореза/доприноса
Под редним бројем 3.1 „Основ осигурања и
период осигурања” уноси се појединачно ознака
сваког основа осигурања и период трајања осигу-
рања у 2019. години. Приликом уноса основа оси-
гурања, кликом на поље „сачувај” отвара се нови
ред за унос података.
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 135
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Ознаке основа осигурања су:
ff1 – обављање самосталне делатности као основ-
не делатности,
ff2 – обављање самосталне делатности и радни
однос (запослени/оснивач, односно члан који је
засновао радни однос у привредном друштву чији
је оснивач, односно члан),
ff3 – обављање самосталне делатности и оснивач/
члан у привредном друштву у коме ради без засни-
вања радног односа,
ff4 – обављање самосталне делатности и носилац
пољопривредног домаћинства уписаног у Регистар
пољопривредних газдинстава,
ff5 – обављање самосталне делатности и корисник
пензије.
Пример: Предузетник који је у току године
мењао основ осигурања
Предузетник је до 30. 6. 2019. године обављао
самосталну делатност као основну делатност, а од
1. 7. 2019. засновао је радни однос у привредном
друштву, уз који је наставио и обављање самостал-
не делатности. Овај обвезник у поље 3.1 уноси:
Ред. бр. Основ осигурања
Период
од до
1. 1 1. 1. 2019. 30. 6. 2019.
2. 2 1. 7. 2019. 31. 12. 2019.
Предузетник који је у целој 2019. години оба-
вљао самосталну делатност као основну делатност,
а од 1. јануара 20120. године заснива радни однос,
чиме се мења основ осигурања у 2020. години, ис-
товремено подноси две пореске пријаве:
ffУ првој пореској пријави утврђује коначну поре-
ску обавезу за 2019. годину (у поље 1.1б „Врста по-
реске обавезе” уноси ознаку 1, а у поље 3.1 „Основ
осигурања и период осигурања” уноси ознаку 1 и
период 1. 1. 2019 – 31. 12. 2019).
ffУ другој пореској пријави утврђује аконтацију
пореске обавезе за 2020. годину (у поље 1.1б „Вр-
ста пореске обавезе” уноси ознаку 3, а у поље 3.1
„Основ осигурања и период осигурања” уноси
ознаку 2 и период 1. 1. 2020 – 31. 12. 2020).
Под редним бројем 3.2 „Обављање делатности
преко овлашћеног пословође” уноси се појединач-
но сваки период обављања делатности преко овла-
шћеног пословође за време остваривања накнаде
зараде због породиљског одсуства, одсуства са рада
ради неге детета и одсуства са рада ради посебне
неге детета у 2019. години.
Под редним бројем 3.3 „Опредељење за личну
зараду” податке о периоду опредељења уноси
само обвезник који се определио за исплату лич-
не зараде.
Пример: Предузетник који задржава
опредељење и у наредној години
Ако је предузетник опредељен за личну зараду
у години за коју се утврђује коначна обавеза (1. 1.
2019. до 31. 12. 2019. године) и то опредељење задр-
жава и у наредној години (1. 1. 2020. до 31. 12. 2020),
под редним бројем 3.3 уноси податак:
3.3 Опредељење за исплату
личне зараде
Период
од до
1. 1. 2019. не уноси се датум
Пример: Предузетник који не задржава
опредељење и у наредној години
Ако је у години за коју се утврђује коначна по-
реска обавеза обвезник био опредељен за личну за-
раду, а у наредном пореском периоду није задржао
опредељење за личну зараду, под редним бројем 3.3
уноси податак:
3.3 Опредељење за исплату
личне зараде
Период
од до
1. 1. 2019. 31. 12. 2019
Овај обвезник је до 15. децембра 2019. године
поднео обавештење Пореској управи да више неће
да буде опредељен за исплату личне зараде.
У периоду опредељења за исплату личне зараде
обвезник се задужује само порезом, а не доприно-
сима за обавезно социјално осигурање.
3. 4 Део 4: Подаци о радњи/
пољопривредном газдинству
Након уноса података под редним бројем 2.1
аутоматски се уносе подаци у део 4: „Подаци о
радњи/пољопривредном газдинству”.
3. 5 Део 5: Подаци о делатности
Након уписа податка под редним бројем 2.1, по-
датак под редним бројем 5.1 аутоматски се уноси,
а податак под редним бројем 5.2 уноси подносилац
пријаве.
Под редним бројем 5.2 „Делатност са највише
учешћа у укупном приходу” уносе се шифра и
назив делатности по основу које је у обрачунском
136 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
периоду остварено највише учешће у укупном при-
ходу.
3. 6 Део 6: Подаци о процени пословног
резултата за утврђивање месечне
аконтације пореза и доприноса
Приликом подношења пореске пријаве за утвр-
ђивање коначне пореске обавезе за 2019. годину,
односно коначне пореске обавезе за 2019. и акон-
тације за 2020. годину не уносе се подаци под овим
редним бројем.
3. 7 Део 7: Подаци за утврђивање коначне
обавезе пореза
Пре уноса података у део 7: „Подаци за утврђи-
вање коначне обавезе пореза” подносилац прија-
ве уноси податке у образац ПБ 2 – Порески биланс
обвезника пореза на доходак грађана на приходе од
самосталне делатности за 2019. годину.
Ако користи право на умањење обрачунатог по-
реза, подносилац пријаве уноси податке у обрасце
ПК 2 – Порески кредит за предузетнике за улагање
у основна средства, СУ 1 – Сразмерни износ улагања
код предузетника и ПК 3 – Порески кредит за пре-
дузетнике за улагање у основна средства у одређене
делатности.
Ако предузетник има право на обрачун амор-
тизације сталних средстава, податке уноси и у
обрасце ОА – Обрачун амортизације сталних
средстава и ПОА – Подаци о обрачунатој амор-
тизацији сталних средстава стечених почев од 1.
јануара 2019. године.
До дана завршетка овог чланка немамо инфор-
мацију да је на порталу Пореске управе омогућен
унос података у ПОА образац.
Подаци са одређених позиција из образаца
ПБ 2, ПК 2, СУ 1 и ПК 3 аутоматски се преузимају
на одређене позиције пореске пријаве ППДГ‑1С,
део 7.
Под редним бројем 7.1 „Пореска основица” (ред.
бр. 61 обрасца ПБ 2) аутоматски се преузима из об-
расца ПБ 2 износ исказан под редним бројем 61.
Аутоматски се обрачунавају подаци под редним
бројем:
ff7.2 „Обрачунати порез” – износ под редним
бројем 7.1 × 10%;
ff7.3 „Укупно умањење обрачунатог пореза” –
збир износа под ред. бр. 7.3.1, 7.3.2, 7.3.3 и 7.3.4.
Аутоматски се преузимају подаци под редним
бројем:
ff7.3.1 ПК 2 (ред. бр. 14 обрасца ПК 2) – износ ума-
њења по основу улагања у основна средства (преу-
зет податак са ред. бр. 14 обрасца ПК 2);
ff7.3.2 ПК 3 (ред. бр. 12 обрасца ПК 3) – износ ума-
њења по основу улагања у основна средства (преу-
зет податак са ред. бр. 12 обрасца ПК 3);
ff7.3.3 СУ 1 (ред. бр. 6 обрасца СУ 1) – износ по-
реског ослобођења за сразмерни износ улагања у
основна средства у сопственој регистрованој делат-
ности (преузет податак са ред. бр. 6 обрасца СУ 1).
Аутоматски се обрачунава податак под редним
бројем 7.4 „Обрачунати порез по умањењу” – из-
нос под редним бројем 7.2 минус износ под редним
бројем 7.3.
Подносилац пријаве уноси под редним бројем
7.5 „Увећање обрачунатог пореза” губитак поре-
ског подстицаја, износ увећања обрачунатог по-
реза због губитка права на порески подстицај.
Аутоматски се обрачунава податак под редним
бројем 7.6 „Коначна обавеза пореза” – износ под
редним бројем 7.4 плус износ под редним бројем 7.5.
Подносилац пријаве уноси под редним бројем:
ff7.7 „Порез за уплату/претплата” – износ акон-
тативно мање плаћеног пореза од коначно обрачу-
натог пореза под редним бројем 7.6, односно износ
аконтативно више плаћеног пореза од коначне оба-
везе, који се уноси са предзнаком „минус”;
ff7.8 „Камата” – износ камате на дуговани порез,
обрачунате почев од наредног дана од дана до-
спелости за плаћање до дана подношења прија-
ве, када се подноси пореска пријава по члану 182б
ЗПППА и пореска пријава по члану 39. ЗПППА.
Ако се подноси општа пријава, уноси се износ
„0”. Ако закључно са даном подношења пријаве об-
везник не плати разлику мање плаћеног аконтаци-
оног износа од коначне обавезе, од првог наредног
дана од дана доспелости у систему Пореске управе
врши се аутоматски обрачун камате на дуговани
износ пореске обавезе.
3. 8 Део 8: Подаци за утврђивање коначне
обавезе доприноса
У део 8. уносе се подаци за утврђивање конач-
не обавезе доприноса, под условом да се преду-
зетник у 2019. години није определио за исплату
личне зараде. Предузетник који је у 2019. години
исплаћивао личну зараду не попуњава овај део
пореске пријаве.
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 137
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Под редним бројем 8.1 „Основица доприноса”
преузима се износ основице доприноса – опоре-
зиве добити са редног броја 51 обрасца ПБ 2. Ако
је овај износ нижи од најниже или виши од најви-
ше годишње основице доприноса, аутоматски се,
уместо податка са редног броја 51 обрасца ПБ 2,
уписује износ најниже односно највише годишње
основице доприноса.
Подаци на редним бројевима од 8.2 до 8.5 ау-
томатски се обрачунавају на основу података са
редног броја 8.1.
Под редним бројевима од 8.6 до 8.9 „Допринос
за ПИО / за здравствено осигурање / за осигура-
ње за случај незапослености / додатни допринос
за ПИО за уплату / претплата” уноси се износ
аконтативно мање плаћеног доприноса за ПИО /
здравствено осигурање / за осигурање за случај не-
запослености / додатног доприноса од коначне оба-
везе под редним бројевима од 8.2 до 8.5, односно
износ аконтативно више плаћене обавезе од конач-
не обавезе, који се уноси са предзнаком „минус”.
3. 9 Део 9: Подаци за утврђивање/измену
месечне аконтације пореза и доприноса
У део 9. податке уноси обвезник који није
опредељен за исплату личне зараде у 2020. годи-
ни или предузетник који је у 2019. години био
опредељен за исплату личне зараде, али је до 15.
децембра 2019. године поднео обавештење Поре-
ској управи да опредељење више не важи. Обве-
зник који у 2020. години исплаћује личну зараду
не попуњава овај део пореске пријаве.
Под редним бројем 9.1 „Пореска основица”
(ред. бр. 54 обрасца ПБ 2) аутоматски се преузима
износ пореске основице са редног броја 54 обрасца
ПБ 2.
Под редним бројем 9.2 „Месечна основица
пореза” аутоматски се обрачунава износ месечне
основице пореза (износа под редним бројем 9.1 /
број месеци обављања делатности у 2019. години).
Аутоматски се обрачунавају подаци под редним
бројем:
ff9.3 „Месечни износ обрачунатог пореза” – из-
нос под редним бројем 9.2 × 10%;
ff9.4 „Укупно умањење пореза” – износ под ред.
бр. 9.4.1 + 9.4.2 + 9.4.3.
Аутоматски се преузимају подаци под редним
бројем:
ff9.4.1 ПК 2 (ред. бр. 15 обрасца ПК 2) – износ
неискоришћеног дела пореског кредита за улагања
у основна средства са ред. бр. 15 обрасца ПК 2, а
највише до износа прописаног чланом 48. ст. 1. и 3.
Закона о порезу на добит правних лица;
ff9.4.2 ПК 3 (ред. бр. 13 обрасца ПК 3) – износ
неискоришћеног дела пореског кредита за улагања
у основна средства (ред. бр. 13 обрасца ПК 3);
ff9.4.3 СУ 1 (ред. бр. 6 обрасца СУ 1) – износ ума-
њења обрачунатог пореза по основу пореских осло-
бођења (ред. бр. 6 обрасца СУ 1).
Аутоматски се уносе подаци под редним бројем:
ff9.5 „Месечни износ умањења пореза” – износ
под редним бројем 9.4 × број месеци обављања де-
латности у 2019. години;
ff9.6 „Месечна аконтација пореза” – износ под
редним бројем 9.3 минус износ под редним бројем
9.5;
ff9.7 „Основица доприноса” – опорезива добит са
редног броја 51 обрасца ПБ 2;
ff9.8 „Месечна основица доприноса” – износ под
редним бројем 9.7 / број дана / месеци обављања
делатности у 2019. години, који не може бити нижи
од најниже ни виши од највише месечне основице
доприноса;
ff9.9–9.12 „Месечна аконтација доприноса за
ПИО / за здравствено осигурање / за осигурање
за случај незапослености / додатни допринос за
ПИО” уноси се, зависно од основа осигурања об-
везника, износ месечне аконтације одређеног до-
приноса за обавезно социјално осигурање, који се
утврђује као производ износа под редним бројем
9.8 и стопе одређеног доприноса прописане зако-
ном којим се уређују доприноси. ПС
ЈЕСТЕ ЛИ СЕ ВЕЋ ПРЕТПЛАТИЛИ НА ЧАСОПИС
„ПОСЛОВНИ САВЕТНИК” ЗА ОВУ ГОДИНУ?
011/ 2836-820, 011/2836-821, 011/2836-822 • office@ingpro.rs
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Др Маријана Жиравац Младеновић, главни и одговорни уредник часописа „Пословни саветник”
Предузетници – састављање пореског
биланса на обрасцу ПБ 2 и подношење
пореске пријаве на обрасцу ППДГ-1С за
2019. годину
Крајњи рок за подношење пореске пријаве и пореског биланса за 2019. годину јесте 15. април
2020. године. Порески биланс састављају предузетници који воде пословне књиге по систему
простог или двојног књиговодства.
Приход од самосталне делатности опорезује се по стопи од 10%.
Увод
Са аспекта подношења пореског биланса и
пореске пријаве за 2019. годину важно је напо-
менути да је рок 15. април 2019. године, што је
измена у односу на прошлу годину.
Приликом утврђивања пореза на приходе од
самосталне делатности за 2019. годину, односно
аконтације за 2020. годину потребно је узети у об-
зир и одговарајуће измене Закона о порезу на до-
бит правних лица из децембра 2018. године („Сл.
гласник РС”, бр. 95/2018), као и нови Правилник о
амортизацији сталних средстава која се признаје
у пореске сврхе („Сл. гласник РС”, бр. 93/2019), јер
је прописана њихова сходна примена приликом
утврђивања пореза на приходе од самосталне де-
латности.
ЧЛАНАК ПОЧИЊЕ НИЖЕ НА СТРАНИ
118 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Имајући у виду поменуте измене, промењен је
образац пореског биланса ПБ 1, али до дана пи-
сања овог чланка не и образац пореског биланса
ПБ 2. Стога је потребно извршити одговарајућа
прилагођавања на позицијама у ПБ 2, као што је
нпр. некоришћење позиције 26 – Расходи за рекла-
му и пропаганду, јер је изменама Закона о порезу
на добит правних лица брисана одредба из члана
15. која је ове расходе признавала у ограниченом
износу (почев од 2019. године расходи за рекламу
и пропаганду у потпуности су признати у пореском
билансу).
Осим тога, изменама Закона о доприносима за
обавезно социјално осигурање („Сл. гласник РС”,
бр. 86/2019) смањена је стопа за обавезно пензијско
и инвалидско осигурање са 26% на 25,5% почев од
1. јануара 2020. године. Значи, обвезници који пла-
ћају доприносе на опорезиву добит (не исплаћују
личну зараду) приликом утврђивања коначне оба-
везе за 2019. годину обрачунаће овај допринос по
стопи од 26%, а приликом утврђивања аконтације
за 2020. годину по стопи од 25,5%.
Са аспекта састављања пореских биланса и по-
реске пријаве за 2019. годину разликују се преду-
зетници који:
▶▶опорезују се паушално,
▶▶воде пословне књиге по систему простог књиго-
водства и
▶▶воде пословне књиге по систему двојног књиго-
водства.
Паушално опорезовани предузетници не
састављају порески биланс и не подносе пореску
пријаву. Они порез на приход од самосталне делат-
ности плаћају по решењу Пореске управе. Само у
случају да је дошло до значајније промене у обиму
пословања, промету и другим условима пословања
паушалца, при чему су то неки од критеријума за
утврђивање износа паушалног опорезивања, пре-
дузетник паушалац дужан је да поднесе Пореској
управи пореску пријаву на обрасцу ППДГ-1Р – По-
реска пријава за утврђивање пореза и доприноса за
обавезно социјално осигурање на паушални приход
од самосталне делатности – најкасније до 31. ја-
нуара 2020. године.
Предузетници који воде књиге по систему
простог књиговодства
У 2019. години предузетник пољопривред-
ник и предузетник друго лице у обавези су да
пословне књиге воде по систему простог књи-
говодства.
На њих се не примењују одредбе Закона о ра-
чуноводству, а састављају само биланс успеха
(образац БУ) који је прописан Правилником о по-
словним књигама и исказивању финансијског ре-
зултата по систему простог књиговодства.
Ови предузетници састављају порески биланс
на обрасцу ПБ 2 и пореску пријаву на обрасцу
ППДГ-1С. Рок за достављање ових образаца за
2019. годину јесте 15. април 2020. године.
Предузетници који воде књиге по систему
двојног књиговодства
Почев од 1. јануара 2019. године сви предузетни-
ци у обавези су да пословне књиге воде по систему
двојног књиговодства. Самим тим они су обвезни-
ци примене Закона о рачуноводству, па састављају
порески биланс на обрасцу ПБ 2 – Порески биланс
обвезника пореза на доходак грађана на приходе од
самосталне делатности, а пореску пријаву на об-
расцу ППДГ-1С – Пореска пријава за утврђивање
пореза и доприноса за обавезно социјално осигура-
ње самоопорезивањем на приходе од самосталне
делатности. Рок за достављање ових образаца за
2019. годину јесте 15. април 2020. године.
Опорезиву добит и пореску обавезу за 2019. го-
дину, као и аконтацију за 2020. годину, обвезници
утврђују на основу следећих прописа:
ffЗакон о порезу на доходак грађана („Сл. гласник
РС”, бр. 24/2001, и 86/2019 – даље: ЗПДГ);
ffПравилник о садржају пореског биланса и дру-
гим питањима од значаја за начин утврђивања по-
реза на доходак грађана на приходе од самосталне
делатности („Сл. гласник РС”, бр. 23/2014 и 7/2017
– даље: Правилник о пореском билансу предузет-
ника);
ffПравилник о пореској пријави за утврђивање
пореза и доприноса за обавезно социјално осигу-
рање самоопорезивањем на приходе од самосталне
делатности („Сл. гласник РС”, бр. 101/2016 и 7/2017
– даље: Правилник о пореској пријави ППДГ-1С);
ffЗакон о порезу на добит правних лица („Сл. гла-
сник РС”, бр. 25/2001… и 86/2019 – даље: Закон);
ffПравилник о начину разврставања сталних
средстава по групама и начину утврђивања амор-
тизације за пореске сврхе („Сл. гласник РС”, бр.
116/2004, 99/2010, 104/2018 и 8/2019 – даље: Стари
правилник о пореској амортизацији);
ffПравилник о амортизацији сталних средстава
која се признаје за пореске сврхе („Сл. гласник РС”,
бр. 93/2019 – даље: Нови правилник о пореској
амортизацији);
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 119
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
ffПравилник о начину на који предузетници у
пореском билансу исказују трансферне цене („Сл.
гласник РС”, бр. 20/2014);
ffПравилник о трансферним ценама и методама
које се по принципу „ван дохвата руке” примењу-
ју код утврђивања цене трансакција међу повеза-
ним лицима („Сл. гласник РС”, бр. 61/2013, 8/2014 и
94/2019 – даље: Правилник о трансферним ценама);
ffПравилник о каматним стопама за које се сматра
да су у складу са принципом „ван дохвата руке” за
2019. годину („Сл. гласник РС”, бр. 13/2019);
ffПравилник о Листи јурисдикција са преферен-
цијалним пореским системом („Сл. гласник РС”, бр.
122/2012 и 104/2018).
Порески биланс предузетника –
образац ПБ 2
За утврђивање основице пореза на доходак гра-
ђана на приходе од самосталне делатности поре-
ски обвезник саставља порески биланс на обрасцу
ПБ 2 – Порески биланс обвезника пореза на доходак
грађана на приходе од самосталне делатности за
период од 1. 1. до 31. 12. 2019. године.
Образац ПБ 2 састоји се од десет делова, а унос
се врши на шездесет једну позицију. Износи се ис-
казују у динарима, без децимала.
А. Добит и губитак пре опорезивања
2. 1. I. Резултат у билансу успеха
Резултат у билансу успеха односи се на податке
о финансијском резултату који се саставља у складу
са прописима који уређују рачуноводство. Исказују
се подаци са одговарајућег броја у билансу успеха у
зависности од тога да ли предузетник води књиге
по систему простог или двојног књиговодства.
2. 1. 1. Добит пословне године
За предузетнике који воде двојно књиговодство
уноси се податак са АОП 1058 из обрасца биланса
успеха. Предузетници који воде просто књиговод-
ство уносе износ добити са редног броја 9 датог
биланса успеха.
2. 1. 2. Губитак пословне године
За предузетнике који воде двојно књиговодство
уноси се податак са АОП 1059 из обрасца биланса
успеха. Предузетници који воде просто књиговод-
ство уносе износ добити са редног броја 10 датог
биланса успеха.
2. 2. II. Добици и губици од продаје
имовине из члана 27. Закона о порезу на
добит правних лица
2. 2. 1 3. Добици од продаје имовине
4. Губици од продаје имовине
На позицијама 3 и 4 исказују се капитални доби-
ци и губици од продаје имовине, утврђени у складу
са чланом 35. ЗПДГ-а, а у вези са чланом 27. Закона.
За обвезнике који воде пословне књиге у скла-
ду са прописима о рачуноводству под овим редним
бројевима исказују се добици и губици из биланса
успеха (уколико су евидентирани на одговарајућим
рачунима на којима се исказују добици односно
губици од продаје имовине, сагласно прописима о
рачуноводству), настали продајом, односно другим
преносом уз накнаду.
За обвезнике који пословне књиге воде по си-
стему простог књиговодства под овим редним
бројевима исказују се добици и губици од продаје
имовине наведене у члану 27. ст. 1. и 2. Закона, који
су у пословној књизи ПК 1 исказани као приход (у
колони 7) или као расход (у колони 19).
Имовину која је наведена у члану 27. ст. 1. За-
кона чине:
ffнепокретности које је обвезник користио, одно-
сно користи као основно средство за обављање де-
латности, укључујући и непокретности у изградњи;
ffправа интелектуалне својине;
ffудели у капиталу правних лица и акције и остале
хартије од вредности, који, у складу са МРС, од-
носно МСФИ и МСФИ за МСП, представљају ду-
горочне финансијске пласмане, осим прописаних
изузетака;
ffинвестиционе јединице откупљене од стране
отвореног инвестиционог фонда.
Правила се не односе на добитке или губитке
од продаје опреме!
Пример: Продаја непокретности
Предузетник Б је 30. септембра 2019. године
продао складиште (грађевински објекат) за 31 ми-
лион динара. Складиште је купљено 30. маја 2013.
године по вредности од 36 милиона динара. У скла-
ду са рачуноводственим политикама рачуновод-
ствена амортизациона стопа је 2% годишње.
Од дана набавке до дана продаје средство је
амортизовано укупно седамдесет шест месеци (се-
дам месеци у 2012. години, пет пуних година након
тога и још девет месеци у 2019. години). Рачуновод-
120 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
ствена амортизација у целом периоду износила је
4.560.000 динара (36.000.000 × 0,02/12 × 76), чиме
је неотписана вредност на дан продаје 31.440.000
динара. По овом послу продаје складишта Б је
остварило губитак од продаје у висини од 440.000
динара, а продају је књижило на следећи начин:
Ред.
бр. Конто Опис
Износ
Д П
1.
204 Купци у земљи 31.000.000
029 Исправка вредности
некретнина, постројења и
опреме 4.560.000
570 Губици по основу расхода
и продаје нематеријалне
имовине, некретнина… 440.000
022 Грађевински објекти 36.000.000
– за продају складишта 30. 9. 2019. године
У образац ПБ 2 под редним бројем 3 уписује се
износ од 440.000 динара, чиме се увећава пореска
основица Б за 2019. годину.
Предузетник ће по основу продаје непокрет-
ности извршити и процену капиталног добитка
односно губитка, а тај податак исказаће на ред-
ном броју 55 односно 56 обрасца ПБ 2, у вези са
чим ће у наставку текста бити дат пример.
Ако су рачуноводствена и пореска аморти-
зациона стопа једнаке, уз претпоставку једнаке
основице за амортизацију, неотписана вредност
такође је једнака у рачуноводственим евиден-
цијама и по пореским прописима. У том случа-
ју износ добитка/губитка од продаје исказан на
редном броју 3 односно 4 једнак је капиталном
добитку/губитку исказаном на редном броју 55
односно 56 обрасца ПБ 2.
2. 3 III. Усклађивање расхода
Под редним бројевима од 5 до 35 исказују се
одговарајући расходи у износима у којима се не
признају у Пореском билансу, утврђени у складу
са члановима од 35. до 37б ЗПДГ-а, а у вези са чла-
новима 7, 7а, 8, 9. став 2, 9а, 10, 10а, 10б, 15, 16, 16а,
20, 22, 22б став 2. и 22в Закона.
2. 3. 1 5. Улагање личне имовине у пословну
имовину
На овој позицији исказује се износ вредности
уложене личне имовине у пословну имовину, а за
тај износ у Пореском билансу умањује се опорезива
добит.
Сагласно одредби члана 37б став 2. ЗПДГ-а,
улагање личне имовине у пословну имовину, осим
улагања у сталну имовину (некретнине, опрема,
нематеријална улагања), има третман пословног
расхода предузетника. То значи да, ако је предузет-
ник уложио личну имовину и тако повећао укупан
приход, приликом састављања пореског биланса за
износ тако унете личне имовине врши се усклађи-
вање расхода. Уложена лична имовина претходно
треба да буде књижена у пословним књигама као
приход, како би предузетник могао то да иска-
же под овим редним бројем као пословни расход
(нпр. предузетник је унео робу коју је књижио у
корист прихода и има основа да вредност тако уне-
те имовине искаже као расход под овим редним
бројем). У супротном (ако уношење личне имови-
не није књижио као приход) не би имао основа да
врши умањење опорезиве добити. Улагање личне
имовине које није у новчаном износу процењује се
према тржишној вредности.
Смисао ове законске одредбе јесте у томе да
приходи који настају по основу улагања личне
имовине не буду опорезовани, односно ти при-
ходи су, као и сви други, укључени у резултат
који је исказан на позицији 1 обрасца ПБ 2. Уно-
шењем на позицију 5 искључују се из основице
за опорезивање.
Пример: Улагање личне имовине предузетника
који води књиге по систему простог
књиговодства
Власник радње ТРК унео је у радњу, као своју
имовину, робу у вредности од 400.000 динара. Роба
је продата на велико по цени од 500.000 динара, плус
ПДВ од 20%, чиме је укупан промет 600.000 динара.
ТРК књижи унету робу као расход у колони 12
пословне књиге ПК 1 у износу од 400.000 динара.
Продају робе исказује у колони 4а ПК 1 у износу
од 600.000 динара, а накнадно се сторнира износ
ПДВ-а од 100.000 динара.
С обзиром на то да је приход од продаје робе
умањен за вредност унете робе од 400.000 динара,
износ од 400.000 динара не уноси се под редни број
5 обрасца ПБ 2.
Уколико ТРК није књижио унету робу у колони
12 ПК 1, износ од 400.000 динара исказао би под
редним бројем 5 обрасца ПБ 2, пошто би продају
унете робе књижио у корист прихода, а иста не би
била праћена одговарајућим расходом кроз колону
12 ПК 1.
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 121
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Пример: Улагање личне имовине предузетника
који води књиге по систему двојног
књиговодства
Власник радње ТРК унео је у радњу, као своју
имовину, робу у вредности од 400.000 динара. Роба
је продата на велико по цени од 500.000 динара,
плус ПДВ од 20%, чиме је укупан промет 600.000
динара.
ТРК књижи унос робе ставом 132/679 у износу
од 400.000 динара.
Када дође до продаје ове робе, ТРК књижи про-
дају ставом 204/604 + 470 (настаје приход од про-
даје), а набавну вредност продате робе раскњижава
ставом 501/132.
На позицију 5 уноси износ од 400.000 динара
како у пословним књигама приход не би био два
пута евидентиран, при чему се уносом неутралише
приход евидентиран приликом уноса имовине.
2. 3. 2 6. Трошкови службеног путовања
изнад прописаног износа
На позицији 6 обрасца ПБ 2 исказује се разлика
између износа трошкова службеног путовања који
су виши од утврђених прописаних неопорезивих
износа и неопорезивих износа из члана 18. ЗПДГ-а.
Трошкови службеног путовања изнад прописа-
ног неопорезивог износа не признају се као рас-
ход у пореском билансу. Према одредби члана 37а
тачка 2) ЗПДГ-а, предузетницима се као расход у
пореском билансу признају трошкови службеног
путовања у висини износа из члана 18. став 1. тач-
ке од 2) до 4) тог закона (дневнице за службена пу-
товања у земљи и иностранству, накнада трошкова
смештаја и превоза на службеном путу), којим су
прописани неопорезиви износи наведених тро-
шкова.
Ако су трошкови службених путовања пре-
дузетника за 2019. годину виши од Законом
дефинисаних неопорезивих износа, разлика се
исказује на овој позицији обрасца ПБ 2 и увећава
опорезиву добит, без обзира на то да ли су изно-
си исплаћени или не.
Напомена: Расходи по основу службеног пута
лица запослених код предузетника третирају се у
складу са чланом 9. став 2. Закона, тачније при-
знају се у пореском периоду када су исплаћени и
то у целокупном износу. Уколико нису исплаће-
ни, неисплаћени износ уноси се на позицију 17
обрасца ПБ 2.
Пример: Дневнице предузетника и његовог
запосленика до неопорезивог износа
Расходи по основу дневнице предузетника која
је обрачуната у децембру 2019. године у износу од
2.200 динара , а исплаћена у јануару 2020. године,
признају се у Пореском билансу за 2019. годину (не
исказују се на посебној позицији у обрасцу ПБ 2).
Расходи по основу дневнице запосленог лица
код предузетника која је обрачуната у децембру
2019. године у износу од 2.100 динара, а исплаћена
у јануару 2020. године, не признају се у Пореском
билансу за 2019. годину (исказују на редном броју
17 обрасца ПБ 2 за 2019. годину).
Пример: Дневнице предузетника и његовог
запосленика изнад неопорезивог износа
Уколико је предузетнику дневница обрачуната
у децембру 2019. године у износу од 5.000 динара,
а исплаћена у јануару 2020. године, на позицију 6
обрасца ПБ 2 уноси се износ од 2.651 динар (5.000
– 2.349). Износ од 2.349 признаје се у Пореском би-
лансу за 2019. годину.
Уколико је за запослено лице код предузетни-
ка дневница обрачуната у децембру 2019. године у
износу од 4.000 динара, а исплаћена у јануару 2020.
године, целокупан износ од 4.000 динара не призна-
је се у Пореском билансу за 2019. годину и исказује
се на позицији 17 обрасца ПБ 2.
2. 3. 3 7. Трошкови који нису документовани
На овом редном броју обрасца ПБ 2 исказује
се износ трошкова за које не постоји одговарајућа
документација. Ови трошкови се не признају као
расход у пореском билансу, што значи да повећа-
вају опорезиву добит.
Закон не дефинише појам потребних података
на рачуноводственој исправи, али је чланом 8. За-
кона о рачуноводству јасно дефинисано следеће:
„Књижење пословних промена на рачунима имо-
вине, обавеза и капиталу, приходима и расходима
врши се на основу веродостојних рачуноводстве-
них исправа.
Рачуноводствена исправа представља писани
документ или електронски запис о насталој по-
словној промени, која обухвата све податке потреб-
не за књижење у пословним књигама, тако да се
из рачуноводствене исправе недвосмислено може
сазнати основ, врста и садржај пословне промене.”
Дакле, из рачуноводствене документације не-
двосмислено морају да се сазнају основ, врста и са-
држај пословне промене. Уколико рачуноводствена
122 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
исправа не садржи све ове потребне податке, може
се посумњати да пословна промена уопште није ни
настала.
У пракси постоје неки изузеци, који се третирају
као валидно документовани расходи, и то:
ffплаћена путарина: исечак о плаћеној путарини је
валидан рачуноводствени документ ако је саставни
део путног налога, односно извештаја о службеном
путу;
ffплаћене таксе и накнаде за регистрацију, вађе-
ње дозвола, покретање одређених поступака пред
државним органима и слично: уплата се врши без
рачуна или сличног документа, међутим, из самог
налога за плаћање виде се основ и врста пословне
промене.
Обвезник недокументоване трошкове евиден-
тира на рачуну 5799 – Остали непоменути расходи
(недокументовани трошкови).
Пример: Исказивање расхода само на основу
банкарског слипа о извршеном плаћању
Предузетник АБ прокњижио је трошак само
на основу банкарског слипа за плаћање извршено
службеном картицом у висини од 25.000 динара.
АБ нема рачун или други одговарајући документ
у ком би могле да се виде врста и садржај послов-
не промене, па се овде ради о недокументованом
трошку.
На позицији 7 у обрасцу ПБ 2 АБ исказује овај
износ од 25.000 динара. Међутим, овде треба обра-
тити пажњу на то да ли се можда ради о плаћању
личних издатака са рачуна за предузетника или не-
ког другог запосленог на кога гласи картица.
Ако је предузетник користио картицу у приват-
не сврхе, ради се о узимању из имовине за потребе
предузетника и задужује се рачун 723 – Лична при-
мања послодавца. Дакле, књижење се ни не врши
преко конта у класи 5.
Ако је запослени носилац платне картице пла-
тио службеном картицом своје приватне трошкове,
ради се о личним издацима запосленог који се тре-
тирају као зарада и потребно је извршити обрачун
пореза и доприноса на зараду, а књижење се врши
преко конта групе 52 и као такви трошкови су при-
знати у пореском билансу (у складу са чланом 9.
став 1. Закона). Међутим, уколико неспорно може
да се утврди да се ради о расходима који су настали
у пореском периоду у коме су признати, без обзира
на то што ће документ о њима бити исказан у по-
словним књигама обвезника у наредном пореском
периоду, признају се као расход периода.
Обвезник има могућност да непризнат расход
укључи у признат када добије документацију, при-
ликом састављања пореског биланса за следећи
порески период, уносом на редни број 42 обрасца
ПБ 2.
2. 3. 4 8. Исправке вредности појединачних
потраживања од лица којима се истовремено
дугује до износа обавеза према том лицу
У складу са одредбом члана 7а тачка 2) Закона,
на терет расхода не признају се исправке вредно-
сти појединачних потраживања од лица којима се
истовремено дугује до износа обавеза према том
лицу. То значи да, ако је обвезник извршио исправ-
ку вредности таквих потраживања, тај износ уноси
под овим редним бројем.
FПорески третман исправки вредности
и отпис потраживања били су предмет
разматрања у посебном чланку овог броја ча-
сописа.
2. 3. 5 9. Поклони и прилози дати
политичким организацијама
У складу са чланом 7а тачка 3) Закона, на терет
расхода не признају се поклони и прилози дати по-
литичким организацијама, па сходно томе, уколи-
ко је обвезник имао такве издатке, поменути износ
исказаће под овим редним бројем.
2. 3. 6 10. Поклони чији је прималац
повезано лице
У складу са чланом 7а тачка 4) Закона, на терет
расхода не признају се поклони чији је прималац
повезано лице из члана 59. тог закона, што значи да,
ако је обвезник на терет расхода даровао повезано
лице, износ тих расхода уноси се на ову позицију.
2. 3. 7 11. Камате због неблаговремено
плаћених пореза, доприноса и других
јавних дажбина
У складу са чланом 7а тачка 5) Закона, на терет
расхода не признају се камате због неблаговреме-
но плаћених пореза, доприноса и других јавних
дажбина.
Ради се о затезној камати у складу са Законом
о пореском поступку и пореској администрацији.
Затезна камата је, у складу са Законом о обли-
гационим односима, порески признат расход и
НЕ уноси се на овај редни број обрасца ПБ 2,
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 123
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
осим ако се утврђује из односа са повезаним ли-
цем, када се признаје и уноси на редни број 14
обрасца ПБ 2.
2. 3. 8 12. Трошкови поступка принудне
наплате пореза и других дуговања, трошкови
пореско-прекршајног и других поступака који
се воде пред надлежним органом
Чланом 7а став 1. тачка 5а) Закона наведено је
да се као расход у пореском билансу НЕ признају
трошкови:
ffпоступка принудне наплате пореза и других ду-
говања, дефинисани
Законом о пореском поступ-
ку и пореској администрацији и Уредбом о висини
трошкова принудне наплате пореза („Сл. гласник
РС”, бр. 63/2003 и 51/2010),
ffпореско-прекршајног поступка и
ffдругих прекршајних поступака који се воде
пред надлежним органом
(настали у спору са на-
длежним органом – надлежним за вођење прекр-
шајног поступка) – трошкови судског парничног
односно извршног поступка у складу са чланом
140. Закона о прекршајима („Сл. гласник РС”, бр.
65/2013, 13/2016, 98/2016 – Одлука УС РС, 91/2019
– други закон и 91/2019).
Трошкови извршног поступка признају се у
расход извршном повериоцу, али се НЕ при-
знају у ПБ 2 извршном дужнику!
По овом питању потребно је скренути пажњу
на Мишљење Министарства финансија бр. 011-00-
34/2017-04 од 13. 2. 2017. године: „У конкретном
случају, обвезник (као извршни поверилац), ради
намирења свог доспелог потраживања, покреће
извршни поступак пред јавним извршитељем који,
на основу одредаба ЗИО-а и Јавноизвршитељске
тарифе, закључком утврђује висину предујма
трошкова извршног поступка и по том основу
обвезнику доставља предрачун односно рачун (за
трошкове извршног поступка). С тим у вези, рас-
ход који обвезник (као извршни поверилац) еви-
дентира у својим пословним књигама по основу
трошкова извршног поступка (покренутог ради
намирења свог потраживања), а које је (на основу
закључка о предујму, односно испостављене фак-
туре од стране јавног извршитеља) платио јавном
извршитељу, признаје се у пореском билансу, у
складу са чланом 7. став 1. Закона. Поред тога, а
како произлази из поднетог захтева, јавни извр-
шитељ закључком (којим усваја предлог за извр-
шење обвезника) налаже извршном дужнику да
обвезнику (као извршном повериоцу) исплати из-
нос главног дуга (са припадајућим износом затезне
камате), као и трошкове извршног поступка наста-
лих пред извршитељем. С тим у вези, расход који у
својим пословним књигама евидентира извршни
дужник на име трошкова извршног поступка које
је (на основу одлуке јавног извршитеља, а у складу
са чланом 34. став 1. ЗИО-а) измирио извршном
повериоцу, не признају се као расход у пореском
билансу извршног дужника, у складу са чланом
7а тачка 5а) Закона.”
Осим тога, пажња се скреће на порески трет-
ман судских такси и наглашава да је њихов поре-
ски третман дефинисан чланом 22. Закона, којим
је прописано да се на терет расхода у пореском
билансу признају и друге јавне дажбине које не
зависе од пословног резултата, а плаћене су у
пореском периоду. Расходи по основу судских
такси које су евидентиране у пореском периоду,
али нису плаћене у њему, нису признате као рас-
ход у пореском билансу за 2019. годину и треба
их унети на редни број 31 обрасца ПБ 2.
2. 3. 9 13. Новчане казне, уговорне казне
и пенали
У складу са чланом 7а тачка 6) Закона, на терет
расхода не признају се новчане казне које изриче
надлежни орган, уговорне казне и пенали. Уколико
је обвезник имао наведене издатке, који најчешће
настају у случају неиспуњења уговорних обавеза,
тај износ уноси под овим редним бројем.
2. 3. 10 14. Затезне камате између
повезаних лица
У складу са чланом 7а тачка 7) Закона, на терет
расхода не признају се затезне камате између по-
везаних лица дефинисаних чланом 59. тог закона.
2. 3. 11 15. Трошкови који нису настали у
сврху обављања пословне делатности
У складу са чланом 7а став 1. тачка 8) Закона, на
терет расхода не признају се трошкови који нису
настали у сврху обављања пословне делатности,
осим ако овим законом није другачије уређено.
Сагласно томе, обвезник који је имао такве издат-
ке припадајући износ уноси под овим редним бро-
јем. Наведени трошкови немају карактер трошка
везаног за обављање пословне делатности, што је у
пракси понекад тешко определити, па стога утвр-
124 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
ђивање и исказивање ових расхода често ствара
проблеме.
Ниједним подзаконским актом није дефини-
сано који су то трошкови, иако се може радити
о веома значајним издацима насталим по веома
различитим основама. На пример, могу бити у
питању расходи по основу издатака за доброчине
намене дате привредним субјектима који нису ре-
гистровани за то, као и физичким лицима, затим
покрића трошкова школовања или стипендирања
чланова породице оснивача, које није у складу са
актом обвезника и његовим потребама, као и други
расходи који имају основ приватности и не могу се
третирати као расходи који су услов за обављање
делатности. У наведене трошкове свакако не спа-
дају они који проистичу из обавеза прописаних
Законом о раду.
Уколико се ради о узимању из имовине за личне
потребе предузетника, настали расходи не књиже
се на терет расхода, него преко конта 723 – Лична
примања послодавца. Даље, у случају да се ради о
покривању личних расхода запослених, са аспекта
истог закона, ти трошкови сматрају се зарадом на
коју се обрачунавају порез и доприноси на зараде,
који се књиже преко конта 520 и 521, па су као та-
кви пореско признати расход у складу са чланом 9
Закона.
Детаљније о узимању из пословне имовине
писали смо у броју 6/2019, стр. 64.
2. 3. 12 16. Трошкови утрошеног материјала
и набавна вредност продате робе изнад
износа обрачунатог применом методе
пондерисане просечне цене или ФИФО методе
У складу са чланом 8. Закона, трошкови матери-
јала и набавна вредност продате робе признају се у
износима обрачунатим применом методе пондери-
сане просечне цене или ФИФО методе. У случају да
су наведени трошкови обрачунати по неком дру-
гом методу и да су у билансу успеха исказани та-
кви трошкови изнад износа обрачунатог по методу
просечне цене или ФИФО методу, разлика између
та два износа исказује се на овом редном броју.
2. 3. 13 17. Примања запосленог из члана 9.
став 2. Закона о порезу на добит правних
лица, обрачуната а неисплаћена у пореском
периоду
Овде се исказују примања запослених која се, у
складу са ЗПДГ-ом, опорезују као зарада, али се не
сматрају зарадом у смислу Закона о раду, као што
су дневнице, трошкови службеног путовања, нак-
наде за превоз запослених итд. Предметни издаци
биће признати у пореском периоду у коме буду ис-
плаћени и тада ће се исказати под редним бројем
19 обрасца ПБ 2.
Детаљније о томе може да се прочита у овом
броју часописа, у чланку „Привредна друштва –
састављање пореског биланса на новом обрасцу
ПБ 1 и подношење пореске пријаве на обрасцу
ПДП за 2019. годину”, у поглављу 2.3.11.
2. 3. 14 18. Отпремнине и новчане накнаде по
основу престанка радног односа, обрачунате
а неисплаћене у пореском периоду
Обрачунате а неисплаћене отпремнине и нов-
чане накнаде по основу одласка у пензију или по
основу престанка радног односа по другом осно-
ву не признају се као расход у пореском билансу и
исказују се на овом редном броју. Према члану 9а
Закона, обрачунате отпремнине и новчане накнаде
запосленом по основу одласка у пензију или пре-
станка радног односа по другом основу признају се
као расход у пореском билансу у пореском периоду
у коме су исплаћене (али се не признају у периоду
када су обрачунате, али нису исплаћене).
Пример: Обрачунате а неисплаћене
отпремнине
Запослени А. А. отишао је у пензију у децембру
2019. године, када је и обрачуната и прокњижена
отпремнина, која је исплаћена у јануару 2020. го-
дине.
Под редним бројем 18 обрасца ПБ 2 за 2019. го-
дину уноси се тај износ неисплаћене а обрачунате
отпремнине. У Пореском билансу за 2020. годину
тај износ биће приказан под редним бројем 20 об-
расца ПБ 2.
2. 3. 15 19. Примања запосленог из члана 9.
став 2. Закона о порезу на добит правних
лица, обрачуната у претходном пореском
периоду, а исплаћена у пореском периоду за
који се подноси порески биланс
Позиција 19 односи се на издатке са позиције
17, који нису били признати у пореском периоду
када су обрачунати, а исплаћени су у 2019. годи-
ни, при чему се за тај износ смањује опорезива
добит.
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 125
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
2. 3. 16 20. Отпремнине и новчане накнаде
по основу престанка радног односа, које су
обрачунате у претходном, а исплаћене у
пореском периоду за који се подноси
порески биланс
Позиција 20 односи се на издатке са позиције 18,
који нису били признати у пореском периоду када
су обрачунати, а исплаћени су у 2019. години, при
чему се за тај износ смањује опорезива добит.
2. 3. 17 21. Укупан износ амортизације
обрачунат у финансијским извештајима
22. Укупан износ амортизације обрачунат
у пореске сврхе
На редном броју 21 исказује се укупан износ
амортизације исказан у рачуноводственим еви-
денцијама, а на редном броју 22 исказује се укупан
износ амортизације обрачунат у пореске сврхе, у
складу са члановима 10, 10а и 10б Закона.
FО обрачуну амортизације у пореске свр-
хе писали смо у посебном чланку у овом
броју часописа.
2. 3. 18 23. Издаци за здравствене,
образовне, научне, хуманитарне, верске и
спортске намене, заштиту животне средине,
давања учињена установама, односно
пружаоцима услуга социјалне заштите,
као и за хуманитарну помоћ за отклањање
последица насталих у случају ванредне
ситуације, који су учињени Републици,
аутономној покрајини, јединици локалне
самоуправе
Према одредби члана 15. став 1. тачка 1) Закона,
издаци за здравствене, образовне, научне, хумани-
тарне, верске и спортске намене, заштиту човекове
средине, као и давања учињена установама соци-
јалне заштите основаним у складу са законом који
уређује социјалну заштиту, хуманитарну помоћ,
односно отклањање последица насталих у случају
ванредне ситуације, који су учињени Републици,
аутономној покрајини, односно јединици локалне
самоуправе, признају се као расход у износу до нај-
више 5% од укупног прихода.
Уколико су расходи по наведеном основу виши
од порески признатог износа, разлика се уноси под
овим редним бројем.
Наведени издаци признају се као расход само
ако су извршени лицима регистрованим за те наме-
не у складу са посебним прописима, која наведена
давања користе искључиво за обављање сопствене
регистроване делатности из става 1. тачка 1) тог
члана, односно у сврхе наведене у тачки 2) става 1.
члана 15. Закона.
2. 3. 19 24. Издаци за улагања у области
културе
Под овим бројем уносе се улагања у област кул-
туре и кинематографије, у складу са чланом 15. став
3. Закона, у износу вишем од 5% од укупног прихо-
да, ако су улагања извршена у складу са Правилни-
ком о улагањима у области културе.
Обвезнику који искаже расход по основу из-
датка за улагање у области културе које је учињено
правном лицу (нпр. основаном у складу са законом
који уређује задужбине и фондације), али није ре-
гистровано у делатности које су набројане у члану
3. Правилника, не признаје се исказани расход у
пореском билансу.
2. 3. 20 25. Чланарине коморама, савезима
и удружењима
У складу са чланом 15. став 4. Закона, признају
се као расход у пореском билансу у износу до нај-
више 0,1% од укупног прихода.
Чланарине чија је висина прописана Законом
признају се као расход у износу који је прописан
Законом. Ако су издаци за наведене намене већи
од 0,1% од укупног прихода, као порески признатог
расхода, износ издатака преко тог процента не при-
знаје се као расход у пореском билансу и та разлика
износа исказује се под овим редним бројем.
2. 3. 21 27. Расходи по основу репрезентације
Чланом 15. став 6. Закона наведено је да се изда-
ци за репрезентацију признају као расход у износу
до 0,5% од укупног прихода.
Услуге учињене за репрезентацију намењене
су само унапред одређеним и познатим лицима.
Трошкови репрезентације најчешће се појављују у
односима са пословним партнерима приликом за-
кључивања послова, уговора, обележавања јубилеја,
пуштања у рад нових капацитета и у другим слич-
ним случајевима, а ту су и трошкови угоститељских
услуга, као и трошкови поклона у облику сопстве-
них производа, роба и услуга итд. Карактеристични
примери издатака на име репрезентације су:
ffконзумирање топлих напитака, безалкохолних
пића (кафа, чај, вода, сокови) и алкохолних пића у
пословним просторијама правног лица приликом
пријема пословних партнера;
126 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
ffконзумирање јела и пића у сопственим угости-
тељским објектима;
ffконзумирање јела и пића у угоститељским објек-
тима других правних или физичких лица;
ffконзумирање јела и пића и други трошкови при-
ликом обележавања важних догађаја у вези са по-
словањем;
ffтрошкови угоститељских услуга по основу пре-
ноћишта и исхране пословних партнера, ако су у
функцији закључивања уговора, односно оствари-
вања других облика пословне сарадње;
ffдавање пословним партнерима сопствених про-
извода и робе или вршење услуга.
Приликом тумачења појма трошка репрезента-
ције делимично може да помогне Мишљење Мини-
старства финансија бр. 430-00-379/2014-08 од 30. 3.
2015. године:
„Одредбама члана 42. став 7. Правилника о
Контном оквиру и садржини рачуна у Контном
оквиру за привредна друштва, задруге и преду-
зетника („Сл. гласник РС”, бр. 95/14 – у даљем тек-
сту: Правилник) прописано је да се на рачуну 535
– Трошкови рекламе и пропаганде, исказују услуге
по основу извршене рекламе и пропаганде, као и
трошкови по основу рекламног и пропагандног
материјала. Одредбама члана 44. став 3. Правил-
ника утврђено је да се на рачуну 551 – Трошкови
репрезентације, исказују издаци за репрезентаци-
ју, укључујући и вредност сопствених производа,
робе и услуга.
Имајући у виду наведено, а у вези са пита-
њем под ред. бр. 1 из захтева, Министарство фи-
нансија желело би да укаже на следеће: 1) према
мишљењу Министарства финансија, трошкови
путовања, смештаја и исхране учесника, који су
пословни партнери конкретног правног лица на
одређеном догађају, треба да буду евидентира-
ни као нематеријални трошкови на рачуну 551
– Трошкови репрезентације, под условом да је
ова накнада трошкова у функцији обављања по-
сла; 2) остале трошкове који укључују: штампа-
ње рекламног материјала, брошура и сл., према
мишљењу Министарства финансија, требало би
евидентирати на рачуну 535 – Трошкови рекламе
и пропаганде.
Министарство финансија жели, посебно,
овом приликом да укаже на то да свако правно
лице треба да разграничење трошкова рекламе
и пропаганде, с једне, односно трошкова репре-
зентације, с друге стране, уреди у складу са својим
општим актом.
Евидентирање пословних промена (укључујући
и претходно наведене) врши се на основу веродо-
стојних рачуноводствених исправа у смислу члана
8. став 1. Закона о рачуноводству („Сл. гласник РС”,
бр. 62/13). Дакле, поред фактура (како је наведено у
предметном захтеву), као доказ да је одређени тро-
шак настао и по томе извршено плаћање са текућег
(пословног) рачуна правног лица, може се сматра-
ти било која друга веродостојна рачуноводствена
исправа на основу које се недвосмислено може
сазнати основ, врста и садржај пословне промене
(нпр. уговор и сл.).
Давање производа, чији је дистрибутер прав-
но лице, пословним партнерима, према мишље-
њу Министарства финансија, такође би требало
евидентирати у пословним књигама правног лица
на рачуну 551 – Трошкови репрезентације. Мини-
старство финансија напомиње да би свако правно
лице својим општим актом требало да детаљни-
је уреди питања одобравања и висине трошкова
репрезентације. На крају, Министарство финан-
сија желело би да истакне да би, приликом утвр-
ђивања да ли одређени трошак треба сматрати
рекламом и пропагандом или репрезентацијом,
требало поћи од правила да су услуге учињене
за рекламу и пропаганду намењене, под истим
условима, већем броју лица (непознатих), за ра-
злику од услуга учињених за репрезентацију које
су намењене само унапред одређеним (познатим)
лицима.”
Дакле, под овим редним бројевима у ПБ 2 за
2019. годину уносе се расходи репрезентације из-
над 0,5% од укупног прихода.
2. 3. 22 28. Расход по основу исправке
вредности појединачних потраживања ако од
рока за њихову наплату није прошло најмање
шездесет дана, као и отпис вредности
појединачних потраживања извршен без
претходно испуњених услова из члана 16.
Закона о порезу на добит правних лица
29.Расход по основу исправке вредности
појединачних потраживања који није био
признат у пореском периоду у којем је исказан,
али се признаје накнадно у складу са чланом
16. став 11. Закона о порезу на добит
правних лица
Исправке вредности појединачних потражива-
ња, као и отпис вредности појединачних потражи-
вања који не испуњава услове из члана 16. Закона,
нису порески признат расход.
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 127
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Расход који није био признат по основу исправке
вредности појединачних потраживања у пореском
периоду у ком је исказан, признаје се у пореском
периоду у ком су испуњени услови из става 1, од-
носно става 2. члана 16. Закона.
FДетаљне инструкције у вези са поре-
ским третманом исправке вредности и
отписа потраживања и уноса на редне бројеве
28, 29, 37, 38 и 40 обрасца ПБ 2 дате су у посеб-
ном чланку у овом броју часописа.
2. 3. 23 30. Порези, доприноси, таксе и друге
јавне дажбине које не зависе од резултата
пословања и нису плаћене у пореском периоду,
по основу којих је у пословним књигама
обвезника исказан расход, укључујући
обрачунату а неисплаћену личну зараду
предузетника
Уколико су наведене дажбине обрачунате и ис-
казане као расход у Билансу успеха за 2018. годину,
али нису плаћене у том периоду, не признају се на
терет расхода у Пореском билансу за 2018. годину
и увећавају опорезиву добит.
Одредбом члана 37а ЗПДГ-а прописано је да
се предузетницима у расходе у Пореском билансу
признају:
ffисплаћена лична зарада предузетника;
ffтрошкови службеног путовања до износа из чла-
на 18. став 1. тачке од 2) до 4) овог закона;
ffобрачунати и плаћени доприноси за лично оба-
везно социјално осигурање по основу самосталне
делатности, ако се предузетник није определио за
исплату личне зараде.
Потребно је овде указати на то да се под ис-
плаћеном личном зарадом предузетника сматра
новчани износ који предузетник исплати и еви-
дентира у пословним књигама као своје месечно
лично примање, увећан за припадајуће обавеза из
зараде. Сходно томе, када је реч о заради и допри-
носима, као расход у пореском билансу признају се
само исплаћене зараде и плаћени доприноси у 2019.
години, по којима је у тој години исказан трошак.
Уколико нису плаћени у том пореском периоду
(конкретно у 2019. години), не признају се на терет
расхода у пореском билансу тог пореског периода.
Пример: Аконтација доприноса предузетника
Аконтацију доприноса за социјално осигурање
за децембар 2019. године у износу од 35.000 динара
предузетник ММ платио је 15. јануара 2020. годи-
не. У пословним књигама за 2019. годину по овом
основу исказан је расход од 35.000 динара. Износ се
уноси на позицију 30. обрасца ПБ 2 за 2019. годину.
У Пореском билансу за 2020. годину износ од
35.000 динара ММ ће унети на позицију 31 обрасца
ПБ 2. Износ на овом редном броју умањује опоре-
зиву добит, чиме се постиже да расход који није
био признат у претходној буде признат у текућој
години. Међутим, уколико у пословним књигама
за 2019. годину није приказао расход по основу об-
рачунатих (а неисплаћених) доприноса у висини
од 35.000 динара, ММ не ради никакав корективни
унос у образац ПБ 2. Исто тако нема корекције ни у
обрасцу ПБ 2 за 2020. годину.
2. 3. 24 31. Порези, доприноси, таксе и друге
јавне дажбине које не зависе од резултата
пословања, плаћене у пореском периоду, а
нису биле плаћене у претходном пореском
периоду у ком је по том основу у пословним
књигама обвезника био исказан расход
У складу са чланом 22. Закона, на терет расхода
у пореском билансу признају се порези, доприно-
си, таксе и друге јавне дажбине које не зависе од
резултата пословања, које су плаћене у пореском
периоду. Према томе, да ли ће се наведене дажби-
не признати као расход у неком пореском периоду,
зависи од тога да ли је обвезник извршио плаћање
тих јавних дажбина – ако су плаћене у пореском
периоду у којем су и обрачунате и признате у би-
лансу успеха, признају се као расход у пореском
билансу тог периода. Ако су обрачунате и исказане
као расход у билансу успеха у текућем обрачунском
периоду, али нису плаћене, не признају се као рас-
ход у пореском билансу. За износ плаћених јавних
дажбина, исказаних на овом редном броју, умањује
се опорезива добит текућег периода.
2. 3. 25 32. Дугорочна резервисања која се не
признају у пореском билансу
33. Дугорочна резервисања у износу који је
искоришћен у пореском периоду
У складу са чланом 22б став 1. Закона, на терет
расхода признају се извршена дугорочна резерви-
сања за обнављање природних богатстава, трошко-
ве у гарантном року, задржане кауције и депозите,
као и друга обавезна дугорочна резервисања у
складу са законом. Поред тога, сагласно члану 22б
став 2. Закона, на терет расхода признају се и оста-
ла дугорочна резервисања која испуњавају услове
за признавање у складу са МРС, односно МСФИ и
128 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
МСФИ за МСП, у висини искоришћених износа
тих резервисања у пореском периоду, односно из-
мирених обавеза и одлива ресурса по основу тих
резервисања.
Износ искоришћених дугорочних резервисања
по наведеном основу за издате гаранције и друга
јемства, која нису била призната као расход у по-
реском билансу када су извршена, признаје се у по-
реском периоду за који се подноси порески биланс
ако су у том периоду искоришћена, а исказују се на
овом редном броју и тај износ уноси се на позицију
33 обрасца ПБ 2.
Признају се дугорочна резервисања извр-
шена за:
● обнављање
природних богатстава,
● трошкове у гарантном року,
● задржане кауције и депозите и
● друга резервисања извршена у складу са Зако-
ном.
Дакле, за ова резервисања НЕМА уноса у
ПБ 2.
Пошто чланом 22б Закона није ограничен
износ дугорочних резервисања за наведене
намене, исти се признају у пуном износу ис-
казаном у билансу успеха, у складу са МРС 37
– Резервисања, потенцијалне обавезе и потен-
цијална средства.
Расходи по основу осталих дугорочних ре-
зервисања која су извршена у складу са МРС, од-
носно МСФИ за МСП, не признају се у пореском
билансу онда када су извршена, него онда када се
исплаћују, односно долази до одлива средстава
по основу резервисања.
Износ извршених а неисплаћених резерви-
сања за отпремнине, јубиларне награде, трошко-
ве реструктурирања, као и за штетне уговоре,
судске спорове и остале вероватне трошкове,
уноси се под редним бројем 32 ПБ 2.
Под редним бројем 33 уноси се износ искори-
шћених дугорочних резервисања која нису била
призната као расход у пореском периоду када су из-
вршена, али се признају у пореском периоду у којем
су искоришћена. Дакле, на овој позицији у 2019. го-
дини биће унет износ резервисања који је извршен
у ранијим пореским периодима, а исплаћен у 2019.
години.
2. 3. 26 34. Расходи по основу обезвређења
имовине
35. Расходи по основу обезвређења имовине
који се признају у пореском периоду за који се
подноси порески биланс, у коме је та имовина
отуђена, употребљена или је дошло до
оштећења имовине услед више силе
Под редним бројем 34 износ обезвређења имо-
вине утврђен је као разлика између набавне цене
имовине утврђене
у складу са прописима о рачуно-
водству и њене процењене надокнадиве
вредности.
То су подаци исказани на рачунима групе 58 – Рас-
ходи по основу обезвређења имовине, умањени за
износ расхода насталог у случају оштећења имови-
не услед више силе, у складу са чланом 22в Закона,
као и за износ исправке вредности појединачних
потраживања ако је од рока за њихову наплату про-
шло најмање шездесет дана.
Под редним бројем 35 уноси се износ обезвре-
ђења имовине која је отуђена односно употребље-
на, односно ако је настало њено оштећење услед
више силе у 2019. години. Признаје се обезвређење
обвезниковог учешћа у капиталу субјекта прива-
тизације у поступку реструктурирања, стеченог
конверзијом обвезниковог потраживања у учешће
у капиталу тог субјекта.
FДетаљније о томе може да се прочита
у овом броју часописа, у чланку „При-
вредна друштва – састављање пореског би-
ланса на новом обрасцу ПБ 1 и подношење
пореске пријаве на обрасцу ПДП за 2019. го-
дину”, поглавље 2.3.25.
2. 4 IV. Усклађивање прихода
2. 4. 1 36. Узимање из пословне имовине
У складу са чланом 37б ЗПДГ-а, узимање које
предузетник врши из пословне имовине за при-
ватне потребе има третман пословног прихода.
Узимање у неновчаном облику процењује се према
упоредивој тржишној вредности, у складу са наче-
лом сталности (став 3. тог члана ЗПДГ-а). Дакле,
узимање које предузетник врши из пословне имо-
вине за приватне потребе (у новчаном или ненов-
чаном облику) не сматра се трошком пословања.
Новац који предузетник подиже са текућег
рачуна као свој нето приход не књижи се као
расход и не исказује се на овом редном броју.
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 129
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Ако је узимање из пословне имовине за личне
потребе евидентирано као пословни расход, при-
ликом састављања пореског биланса постоји оба-
веза да се изврши усклађивање прихода, па би се
под редним бројем 36 исказала вредност пословне
имовине која је узета за приватне потребе. Искази-
вање износа на наведени начин има за последицу
увећање опорезиве добити.
Пример: Узимање из пословне имовине за
приватне потребе
У току 2019. године предузетник НН подигао је
са текућег рачуна новац, што је прокњижио преко
рачуна 723. У овом случају НН је подигао новац са
рачуна радње, али у пословним књигама није иска-
зан приход, па се не исказује податак на позицији
36 обрасца ПБ 2.
2. 4. 2 37. Исправке вредности појединачних
потраживања које су биле признате на терет
расхода, а за које у пореском периоду у коме
се врши директни отпис нису кумулативно
испуњени услови
38. Сва отписана, исправљена и друга
потраживања која су била призната као
расход у пореском билансу, а по основу
којих се, услед повлачења тужбе, предлога
за извршење или пријаве потраживања
у пореском периоду, увећавају опорезиви
приходи, уколико исти нису исказани у
пословним књигама обвезника
Директан отпис потраживања, које је раније
већ отписано по основу исправке вредности по-
јединачних потраживања, подразумева повећање
опорезивог прихода уколико обвезник не испуња-
ва услове из члана 16. ставови 1. и 2. Закона.
У складу са чланом 16. став 12. Закона, сва отпи-
сана, исправљена и друга потраживања из ст. од 1.
до 7, 8. и 9. тог члана, која су призната као расход, а
касније се наплате или за која поверилац повуче ту-
жбу, предлог за извршење, односно пријаву потра-
живања, у моменту наплате или повлачења тужбе,
предлога за извршење, односно пријаве потражи-
вања улазе у приходе пореског обвезника. Износ
на овом редном броју увећава опорезиви приход.
FДетаљне инструкције у вези са поре-
ским третманом исправке вредности и
отписа потраживања и уноса на редне бројеве
28, 29, 37, 38 и 40 обрасца ПБ 2 дате су у посеб-
ном чланку овог броја часописа.
2. 4. 3 39. Приходи по основу неискоришће-
них дугорочних резервисања која нису била при-
зната као расход у пореском периоду у коме су
извршена
Да би се избегло двоструко опорезивање неи-
скоришћених дугорочних резервисања, чланом 25а
Закона прописано је да приходи настали по осно-
ву неискоришћених дугорочних резервисања, која
нису била призната као расход у пореском перио-
ду у ком су извршена, не улазе у основицу за опоре-
зивање у пореском периоду у ком су исказани. Ова
законска одредба односи се на сва дугорочна ре-
зервисања која обвезник може да врши у складу са
одговарајућим прописима о рачуноводству, која се
у висини неискоришћеног износа укидају у корист
прихода. Дакле, ови приходи не улазе у опорезиву
добит јер су били опорезовани
у пореском периоду
када је извршено дугорочно резервисање које се не
признаје у пореском билансу.
За приходе од укидања неискоришћених ду-
горочних резервисања, која су била призната као
расход у пореском периоду у којем су извршена,
не уноси се податак на овој позицији обрасца
ПБ 2.
2. 4. 4 40. Приходи остварени у пореском
периоду по основу отписаних, исправљених и
других потраживања, која нису била призната
као расход
Обвезник који је у неком пореском периоду
извршио отпис или исправку потраживања која
нису била призната као расход у том пореском пе-
риоду, при чему је у 2018. години наплатио такво
потраживање и исказао приход у билансу успеха,
наведени приход исказује на овом редном броју. Тај
приход не улази у основицу за опорезивање.
FДетаљне инструкције у вези са поре-
ским третманом исправке вредности и
отписа потраживања и уноса на редне бројеве
28, 29, 37, 38 и 40 обрасца ПБ 2 дате су у посеб-
ном чланку овог броја часописа.
2. 4. 5 41. Приход од камата по основу
дужничких хартија од вредности чији је
издавалац Република, аутономна покрајина,
јединица локалне самоуправе или НБС
У складу са чланом 65. тачка 2) ЗПДГ-а, прихо-
ди које обвезник оствари од камата по основу ду-
жничких хартија од вредности чији је издавалац
130 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Република, аутономна покрајина, јединица локалне
самоуправе или Народна банка Србије, не улазе у
основицу за опорезивање.
2. 4. 6 42. Приходи настали у вези са
расходима који нису били признати
У складу са чланом 25а став 2. Закона, приходи
настали у вези са расходима који у пореском пе-
риоду нису били признати у складу са чланом 7а
тог закона не улазе у основицу за опорезивање у
пореском периоду у коме су исказани.
Уколико је у билансу успеха за неки порески
период обвезник исказао расходе који нису били
признати у пореском билансу у складу са чланом
7а Закона, а у неком наредном пореском периоду
обвезник има евидентиране приходе који су у вези
са тим расходима, наведени приходи не укључују
се у опорезиву добит како би се избегло двоструко
опорезивање по истом основу.
2 .4. 7 43. Примања остварена по основу
премија, субвенција, регреса и других
средстава која су изузета из дохотка за
опорезивање
Сагласно одредби члана 9. став 1. тачка 24)
ЗПДГ-а, не плаћа се порез на доходак грађана на
примања остварена по основу премија, субвен-
ција, регреса и других средстава која се, у сврху
подстицања развоја пољопривреде, плаћају из бу-
џета Републике, аутономне покрајине и локалне
самоуправе, односно исплаћују на посебан намен-
ски рачун носиоцу породичног пољопривредног
газдинства који је уписан у Регистар пољопри-
вредних газдинстава у складу са прописима који
уређују ту област. Тако остварени приход не уве-
ћава пореску основицу.
2. 5 V. Расходи и приходи по основу
трансферних цена (осим камата на зајмове
односно кредите)
У делу V обрасца ПБ 2 под редним бројевима
од 44 до 47 податке уносе порески обвезници који
су у 2018. години имали трансакције са повезаним
лицима (према члану 59. Закона).
Подаци на овим позицијама су извештајни и
не укључују се у утврђивање опорезиве добити
на редном броју 51 обрасца ПБ 2.
FО трансакцијама са повезаним лицима
детаљно смо писали у посебном чланку
у овом броју часописа, а о методама за утврђи-
вање цене трансакције по принципу „ван до-
хвата руке” у бројевима 12/2017, 1/2018, 2/2018,
3/2018 и 4/2018.
На позицији 44 податке исказује обвезник који
је имао трансакције са повезаним лицима, тако што
уноси износ обрачунатих трошкова (осим камата
на зајмове односно кредите) по трансферним це-
нама, које је дужан да, у складу са чланом 59. и чла-
ном 60. став 1. Закона, посебно прикаже у пореском
билансу.
На позицији 45 исказује се износ укупно обра-
чунатих трошкова (осим камата на зајмове односно
кредите) по трансферним ценама, за који се, сагла-
сно Правилнику о начину на који предузетници
у пореском билансу исказују трансферне цене, а
у вези са Правилником о трансферним ценама и
методама које се по принципу „ван дохвата руке”
примењују приликом утврђивања цене трансак-
ција међу повезаним лицима, подноси извештај
у скраћеном облику, при чему је износ исказан на
овом редном броју садржан у износу исказаном под
редним бројем 44.
На позицији 46 исказује се износ обрачунатих
прихода (осим камата на зајмове односно кредите)
по трансферним ценама у складу са чланом 60. став
1. Закона.
На позицији 47 исказује се износ укупно обра-
чунатих прихода (осим камата на зајмове односно
кредите) по трансферним ценама, за који се, сагла-
сно Правилнику о трансферним ценама, подноси
извештај у скраћеном облику, при чему је износ
исказан на овом редном броју садржан у износу
исказаном под редним бројем 46.
2. 6 VI. Расходи и приходи по основу
камата на зајмове односно кредите између
повезаних лица
У VI делу обрасца ПБ 2 подаци се уносе на ред-
не бројеве 48 и 49, на основу расхода и прихода по
основу камате „на дохват руке” између повезаних
лица.
Подаци на овим позицијама су извештајни и
не укључују се у утврђивање опорезиве добити
на редном броју 51 обрасца ПБ 2.
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 131
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
На позицији 48 обвезник који је добио зајам
односно кредит од повезаног лица исказује износ
расхода по основу камате („на дохват руке”) обра-
чунате на тај зајам односно кредит, коју је обвезник
дужан да посебно прикаже у пореском билансу са-
гласно члану 60. став 1. Закона.
На позицији 49 исказује се износ прихода по
основу камате („на дохват руке”) обрачунате на зај-
мове односно кредите дате повезаним лицима, које
је обвезник дужан да посебно прикаже у пореском
билансу сагласно члану 60. став 1. Закона.
FО трансакцијама са повезаним лицима
детаљно смо писали у посебном чланку
у овом броју часописа.
2. 7 VII. Корекција расхода и прихода по
основу трансферних цена, укључујући и
камате на зајмове односно кредите између
повезаних лица
На позицији 50 обвезник исказује збир конач-
них корекција трансферних цена, и то за сваку по-
јединачну трансакцију са појединачним повезаним
лицима, односно за сваку врсту трансакције са по-
јединачним повезаним лицем, у складу са чланом
60. ставовима од 5. до 9. Закона, који се утврђује у
закључку документације о трансферним ценама на
начин прописан одредбама члана 31. Правилника о
трансферним ценама.
FО трансакцијама са повезаним лицима
детаљно смо писали у посебном чланку
у овом броју часописа.
2. 8 VIII. Опорезива добит
Након извршеног усклађивања прихода и рас-
хода, у VIII делу обрасца ПБ 2 рачунским путем
утврђује се опорезива добит на позицији 51, одно-
сно губитак на позицији 52.
2. 8. 1 51. Опорезива добит
Опорезива добит утврђује се рачунским путем,
сабирањем или одузимањем позиција са редних
бројева:
1 – 3 + 4 – 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 +
15 + 16 + 17 + 18 – 19 – 20 + 21 – 22 + 23 + 24 + 25 +
26 + 27 + 28 – 29 + 30 – 31 + 32 – 33 + 34 – 35 + 36 + 37
+ 38 – 39 – 40 – 41 – 42 – 43 + 50 > 0 (или негативан
износ са ред. бр. 52).
2. 8. 2 52. Губитак
Губитак се утврђује рачунским путем, сабира-
њем или одузимањем позиција са редних бројева:
2 + 3 – 4 + 5 – 6 – 7 – 8 – 9 – 10 – 11 – 12 – 13 – 14 – 15 – 16
– 17 – 18 + 19 + 20 – 21 + 22 – 23 – 24 – 25 – 26 – 27 – 28
+ 29 – 30 + 31 – 32 + 33 – 34 + 35 – 36 – 37 – 38 + 39 +
40 + 41 + 42 + 43 – 50 > 0 (или негативан износ са
ред. бр. 51).
2. 8. 3 53. Износ губитка из пореског биланса
из претходних година до висине опорезиве
добити
Овде се исказује номинални износ губитка који
је исказан у пореском билансу из претходних годи-
на, који се преноси на терет добити текуће године,
и то највише до висине опорезиве добити у складу
са чланом 35. ЗПДГ-а, а у вези са чланом 32. Закона.
Износ губитка из пореског биланса из претходних
година може да се пренесе на терет, тј. до висине
опорезиве добити текуће године. Уколико није ис-
казана опорезива добит под редним бројем 51, не
може да се користи порески губитак из претходних
година.
Губитак из 2010. и надаље може да се преноси
пет година (2019. је последња година за пренос гу-
битка из 2014), а из ранијих година преноси се десет
година.
У случају постојања губитака у ранијим пери-
одима, корисно је водити евиденцију о њима због
коришћења у каснијим пореским билансима.
Губитак из ПБ 1 за
годину:
Могућност умањења опорезиве
добити у периоду:
2009. 2010. до 2019.
2014. 2015. до 2019.
2015. 2016. до 2020.
2016. 2017. до 2021.
2017. 2018. до 2022.
2018. 2019. до 2023.
2. 8. 4 54. Остатак опорезиве добити
На позицији 54 исказује се износ који предста-
вља разлику између износа са редних бројева 51
и 53, ако је позитивна, односно остатак опорези-
ве добити представља разлику између опорезиве
добити и износа губитака из пореског биланса из
претходних година, ако је већи од нуле.
2. 9 Б. Капитални добици и губици
На позицијама 55 и 56 исказују се укупни ка-
питални добици и губици текуће године који се
утврђују у складу са чланом 35. ЗПДГ-а, а у вези са
члановима од 27. до 29. Закона.
132 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Пример: Исказивање капиталних добитака
Обвезник је 1. октобра 2019. године продао не-
покретност – пословни простор који је користио од
1. јануара 2015. године, када га је набавио по цени
од 12.000.000 динара. Пословни простор је продао
неповезаном лицу по цени од 11.500.000 динара.
Обвезник утврђује капитални добитак по осно-
ву продаје пословног простора:
Набавна цена непокретности 12.000.000
Датум стицања 01. 01. 2015.
Датум отуђења 01. 10. 2019.
Број дана обрачуна пореске
амортизације 1734
Пореска амортизација обрачуната
у складу са чланом 10. Закона 1.425.205
Продајна цена непокретности 11.500.000
Набавна цена у смислу члана 29.
став 1. Закона 10.574.795
Капитални добитак 925.205
Износ од 925.205 динара обвезник уноси на ред-
ни број 55 обрасца ПБ 2.
На позицијама 57 и 58 исказују се капитални
добици и капитални губици као разлика између
износа са редних бројева 55 и 56, односно 56 и 55.
На позицији 59 „Пренети капитални губици
из ранијих година” до висине износа под редним
бројем 57 исказује се износ капиталних губитака
из ранијих година који могу да се пребију на рачун
будућих капиталних добитака у складу са чланом
35. ЗПДГ-а, а у вези са чланом 30. став 3. Закона.
Капитални губитак почев од 2010. може да се
преноси пет година, а из ранијих периода десет го-
дина. Дакле, обвезници који су исказали капитални
губитак у Пореском билансу за 2014. годину, исти
могу да пребију само још са капиталним добитком
у 2019. години.
На позицији 60 „Остатак капиталног добитка”
исказује се износ као разлика између капиталних
добитака са редног броја 57 и пренетих капиталних
губитака из ранијих година са редног броја 59.
2. 10 В. Пореска основица
На позицији 61 „Пореска основица” исказује се
пореска основица која се утврђује рачунским пу-
тем (збир износа са позиција 54 и 60), тј. као збир
остатка опорезиве добити и остатка капиталног
добитка.
У случају да је утврђен губитак текуће године, а
постоји остатак капиталног добитка, пореска осно-
вица једнака је том остатку капиталног добитка
(ред. бр. 61 = ред. бр. 60). Наравно, ако не посто-
ји остатак капиталног добитка, пореска основица
једнака је остатку опорезиве добити (ред. бр. 61 =
ред. бр. 54).
Пореска пријава – образац ППДГ-1С
На пореској пријави – обрасцу ППДГ-1С пре-
дузетник:
ffутврђује коначну обавезу на нето приход за 2019.
годину и аконтацију обавезе за 2020. годину,
ffкоји у 2019. години није исплаћивао личну зара-
ду утврђује и коначну обавезу социјалних допри-
носа за 2019. годину,
ffкоји у 2020. години неће исплаћивати личну за-
раду утврђује и аконтациону обавезу за социјалне
доприносе за 2020. годину.
У складу са чланом 3. Правилника о пореској
пријави ППДГ-1С, пореска пријава ППДГ-1С под-
носи се искључиво у електронском облику као је-
динствени запис исказан XML језиком, и то преко
портала Пореске управе или попуњавањем пријаве
у оквиру корисничке апликације на порталу Поре-
ске управе.
У пореску пријаву ППДГ-1С уносе се поједини
подаци из одговарајућих образаца, и то:
1) обрасци прописани Правилником о пореском
билансу предузетника:
ffПБ 2 – Порески биланс обвезника пореза на дохо-
дак грађана на приходе од самосталне делатности,
ffПК 2 – Порески кредит за предузетнике за улага-
ња у основна средства,
ffПК 3 – Порески кредит за предузетнике за улага-
ња у основна средства у одређене делатности,
ffСУ 1 – Сразмерни износ улагања код предузет-
ника;
2) образац прописан Правилником о начину раз-
врставања сталних средстава по групама и начину
утврђивања амортизације за пореске сврхе:
ffОА – Обрачун амортизације сталних средстава.
С обзиром на недавне новине у вези са обра-
чуном амортизације сталних средстава стечених
почев од 1. јануара 2019. године, при чему исте
нису обухваћене Правилником о пореској пријави
ППДГ-1С, предузетник ће бити у обавези да при-
мени одредбе овог правилника, тако да је логично
и да ће имати могућност да образац прописан тим
правилником попуни у склопу пореског биланса:
ffПОА – Подаци о обрачунатој амортизацији
сталних средстава стечених почев од 1. јануара
2019. године.
Да подсетимо, у складу са чланом 39. ЗПДГ-а,
порески подстицаји по основу улагања у основна
12.000.000 / 365
× 1734 × 2,5%
12.000.000 –
1.425.205
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 133
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
средства у сопствену регистровану делатност и по
основу улагања у складу са прописима којима се
уређује подстицање улагања у привреду Републике
признају се предузетницима под условима и на на-
чин као за правна лица – по закону којим се уређује
порез на добит правних лица.
У 2019. години обвезник не може да оствари
подстицај у складу са члановима 48. и 48а Закона,
али може да користи затечене неискоришћене по-
реске кредите. Изменама Закона о порезу на добит
правних лица („Сл. гласник РС”, бр. 108/2013) бри-
сан је члан 48. Закона, а Изменама Закона о поре-
зу на добит правних лица („Сл. гласник РС”, бр.
119/2012) члан 48а Закона.
У вези са наведеним потребно је подсетити на
то да неискоришћени део пореског кредита може
да се пренесе на рачун пореза на добит из будућих
обрачунских периода највише до лимита од 33%,
односно 70% обрачунатог пореза у том пореском
периоду, али не дуже од десет година од изврше-
ног улагања. С обзиром на то да се порески кредит
по основу извршеног улагања у основна средства
(члан 48. Закона) последњи пут утврђивао у 2013.
години, неискоришћени порески кредити по овом
основу могу да се користе најдуже закључно са
2023. годином. Уз то, порески кредит по основу из-
вршеног улагања у основна средства у производ-
не делатности (члан 48а Закона) последњи пут се
утврђивао у 2012. години. У складу са тим неиско-
ришћени порески кредит може да се пренесе на
рачун пореза на добит најдуже закључно са 2022.
годином.
Обвезник који за 2019. годину искаже губитак
у пореском билансу, а има још неискоришћеног
кредита по основу улагања у основна средства, не
може да користи порески кредит у 2019. години јер
нема обрачунатог пореза. У том случају не преки-
да се право на то да неискоришћени порески кре-
дит пренесе у наредну годину или наредне године
до истека рока од десет година од године у којој је
извршено улагање, наравно под условом да у тим
годинама има обрачунатог пореза.
За могућност коришћења остатка неискоришће-
ног пореског кредита по основу улагања у основна
средства дато је пар напомена у вези са губитком
права на даље коришћење неискоришћеног дела
кредита. Обвезник губи право на остатак неиско-
ришћеног кредита ако отуђи основно средство на-
кон истека рока од три године од дана набавке, а
пре истека рока од десет година од дана набавке.
Губитак права у овом случају почиње од пореског
периода у ком је обвезник извршио отуђење (члан
48. став 7. Закона).
Чланом 50а Закона предвиђено је да ће се поре-
ски обвезник ослободити плаћања пореза на добит
у периоду од десет година, при чему се наведено по-
реско ослобођење остварује сразмерно извршеном
улагању у основна средства. Како би се квалифико-
вао за то пореско ослобођење, порески обвезник
мора да испуни следеће захтеве кумулативно:
1) да уложи у своја основна средства, односно да
друго лице уложи у његова основна средства више
од једне милијарде динара;
2) да поменута средства користи за обављање пре-
тежне делатности и делатности уписане у оснивач-
ки, односно други акт обвезника којим се одређују
делатности које обвезник обавља;
3) да у периоду улагања додатно запосли најмање
сто запослених на неодређено време.
Пореским кредитом из члана 50а Закона,
условима за остварење умањења обрачунатог
пореза и губитком права на пореско ослобођење
детаљно смо се бавили у броју 7/2018 часописа, у
чланку „Порески подстицај из члана 50а Закона
о порезу на добит правних лица”.
Прописани обрасци подносе се као прилози уз
пореску пријаву ППДГ-1С, у електронском облику.
Изузетно, у папирној форми подноси се доку-
ментација у складу са Правилником о начину на
који предузетници у пореском билансу исказују
трансферне цене и Правилником о трансферним
ценама, као и друга документација која се, у складу
са законом, односно другим прописом, подноси уз
пореску пријаву.
3. 1 Део 1: Подаци о пријави
Под редним бројем 1.1 „Врста пријаве” уноси
се ознака 1 – општа пријава коју подноси порески
обвезник у периоду доспелости за подношење по-
реске пријаве у складу са законом којим се уређује
порез на доходак грађана, односно законом којим
се уређују порески поступак и пореска админи-
страција.
У случају да се пореска пријава подноси са зака-
шњењем (након 15. априла 2020. године), под овим
редним бројем уноси се ознака 3.
Под редним бројем 1.1а „Основ за пријаву”
уноси се ознака 1 – обављање самосталне делат-
ности.
134 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Под редним бројем 1.1б „Врста пореске обаве-
зе” уноси се ознака 2 – коначна пореска обавеза за
претходни порески период и аконтације пореске
обавезе за текући порески период.
Под редним бројем 1.2 „Порески период” уно-
си се:
ffод: 1. 1. 2019. до 31. 12. 2019. године (за преду-
зетнике који су делатност обављали током целе
године) или
ffод: дан, месец, година почетка обављања де-
латности до 31. 12. 2019. године (за новоосноване
предузетнике у 2019. години и оне који су након
прекида наставили обављање делатности у 2019.
години).
Под редним бројем 1.3 „Датум доспелости за
подношење пореске пријаве” уноси се 15. април
2020. године.
Под редним бројем 1.4 „Датум подношења при-
јаве” уноси се дан, месец и година подношења по-
реске пријаве.
Под редним бројевима 1.5 „Измена пријаве”,
1.5а „Идентификациони број пријаве”, 1.6 „Број
пореског решења” и 1.6а „Основ за решење” при-
ликом подношења пореске пријаве за утврђивање
коначне пореске обавезе за 2019. годину подаци се
не уносе.
Пример: Попуњавање података о пријави
а) Предузетник обавља делатност од 1. 1. 2019. го-
дине и наставља са обављањем исте у 2020. години.
Пореску пријаву подноси 29. 2. 2019. године.
б) Предузетник обавља делатност од 10. 10. 2019.
године и наставља са обављањем исте у 2020. го-
дини. Пореску пријаву подноси 28. 4. 2020. године.
У пореској пријави ППДГ-1С уноси се, између осталог:
Пример а) Пример б)
1.1 Врста пријаве ознака 1
(општа пријава )
ознака 3
(пријава по члану 182б ЗПППА)
1.1а Основ за пријаву ознака 1
(обављање самосталне делатности)
1.1б Врста пореске обавезе ознака 2
(коначна пореска обавеза за претходни порески период и аконтације пореске
обавезе за текући порески период)
1.2 Порески период од – до 01. 01. 2019 – 31. 12. 2019. 10. 10. 2019 – 31. 12. 2019.
1.3 Датум доспелости за подношење пореске пријаве 15. 04. 2020. 15. 04. 2020.
1.4 Датум подношења пријаве 29. 02. 2020. 28. 04. 2020.
1.5 Измена пријаве Не уноси се
1.5а Ид пријаве Не уноси се
3. 2 Део 2: Подаци о пореском обвезнику
Подаци под ред. бр. 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5 и 2.6
уносе се аутоматски након пријављивања по-
реског обвезника или овлашћеног лица путем
дигиталног сертификата и одабира ПИБ/ЈМБГ
пореског обвезника за који се подноси пријава.
Податак под редним бројем 2.7 „Врста пореског
обвезника”:
ffпопуњава се аутоматски ознаком 1 у случају да је
под редним бр. 2.1 уписан ПИБ;
ffу случају да је под редним бр. 2.1 уписан ЈМБГ,
подносилац пријаве под ред. бр. 2.7 уписује ознаку
2 – физичко лице које је обвезник пореза на додату
вредност или ознаку 3 – физичко лице – носилац
породичног пољопривредног газдинства уписаног
у Регистар пољопривредних газдинстава, које води
пословне књиге у складу са законом којим се уре-
ђује порез на доходак грађана.
Податак под редним бројем 2.8 „Увећани стаж
осигурања” подносилац пријаве уноси:
▶▶ознака 0 – без увећаног стажа осигурања,
▶▶ознака 1 – увећани стаж осигурања 12/14,
▶▶ознака 2 – увећани стаж осигурања 12/15,
▶▶ознака 3 – увећани стаж осигурања 12/16,
▶▶ознака 4 – увећани стаж осигурања 12/18.
3. 3 Део 3: Подаци за утврђивање обавезе
плаћања пореза/доприноса
Под редним бројем 3.1 „Основ осигурања и
период осигурања” уноси се појединачно ознака
сваког основа осигурања и период трајања осигу-
рања у 2019. години. Приликом уноса основа оси-
гурања, кликом на поље „сачувај” отвара се нови
ред за унос података.
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 135
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Ознаке основа осигурања су:
ff1 – обављање самосталне делатности као основ-
не делатности,
ff2 – обављање самосталне делатности и радни
однос (запослени/оснивач, односно члан који је
засновао радни однос у привредном друштву чији
је оснивач, односно члан),
ff3 – обављање самосталне делатности и оснивач/
члан у привредном друштву у коме ради без засни-
вања радног односа,
ff4 – обављање самосталне делатности и носилац
пољопривредног домаћинства уписаног у Регистар
пољопривредних газдинстава,
ff5 – обављање самосталне делатности и корисник
пензије.
Пример: Предузетник који је у току године
мењао основ осигурања
Предузетник је до 30. 6. 2019. године обављао
самосталну делатност као основну делатност, а од
1. 7. 2019. засновао је радни однос у привредном
друштву, уз који је наставио и обављање самостал-
не делатности. Овај обвезник у поље 3.1 уноси:
Ред. бр. Основ осигурања
Период
од до
1. 1 1. 1. 2019. 30. 6. 2019.
2. 2 1. 7. 2019. 31. 12. 2019.
Предузетник који је у целој 2019. години оба-
вљао самосталну делатност као основну делатност,
а од 1. јануара 20120. године заснива радни однос,
чиме се мења основ осигурања у 2020. години, ис-
товремено подноси две пореске пријаве:
ffУ првој пореској пријави утврђује коначну поре-
ску обавезу за 2019. годину (у поље 1.1б „Врста по-
реске обавезе” уноси ознаку 1, а у поље 3.1 „Основ
осигурања и период осигурања” уноси ознаку 1 и
период 1. 1. 2019 – 31. 12. 2019).
ffУ другој пореској пријави утврђује аконтацију
пореске обавезе за 2020. годину (у поље 1.1б „Вр-
ста пореске обавезе” уноси ознаку 3, а у поље 3.1
„Основ осигурања и период осигурања” уноси
ознаку 2 и период 1. 1. 2020 – 31. 12. 2020).
Под редним бројем 3.2 „Обављање делатности
преко овлашћеног пословође” уноси се појединач-
но сваки период обављања делатности преко овла-
шћеног пословође за време остваривања накнаде
зараде због породиљског одсуства, одсуства са рада
ради неге детета и одсуства са рада ради посебне
неге детета у 2019. години.
Под редним бројем 3.3 „Опредељење за личну
зараду” податке о периоду опредељења уноси
само обвезник који се определио за исплату лич-
не зараде.
Пример: Предузетник који задржава
опредељење и у наредној години
Ако је предузетник опредељен за личну зараду
у години за коју се утврђује коначна обавеза (1. 1.
2019. до 31. 12. 2019. године) и то опредељење задр-
жава и у наредној години (1. 1. 2020. до 31. 12. 2020),
под редним бројем 3.3 уноси податак:
3.3 Опредељење за исплату
личне зараде
Период
од до
1. 1. 2019. не уноси се датум
Пример: Предузетник који не задржава
опредељење и у наредној години
Ако је у години за коју се утврђује коначна по-
реска обавеза обвезник био опредељен за личну за-
раду, а у наредном пореском периоду није задржао
опредељење за личну зараду, под редним бројем 3.3
уноси податак:
3.3 Опредељење за исплату
личне зараде
Период
од до
1. 1. 2019. 31. 12. 2019
Овај обвезник је до 15. децембра 2019. године
поднео обавештење Пореској управи да више неће
да буде опредељен за исплату личне зараде.
У периоду опредељења за исплату личне зараде
обвезник се задужује само порезом, а не доприно-
сима за обавезно социјално осигурање.
3. 4 Део 4: Подаци о радњи/
пољопривредном газдинству
Након уноса података под редним бројем 2.1
аутоматски се уносе подаци у део 4: „Подаци о
радњи/пољопривредном газдинству”.
3. 5 Део 5: Подаци о делатности
Након уписа податка под редним бројем 2.1, по-
датак под редним бројем 5.1 аутоматски се уноси,
а податак под редним бројем 5.2 уноси подносилац
пријаве.
Под редним бројем 5.2 „Делатност са највише
учешћа у укупном приходу” уносе се шифра и
назив делатности по основу које је у обрачунском
136 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
периоду остварено највише учешће у укупном при-
ходу.
3. 6 Део 6: Подаци о процени пословног
резултата за утврђивање месечне
аконтације пореза и доприноса
Приликом подношења пореске пријаве за утвр-
ђивање коначне пореске обавезе за 2019. годину,
односно коначне пореске обавезе за 2019. и акон-
тације за 2020. годину не уносе се подаци под овим
редним бројем.
3. 7 Део 7: Подаци за утврђивање коначне
обавезе пореза
Пре уноса података у део 7: „Подаци за утврђи-
вање коначне обавезе пореза” подносилац прија-
ве уноси податке у образац ПБ 2 – Порески биланс
обвезника пореза на доходак грађана на приходе од
самосталне делатности за 2019. годину.
Ако користи право на умањење обрачунатог по-
реза, подносилац пријаве уноси податке у обрасце
ПК 2 – Порески кредит за предузетнике за улагање
у основна средства, СУ 1 – Сразмерни износ улагања
код предузетника и ПК 3 – Порески кредит за пре-
дузетнике за улагање у основна средства у одређене
делатности.
Ако предузетник има право на обрачун амор-
тизације сталних средстава, податке уноси и у
обрасце ОА – Обрачун амортизације сталних
средстава и ПОА – Подаци о обрачунатој амор-
тизацији сталних средстава стечених почев од 1.
јануара 2019. године.
До дана завршетка овог чланка немамо инфор-
мацију да је на порталу Пореске управе омогућен
унос података у ПОА образац.
Подаци са одређених позиција из образаца
ПБ 2, ПК 2, СУ 1 и ПК 3 аутоматски се преузимају
на одређене позиције пореске пријаве ППДГ‑1С,
део 7.
Под редним бројем 7.1 „Пореска основица” (ред.
бр. 61 обрасца ПБ 2) аутоматски се преузима из об-
расца ПБ 2 износ исказан под редним бројем 61.
Аутоматски се обрачунавају подаци под редним
бројем:
ff7.2 „Обрачунати порез” – износ под редним
бројем 7.1 × 10%;
ff7.3 „Укупно умањење обрачунатог пореза” –
збир износа под ред. бр. 7.3.1, 7.3.2, 7.3.3 и 7.3.4.
Аутоматски се преузимају подаци под редним
бројем:
ff7.3.1 ПК 2 (ред. бр. 14 обрасца ПК 2) – износ ума-
њења по основу улагања у основна средства (преу-
зет податак са ред. бр. 14 обрасца ПК 2);
ff7.3.2 ПК 3 (ред. бр. 12 обрасца ПК 3) – износ ума-
њења по основу улагања у основна средства (преу-
зет податак са ред. бр. 12 обрасца ПК 3);
ff7.3.3 СУ 1 (ред. бр. 6 обрасца СУ 1) – износ по-
реског ослобођења за сразмерни износ улагања у
основна средства у сопственој регистрованој делат-
ности (преузет податак са ред. бр. 6 обрасца СУ 1).
Аутоматски се обрачунава податак под редним
бројем 7.4 „Обрачунати порез по умањењу” – из-
нос под редним бројем 7.2 минус износ под редним
бројем 7.3.
Подносилац пријаве уноси под редним бројем
7.5 „Увећање обрачунатог пореза” губитак поре-
ског подстицаја, износ увећања обрачунатог по-
реза због губитка права на порески подстицај.
Аутоматски се обрачунава податак под редним
бројем 7.6 „Коначна обавеза пореза” – износ под
редним бројем 7.4 плус износ под редним бројем 7.5.
Подносилац пријаве уноси под редним бројем:
ff7.7 „Порез за уплату/претплата” – износ акон-
тативно мање плаћеног пореза од коначно обрачу-
натог пореза под редним бројем 7.6, односно износ
аконтативно више плаћеног пореза од коначне оба-
везе, који се уноси са предзнаком „минус”;
ff7.8 „Камата” – износ камате на дуговани порез,
обрачунате почев од наредног дана од дана до-
спелости за плаћање до дана подношења прија-
ве, када се подноси пореска пријава по члану 182б
ЗПППА и пореска пријава по члану 39. ЗПППА.
Ако се подноси општа пријава, уноси се износ
„0”. Ако закључно са даном подношења пријаве об-
везник не плати разлику мање плаћеног аконтаци-
оног износа од коначне обавезе, од првог наредног
дана од дана доспелости у систему Пореске управе
врши се аутоматски обрачун камате на дуговани
износ пореске обавезе.
3. 8 Део 8: Подаци за утврђивање коначне
обавезе доприноса
У део 8. уносе се подаци за утврђивање конач-
не обавезе доприноса, под условом да се преду-
зетник у 2019. години није определио за исплату
личне зараде. Предузетник који је у 2019. години
исплаћивао личну зараду не попуњава овај део
пореске пријаве.
ФЕБРУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 137
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
Под редним бројем 8.1 „Основица доприноса”
преузима се износ основице доприноса – опоре-
зиве добити са редног броја 51 обрасца ПБ 2. Ако
је овај износ нижи од најниже или виши од најви-
ше годишње основице доприноса, аутоматски се,
уместо податка са редног броја 51 обрасца ПБ 2,
уписује износ најниже односно највише годишње
основице доприноса.
Подаци на редним бројевима од 8.2 до 8.5 ау-
томатски се обрачунавају на основу података са
редног броја 8.1.
Под редним бројевима од 8.6 до 8.9 „Допринос
за ПИО / за здравствено осигурање / за осигура-
ње за случај незапослености / додатни допринос
за ПИО за уплату / претплата” уноси се износ
аконтативно мање плаћеног доприноса за ПИО /
здравствено осигурање / за осигурање за случај не-
запослености / додатног доприноса од коначне оба-
везе под редним бројевима од 8.2 до 8.5, односно
износ аконтативно више плаћене обавезе од конач-
не обавезе, који се уноси са предзнаком „минус”.
3. 9 Део 9: Подаци за утврђивање/измену
месечне аконтације пореза и доприноса
У део 9. податке уноси обвезник који није
опредељен за исплату личне зараде у 2020. годи-
ни или предузетник који је у 2019. години био
опредељен за исплату личне зараде, али је до 15.
децембра 2019. године поднео обавештење Поре-
ској управи да опредељење више не важи. Обве-
зник који у 2020. години исплаћује личну зараду
не попуњава овај део пореске пријаве.
Под редним бројем 9.1 „Пореска основица”
(ред. бр. 54 обрасца ПБ 2) аутоматски се преузима
износ пореске основице са редног броја 54 обрасца
ПБ 2.
Под редним бројем 9.2 „Месечна основица
пореза” аутоматски се обрачунава износ месечне
основице пореза (износа под редним бројем 9.1 /
број месеци обављања делатности у 2019. години).
Аутоматски се обрачунавају подаци под редним
бројем:
ff9.3 „Месечни износ обрачунатог пореза” – из-
нос под редним бројем 9.2 × 10%;
ff9.4 „Укупно умањење пореза” – износ под ред.
бр. 9.4.1 + 9.4.2 + 9.4.3.
Аутоматски се преузимају подаци под редним
бројем:
ff9.4.1 ПК 2 (ред. бр. 15 обрасца ПК 2) – износ
неискоришћеног дела пореског кредита за улагања
у основна средства са ред. бр. 15 обрасца ПК 2, а
највише до износа прописаног чланом 48. ст. 1. и 3.
Закона о порезу на добит правних лица;
ff9.4.2 ПК 3 (ред. бр. 13 обрасца ПК 3) – износ
неискоришћеног дела пореског кредита за улагања
у основна средства (ред. бр. 13 обрасца ПК 3);
ff9.4.3 СУ 1 (ред. бр. 6 обрасца СУ 1) – износ ума-
њења обрачунатог пореза по основу пореских осло-
бођења (ред. бр. 6 обрасца СУ 1).
Аутоматски се уносе подаци под редним бројем:
ff9.5 „Месечни износ умањења пореза” – износ
под редним бројем 9.4 × број месеци обављања де-
латности у 2019. години;
ff9.6 „Месечна аконтација пореза” – износ под
редним бројем 9.3 минус износ под редним бројем
9.5;
ff9.7 „Основица доприноса” – опорезива добит са
редног броја 51 обрасца ПБ 2;
ff9.8 „Месечна основица доприноса” – износ под
редним бројем 9.7 / број дана / месеци обављања
делатности у 2019. години, који не може бити нижи
од најниже ни виши од највише месечне основице
доприноса;
ff9.9–9.12 „Месечна аконтација доприноса за
ПИО / за здравствено осигурање / за осигурање
за случај незапослености / додатни допринос за
ПИО” уноси се, зависно од основа осигурања об-
везника, износ месечне аконтације одређеног до-
приноса за обавезно социјално осигурање, који се
утврђује као производ износа под редним бројем
9.8 и стопе одређеног доприноса прописане зако-
ном којим се уређују доприноси. ПС
ЈЕСТЕ ЛИ СЕ ВЕЋ ПРЕТПЛАТИЛИ НА ЧАСОПИС
„ПОСЛОВНИ САВЕТНИК” ЗА ОВУ ГОДИНУ?
011/ 2836-820, 011/2836-821, 011/2836-822 • office@ingpro.rs